если не удержан ндфл с физлица
Забыл удержать НДФЛ из зарплаты. Что делать?
С зарплаты каждого сотрудника работодатель платит НДФЛ. По закону налог нужно перечислить в день зарплаты, поэтому случаются ошибки. Например, заплатили неправильную сумму или совсем забыли заплатить. Если не заметить ошибку, придется разбираться с заблокированным счетом и платить штраф. Бухгалтеры Модульбанка рассказывают, как действовать, если вовремя спохватились и нашли ошибку.
В чём проблема
Работодатели выступают налоговыми агентами по НДФЛ для сотрудников и платят этот налог за них. Они вычитают НДФЛ из суммы зарплаты и отправляют платеж в налоговую. По правилам это нужно сделать не позднее следующего рабочего дня после зарплаты.
Иногда зарплату выплачивают, а об НДФЛ забывают, неправильно рассчитывают или платят налог по неверным реквизитам. Тогда налоговая присылает штраф или блокирует счет.
Предприниматель из Тулы платил НДФЛ с каждой зарплаты сотрудников. Но реквизиты для оплаты изменились, а он не знал и оплатил по старым. Через год налоговая заблокировала ему счет и потребовала выплатить 200 000 рублей НДФЛ. Всё закончилось хорошо. НДФЛ нашли, счет разблокировали, но предприниматель потратил три дня, чтобы всё это разрешить.
Хорошая новость в том, что если найти ошибку самому и сообщить об этом в налоговую, платить штраф не придется. Как действовать, зависит от ситуации:
Анатолий Калабушев — менеджер в ООО «Тульские жамки». В июле часть бухгалтеров была в отпуске, другие несколько раз выезжали на обучение. Поэтому зарплату ему заплатили, а удержать НДФЛ забыли.
Мы составили план на каждый случай.
Сотрудник продолжает работать
Зарплату выплатили, а об НДФЛ забыли. Но сотрудник продолжает работать в штате. В этом случае придется пересчитать НДФЛ и удержать его из будущих доходов сотрудника: зарплаты, больничных, отпускных. То есть он получит денег меньше, чем рассчитывал.
По закону удерживать НДФЛ можно только в текущем налоговом периоде. Например, за 2018 год — до 1 апреля 2019 года. После этой даты придется платить штраф.
Вот процедура по шагам:
В корректирующем отчете по форме 6-НДФЛ нужно указать номер корректировки и верные суммы:
Пишите вот так, если заметили ошибку в первый раз:
Отчитываться по форме 6-НДФЛ можно по-разному: за квартал, полугодие, девять месяцев или год. Если компания сдает форму 6-НДФЛ поквартально, а ошибку за первый квартал обнаружит в конце года, исправлять придется все формы.
Справка 2-НДФЛ — справка о доходах физлиц. В случае ошибки ее тоже придется исправлять и составлять корректирующую справку:
дата справки (поле «от __.__.____») — дата корректирующей справки. Это дата, когда составляете новую справку;
номер корректировки — номер исправления. Если исправляете в первый раз, пишите 01.
Если НДФЛ рассчитывали неправильно или не платили несколько месяцев, исправить ошибку за один раз не получится. По закону нельзя забирать на налоги больше половины зарплаты или отпускных сотрудника. Поэтому придется составлять несколько корректирующих справок 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
Если недоплату нашли в следующем году
Компании не повезло, если она заметила недоплату в следующем году. Например, ошибка была в 2017 году, а нашли ее после 1 апреля 2018 года. В этом случае компании придется платить штраф — 20% от суммы недоплаты — а налог будет платить сам сотрудник.
В июне 2017 года бухгалтер уволился, и владелец компании сам платил зарплату. Он забыл удержать НДФЛ из зарплаты Анатолия.
Зарплата — 50 000 рублей, значит, в бюджет не доплатили 6500. Это 13% от пятидесяти тысяч рублей.
После 1 апреля 2018 года налоговая прислала штраф 1300 рублей. Но налог за себя будет платить сам Анатолий.
Порядок действий такой:
Заплатить штрафы и пени. Если правда не оплатили НДФЛ и пришел штраф, его нужно оплатить.
Налоговая может попросить оплатить не только штраф, но и пени. Но тут всё неоднозначно. По письму налоговой пени по НДФЛ начисляют, если компания удержала, но не перечислила налог. То есть она вычла налог из зарплаты, но не отправила налоговой, а оставила себе. Арбитражный суд считает: пени нужно начислять в любом случае.
Если налоговая начислит пени, а компания не захочет их платить, придется идти в суд и доказывать правоту там. Но сложно предсказать точный исход дела.
Подать в налоговую справку 2-НДФЛ. В справке нужно указать признак «2» по сотрудникам, у которых была ошибка с налогом.
Если сотрудник уволился
Бывает, что компания находит ошибку по НДФЛ, когда сотрудник уволился. В это случае вычесть налог из зарплаты сотрудника не получится, и об этом надо уведомить налоговую до 1 марта следующего года.
В 2018 году компания неправильно заплатила НДФЛ Анатолию. Но ошибку обнаружили, когда Анатолий ушел работать в другое место. Значит, надо успеть сообщить налоговой об ошибке до 1 марта 2019 года.
Признак «1» указывают в справках сотрудников, за которых компания заплатила НДФЛ. Признак «2» — для сотрудников, с дохода которых удержать НДФЛ не удалось.
Налоговая уведомит сотрудника, что он должен заплатить НДФЛ сам. Ему придет письмо на почту, компании это контролировать не нужно.
Если компания исправит ошибку с НДФЛ до 1 марта следующего года и пришлет налоговой исправленные документы, штрафа и других наказаний не будет.
Короче
Если забыли заплатить НДФЛ за сотрудника
удержать налог из будущих зарплаты или отпускных;
подготовить и отдать в налоговую корректировочные формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.
Если сотрудник уже не работает
подать 2-НДФЛ по всем сотрудникам, у которых неправильно вычли налог.
от суммы налога — штраф, если компания не оплатила НДФЛ в налоговом периоде, а налоговая это обнаружила
Разъяснено, в какие сроки физлица могут заплатить НДФЛ, если налоговый агент не имел возможности удержать налог
| depositedhar / Depositphotos.com |
При неполучении физлицом налогового уведомления и самостоятельном декларировании доходов, при выплате которых налоговый агент не удержал НДФЛ, установленный срок уплаты налога – до 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, не корректируется (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 10 декабря 2018 г. № 03-04-05/89331). Такой срок указан в п. 6 ст. 228 Налогового кодекса для случаев, когда налоговый агент обязан сообщить налоговому органу по месту своего учета и физлицу о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан НДФЛ, сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ).
Финансисты указали, что положениями ст. 226, 226.1, 228 НК РФ предусмотрен специальный порядок выполнения налогоплательщиками и налоговыми агентами своих обязанностей в случае невозможности удержания последними исчисленной суммы НДФЛ. При этом на физлицо не возлагаются обязанности по сдаче декларации и уплате налога в указанных случаях (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Однако лица, у которых отсутствует обязанность по представлению декларации, вправе подать такую декларацию по месту жительства на основании п. 2 ст. 229 НК РФ.
Должно ли физлицо самостоятельно платить НДФЛ, если сумма каждого выигрыша, выплачиваемого физлицу организатором, не превышает 15 тыс. руб.? Узнайте из материала «Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
Напомним, что по общему правилу сумма исчисленного НДФЛ по налоговой декларации уплачивается физлицом по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Налоговый агент по НДФЛ: кто является, обязанности и КБК
Кто является налоговым агентом по НДФЛ?
Налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица (п. 1 ст. 226 НК РФ):
Налоговой базой по НДФЛ признаются выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250).
Если компания нанимает персонал по договору предоставления сотрудников, то функции налогового агента по НДФЛ остаются за организацией-исполнителем, поскольку непосредственные выплаты физическим лицам по трудовым договорам производит именно она (письмо Минфина России от 06.11.2008 № 03-03-06/8/618).
Не признаются налоговыми агентами физические лица, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, совершающие выплаты в пользу физических лиц — наемных работников. В данном случае получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2010 № 03-04-05/3-390).
Перечень доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, представлен в ст. 208 НК РФ.
Подробнее об особенностях начисления и удержания подоходного налога читайте в статье «Расчет НДФЛ (подоходного налога): порядок и формула».
Обязанности налогового агента – 230-я статья НК РФ
Налоговое законодательство устанавливает, что должен делать налоговый агент по НДФЛ. Статья НК РФ под номером 230 содержит небольшой, но исчерпывающий список, из которого видны обязанности налогового агента по НДФЛ:
Для реализации своих обязанностей налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Уплата сумм налога должна производиться исключительно с выплат физическим лицам. Уплачивать налоги из собственных средств налоговый агент не вправе. Также запрещено включать оговорки об оплате сумм налога за счет налогового агента по НДФЛ в условия трудового или гражданско-правового договора (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 11.07.2017 № 03-04-06/43981, от 30.08.2012 № 03-04-06/9-263). Также нельзя переложить уплату НДФЛ с агента на самого налогоплательщика.
Однако ВС считает, что нельзя наказывать налогоплательщика за досрочную уплату подоходного налога (см. постановление от 21.12.2017 № 305-КГ17-15396).
Минфин разрешил засчитывать переплату по НДФЛ в счет будущих платежей по данному налогу, но с ограничениями. Подробнее читайте здесь.
Также из собственных средств налоговый агент с 2020 года вправе заплатить НДФЛ в случае, когда налог был доначислен в ходе проверки. Подробности см. здесь.
Ответственность налогового агента – пени и штраф за неуплату
Обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении перечисления сумм налога могут быть не выполнены или выполнены частично. Такие ситуации часто возникают, если доход выплачивается в натуральной форме или представляет собой материальную выгоду, полученную физическим лицом.
Об обязанностях налогового агента при выплате работнику дохода в натуральной форме читайте в материале «Физлицо получило натуральный доход? Исполните обязанности налогового агента».
Здесь необходимо проводить удержание с денежных выплат, причитающихся самому лицу либо третьему лицу по поручению получателя доходов. Размер удержания соответствует сумме задолженности по платежу и вновь начисленного налога, если он есть (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если выплаты должнику по НДФЛ не будут более производиться либо размера выплат недостаточно, чтобы покрыть задолженность, налоговому агенту по НДФЛ вменено в обязанность уведомить об этом налоговые органы и налогоплательщика. Сделать это следует в срок до 1 марта после окончания налогового периода (подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ). Отправка сообщения снимает с агента обязанность по удержанию сумм НДФЛ с данного лица. Обязанность по уплате налога возникнет у самого налогоплательщика по получении налогового уведомления от ИФНС.
Отмечается также, что если налоговый агент не сообщил о невозможности удержать НДФЛ ни налоговой службе, ни налогоплательщику или не утратил такую возможность, то на размер недоимки налоговому агенту по НДФЛ могут быть начислены пени по результатам выездной налоговой проверки (письмо ФНС России от 22.11.2013 № БС-4-11/20951 и от 22.08.2014 № СА-4-7/16692). Сообщение о невозможности удержания налога необходимо отправить даже в случае пропуска срока его представления (письмо ФНС России от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11637@). Для представления сообщения используется форма 2-НДФЛ с признаком 2.
Лайфхак от специалистов нашего сайта см. в материале «[ЛАЙФХАК] Проверяем, надо ли сдавать 2-НДФЛ с признаком 2».
Налоговики помимо пеней вправе назначить штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом.
Подробнее об ответственности этой категории налогоплательщиков и о том, когда назначается штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом, читайте в статье «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ».
Но штрафа удастся избежать, если:
1. 6-НДФЛ сдан в ФНС без опозданий;
2. В формуляре верно указана сумма НДФЛ (без занижения);
3. Налог и пени уплачены до того, как налоговики узнают о неуплате.
Такие правила действуют с 28.01.2019 года и распространяются на правоотношения, возникшие до этой даты. Подробности мы рассказывали здесь.
КБК для перечисления сумм налога
В 2020-2021 годах действуют следующие КБК НДФЛ (приказы Минфина России от 29.11.2019 № 207н, от 08.06.2020 №99н):
С нюансами при уплате НДФЛ можно ознакомиться в рубрике «Сроки и порядок уплаты НДФЛ».
Как сделать возврат излишне уплаченного НДФЛ налоговым агентом?
Если налоговый агент переплатил НДФЛ, то он, по сути, снизил таким действием доход физического лица. Пострадавший работник вправе обратиться к работодателю с заявлением о возврате переплаченной суммы налога. Налоговое законодательство в п. 7 ст. 78 НК РФ определяет, что срок давности по таким делам – 3 года, в течение которых и можно писать заявление.
После получения письменного обращения сотрудника уже налоговый агент пишет заявление в свою ИФНС и прикладывает документы, способные подтвердить факт переплаты. Налоговики в течение 10 дней примут решение и сообщат о нем работодателю. Налоговому агенту предоставляется право выбрать один из двух путей погашения возникшей задолженности:
Если вернуть налог через работодателя не представляется возможным, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением на возврат налога напрямую в ФНС. Как составить заявление на возврат НДФЛ в таком случае, смотрите в нашей статье.
Итоги
У работодателя существуют обязанности налогового агента в отношении подоходного налога с выплат в пользу работников. Работодатель должен своевременно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также отчитаться перед бюджетом по суммам подоходного налога. Невыполнение налоговым агентом своих обязанностей — повод для штрафа со стороны контролирующих органов.
Если брокер не смог удержать налог
Согласно налоговому законодательству, именно налоговые агенты должны удержать и перечислить НДФЛ при выплате физическому лицу дохода. Однако в ряде ситуаций у налогового агента отсутствует возможность удержать налог, например, при наличии материальной выгоды по заёмным средствам, при вручении неденежного приза, в связи с недостаточностью денег на брокерском счёте физического лица и так далее.
Если брокер не смог удержать налог, то он обязан на основании п. 14 ст. 226.1 НК РФ сообщить по месту своего учёта налоговой инспекции о невозможности удержания. В свою очередь, инспекция выставит физическому лицу уведомление об уплате налога. И на основании этого уведомления гражданин должен уплатить налог не позднее 1 декабря. То есть суммы НДФЛ за 2017 год, не удержанные налоговым агентом, уплачиваются физическим лицом в срок не позднее 1 декабря 2018 года без представления декларации (п. 6 ст. 228 НК РФ, письмо ФНС России от 20.02.2017 № БС-4-11/3133@).
Напомним, что ранее по таким доходам физлицам приходилось самостоятельно подавать декларацию 3-НДФЛ и уплачивать по ней налог не позднее 15 июля. Сейчас, помимо того, что нет необходимости сдачи 3-НДФЛ, отсрочка по уплате налога составляет практически полгода.
Узнать о том, какая сумма не удержана, можно из раздела 5 справки 2-НДФЛ.
В этом случае мы советуем подавать декларацию. Если вы хотите получить налоговый вычет, а с дохода налоговый агент не смог удержать налог, то уплаченного налога нет, а значит, инспекции неоткуда делать возврат.
Пример 1
Акуньшин Виталий Олегович, г. Псков, за 2017 год пополнил ИИС на 400 000 руб.
При этом за этот год единственным источником дохода был брокерский счёт. За 2017 год налоговая база по операциям с ценными бумагами составила 700 000 руб., и был исчислен налог в размере 91 000 руб. (700 000 руб. х 13%). Однако ввиду отсутствия денежных средств на счёте брокер не смог удержать налог. Так как у Виталия нет иных источников дохода, с которых он бы мог сделать вычет по ИИС, он принял решение подать декларацию 3-НДФЛ. В декларацию он полностью перенесёт данные из справки 2-НДФЛ и проставит вычет по ИИС. Поскольку помимо вычетов он в ней отразил и доходную часть, с которой налог не уплачен, подать данную декларацию ему будет необходимо не позднее 3 мая 2018 года (т.к. 30 апреля выпадает на праздники, срок перенесён). Налог к уплате просальдируется с возвратом по ИИС. Сумма к уплате составит 39 000 руб. (91 000 руб. — 52 000 руб.). Так как уплата налога происходит на основании налоговой декларации, а не уведомления, то уплатить его следует не позднее 15 июля 2018 года.
Пример 2
Буланова Анастасия Петровна, г. Электросталь.
Имела в 2017 году два источника дохода: по основному месту работы и от брокерского счёта. С зарплаты работодатель полностью удержал НДФЛ и перечислил в бюджет за 2017 год 88 000 руб. В свою очередь, брокер не смог удержать налог в размере 40 000 руб., о чем сообщил налоговой инспекции.
В этом случае неуплаченный налог по брокерскому счёту не мешает получить вычет на взносы по ИИС, так как НДФЛ от зарплаты полностью для этого хватает. Анастасия в декларацию внесёт только справку 2-НДФЛ от работодателя и укажет вычет со взносов по ИИС. На основании этой декларации инспекция вернёт налог в размере 52 000 руб. А по невзысканному налогу в размере 40 000 руб. Анастасия дождётся уведомления от налоговой и оплатит его до 1 декабря 2018 года.
Как показывает практика, уведомления по уплате неудержанной суммы налога инспекция начинает рассылать после 15 июля (т.е. после основного срока по уплате налога по декларации). Если у вас есть личный кабинет налогоплательщика, то уведомление придёт туда, если же его нет, то по почте по месту регистрации. В случае если вы оплатите налог позднее 1 декабря, за каждый день просрочки будут начисляться пени (как они рассчитываются — читайте в нашей статье).
ООО не заплатило вовремя НДФЛ и не начислило взносы за физлицо. Как исправить ошибку?
ООО заключила договор с физическим лицом (не предприниматель) на оказание услуг. Физлицо получило вознаграждение, но ООО по некомпетентности бухгалтера не заплатило НДФЛ и не начислило и не оплатило взносы. Период 2019-2020 годы.
Как исправить ситуацию самостоятельно?
Добрый день,
Выплаты по гражданско-правовым договорам, согласно ст. 208 НК РФ и ст. 210 НК РФ облагаются НДФЛ, который удерживается непосредственно из суммы вознаграждения (п. 1 ст. 223 НК РФ, п. 4 ст. 226 НК РФ) и перечисляется в бюджет при его фактической выплате (п. 6 ст. 226 НК РФ, Письма УФНС РФ по Москве от 14.12.2009 N 20–14/3/131685, МФ РФ от 21.07.2017 N 03-04-06/46733, от 19.04.2018 N 03-04-05/26447).
Следовательно, если организация не удержала с доходов физического лица и, соответственно, не перечислила в бюджет НДФЛ и страховые взносы, то организации необходимо:
1. уплатить страховые взносы и пени за несвоевременную оплату страховых взносов (ст. 123 НК РФ)
2. сдать уточненные расчеты по страховым взносам
3. что касается не исчисленного и неудержанного НДФЛ с доходов физического лица, то в том случае, если договор гражданско-правового характера с ним уже завершен, то по доходам, полученным физическим лицом в 2019 году, физическое лицо самостоятельно представляет в налоговые органы по месту прописки декларацию по форме 3-НДФЛ и уплачивает налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором налоговый агент не удержал НДФЛ из выплаченных ему доходов.
При этом, на организацию, как налогового агента, возлагается обязанность сообщения о невозможности удержать НДФЛ в инспекцию по месту постановки на учет организации в форме справки 2-НДФЛ с признаком 2 и этому физическому лицу в письменном виде в свободной форме (ст. 216 НК РФ, п. 5 ст. 226 НК РФ, Письма МФ РФ от 12.03.2013 N 03-04-06/7337, от 17.11.2010 N 03-04-08/8-258, ФНС РФ от 02.12.2010 N ШС-37-3/16768@).
4. также, необходимо представить в налоговую инспекцию уточненные расчеты 6-НДФЛ.