если ндфл уплачен раньше чем выдана зарплата как отразить в 6 ндфл
НДФЛ перечислен раньше, чем зарплата
Ситуация: при перечислении 18.06.2018 зарплаты физлицу по договору ГПХ одновременно был перечислен и НДФЛ. Через несколько дней зарплата вернулась по причине неверно указанных реквизитов физлица в платежном поручении. Повторно зарплату направили 27.06.2018. НДФЛ повторно не перечисляли. В 6-НДФЛ отразили: дата получения и удержания дохода 27.06.2018, срок перечисления 28.06.2018.
Вопрос: правильно ли отражены даты получения дохода и удержания НДФЛ в 6-НДФЛ? Или надо было эти деньги вернуть, а 27.06.2018 ещё раз перечислить НДФЛ? Или достаточно дать пояснения в налоговую почему НДФЛ оплачен ранее выплаты зарплаты?
Добрый день,
Вам отвечает эксперт Справочно-правового сервиса Норматив https://normativ.kontur.ru/
Согласно разъяснениям ФНС РФ, изложенным в Письме от 13.11.2015 N БС-4-11/19829, строки 100, 110, 120 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, то есть, по дате фактического получения дохода.
Если оплата вознаграждения по ГПД перечислена 27.06.2018, то строки 100, 110, 120, со-ответственно, заполняются: 27.06.2018, 27.06.2018, 28.06.2018.
Представленная в вопросе ситуация, когда оплата вознаграждения по ГПД возвращается в связи с неверным указанием банковских реквизитов физического лица и необходимостью повторной уплаты НДФЛ, не рассмотрена ни в одном Письме ФНС РФ или МФ РФ. Официальная позиция контролирующих органов сводится к следующему: НДФЛ, перечисленный в бюджет раньше срока выплаты дохода, не признается налогом. В этом случае, обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ не является исполненной. Соответственно, организация – налоговый агент обязана заново уплатить НДФЛ в полной сумме. Такие разъяснения представлены в Письмах МФ РФ от 16.09.2014 № 03 04 06/46268, ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@. Кроме того, НДФЛ, уплаченный раньше срока, зачесть в счет предстоящих платежей нельзя, его можно только вернуть из бюджета (Письмо ФНС РФ от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@).
Исходя из этого, при повторном перечислении 27.06.2018 дохода по ГПД, НДФЛ должен быть повторно перечислен в бюджет, а НДФЛ, перечисленный 18.06.2018, возвращен из бюджета на основании заявления на возврат.
Как правильно отразить досрочную зарплату в 6-НДФЛ?
Досрочная зарплата — это ошибочное или намеренное произведение финального расчета по заработной плате ранее дня, завершающего отработанный месяц.
Анализируя последние разъяснения, налоговый агент (далее н/а) сталкивается с диаметрально противоположными трактовками «ранних расчетов по зарплатным выплатам» налоговыми органами. Причем выпущенными буквально друг за другом. Это:
Рассмотрим каждый из предложенных ведомством вариантов на примере.
С отчетности за 1 квартал 2021 года форму 6-НДФЛ заполняйте на бланке из приказа ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Теперь бланк 6-НДФЛ включает в себя сведения из справки 2-НДФЛ по каждому сотруднику, т.к. справки 2-НДФЛ, как самостоятельный отчет, с 2021 года отменены. А привычная нам форма 6-НДФЛ сильно изменилась.
Воспользуйтесь образцом 6-НДФЛ за 3 квартал/9 месяцев 2021 года, составленным экспертами КонсультантПлюс, и проверьте, все ли вы заполнили правильно. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.
Влияние трактовки на занесение информации в 6-НДФЛ
«Авансовый» принцип занесения информации в расчет основан на том постулате, что налог на ф/л при авансовых выплатах не удерживается, а соответствующее удержание производится только с доходов, выплачиваемых в следующем периоде (т. е. скорее из аванса следующего месяца).
Зарплатные выплаты за март в размере 100 000 руб. были произведены 25 марта. Налог 13% с них был удержан и перечислен в бюджет при авансовых выплатах 11 апреля.
Тогда раздел 1 6-НДФЛ за 1 квартал и 6 месяцев 20ХХ года будет выглядеть так (берем заполнение только в части досрочной зарплаты):
Налог перечислили раньше: что с 6-НДФЛ?
Нужно правильно заполнить 6-НДФЛ. Налог перечислен раньше положенного. Ситуация не совсем обычная, и у бухгалтера могут возникнуть трудности при заполнении расчета. О том, как подготовить 6-НДФЛ без ошибок, расскажем в материале.
Лучше не перечислять
Сразу скажем, что уплачивать НДФЛ до фактической выплаты зарплаты не рекомендуется. Такой подход может повлечь за собой претензии налоговиков. Поэтому перед тем как рассказать об отражении ситуации, когда налог перечислен раньше выдачи зарплаты в 6-НДФЛ, предупредим читателей о рисках.
Налоговые инспекторы могут не квалифицировать перечисленные денежные суммы в качестве налога на доходы физических лиц из-за того, что (п. 4, 9 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 13.02.2019 № 03-04-06/8932):
По мнению чиновников, преждевременно перечисленный НДФЛ нельзя зачесть в счет уплаты этого налога (письмо ФНС от 29.03.2014 № БС-4-11/19714). Поэтому работодатель должен уплатить налог в установленный срок, а средства, перечисленные в качестве «налога» до выдачи зарплаты, можно вернуть в общем порядке, подав соответствующее заявление в ИНФС (письмо Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250).
Также данные денежные средства можно зачесть в счет погашения задолженности по иным федеральным налогам. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС от 06.02.2017 № БС-4-11/19716.
Налоговая ответственность по статье 123 НК РФ к работодателю – налоговому агенту не применяется. Объясняется это тем, что факта неперечисления суммы налога в бюджет нет (письмо ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19716).
Как заполнить
НДФЛ при заработной плате раньше срока
Если вам нужно выплатить зарплату раньше обычной даты, установленной трудовым (коллективным) договором, то могут возникнуть вопросы по уплате НДФЛ.
Например, зарплату за декабрь в связи с завершением текущего финансового года и новогодними каникулами, как правило, выплачивают раньше.
В этой ситуации нужно определить
По общему правилу датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности по трудовому договору (контракту) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Исчисление суммы налога производится на эту дату (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Контролирующие органы придерживаются позиции, что до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Поэтому нет оснований для его исчисления до окончания месяца (Письма Минфина России от 03.10.2017 N 03-04-06/64400, от 17.01.2017 N 03-04-06/1995, от 28.10.2016 N 03-04-06/63250, от 25.07.2016 N 03-04-06/43463, ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@).
При этом учреждение — налоговый агент обязано удержать начисленную сумму налога из зарплаты работника при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Однако из этих норм не ясно, как исчислить и удержать НДФЛ, если выплата второй части зарплаты произведена на несколько рабочих дней раньше последнего дня месяца, то есть до даты фактического получения дохода работником. В декабре такая ситуация часто возникает в связи с особенностями завершения финансового года у учреждений, лицевые счета которых открыты в органах Федерального казначейства (финансовом органе).
По нашему мнению, более безопасно в этой ситуации удержать НДФЛ в день выплаты заработной платы за вторую половину месяца (окончательный расчет). Ответственность налогового агента за досрочное удержание НДФЛ с доходов физического лица в Налоговом кодексе РФ не установлена.
Например, если зарплату за декабрь 2017 г. вы выплатили 27.12.2017, то датой удержания НДФЛ будет 27.12.2017, а датой исчисления НДФЛ (датой фактического получения дохода) — 31.12.2017.
Эта позиция косвенно подтверждается разъяснениями ФНС России о том, как заполнить 6-НДФЛ в аналогичной ситуации (Письмо ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106);
Учреждение должно перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
За счет «собственных» средств (независимо от того, бюджетные они или от приносящей доход деятельности) учреждение не должно уплачивать НДФЛ (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Поэтому если вы выплатили зарплату за декабрь 2017 г., например, 27.12.2017 (раньше 29.12.2017), то удержите НДФЛ в этот же день, а перечислите в бюджет — не позднее 28.12.2017. Как минимум, это позволит избежать начисления пеней за несвоевременное перечисление НДФЛ.
Распространенный совет о том, что в такой ситуации выплачивается 100%-ный аванс и перечислить НДФЛ нужно уже в первый рабочий день января, по нашему мнению, может вызвать претензии у контролирующих органов. Ведь, по сути, учреждением был произведен окончательный расчет с работниками.
Если же вы платите заработную плату с банковского счета (за счет средств от приносящей доход деятельности) и в декабре ее вторую часть перечисляете в последний рабочий день года, то обязанность по перечислению НДФЛ может возникнуть уже в следующем отчетном периоде. Например, если выплатили зарплату 29.12.2017, то перечислить НДФЛ нужно не позднее 09.01.2018.
Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс
Если ндфл уплачен раньше чем выдана зарплата как отразить в 6 ндфл
Дата публикации 10.09.2021
Организация позже установленного срока перечисляет НДФЛ. Как правильно отражать сведения в разделе 1 и в разделе 2 расчета 6-НДФЛ, если зарплата за июнь перечислена на карты сотрудников 09.07.2021 (сумма 120 000 руб.), НДФЛ перечислен в бюджет 22.07.2021 (сумма 15 600 руб.), зарплата за июль перечислена 10.08.2021 (сумма 83 000 руб.), НДФЛ перечислен в бюджет 24.08.2021 (сумма 10 790 руб.), зарплата за август перечислена 10.09.2021 (сумма 83 000 руб.), НДФЛ перечислен в бюджет 02.10.2021 (сумма 10 790 руб.)?
Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ не зависит от даты фактического перечисления удержанной суммы НДФЛ в бюджет. Он заполняется исходя из дат перечисления зарплаты сотрудникам.
Форма и порядок заполнения расчета 6-НДФЛ утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее – Приказ).
В разделе 1 расчета 6-НДФЛ указываются сроки перечисления удержанного налога и его суммы за последние три месяца расчетного периода (п. 3.1 Приложения № 2 к Приказу).
Это означает, что пока НДФЛ с дохода не удержан, его не нужно указывать в разделе 1 расчета 6-НДФЛ. Если налог удержан в текущем периоде, то он должен быть отражен в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за этот период, даже если будет уплачен в следующем периоде.
Налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выплате дохода (выдачи из кассы или перечисления денег на счет). Такое правило установлено п. 4 ст. 226 НК РФ.
Поэтому в раздел 1 формы 6-НДФЛ за текущий (отчетный или налоговый) период с отчетности за 1-й квартал 2021 года включаются только суммы НДФЛ по выплаченным суммам дохода (деньгами).
В соответствии с п. 3.2 Приложения № 2 к Приказу в разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывается:
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражаются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу).
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются (п. 4.3 Приложения № 2 к Приказу):
Налоговый кодекс РФ не содержит понятия «дата начисления дохода» в целях уплаты НДФЛ. Однако с учетом того, что налог может быть исчислен только с начисленного дохода, считаем возможным говорить о том, что начисление дохода происходит на дату исчисления НДФЛ. В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ налог исчисляется на дату получения дохода, установленную в ст. 223 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который она начислена.
Зарплата за июнь, июль и август отражается в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев следующим образом:
Раздел 2 расчета 6-НДФЛ заполняется следующим образом (в примере показаны только выплаты за текущий квартал, но в этих строках выплаты отражаются за год нарастающим итогом):