единовременная выплата на оздоровление чем облагается
ФНС России, Минфин России и суды – о страховых взносах с выплат на питание, лечение, проживание, проезд
 |
| Syda_Productions / Depositphotos.com |
Налоговым кодексом установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному соцстрахованию, в рамках трудовых отношений. Причем облагаются выплаты, производимые как на основании трудовых/ коллективных договоров, локальных нормативных актов организации, так и на основании актов федеральных, региональных и местных властей, как зависящие от результатов труда, так и имеющие компенсационный или социальный характер. При этом компенсационные выплаты, установленные законодательством, обложению страховыми взносами не подлежат.
Опираясь на нормы налогового законодательства Минфин России и ФНС настаивают: в том случае, когда сотрудникам выплачиваются компенсации, премии, иные выплаты, установленные локальными актами работодателя, они должны облагаться взносами (Письмо ФНС России от 5 марта 2021 г. № БС-4-11/2929@, Письмо Минфина России от 15 февраля 2021 г. № 03-15-06/10032). Речь, в частности, идет о:
И такая позиция у обоих ведомств уже давно остается неизменной. Все это время суды различных уровней не соглашаются с ФНС и Минфином и при рассмотрении споров по таким вопросам принимают решения в пользу работодателей. И в новостной ленте мы уже не раз касались этой темы, рассматривая противостояние финансистов и судей.
Вот и на этот раз судьи Восточно-Сибирского окружного суда признали верными выводы нижестоящих судов относительно предусмотренных локальными актами:
Налоговики требовали включить соответствующие суммы в базу для начисления страховых взносов. Суды же подчеркнули, что спорные выплаты перечислялись вне зависимости от стажа и квалификации сотрудников, а также сложности, качества, количества и условий выполнения работы. А потому указанные выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре и локальных нормативных актах, не являются объектом обложения страховыми взносами.
В другом случае работодатель компенсировал сотрудникам затраты по найму жилого помещения в связи с их переездом на работу в другую местность. Налоговая инспекция при проверке доначислила взносы «на травматизм» с суммы этих компенсаций, ссылаясь на письмо Минфина России от 14 января 2019 г. № 03-04-06/1153. Но судьи трех инстанций, включая окружной суд Центрального округа, во-первых, указали, что такие выплаты носят социальный характер, не являются вознаграждением за труд и не относятся к стимулирующим выплатам, а потому освобождаются от взносов. Во-вторых, напомнили, что направленные налогоплательщикам письменные разъяснения финансового ведомства имеют информационно-разъяснительный характер и не являются правовым актом, на который следовало бы опираться при принятии решения.
Еще один пример – спор об обложении взносами компенсации госслужащему стоимости санаторной путевки, а также проезда в отпуск и обратно. Поскольку такие выплаты не поименованы в числе необлагаемых, ИФНС потребовала включить их в базу для начисления взносов на «травматизм». И вновь суды – первой и апелляционной инстанции – не согласились с инспекторами. Компенсации такого рода предусмотрены Федеральным законом от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации», а также соответствующими региональными законами, и не входят в состав денежного содержания госслужащего. Данные компенсации выплачиваются вне зависимости от результатов трудовой деятельности и связаны со статусом лица, как государственного служащего. Соответственно, взносы с таких выплат начисляться не должны (Постановление Девятнадцатого ААС от 29 марта 2021 г. № 19АП-1099/21, Постановление АС Центрального округа от 12 февраля 2021 г. № А83-12237/2019, Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 9 декабря 2020 г. № Ф02-6381/2020).
Разъяснено, облагается ли НДФЛ пособие работникам на оздоровление
 |
| uminov / Depositphotos.com |
Налоговый кодекс не содержит положений, освобождающих от НДФЛ ежемесячное пособие на оздоровление отдельным категориям работников. Соответствующие разъяснения содержатся в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 февраля 2019 г. № 03-04-05/11747. Доходы, не облагаемые НДФЛ, содержатся в ст. 217 НК РФ. Финансисты отметили, что не подлежат налогообложению суммы полной или частичной оплаты стоимости путевок, за исключением туристских, в санаторно-курортные и оздоровительные организации на территории России для работников, членов их семей, для уволившихся работников в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, а также инвалидам, не работающим в данной организации (п. 9 ст. 217 НК РФ).
Напомним, что налоговый агент обязан удержать и перечислить НДФЛ независимо от источника выплаты доходов.
Документы по теме:
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
В чем отличия матпомощи от единовременной выплаты на оздоровление по Указу N 27
Работникам бюджетных организаций ежегодно осуществляется единовременная выплата на оздоровление и оказывается материальная помощь. У этих выплат есть общая характеристика — они носят социальный характер и не связаны с оплатой труда работников (абз. 3 п. 1, п. 4 Указа N 27). При этом подходы к учету и налогообложению данных выплат во многом отличаются.
Рассмотрим их в таблице.
| Наименование показателя | Материальная помощь | Единовременная выплата на оздоровление (ЕВО) |
| Когда осуществляется выплата и на основании чего | Как правило, в связи с непредвиденными материальными затруднениями с направлением на эти цели средств в размере 0,3 среднемесячной суммы окладов работников. Размеры, порядок и условия оказания матпомощи определяются согласно положениям, утверждаемым руководителями бюджетных организаций (абз. 3 п. 4 Указа N 27) | Как правило, при уходе в трудовой отпуск (отпуск) из расчета 0,5 оклада, если иной размер не установлен законодательными актами или Совмином. Размеры, порядок и условия осуществления ЕВО определяются согласно положениям, утверждаемым руководителями бюджетных организаций (абз. 2 п. 4 Указа N 27) |
| Источник выплаты | Средства, предусматриваемые в соответствующих бюджетах, средства, получаемые от осуществления приносящей доходы деятельности, а также средства из иных источников, не запрещенных законодательством, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (п. 5 Указа N 27) | |
| Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах | Не начисляются (п. 7 Перечня N 115, разъяснение ФСЗН) | Начисляются (абз. 2 ст. 2 Закона N 138-XIII, ч. 1 п. 2 Положения N 1297, п. 7 Перечня N 115) |
| Подоходный налог | Освобождается в пределах 2272 руб. по основным работникам и 150 руб. по совместителям в течение года в совокупности с иными выплатами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых и иных обязанностей (п. 23 ст. 208 НК) | Не облагается в полном объеме (п. 66 ст. 208 НК) |
| Налог на прибыль | В пределах годового фонда матпомощи включается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК, абз. 5 подп. 1.3 ст. 173 НК) | Включается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 2.7 ст. 170 НК). Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на сумму ЕВО, также включаются в состав затрат (подп. 2.5 ст. 170 НК) |
| Учет при расчете отпускных и больничных | Не учитывается (п. 3 перечня N 47, ч. 1 п. 24 Положения о больничных N 569) | Не учитывается (подп. 3.4 перечня N 47, ч. 1 п. 24 Положения о больничных N 569) |
| Бухучет | Д-т 200, 211, 080 и К-т 180 — начислена матпомощь | Д-т 200, 211, 080 и К-т 180 — начислена ЕВО; Д-т 180 и К-т 171 — удержан страховой взнос в ФСЗН (1%); Д-т 200, 211, 080 и К-т 171 — начислены страховые взносы в ФСЗН (34%); |
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Как рассчитать и учесть единовременную выплату на оздоровление по Указу N 27
С 2020 года работникам бюджетной сферы, как правило, при уходе в трудовой отпуск (отпуск) осуществляется единовременная выплата на оздоровление из расчета 0,5 оклада (или иной размер в соответствии с законодательными актами или постановлениями Совмина). Размеры, порядок и условия осуществления единовременной выплаты определяются согласно положению, утвержденному руководителем бюджетной организации (абз. 2 п. 4 Указа N 27).
На осуществление единовременной выплаты на оздоровление направляются средства, предусматриваемые в соответствующих бюджетах, средства, получаемые от осуществления приносящей доходы деятельности, а также средства из иных источников, не запрещенных законодательством (п. 5 Указа N 27).
Рассчитываем размер единовременной выплаты на оздоровление
В общем случае выплата на оздоровление рассчитывается по формуле (абз. 2 п. 4 Указа N 27):
На заметку
Из расчета 0,5 оклада работника единовременная выплата на оздоровление осуществляется по 31 декабря 2021 г. С 1 января 2022 г. данная выплата будет определяться исходя из расчета 1 оклада работника (п. 1 Указа N 482).
В свою очередь оклад работника с 2020 года определяется по формуле (абз. 7 п. 11 Указа N 27, ч. 1 п. 3 Инструкции о порядке и условиях оплаты труда N 13):
Внимание!
Единовременная выплата на оздоровление педагогическим работникам, которым устанавливаются нормы часов педнагрузки за ставку, а также работникам, осуществляющим педдеятельность в сфере физкультуры и спорта, которым устанавливаются нормы учебной нагрузки, определяется из расчета 0,5 оклада с учетом педагогической (учебной) нагрузки (п. 1 постановления Совмина от 15.06.2020 N 342). Подробнее см. здесь.
Отметим, что единовременная выплата на оздоровление (ЕВО) выплачивается работникам бюджетной сферы не только по основной работе, но и по совместительству (как внешнему, так и внутреннему). На какую дату следует брать оклад для исчисления единовременной выплаты на оздоровление, надо прописать в положении об единовременной выплате на оздоровление.
В общем случае размер оклада работника, от которого исчисляется выплата на оздоровление, может определяться согласно положению на день начала трудового отпуска, отпуска работника организации. Причем рекомендуем также прописать в положении, что при последующем изменении оклада работника после даты начала отпуска перерасчет единовременной выплаты на оздоровление не производится.
При этом отметим, что согласно Указу N 27 единовременная выплата на оздоровление осуществляется, как правило, при уходе в трудовой отпуск (отпуск).
Понятие «как правило» предполагает, что возможны случаи, когда выплата на оздоровление может производиться без предоставления трудового отпуска (отпуска). Например, при увольнении работника, не использовавшего трудовой отпуск в текущем календарном году.
В таком случае расчет выплаты на оздоровление может определяться исходя из размера оклада работника, установленного на дату приказа об увольнении.
Причем в данной ситуации выплата пособия согласно положению может производиться не в полном объеме, а пропорционально отработанному времени.
Расчет единовременной выплаты на оздоровление в этом случае будет производиться по следующей формуле:
Например, работник увольняется 30 июня. Дата приказа об увольнении работника — 25 июня. На эту дату оклад составляет 306,15 руб. (195 руб. x 1,57). За 6 отработанных в текущем календарном году месяцев размер единовременной выплаты на оздоровление составит 76,54 руб. (306,15 руб. x 0,5 / 12 месяцев x 6 месяцев).
Положением могут быть предусмотрены иные случаи, когда единовременная выплата на оздоровление производится пропорционально отработанному в текущем календарном году времени. Например, в случаях:
— непредоставления трудового отпуска (отпуска) в текущем календарном году;
— принятия на работу новых работников в течение календарного года.
В этих ситуациях единовременная выплата на оздоровление согласно положению может выплачиваться в конце календарного года, а размер оклада — определяться на дату письменного заявления работников.
На заметку
Полагаем, что средства на осуществление единовременной выплаты на оздоровление, не использованные в календарном году, могут быть направлены на премирование. Причем выплатить премию за счет экономии можно только в конце календарного года после осуществления единовременной выплаты на оздоровление всем работникам бюджетной организации согласно действующему в организации положению. На другие цели указанные средства направляться не могут (разъяснения Минтруда и соцзащиты от 09.03.2021).
Начисляем «зарплатные» налоги на сумму единовременной выплаты на оздоровление
Подоходный налог. Единовременная выплата на оздоровление, осуществляемая работникам бюджетных организаций, освобождается от подоходного налога с физических лиц (п. 66 ст. 208 НК).
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах. От исчисления страховых взносов в ФСЗН и в Белгосстрах освобождается только матпомощь на оздоровление, установленная законодательными актами (абз. 2 ст. 2 Закона N 138-XIII, ч. 1 п. 2 Положения N 1297, п. 7 перечня N 115).
На сумму единовременной выплаты на оздоровление взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляются в общеустановленном порядке.
Отражаем сумму единовременной выплаты на оздоровление в налоговом учете
При налогообложении прибыли единовременная выплата на оздоровление, осуществляемая работникам бюджетных организаций, оплата труда которых производится за счет внебюджетных средств, включается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 2.7 п. 2 ст. 170 НК).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на сумму единовременной выплаты на оздоровление, также включаются в состав затрат (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).
Отражаем единовременную выплату на оздоровление в бухгалтерском учете: корреспонденция счетов
В бухгалтерском учете расчеты по оплате труда и иным выплатам работникам отражаются на субсчете 180 «Расчеты с персоналом».
Начисление единовременной выплаты на оздоровление отражается по кредиту этого субсчета в корреспонденции с дебетом соответствующих субсчетов учета затрат (расходов).
При этом, полагаем, что расходы на единовременную выплату на оздоровление подлежат отражению по подстатье 1 10 01 00 «Заработная плата рабочих и служащих» экономической классификации расходов бюджета (абз. 8 ч. 2 подп. 44.1 п. 44 Инструкции N 208).
В бухгалтерском учете при единовременной выплате на оздоровление, осуществляемой за счет бюджетных средств на карточку работника, производятся следующие бухгалтерские проводки:
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
| Начислена единовременная выплата на оздоровление за счет средств бюджета | 200 | 180 |
| Удержан страховой взнос в ФСЗН (1%) | 180 | 171 |
| Начислены страховые взносы в ФСЗН (34%) | 200 | 171 |
| Начислен страховой взнос в Белгосстрах | 200 | 171 |
| Перечислены денежные средства в банк для зачисления на карточку работника | 178 | 100 |
| Отражено получение бюджетного финансирования на единовременную выплату | 100 | 140 (230) |
| Зачислена единовременная выплата на оздоровление на карточку работника | 180 | 178 |
Единовременная выплата на оздоровление, осуществляемая за счет бюджета из кассы организации, отражается с использованием следующей корреспонденции счетов:
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
| Начислена единовременная выплата на оздоровление за счет средств бюджета | 200 | 180 |
| Удержан страховой взнос в ФСЗН (1%) | 180 | 171 |
| Начислены страховые взносы в ФСЗН (34%) | 200 | 171 |
| Начислен страховой взнос в Белгосстрах | 200 | 171 |
| Поступили средства со счета госказначейства на текущий (бюджетный) счет организации для осуществления единовременной выплаты на оздоровление | 100 | 140 (230) |
| Оприходованы в кассу денежные средства, полученные с текущего (бюджетного) счета для осуществления единовременной выплаты на оздоровление | 120 | 100 |
| Выплачена из кассы единовременная выплата на оздоровление | 180 | 120 |
Единовременная выплата на оздоровление, осуществляемая за счет внебюджетных средств на карточку работника, отражается записями:
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
| Начислена единовременная выплата на оздоровление работнику за счет внебюджетных средств | 211 (080) | 180 |
| Удержан страховой взнос в ФСЗН (1%) | 180 | 171 |
| Начислены страховые взносы в ФСЗН (34%) | 211 (080) | 171 |
| Начислен страховой взнос в Белгосстрах | 211 (080) | 171 |
| Перечислены денежные средства в банк для зачисления на счет работника | 178 | 111 |
| Зачислена единовременная выплата на оздоровление на счет работника | 180 | 178 |
Единовременную выплату на оздоровление, осуществляемую за счет внебюджетных средств из кассы, отражают следующими бухгалтерскими проводками:
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
| Начислена за счет внебюджетных средств единовременная выплата на оздоровление | 211 (080) | 180 |
| Удержан страховой взнос в ФСЗН (1%) | 180 | 171 |
| Начислены страховые взносы в ФСЗН (34%) | 211 (080) | 171 |
| Начислен страховой взнос в Белгосстрах | 211 (080) | 171 |
| Получена в кассу с текущего (внебюджетного) счета единовременная выплата на оздоровление | 120 | 111 |
| Выплачена из кассы единовременная выплата на оздоровление | 180 | 120 |
На заметку
Единовременная выплата на оздоровление (ЕВО) при расчете отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (больничных) не учитывается (подп. 3.4 перечня N 47, ч. 1 п. 24 Положения о больничных N 569).
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Единовременная выплата на оздоровление: в трудовом договоре и ЛПА бюджетной организации
Законодательство, как правило, гарантирует работникам, работающим по совместительству (как по внутреннему, так и по внешнему), равные с другими работниками права. Возможно ли дважды выплатить единовременную выплату на оздоровление (далее – ЕВО) совместителю: и по месту основной работы, и в организации, где работник трудится по совместительству, – разберемся в материале.
Где и какую закрепить информацию об ЕВО
— является ли для работника место работы основным или он работает по совместительству;
— работает полное или неполное время (рабочий день, неделю);
— проработал ли полный рабочий год и т.п.
Полагаем, что указанная информация может быть закреплена как в отдельном Положении о размере, порядке и условиях осуществления ЕВО (далее — Положение), так и содержаться, например, в Положении об оплате труда в качестве его раздела.
ЕВО в Положении
Так, порядок осуществления ЕВО может быть определен в отдельном Положении о размере, порядке и условиях осуществления ЕВО, утвержденным руководителем бюджетной организации.
Примеры формулировок в Положении:
«Положение о порядке и условиях оказания единовременной выплаты на оздоровление в учреждении здравоохранения «А».
«…ЕВО осуществляется без предъявления работниками документов, подтверждающих оздоровление (санаторно-курортное лечение)…».
«…ЕВО осуществляется из расчета 0,5 оклада. Другой размер ЕВО может быть установлен в соответствии с законодательным актом или постановлением Совета Министров Республики Беларусь.
Размер оклада работника, из которого исчисляется ЕВО, определяется на день начала трудового отпуска работника, а при увольнении работника — на дату приказа об увольнении (в случае если увольняющийся работник не использовал трудовой отпуск и ЕВО).
Если в течение года размер оклада работника изменился, а ЕВО уже была произведена, то перерасчет и доплата ЕВО работнику не производятся…».
«…ЕВО выплачивается пропорционально отработанному времени:
— в случае если работник принят на работу и отработал менее календарного года;
— в случае если работник уходит (приходит) из отпуска по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет.
В случае если работник перешел с одной должности на другую и ЕВО не производилась, то ЕВО осуществляется исходя из размера оклада по новой должности.
Перерасчет ЕВО при изменении оклада работника не производится…».
«…В случае если работник не использовал трудовой отпуск в текущем календарном году или ЕВО не выплачивалась при использовании части отпуска, то ЕВО выплачивается в установленном размере в конце календарного года по письменному заявлению работника. В таком случае размер оклада работника определяется на дату написания заявления…».
Примеры формулировок в Положении:
«Для получения ЕВО работник должен подать в отдел кадров соответствующее заявление».
«ЕВО осуществляется на основании письменного заявления работника».
Размеры, порядок и условия осуществления ЕВО могут быть закреплены отдельным разделом и в Положении об оплате труда.
Примеры формулировок в Положении об оплате труда:
«…Раздел «Порядок, условия, и размеры осуществления ЕВО»…».
В данном разделе могут быть определены: какой размер, кому и на каких условиях будет производиться ЕВО.
Пример формулировки в Положении об оплате труда:
«…ЕВО осуществляется из расчета 0,5 оклада, если иной размер не установлен законодательными актами или Совмином, работникам, в том числе:
— работающим на условиях неполного рабочего времени;
— вновь принятым, не отработавшим полный рабочий год, но имеющим право на часть отпуска при условии наличия денежных средств на указанные цели;
— принятым на работу в порядке перевода;
— внешним и внутренним совместителям…».
Поскольку Указ N 27 устанавливает, что ЕВО осуществляется, как правило, при уходе в трудовой отпуск (отпуск), то предполагается, что возможны другие случаи, когда ЕВО может производиться без предоставления отпуска. Рекомендуется такие случаи определить в Положении, его разделе.
Примеры формулировок в Положении:
«…Если работник не использовал трудовой отпуск в текущем календарном году или ЕВО не выплачивалась при использовании части отпуска, то ЕВО выплачивается в установленном размере в конце календарного года по письменному заявлению работника…».
«…ЕВО может быть выплачена работнику не только при уходе в трудовой отпуск (отпуск), но и при возникновении других обстоятельств по согласованию с руководителем…».
Обратите внимание!
Положение должно быть разработано уже на дату до 01.07.2019 .
О закреплении ЕВО в трудовом договоре (контракте) и иных ЛПА бюджетной организации читайте в ilex.