единый налог для ип в беларуси в 2020 году виды деятельности
Памятка по упрощенной системе налогообложения
Многие организации и ИП считают упрощенную систему налогообложения (УСН) более привлекательной, так как она позволяет снизить налоговую нагрузку. Однако для применения данной системы есть определенные условия.
Кто может применять УСН?
Не вправе применять УСН организации и ИП, осуществляющие следующие виды деятельности :
— производство подакцизных товаров;
— реализацию (в т.ч. по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам) ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней;
— реализацию имущественных прав на фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и другие средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг;
— предоставление в аренду (лизинг), иное пользование капстроений (зданий, сооружений), их частей, которые не находятся у них в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении. Исключение — организации, которые зарегистрированы в качестве научно-технологических парков, инкубаторов малого предпринимательства, а также сдающие в аренду (лизинг) имущество, являющееся общей собственностью, управляющими таким имуществом, садоводческими товариществами, гаражными и дачными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автостоянок, — они не лишаются при такой деятельности права применять УСН;
— операции (деятельность) с цифровыми знаками (токенами) по их приобретению (добыче, получению), отчуждению (передаче, размещению, использованию), иные чем отчуждение (приобретение) цифровых знаков (токенов) за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги и обмен их на иные цифровые знаки (токены);
— деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;
— деятельность в сфере игорного бизнеса;
— страховую деятельность (страховые организации (страховщики)), посредническую деятельность по страхованию (страховые брокеры, страховые агенты);
— банковскую деятельность (банки).
Кроме того, не вправе применять УСН резиденты :
— парка «Августовский канал»;
— Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень».
Также запрещено применять УСН :
— участникам договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);
— профессиональным участникам рынка ценных бумаг;
— организациям, которые являются инвестиционными фондами, специализированными депозитариями инвестиционного фонда, управляющими организациями инвестиционного фонда;
— плательщикам единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции либо единого налога на вмененный доход;
— унитарным предприятиям (кроме унитарных предприятий некоммерческих организаций Республики Беларусь), собственником имущества которых являются юридическое лицо, Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица;
— коммерческим организациям, более 25% акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит организациям (кроме некоммерческих организаций Республики Беларусь) либо Республике Беларусь, ее административно-территориальным единицам.
Условия перехода на УСН с 2021 года:
1) соблюдение ограничений по осуществляемой деятельности (отнесению к категории плательщиков), при которых запрещено применять УСН, изложенных выше;
2) соблюдение критериев по численности и выручке за первые 9 месяцев 2020 года: :
— у организаций одновременно численность работников в среднем за этот период должна быть не более 100 человек и валовая выручка нарастающим итогом — не более 1 538 843 руб.;
— у ИП валовая выручка нарастающим итогом не должна превышать 330 750 руб.;
Условия применения УСН в 2020 году :
Критерии для организаций, применяющих :
УСН без НДС:
— численность работников — не более 50 человек;
— валовая выручка — не более 1 404 286 руб.;
УСН с НДС:
— численность работников — не более 100 человек;
— валовая выручка — не более 2 046 668 руб.
Ставки налога :
5% — для плательщиков, применяющих УСН без НДС;
3% — для плательщиков, применяющих УСН с НДС;
16% — в отношении безвозмездно полученных доходов.
Для субъектов Оршанского района на период с 01.01.2019 по 31.12.2023 установлены пониженные ставки подп. 4.1, п. 26 Указа от 31.12.2018 N 506):
1% — в отношении выручки от реализации товаров собственного производства;
2% — в отношении выручки от реализации работ (услуг) собственного производства.
Способ ведения учета и момент признания выручки :
организация может вести:
— бухучет. Выручка от реализации отражается по принципу начисления;
— книгу учета доходов и расходов (при выручке не более 774 900 руб., численности работников не более 15 человек). Выручка отражается по принципу оплаты;
ИП может вести учет:
— на общих основаниях. Выручка отражается по принципу оплаты;
— в книге учета доходов и расходов. Можно выбрать принцип отражения выручки, закрепив его в письменном решении ИП: по принципу оплаты или начисления.
Отчетный период :
— календарный месяц — для плательщиков УСН с ежемесячной уплатой НДС;
— календарный квартал — для плательщиков УСН без НДС или с ежеквартальной уплатой НДС.
Применение УСН прекращается :
— организацией, у которой численность работников превысила 100 человек или валовая выручка — 2 046 668 руб.;
— организацией, применяющей УСН без НДС, у которой численность работников превысила 50 человек или валовая выручка — 1 404 286 руб., если она не перешла на УСН с НДС;
— ИП, у которого валовая выручка превысила 441 000 руб.;
— если принято решение добровольно отказаться от УСН;
— при осуществлении деятельности (отнесении к категории плательщиков), при которой запрещено применять УСН.
Налогообложение ИП в Республике Беларусь
В настоящее время в нашей стране существует три системы налогообложения ИП. От применяемой системы зависят величина основного налога для ИП и виды налогов, уплачиваемых ИП дополнительно. Рассмотрим их подробнее для оценки оптимального выбора налогообложения деятельности ИП.
Сравнение систем налогообложения ИП
При осуществлении предпринимательской деятельности ИП может выбрать:
1) общий порядок налогообложения с уплатой подоходного налога (гл. 18 НК);
2) особый режим налогообложения:
— упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) (гл. 32 НК);
— режим уплаты единого налога с ИП и иных физических лиц (далее — единый налог с ИП) (гл. 33 НК).
Справочно
Право выбора особого режима налогообложения появилось у ИП с 2019 г. Ранее уплата единого налога для ИП была обязательной по определенным видам деятельности и заменить его другой системой было нельзя.
Для наглядности сравним системы налогообложения ИП в таблице:
| Критерий сравнения | Общий порядок налогообложения с уплатой подоходного налога | УСН | Единый налог с ИП |
| Право применения системы налогообложения | Ограничений по применению общего порядка с уплатой подоходного налога нет (п. 1 ст. 217 НК) | Право применения УСН: 1) отсутствует при осуществлении определенных видов деятельности (п. 2 и 3 ст. 324 НК); — с момента начала деятельности, при осуществлении которой УСН применять нельзя (подп. 6.1 ст. 327 НК); — при превышении установленного критерия валовой выручки. В 2021 г. это 465255 руб. (подп. 6.3.2 ст. 327 НК) | Применяется только по отдельным видам деятельности с учетом ограничений (п. 2 ст. 336, п. 1 ст. 337 НК) |
| Объект налогообложения | Доход от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 196, п. 2 ст. 205 НК) | Валовая выручка (ст. 325 НК) | Отдельные виды осуществляемой деятельности (п. 1 ст. 337 НК). Имеет значение размер полученной валовой выручки (п. 14 ст. 342 НК) |
| Налоговая база | Рассчитывается как доходы, полученные от предпринимательской деятельности, минус расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, минус вычеты (стандартный, социальный, имущественный) при отсутствии места основной работы и наличии оснований (п. 4 ст. 199, ст. 205, ч. 5 п. 2 ст. 209, ч. 2 п. 2 ст. 210, ч. 18 подп. 1.1 ст. 211 НК). Примечание Вместо подтвержденных документально учитываемых расходов можно уменьшить доходы на 20% и исчислить подоходный налог от оставшейся суммы (п. 36 ст. 205 НК) | Определяется как денежное выражение валовой выручки, которая включает в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внердоходы. Расходы не учитываются (п. 1 ст. 328 НК) | Определяется исходя из осуществляемых видов деятельности и (или) количества торговых объектов, торговых мест, объектов общественного питания, обслуживающих объектов, валовой выручки. Валовая выручка = выручка от реализации товаров (работ, услуг) + внердоходы. Расходы не учитываются (п. 1 ст. 338, п. 14 и 15 ст. 342 НК) |
| Льготы | Есть доходы, которые не признаются таковыми для целей подоходного налога (п. 2 ст. 196, п. 11 ст. 205, п. 57 ст. 208 НК). Примечание Есть особая льгота для ИП, зарегистрированных в Республике Беларусь с местом жительства на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющих на этой территории деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Такие ИП в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не исчислять и не уплачивать подоходный налог в отношении доходов, полученных ими от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (подп. 1.1 Декрета N 6) | Есть суммы, которые в валовую выручку не включаются (п. 2 ст. 328 НК) | Есть льготы по ставкам для определенной категории ИП (п. 1 ст. 340 НК) |
| Момент признания выручки | Есть выбор (ч. 1 подп. 3.1 ст. 205 НК): — принцип оплаты («по оплате»); — принцип начисления («по отгрузке»). Примечание Обязательно наличие письменного решения ИП о выбранном способе признания выручки. Иначе выручка отражается только «по оплате» (ч. 2 и 3 подп. 3.1 ст. 205 НК) | Есть выбор (ч. 1 п. 4 ст. 328 НК): Примечание Обязательно наличие письменного решения ИП о выбранном способе признания выручки. Иначе выручка отражается только «по оплате» (ч. 2 и 3 п. 4 ст. 328 НК) | Только «по отгрузке» (п. 15, 20 ст. 342 НК) |
| Ставка налога | 1) 16% — в общем случае 2) 9% — для ИП — резидентов ПВТ (ч. 1 п. 31 Положения N 12); | 1) 3% — при УСН с НДС; 2) 5% — при УСН без НДС; 3) 16% — по отдельным видам полученных доходов независимо от уплаты НДС (п. 1 ст. 329 НК). Примечание Для ИП — субъектов Оршанского района установлены специальные ставки налога при УСН: — 1% — в отношении выручки от реализации товаров собственного производства; | Фиксированная ставка налога + 5% от суммы превышения валовой выручки 40-кратной величины единого налога. Размер фиксированной ставки налога зависит: — от вида деятельности; — населенного пункта (места) осуществления деятельности или постановки на учет ИП. Количество применяемых ставок единого налога зависит: — от количества торговых объектов, торговых мест, объектов общественного питания, обслуживающих объектов; — наличия наемных работников (п. 1 ст. 339, п. 4 ст. 342 НК, приложение 24 к НК) |
| Увеличение (уменьшение) ставки налога местными органами власти | Нет | Нет | Да (п. 2 ст. 339 НК, п. 4 — 6 ст. 3 Закона N 72-З) |
| Отчетный период | Квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (ч. 2 ст. 207 НК) | Варианты из-за НДС (п. 2 ст. 330 НК): — месяц — при УСН с уплатой НДС ежемесячно; — квартал — при УСН без НДС или при УСН с уплатой НДС ежеквартально | Календарный квартал (ч. 2 ст. 341 НК) |
| Срок подачи декларации | Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 217 НК) | Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 332 НК) | До начала осуществления деятельности: — не позднее рабочего дня, предшествующего дню начала осуществления деятельности; — не позднее 1-го числа отчетного периода (п. 26 ст. 342 НК) |
| Срок уплаты налога | Не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 4 ст. 217 НК) | Не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 2 ст. 332 НК) | До начала осуществления деятельности: — не позднее рабочего дня, предшествующего дню осуществления деятельности; — не позднее 1-го числа каждого календарного месяца, в котором ИП осуществляется деятельность (п. 1 ст. 343 НК) |
| Ведение учета доходов и расходов | В книгах учета согласно Инструкции N 5 (п. 38 ст. 205 НК) | Есть выбор (п. 5 ст. 333 НК): — в книге учета доходов и расходов при УСН (Инструкция N 4/1/1/1); — в книгах учета согласно Инструкции N 5 (общий порядок) | Согласно Инструкции N 5 (абз. 2 п. 4 ст. 336 НК): — в книге учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) (7 п. 17 Инструкции N 5); — в части I книги учета сумм НДС ведется учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и иного имущества, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств — членов ЕАЭС (п. 94 Инструкции N 5) |
| Оформление первичных учетных документов, подтверждающих хозяйственные операции | Обязательно (п. 1, 6 Инструкции N 5) | Обязательно (п. 1, 2, 6 Инструкции N 5, п. 6 ст. 333 НК) | Обязательно (п. 1, 2, 6 Инструкции N 5, абз. 5 п. 4 ст. 336 НК) |
Как видим из приведенной таблицы, каждая система налогообложения имеет свои плюсы и минусы.
Например, при уплате подоходного налога можно уменьшить налоговую базу, если есть подтвержденные учитываемые расходы и основания для вычетов. Но при этом ставка одна из самых высоких — 16% от всей облагаемой суммы.
А уплата единого налога дает возможность платить фиксированную ставку налога и точно знать свою налоговую нагрузку. Вместе с тем при этой системе налогообложения не учитываются расходы. К тому же вести учет валовой выручки все равно нужно и при ее превышении 40-кратной величины налога требуется доплатить 5% с суммы превышения, т.е. налоговая нагрузка увеличивается.
При УСН больше вариативности и возможности оптимизировать денежные потоки: можно признавать выручку по принципу оплаты, ставка налога минимальная — 3%, если работать с НДС. Но надо учитывать, что с 1 января 2021 г. доходы, полученные от организаций, в которых близкие родственники или свойственники ИП являются участниками (собственниками) и (или) руководителями, облагаются по ставке 16% независимо от уплаты НДС и расходы при этом налоговую базу не уменьшают.
Еще важным отличием являются сроки уплаты налога по применяемой системе: по итогу работы или до начала деятельности. Например, при выборе уплаты единого налога начинающий ИП еще ничего не заработал, а налог уплатить уже надо.
Примечание
ИП может одновременно применять две системы налогообложения: платить подоходный и единый налоги или налог при УСН и единый налог (п. 10, ч. 2 п. 16 ст. 205, п. 25 ст. 342 НК).
Например, ИП занимается розничной торговлей и сдает нежилое помещение в аренду. В этом случае по розничной торговле он вправе применять уплату единого налога, а по аренде — УСН или уплату подоходного налога. Или может принять решение по обоим видам деятельности применять УСН или уплату подоходного налога (п. 5 ст. 336 НК).
Какие виды налогов нужно уплачивать ИП при каждой из систем налогообложения
Возникновение необходимости платить дополнительные налоги зависит:
— от применяемой системы налогообложения ИП;
— наличия объекта того или иного налога: недвижимость, земельные участки, ввоз товаров на белорусскую территорию, приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, которые не стоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь, перечисление денег нерезиденту в офшорную зону и т.д. (ст. 30 НК).
О том, какие еще налоги должен уплачивать ИП, от каких налогов ИП освобожден, а также практический пример оценки налоговой нагрузки ИП вы найдете в ilex.
Памятка по единому налогу для ИП
Плательщики единого налога
Внимание!
Указом N 143 предоставлено право ИП, уплатившим в 2020 г. единый налог, перейти с 1-го числа календарного месяца 2020 г. на иной порядок налогообложения с соблюдением условий его применения.
Ограничения в применении единого налога
В определенных случаях ИП не вправе уплачивать единый налог. Такой режим налогообложения не применяется, если ИП :
1) реализует товары (работы, услуги):
— не включенные в установленный перечень;
— юридическим лицам или другим ИП;
— физлицам на основании договоров поручения, комиссии и иных аналогичных договоров;
2) ведет деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
На заметку
Указанные ограничения не действуют при продаже товаров юридическим лицам или другим ИП в розничной торговой сети.
Какие налоги заменяет уплата единого налога
Уплата единого налога заменяет ИП исчисление и уплату :
— подоходного налога на доходы от деятельности, по которой уплачивается единый налог;
— НДС при реализации товаров (работ, услуг);
— налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;
— местных налогов и сборов, уплачиваемых от видов деятельности, облагаемых единым налогом.
На заметку
ИП в общем порядке уплачивают НДС:
— при ввозе товаров на территорию Беларуси;
— при приобретении у иностранных организаций товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается Беларусь.
Несмотря на уплату единого налога, ИП должны исполнять обязанности налоговых агентов, то есть исчислять, удерживать и перечислять в бюджет:
— подоходный налог — при выплате зарплаты и других доходов работникам, физлицам;
— налог на доходы — при выплате определенных доходов иностранным организациям.
Объекты налогообложения
Объектом налогообложения единым налогом признается осуществление установленных видов деятельности, в частности :
— оказание потребителям услуг или выполнение работ (указаны в подп. 1.1.1 — 1.1.10 ст. 337 НК), в том числе в случае их оплаты юридическими лицами и ИП;
— розничная торговля определенными группами товаров, включая их продажу через розничную торговую сеть юридическим лицам и ИП;
— осуществление общественного питания через мини-кафе, летние и сезонные кафе.
Как определить налоговую базу единого налога
Налоговая база определяется исходя из :
— осуществляемых видов деятельности;
— количества торговых объектов, торговых мест, объектов общепита, обслуживающих объектов;
— продолжительности отчетного периода.
Ставки единого налога с ИП
Ставки единого налога установлены в приложении 24 к НК. Местные Советы депутатов имеют право уменьшить, но не более чем в 2 раза, установленные ставки в зависимости от :
— места осуществления деятельности в пределах населенного пункта.
Внимание!
Единый налог за февраль 2019 г. — декабрь 2020 г. исчисляется по наименьшим ставкам, определяемым исходя из ставок, установленных решениями местных органов власти, действовавших в декабре 2018 г., либо из ставок, установленных в приложении 24 к НК с учетом новых принятых местными органами власти решений (при их принятии) .
Льготы по единому налогу с ИП
Для отдельных категорий плательщиков единого налога предусмотрены льготы в виде снижения ставок :
— на 20% для пенсионеров по возрасту, инвалидов, родителей (усыновителей, удочерителей) многодетных семей или воспитывающих детей-инвалидов в возрасте до 18 лет;
— на 25% в первые три месяца (начиная с месяца осуществления деятельности) для физлиц, впервые зарегистрированных как ИП;
— на 100% для родителей (усыновителей, удочерителей), являющихся инвалидами I и II группы и воспитывающих несовершеннолетних детей или детей, получающих образование в дневной форме, при условии, что супруг плательщика также является инвалидом I или II группы;
— на 45% при наличии права на снижение ставки налога одновременно по нескольким вышеуказанным основаниям.
С 2018 г. Указом N 345 установлена льготная ставка единого налога — 1 БВ за месяц при осуществлении ИП в период с 2018 по 2022 г.:
— в сельской местности: розничной торговли, общественного питания, оказания бытовых услуг;
— в малых городских поселениях: общественного питания и бытовых услуг.
На заметку
ИП освобождаются от единого налога при розничной торговле (реализации):
— лекарственными растениями, ягодами, грибами, орехами, другой дикорастущей продукцией;
— овощами и фруктами, иной продукцией растениеводства, молочными и кисломолочными продуктами, продукцией пчеловодства, иной продукцией животноводства (кроме пушнины), полученной от домашних животных.
Порядок определения размера единого налога
Внимание!
При реализации ИП в отчетном периоде нескольких видов работ (услуг) единый налог уплачивается по виду работ (услуг), который облагается по наиболее высокой ставке. Исключение составляют:
— предоставление мест для краткосрочного проживания;
— сдача в аренду помещений, машино-мест.
Сроки уплаты единого налога
ИП уплачивают единый налог :
1) ежемесячно не позднее 1-го числа каждого месяца, в котором осуществляется деятельность;
2) не позднее рабочего дня, предшествующего дню осуществления деятельности. Такой порядок уплаты применяют:
— впервые зарегистрированные ИП и не осуществляющие деятельность с момента госрегистрации;
— ИП, которые занимаются определенными видами торговли менее 15 дней в календарном месяце.
Внимание!
Документ об уплате единого налога или его копия хранится в торговом, обслуживающем объекте, на торговом месте, в объекте общепита, иных местах осуществления деятельности и предъявляется по требованию юридического лица или ИП, предоставляющих объект, торговое место, уполномоченных должностных лиц контролирующих органов.
Доплата единого налога
В установленных случаях ИП производит доплату единого налога :
— 5% от суммы превышения валовой выручки над 40-кратной величиной единого налога за отчетный период (без учета льгот, предусматривающих снижение ставки);
— разницу между уплаченной суммой налога и исчисленной при изменении условий деятельности.
Доплатить налог следует :
— не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, в котором превышен установленный размер валовой выручки;
— не позднее рабочего дня, предшествующего дню изменения условий деятельности.
Отчетный период по единому налогу
Сроки подачи декларации по единому налогу с ИП
ИП представляют декларации по единому налогу :
— не позднее 1-го числа отчетного периода;
— не позднее рабочего дня, предшествующего дню начала деятельности, — для отдельных ИП;
— не позднее рабочего дня перед днем изменения условий деятельности;
— не позднее 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, в котором превышен установленный размер валовой выручки.
На заметку
ИП несут административную ответственность :
— за нарушение срока представления декларации;
— за неуплату (неполную уплату) налога;
— за отсутствие документа об уплате единого налога.
Учет у ИП — плательщика единого налога
— валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которым уплачивается единый налог;
— товаров (в том числе сырья и материалов, основных средств и иного имущества), ввозимых на территорию Беларуси из ЕАЭС.
При этом ИП обязаны:
1) обеспечивать наличие предусмотренных законодательством документов, подтверждающих приобретение (поступление, транспортировку) ТМЦ;
2) составлять первичные учетные документы по правилам, установленным для ИП, которые ведут учет доходов и расходов.
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex