значение правильности организации учета денежных средств
Учет наличных денежных средств
Учет наличных денежных средств обычно называют кассовым, потому что все операции, связанные с наличностью, не только осуществляются в помещении, называемом «касса», но и проводятся по счету 50 «касса» в плане счетов. Правда, если организация реализует товары, услуги или работы в розницу, наличность может находиться в торговых точках, но ее тоже нужно складывать в кассу — специальный контрольный аппарат, выбивающий чеки покупателям. Кто может работать с наличными деньгами, как вести их учет и какие нужны документы?
План счетов
Учет движения денежных средств в наличном варианте осуществляется по счету 50 «касса» в плане счетов бухучета. Этот счет является активным синтетическим и к нему обычно открывают субсчета, показывающие движение наличных денежных средств в разрезе:
По каждому из субсчетов необходимо вести аналитику в разрезе движения по каждому отделу.
Уполномоченный работник
Заниматься движением наличных денежных средств и его учетом должен уполномоченный специалист: кассир или бухгалтер, который является материально-ответственным лицом и проводит все операции с первичными документами и занесением данных в регистры. С работником организация заключает договор о полной финансовой ответственности. Однако на многих первичных расходных документах также должна стоять подпись главного бухгалтера, который напрямую контролирует оборот наличности.
Кассовый лимит
Законодательно предусмотрено, что для всех организаций, которые имеют кассу и осуществляют налично-денежные расчеты, независимо от их организационно-правовой формы и сферы деятельности, банк должен установить кассовый лимит. Это остаток денег, который можно хранить, не сдавая в банк. Организация не имеет права выходить за пределы этого лимита.
Учетные документы
Учет денежных средств кратко осуществляется на основе первичных документов — расходных и приходных кассовых ордеров в регистрах бухучета. Ордера может выписывать уполномоченный бухгалтер или кассир. Первичка имеет ряд обязательных реквизитов:
Приход наличных денег в кассу оформляется приходным ордером, а выдача — расходным. Получатель денег должен собственноручно написать, сколько наличных денег получил, и подписаться. Ордера регистрируются в специальном журнале, где им присваиваются порядковые номера.
Для массовых выплат сотрудникам (зарплата, премии, аванс и т. п.) применяется платежная ведомость. В ней пишется список фамилий и инициалов получателей и причитающиеся им суммы. Напротив каждой суммы ставится подпись в ее получении. На основании ведомости все равно оформляется сводный расходный ордер, к которому она прикладывается.
Кроме того, обязательным является ведение кассовой книги. В этом регистре фиксируются все движения наличности за каждый день и выводится остаток средств на следующий день. Книга заполняется в двух экземплярах: один лист остается в ней, второй (отрывной) подлежит сдаче в бухгалтерию вместе с первичными документами за день. Никаких исправлений в самой книге, а тем более в первичных кассовых документах не допускается.
Бухучет наличности
Информацию о поступлении наличных средств в организацию бухгалтер отражает по дебету счета 50, а расходование — по кредиту. В рамках одного договора коммерческая организация имеет право принять от контрагента не более 100 000 рублей. При этом необходимо применять контрольно-кассовую технику (ККТ) с функцией передачи данных онлайн, которая выдает фискальные чеки. Неприменение ККТ грозит серьезными штрафами.
Для синтетического учета применяется журнал-ордер по счету 50 и главная книга, аналитику бухгалтер ведет по каждому подразделению отдельно в специальных регистрах. Сальдо (остаток) необходимо выводить не реже одного раза в месяц. Данные по учету должны корреспондироваться с другими счетами.
Бухгалтерский учет денежных средств
Деньги — основной актив компании, без них невозможно проводить расчеты с персоналом, поставщиками и покупателя. К учету денежных средств бухгалтерия должна подходить с максимальной ответственностью и внимательностью.
Цель учета денежных средств
Цель учета денежных средств — фиксировать их движение на счетах бухучета. Организация не может работать, если не знает, сколько у нее денег, откуда они пришли, и куда она их расходует. Бухгалтерский учет денежных средств должен помочь ответить на эти вопросы.
Кроме отражения информации о движении денег по счетам, бухучет помогает:
Расчеты неразрывно связаны с денежными средствами.
Нормативное регулирование учета денежных средств
Положения, касающиеся учета движения денег, закреплены в нормативно-правовых актах:
Внутри организации порядок учета денежных средств регулирует Учетная политика компании.
Счета для учета денежных средств
Денежные средства компании учитывайте на следующих счетах:
Деньги напрямую связаны с расчетами. Любая операция, например, поступление товаров от поставщика, начисление заработной платы, начисление налогов, формирует задолженность компании. А с помощью денежных средств происходит ее погашение. Поэтому «денежные» счета вы будете видеть в корреспонденции со счетами 60 — 79:
Например, компания покупает товары для перепродажи за 100 000 рублей. Отгрузка произошла 25 апреля, а оплатили 26 апреля. В бухгалтерском учете будут следующие проводки.
| Дата | Дт | Кт | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|---|
| 25.04.2021 | 41 | 60 | 100 000 | Отразили задолженность за отгруженные товары перед поставщиком. То есть товар приняли, но деньги еще не перечисили. |
| 26.04.2021 | 60 | 51 | 100 000 | Перечислили с расчетного счета деньги поставщику товаров. То есть погасили задолженность перед ним. |
Аналогичный пример с зарплатой. Начисляют ее в последний день месяца, а выплачивают позже. Например, Иванову начислили заработную плату 31 марта в размере 50 000 рублей, а выплатили 10 апреля.
| Дата | Дт | Кт | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|---|
| 31.03.2021 | 26 | 70 | 50 000 | Начислили зарплату работнику управленческого персонала. То есть отразили задолженность по заработной плате. |
| 10.04.2021 | 70 | 51 | 50 000 | Выплатили зарплату работнику управленческого персонала. То есть погасили задолженность. |
Основные счета учета денежных средств — 50 и 51
Основной счет для учета денег — это 51. Большую часть расчетов компания проводит именно через расчетный счет, так как расчеты наличкой ограничены лимитом в 100 000 рублей в рамках одного договора. Ниже приведены основные примеры бухгалтерских проводок со счетом 51.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 60 | 51 | Оплатили задолженность перед поставщиком |
| 66 / 67 | 51 | Погасили задолженность по кредиту или займу |
| 68 | 51 | Оплатили задолженность по налогам |
| 69 | 51 | Перечислили страховые взносы с заработной платы работников |
| 71 | 51 | Перечислили деньги подотчетному лицу |
| 76 | 51 | Погасили задолженность перед кредитором |
| 91 | 51 | Списали комиссию за услуги банка |
| 51 | 62 | Получили деньги от покупателя |
| 51 | 60 | Получили возврат от поставщика |
| 51 | 66 / 67 | На расчетный счет поступил кредит или займ |
| 51 | 71 | Получили возврат от подотчетного лица |
Факт движения денег по расчетном счету подтверждается банковской выпиской.
Расчетных счетов у компании может быть несколько. Их количество не ограничено. Аналитический учет по счету 51 стройте в разрезе каждого открытого счета.
Деньги в кассе учитывайте на счете 50. При работе с наличкой в соответствии с Указанием ЦБ РФ № 3210-У от 11.03.2014 года организация должна:
От использования кассовой книги, ПКО и РКО освобождены индивидуальные предприниматели, работающие на спецрежимах.
Важно! На расчеты наличкой между юридическими лицами установлено ограничение — не более 100 000 рублей в рамках одного договора.
Для учета денег в кассе к счету 50 открывают субсчета:
В таблице собраны основные проводки со счетом 50.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 60 | 50 | Оплатили задолженность перед поставщиком |
| 66 / 67 | 50 | Погасили задолженность по кредиту или займу |
| 71 | 50 | Выдали из кассы деньги подотчетному лицу |
| 50 | 62 | Получили деньги от покупателя |
| 50 | 60 | Получили возврат от поставщика |
| 50 | 66 / 67 | В кассу поступил кредит или заем |
| 50 | 71 | Получили возврат от подотчетного лица |
Учет денежных средств в валюте
Организации, ведущие внешнеэкономическую деятельность, могут помимо рублевого счета открыть счет в валюте. В таком случае учет денежных средств в валюте ведите по счету 52.
Учет валюты подчинен валютному регулированию. Остатки денежных средств пересчитывайте в рубли по факту совершения операции. Из-за постоянного колебания курса у вас будут образовываться положительные и отрицательные курсовые разницы.
Проводки со счетом 52 аналогичны тем, которые мы рассматривали выше по счету 50 и 51. В таблице собраны специфичные проводки для учета валюты.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 57 | 51 | Перечислены рубли для покупки валюты |
| 52 | 57 | Валюта зачислена на валютный счет |
| 60 | 52 | Оплатили задолженность перед зарубежным поставщиком |
| 71 | 52 | Выдали валюту в подотчет |
| 52 | 62 | Получили деньги от иностранного покупателя |
Учет денег на специальных счетах
Специальный счет — это особый счет для конкретных операций. Например, депозит — счет для размещения денег в банке под процент. Счет для тендеров — счет для обеспечения заявок на участие в госзакупках. Аккредитив — счет для безналичных расчетов, когда банк осуществляет платеж в пользу лица при наступлении условий, зафиксированных в договоре. Для учета денег на таких счетах используйте счет 55.
Примеры проводок аналогичны тем, что рассматривали выше. Пополнение спецсчета отразите проводкой:
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 55 | 50 | Деньги из кассы зачислили на специальный счет |
| 55 | 51 | Деньги с расчетного счета перевели на спецсчет |
Учет переводов в пути
Переводы в пути лучше разобрать на примере. Допустим, вы сдали наличные деньги в кассу банка или инкассаторам для их зачисления на расчетный счет. Операционисту потребуется время, чтобы обработать операцию по зачислению.
Пока операция обрабатывается, сумма денег исчезла из вашей кассы, но на расчетном счете ее еще нет. Эту сумму учитывайте как переводы в пути.
Пример можно записать в виде следующих проводок.
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 57 | 50 | Деньги из кассы переданы в кассу банка и учтены как переводы в пути |
| 51 | 57 | Наличка зачислена на расчетный счет |
Важно! Можно ограничится проводкой Дт51 Кт50, но только если операция по зачислению денег проходит менее чем за 1 день.
Счет 57 используют при покупке валюты, поскольку данная операция обрабатывается с определенной задержкой.
Отчет о движении денежных средств
Движения по счетам учета денег по итогам года попадают в форму 4 бухгалтерской отчетности. Отчет содержит информацию в разрезе статей поступлений и выплат, которые разбиты на три группы:
Форма отчета утверждена Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66Н. От его составления освобождены субъекты малого предпринимательства, которые считают, что отчет не содержит важных для оценки их деятельности показателей.
Учет денежных средств рекомендуем вести с помощью облачного сервиса Контур.Бухгалтерия. Ведите учет по всем открытым счетам и имеющимся валютам. Учитывайте деньги на депозитах и аккредитивах. Автоматически заполняйте отчет о движении денежных средств. Всем новичкам дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Тема 7. Учет денежных средств организации
Цель: формирование у студентов представления о сущности операции с денежными средствами, правилах их отражения в учете.
Задачи:
Оглавление
7.1. Учет денежных средств в кассе организации
Денежные средства представляют собой совокупность денежных средств, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость оборота которых во многом определяется эффективностью всей предпринимательской деятельности. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, т. е. способностью немедленно выступать средством платежа по обязательствам организации.
Операции, связанные с хранением, получением и расходованием наличных денежных средств непосредственно из кассы организации принято называть кассовыми операциями.
В соответствии с данными документами:
Помещение кассы должно быть оборудовано охранной и охранно-пожарной сигнализацией.
Наличные средства организации получают в банках с расчетного счета по чеку из чековой книжки.
Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена лимитом остатка наличных денег в кассе.
Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком по согласованию с руководством предприятия.
Лимит кассы устанавливается каждой организации индивидуально на основе расчета по форме № 0408020, утвержденном Положением ЦБ РФ от 5 января 1996 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».
Организации обязаны сдавать в банк все наличные средства сверх установленного лимита.
Организации имеют право хранить в кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.
Выполняет кассовые операции кассир. Прием кассира на работу оформляется приказом руководителя организации. После издания приказа руководитель организации обязан под расписку ознакомить кассира с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассир несет полную ответственность за сохранность принятых им ценностей (денежных средств, документов).
7.2. Документальное оформление движения денежных средств в кассе
Кассовые операции осуществляются с применением унифицированных форм первичной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), кассовая книга (форма № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).
Прием наличных денег в кассу производится по приходному кассовому ордеру (форма № КО-1).
Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или надлежаще оформленным документам – платежной ведомости, расходной ведомости, заявление на выдачу денег и др. Документы на выдачу денег должны быть подписаны главным бухгалтером и руководителем организации.
Выплата заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным ведомостям (расчетно-платежные) без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны механизированным способом.
Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.
Все поступления и выдачи наличных денег организации учитывают в кассовой книге (форма № КО-4).
Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах под копирку шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов кассовой книги служат отчетом кассира.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера организации или лица, его заменяющего.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.
7.3. Инвентаризация кассы
В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассира в каждой организации производится инвентаризация средств в кассе с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.
Приказ о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-22) является письменным заданием, определяющим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации, а также состав комиссии; подписывается руководителем; вручается представителю комиссии, регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23).
Комиссия проводит проверку фактического наличия денежных средств, ценностей и документов, находящихся в кассе путем полного пересчета и составляет акты по форме № ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств».
В результате инвентаризации средств в кассе могут быть обнаружены недостача или излишки.
Порядок ведения кассовых операций систематически проверяется банком, обслуживающим данную организацию.
Проверка банка проводится не реже 1 раза в 2 года.
За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций взимается штраф.
С 1 июля 2002 г. в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях предусмотрено наложение административного штрафа за превышение лимита кассы, за осуществление расчетов наличными с другими организациями сверх установленных размеров, за неоприходование (неполное оприховодание) в кассу денежной наличности на должностных лиц организации в сумме 4000 – 5000 руб., на юридических лиц в размере 40 000 – 50 000 руб.
7.4. Синтетический учет кассовых операций
Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 50 «Касса».
Сальдо счета указывает на наличие свободных денежных средств в кассе организации на начало и конец месяца. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и др.
Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
Субсчет 50-2 «Операционная касса» предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи.
Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета находящихся в кассе организации почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.
Типовые бухгалтерские проводки по учету средств в кассе приведены в табл. 7.1.
Типовые бухгалтерские проводки по учету средств в кассе
Бухгалтерский учет денежных средств организации
Нестеров А.К. Бухгалтерский учет денежных средств организации // Энциклопедия Нестеровых
Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств
Учет денежных средств должен осуществляться в соответствии с действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета. Вместе с тем, с точки зрения экономического содержания хозяйственные операции по использованию денежных средств нуждаются в особом внимании со стороны бухгалтерии предприятия.
Вопросы организации расчетов между предприятием и поставщиками, покупателями и его сотрудниками, относятся к важным аспектам учета, так как четкая организация и правильное ведение учета денежных средств и расчетов оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств, что напрямую влияет на стабильность работы предприятия и увеличение доходности от хозяйственной деятельности.
Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
Регулирования учета денежных средств касается ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в котором указаны основополагающие аспекты данного участка бухгалтерского учета, и ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», в котором закреплены правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями.
На третьем уровне регулирования наиболее важными документами является План счетов и Инструкция по его применению.
Четвертый уровень – это, прежде всего, внутренние документы организации. На данном уровне учет денежных средств регулируется рабочим планом счетов, который составляется на основе единого Плана счетов, и учетная политика организации.
Согласно действующим нормативным документам и Инструкции по применению Плана счетов учет денежных средств осуществляется на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».
На счетах учета денежных средств обобщается информации о наличии и движении денежных средств, хозяйственных операций, связанных с денежными средствами организации.
Таким образом, нормативно-правовое регулирование учета денежных средств соответствует 4 уровням регулирования бухгалтерского учета.
Задачи бухгалтерского учета денежных средств
Задачи бухгалтерского учета денежных средств представлены на рисунке.
Задачи бухгалтерского учета денежных средств
Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет денежных средств призван обеспечивать органы управления предприятия информацией об их фактическом наличии и использовании.
Синтетический и аналитический учет денежных средств
Для организации учета информации о наличных денежных средствах в организации используется счет 50 «Касса».
К счету 50 могут быть открыты субсчета:
По дебету счета 50 «Касса» учитываются суммы денежных средств, которые поступили в кассу организации, а по кредиту – суммы выплат денежных средств, которые были произведены из кассы, а также выдача денежных документов.
Таблица 1 – Основные бухгалтерские записи по счету 50 «Касса»
Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 к которому открыт субсчет 1 «Касса организации» и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится отдельная строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости соответствуют количеству сданных кассиром отчетов.
При учете движения денежных средств в кассе и проведения кассовых операций предприятие руководствуется следующими документами:
На предприятии, согласно плану инвентаризации, проводится инвентаризация кассы, которая проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера. Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные документы за этот день включены им в отчет и к моменту ревизии кассы неоприходованных и несписанных денег не имеется. Отчет визирует главный бухгалтер предприятия. Затем кассиром производится подсчет денежной наличности и других ценностей, находящихся в кассе, потом это делает комиссия.
Далее, фактическое наличие денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. После этого оформляются результаты инвентаризации актом, который, кроме комиссии, подписывают кассир и главный бухгалтер предприятия. На оборотной стороне акта кассир как материально-ответственное лицо пишет объяснение о причинах недостач, а руководитель предприятия – решение по результатам проверки.
Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам, подписанным руководителем, главным бухгалтером и кассиром (при полной выдаче заработной платы к расходному кассовому ордеру подкрепляется платежная ведомость). Выписываются приходные и расходные ордера главным бухгалтером.
Каждый день при завершении операций кассир подписывает расходные и приходные ордера, главный бухгалтер регистрирует их в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, присваивая им порядковые номера.
По данным журнала регистрации руководитель контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, главный бухгалтер проверяет полноту произведенных кассиром операций.
На предприятии кассиром ведется одна кассовая книга, при ее окончании заводится новая. Листы в книге должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны круглой печатью предприятия. На последней странице книги должна быть сделана запись: «В настоящей книге всего пронумеровано и прошнуровано 48 листов». Книга подписывается руководителем и главным бухгалтером.
Счет 51 «Расчетные счета» и счет 52 «Валютный счет» предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранной валюте соответственно на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По дебету счета отражается поступление, а по кредиту списание денежных средств по расчетным счетам организации. Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету.
Таблица 2 – Основные бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетный счет»
Таблица 3 – Основные бухгалтерские записи по счету 52 «Валютный счет»
Для отражения оборотов по кредиту счета 51 и 52 служит журнал-ордер и оборотно-сальдовая ведомость по счету. Основанием для заполнения этих регистров являются проведенные и обработанные выписки из расчетного и валютного счета организации. Каждая выписка записывается отдельной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам. По окончании месяца в журнале-ордере и ведомости подсчитываются итоги, итоги журнала-ордера являются основанием для записей в главную книгу.
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.д. К счету 55 могут быть открыты субсчета:
Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, чековой книжке отдельно. Группировка оборотов по счетам ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер и ведомость по счетам производится на основании выписок банка.
Таблица 4 – Основные бухгалтерские записи по счету 55-1 «Аккредитивы»
Таблица 5 – Основные бухгалтерские записи счет 55-2 «Чековые книжки»
Расчетные, валютные и специальные счета должны быть зарегистрированы в налоговой инспекции по месту регистрации предприятия. На каждый счет должен быть заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание или иной специальный договор, в котором определены такие показатели как, лимит остатка денежных средств у предприятия, сумма комиссионного вознаграждения банка, права и обязанности сторон.
На расчетный счет поступают денежные средства от заказчиков и вносятся денежные средства из кассы предприятия. Прием и выдача денег или безналичное перечисление производятся банком на основании документов: платежное поручение, расчетный чек, объявление на взнос наличными, платежное требование, инкассовое поручение.
Банк выдает предприятию выписку из расчетного счета, которая заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. В выписке отражается приход и расход денежных средств.
Счет 57 «Переводы в пути» применяется для отражения информации о движении денежных средств в пути, которые предназначаются для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачислены по назначению. Увеличение денежных средств в пути записывается по дебету, уменьшение по кредиту.
Таблица 6 – Основные бухгалтерские записи по счету 57 «Переводы в пути»
Группировка оборотов по счету №57 ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер производится на основании документов, которыми оформляются хозяйственные операции по данному счету.
Специфика учета денежных средств обусловлена, тем, что данный участок бухгалтерского учета является проблемным местом с точки зрения возможных злоупотреблений как со стороны сотрудников организации, так и сторонних лиц. Поэтому детальный и оперативный учет движения денежных средств с максимальным уровнем детализации крайне необходим.
Вместе с тем, можно сделать вывод, что учетный процесс в отношении операций, связанных с денежными средствами, отличается повышенными требованиями к оперативности учета, уровню контроля и организации, чем в отношении других участков бухгалтерского учета.
Бухгалтерская информация о денежных средствах и ее пользователи
Бухгалтерская информация о денежных средствах представляется в отчетности. Работа предприятия в условиях рыночной экономики предполагает детальное изучение бухгалтерской отчетности со стороны многих её пользователей.
Цель бухгалтерской информации о денежных средствах состоит в предоставлении пользователям полезных данных для принятия решений. В настоящее время практически на всех предприятиях признана целесообразность и необходимость удовлетворения потребностей информации многочисленных пользователей, которых можно объединить в три основные группы:
Очевидно, что для каждой группы пользователей, необходимо предоставлять разную по степени детализации и объему бухгалтерскую информацию о денежных средствах.
Первую группу пользователей составляют руководство предприятия, которые несут ответственность за ведение дел и за достижение поставленных предприятию задач. Объективно, пользователи данной группы должны располагать наиболее полной и детальной бухгалтерской информацией о денежных средствах предприятия.
Успех и выживание того или иного предприятия в условиях конкуренции возможны только, когда руководство предприятия сосредотачивает значительную часть своих усилий на двух важных задачах: рентабельности и ликвидности. Под рентабельностью понимается способность получить достаточно прибыли, чтобы сохранить вложенный капитал и привлечь новый. Ликвидность означает иметь в своем распоряжении достаточно средств (наличных денег, ценных бумаг, имущества), преобразовав которые в наличные деньги, можно оплатить долги в срок. Бухгалтерская информация о денежных средствах должна быть представлена как непосредственно в отчетности, так и в виде детализированных отчетах для руководства.
Успех деятельности любого менеджера, как правило, зависит от того, насколько правильно и своевременно он принял то или иное решение. Многие из этих решений в значительной степени основываются на учетно-бухгалтерской информации и её анализе. Следовательно, бухгалтерская информация о денежных средствах представляет особую важность для данной группы. По этой причине менеджеры высшего звена являются одной из наиболее важных категорий пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Вторая категория пользователей отчетной информации представляет довольно большое количество лиц, не работающих на предприятии, но имеющих прямой финансовый интерес к результатам его деятельности. Это прежде всего учредители предприятия, а также различные кредиторы – поставщики или банки, у которых предприятие берет долгосрочные и краткосрочные ссуды. Очевидно, что для данной категории пользователей бухгалтерская информация о денежных средствах предприятия должна быть представлена в отчетности и в общих объемах без детализации, требуемой для пользователей первой группы. Вместе с тем, в ряде случаев банки могут получить доступ и к более детализированной информации о денежных средствах предприятия.
Третий круг лиц, имеющих косвенный финансовый интерес, составляют самые различные пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это – налоговая служба, органы государственной статистики, различные финансовые советники и т.д. Бухгалтерская информация о денежных средствах предоставляется с учетом конкретных условий, при которых она запрашивается.
Организация расчетных отношений предприятий в системе бухгалтерского учета денежных средств
Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятий, так как обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое – их покупателем, а значит и плательщиком.
Предприятия систематически ведут расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, подотчетными лицами, бюджетом, дебиторами и кредиторами, а также операции по получению, использованию и погашению кредитов.
Рациональная система учета и контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте в качестве, повышению ответственности предприятий за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженностей, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия.
У предприятия возникают взаимоотношения с сотрудниками, выполняющими производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия.
У предприятия после проведения хозяйственных операций возникают обязательства по выплате налогов, что требует проведение расчетов с бюджетом.
Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся в основном безналично. Безналичные расчеты ведутся путём перечисления денежных средств со счета плательщика с помощью банковских операций, замещающих денежные средства в обороте.
Между предприятием и его персоналом расчеты производятся как в безналичном порядке (посредством перечисления заработной платы на банковские карты), так и наличными средствами, через кассу предприятия.
Расчетные счета открываются предприятиям и индивидуальным предпринимателям, являющимися юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс.
Порядок открытия расчетного счета регламентируется инструкцией, в соответствии с которой предприятию в одном банке может быть открыт только один расчетный счет. Однако предприятие может открыть и второй счет в другом банке.
Банк должен уведомить налоговую инспекцию об открытии расчетного счета.
После подтверждения банком открытия счета и получения необходимой информации от банка о реквизитах счета можно проводить операции по расчетному счету.
С расчетного счета производятся платежи предприятия: оплата поставщикам, перечисления в бюджет, получение денежных средств в кассу предприятия.
На расчетный счет поступают денежные средства от покупателей и вносятся денежные средства из кассы предприятия.
При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это значит, что все платежи с раcчетного производятся в порядке поступления в банк, при соблюдении очередности платежей. Так получение денежных средств на выплату заработной платы, перечисление алиментов являются платежами первой очереди, расчеты с бюджетом платежами четвертой очереди, расчеты с поставщиками товаров и услуг – платежами шестой очереди.
Прием и выдача денег или безналичное перечисление производятся банком на основании документов: платежное поручение, расчетный чек, объявление на взнос наличными, платежное требование (выставляемых предприятиями имеющими на это право – энергетики, связисты и т.п.), инкассовое поручение (выставляемых налоговыми органами).
Наиболее часто юридические лица осуществляют расчеты с использованием кредитных карт следующие операции:
Современная экономика с ее нацеленностью на нестандартные решения в сложных условиях конкурентной борьбы предъявляет жесткие требования к бухгалтерскому учету, к профессионализму работников, к их умению оперативно и самостоятельно принимать решения из многих альтернативных вариантов.
Объем, задачи и сложность бухгалтерского учета денежных средств возрастает настолько, что неправильное отражение хозяйственных операций может привести к краху предприятия.
Можно сказать, что бухгалтерский учет напоминает медицинскую помощь, только с помощью бухгалтерского учета устанавливается не физиологическое состояние здоровья отдельного пациента, а экономическое здоровье предприятия.
Особенности отражения учета денежных средств в учетной политике организации
В учетной политике организации должен быть отражен ряд аспектов, связанных с учетом денежных средств. Прежде всего, в части учета денежных средств организации в рамках существенных способов ведения бухгалтерского учета должны быть раскрыты те моменты, без знания о применении которых невозможно достоверно оценить движение денежных средств организации. По аналогичной причине должны раскрываться и изменения в учетной политике, оказавшие или способные оказать существенное влияние на движение денежных средств.
Вместе с тем следует отметить, что движение денежных средств организации, которое должно отражаться в форме №4 бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств», не зависит от конкретных положений учетной политики. Данная специфика обусловлено строгим регулированием учета денежных средств, что не допускает какой-либо вариативности учетного процесса на данном участке бухгалтерского учета. Следовательно, данные аспекты не отражаются в учетной политике организации.
В учетной политике должны быть закреплены следующие нормы относительно учета денежных средств.
,
