если сотрудник работает удаленно куда платить ндфл
Куда уплачивать НДФЛ за дистанционных работников?
 |
| AndrewLozovyi / Depositphotos.com |
В соответствии со ст. 312.1 Трудового кодекса дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно- телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет.
Разъяснено, что НДФЛ подлежит уплате в адрес налогового органа по месту нахождения филиала, в котором по штатному расписанию исполняет обязанности работник.
Однако абз. 1 п. 7 ст. 226 Налогового кодекса предусмотрено, что совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе, если иное не установлено данным пунктом. Поэтому необходимо установить, кто является источником выплаты дохода (головная организация, представительство, филиал, обособленное подразделение (ОП)) и место постановки на учет его в качестве плательщика.
Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться
Организация (представительство, филиал, ОП), производящая выплаты работнику, осуществляющему свои трудовые обязанности дистанционно, признается налоговым агентом в отношении указанных доходов. Соответственно, она должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ по месту постановки на учет в качестве плательщика.
При этом, по мнению Минфина России, привлечение дистанционных работников само по себе не создает обособленных подразделений организаций (Письмо Федеральной налоговой службы от 14 октября 2020 г. № СД-4-3/16830@).
Также отмечается, что с 1 января 2020 года налоговые агенты, имеющие несколько ОП на территории одного муниципального образования, вправе перечислять НДФЛ в бюджет по месту нахождения одного из таких ОП, выбранного налоговым агентом (п. 7 ст. 226 НК РФ). В силу п. 2 ст. 230 НК РФ налоговый агент обязан уведомить о выборе налогового органа не позднее 1-го числа налогового периода налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждого ОП.
Об уплате НДФЛ при переводе работников на «дистанционку» и закрытии подразделений
Налоговики рассмотрели ситуацию, когда организация перевела сотрудников на дистанционную работу и закрыла несколько обособленных подразделений. По мнению службы, НДФЛ с выплат работникам в таком случае нужно перечислять в бюджет по месту нахождения филиала, в котором по штатному расписанию они исполняют обязанности.
Также ФНС отметила, что надо установить, кто является источником выплаты дохода: головная организация или обособленное подразделение. Это требуется для того, чтобы понять, кто считается налоговым агентом, т.е. кто должен рассчитывать, удерживать и перечислять налог в бюджет по месту постановки на учет. Кроме того, налоговики сослались на позицию Минфина: само по себе привлечение дистанционных работников не создает обособленных подразделений.
Вопрос: О месте уплаты НДФЛ с доходов в виде оплаты труда сотрудников, подлежащих переводу на дистанционный режим работы, организациями, имеющими обособленные подразделения.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 14 октября 2020 г. N СД-4-3/16830@
Федеральная налоговая служба в связи с письмом Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам от 17.09.2020 (далее — Инспекция) рассмотрела проект мотивированного мнения Инспекции, составленного по запросу Акционерного общества (далее — АО, Общество, налогоплательщик) по вопросу определения места уплаты налога на доходы физических лиц с доходов в виде оплаты труда сотрудников, подлежащих переводу на дистанционный режим работы, и сообщает следующее.
Из запроса о представлении мотивированного мнения налогового органа следует, что АО осуществляет перевод части работников на дистанционную работу на постоянной основе. В результате перевода работников на дистанционный режим работы отсутствует необходимость наличия стационарных рабочих мест, что предполагает расторжение договоров аренды и снятие с налогового учета ряда обособленных подразделений. В связи с этим, как отмечает налогоплательщик, возникает неопределенность по вопросу правильности определения места уплаты налога на доходы физических лиц, подлежащих переводу на дистанционный режим работы.
Так, по мнению налогоплательщика, при переводе работника на дистанционный режим работы налог на доходы физических лиц правомерным будет уплачивать по месту учета филиала, в котором по штатному расписанию исполняет обязанности работник.
Позиция Инспекции не противоречит позиции налогоплательщика и сводится к следующему.
В соответствии со статьей 312.1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет.
Из приведенного определения следует, что дистанционная работа осуществляется в рамках трудового договора вне стационарного рабочего места, а также вне какого-либо подразделения работодателя.
Согласно статье 20 ТК РФ работодателем может являться физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, предусмотренных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.
Обществом вместе с запросом представлен проект дополнительного соглашения к трудовому договору (о дистанционной работе), согласно которому сторонами соглашения выступают «Работодатель» в лице исполняющего обязанности регионального представителя Общества и «Работник», исполняющий согласно штатному расписанию свои трудовые обязанности дистанционно.
Таким образом, налог на доходы физических лиц подлежит уплате в адрес налогового органа по месту нахождения филиала, в котором по штатному расписанию исполняет обязанности работник.
Вместе с тем Инспекция дополнительно обращает внимание на следующие обстоятельства.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса. Указанные лица именуются в главе 23 Кодекса налоговыми агентами.
Пунктом 2 статьи 226 Кодекса установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.
Абзацем первым пункта 7 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен данным пунктом.
При этом согласно абзацу второму пункта 7 статьи 226 Кодекса налоговые агенты — российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Таким образом, необходимо установить, кто является источником выплаты дохода (головная организация, представительство, филиал, обособленное подразделение) и место постановки на учет его в качестве плательщика налогов, сборов и страховых взносов.
При указанных обстоятельствах источником выплаты дохода работника будет выступать региональный филиал (представительство), в котором согласно штатному расписанию работник выполняет свои обязанности дистанционно (в другом городе или регионе), вне стационарного рабочего места, а также вне какого-либо подразделения работодателя.
Учитывая изложенное, организация (представительство, филиал, обособленное подразделение), производящая выплаты работнику, осуществляющему свои трудовые обязанности дистанционно в рамках трудового договора, признается налоговым агентом в отношении указанных доходов, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц по месту постановки на учет в качестве плательщика.
При этом привлечение дистанционных работников само по себе не создает обособленных подразделений организаций (письма Минфина России от 29.05.2019 N 03-15-06/38981, от 19.01.2018 N 03-02-07/1/3617, от 01.12.2014 N 03-04-06/61300).
Также Инспекцией отмечено, что с 1 января 2020 года налоговые агенты — российские организации, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, вправе перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, выбранного налоговым агентом (пункт 7 статьи 226 Кодекса, пункт 16 статьи 2, пункт 3 статьи 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ).
В силу пункта 2 статьи 230 Кодекса, налоговый агент обязан уведомить о выборе налогового органа не позднее 1-го числа налогового периода налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Уведомление о выборе налогового органа не подлежит изменению в течение налогового периода по налогу. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если изменилось количество обособленных подразделений на территории муниципального образования или произошли другие изменения, влияющие на порядок представления сведений о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.
В этой связи ФНС России поддерживает проект мотивированного мнения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
НДФЛ с зарплаты дистанционного работника обособленного подразделения: куда перечислять?
Организация перевела часть сотрудников на дистанционную работу на постоянной основе. Это повлекло отсутствие необходимости организовывать для них стационарные рабочие места и, как следствие, расторжение договоров аренды и снятие с учета некоторых обособленных подразделений. В связи с этим у организации возник вопрос об определении места уплаты НДФЛ с зарплаты лиц, перевеянных на дистанционный режим работы.
Перевод на «дистанционку» не образует обособленных подразделений по месту работы сотрудников
Дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции:
Из приведенного определения следует, что дистанционная работа осуществляется в рамках трудового договора вне стационарного рабочего места, а также вне какого-либо подразделения работодателя.
При этом привлечение дистанционных работников само по себе не создает обособленных подразделений организаций (письма Минфина России от 29.05.2019 № 03-15-06/38981, от 19.01.2018 № 03-02-07/1/3617, от 01.12.2014 № 03-04-06/61300).
Если трудовой договор с работником заключило обособленное подразделение организации, то НДФЛ подлежит уплате в адрес ИФНС по месту нахождения филиала, в котором по штатному расписанию исполняет обязанности работник.
К такому выводу пришла ФНС в письме от 14.10.2020 г. № СД-4-3/16830@.
Какие особенности следует учитывать при выплате ОП зарплаты дистанционному работнику
Организации с обособленными подразделениями должны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Поэтому, необходимо установить, кто является источником выплаты дохода – головная организация или обособленное подразделение, а также их место постановки на учет в качестве плательщика налогов, сборов и страховых взносов.
Источником выплаты дохода работника будет выступать региональный филиал или представительство, в котором согласно штатному расписанию работник выполняет свои обязанности дистанционно (в другом городе или регионе), вне стационарного рабочего места, а также вне какого-либо подразделения работодателя.
В связи с этим организация или ее представительство, филиал, обособленное подразделение, которые выплачивают дистанционному работнику зарплату, являются налоговым агентом в отношении указанных доходов.
Следовательно, они должны исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ по месту постановки на учет в качестве плательщика.
С 1 января 2020 года организации, имеющие несколько ОП на территории одного муниципального образования, вправе перечислять НДФЛ в бюджет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, выбранного налоговым агентом (п. 7 ст. 226 Налогового кодекса, п. 16 ст. 2, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).
О выборе налогового органа организация должна уведомить не позднее 1-го числа налогового периода ИФНС, в которых она состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Уведомление о выборе налогового органа нельзя изменить в течение календарного года.
Исключение – случай, когда изменилось количество обособленных подразделений на территории муниципального образования или произошли другие изменения, влияющие на порядок представления сведений, расчета НДФЛ и т. п.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.
Выбор читателей
С 1 ноября 2021 года – новые субсидии для МСП
Изменения трудового законодательства с 2022 года: важное для бухгалтера и директора
Льготные кредиты ФОТ 3.0: апгрейд с 1 ноября 2021
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Дистанционная работа: порядок обложения НДФЛ и страховыми взносами
Дистанционный работник может быть как иностранцем, так и просто иногородним сотрудником. Разберемся с порядком обложения налогами и взносами оплаты за дистанционную работу.
В настоящее время стал популярным такой способ трудоустройства, как удаленная работа. Дело в том, что на дистанционных сотрудниках работодатель может существенно сэкономить: не надо организовывать рабочие места, уменьшается коммуналка, оплата труда производится только за выполненную работу и т.д. И самое главное, что работодатель вправе найти работника в другом городе или даже стране, ведь зарплата у представителей одной и той же профессии в зависимости от региона может отличаться в разы.
Особым спросом пользуются работники из ближнего зарубежья. Ведь при соблюдении определенных условий выплаты в их пользу не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
НДФЛ при дистанционной работе
Плательщиками НДФЛ признаются (п. 1 ст. 207 НК РФ):
При этом вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в другой стране относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения не прерывается на время выезда за границу для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Получается, что работодателю следует знать фактическое место проживания (в РФ или за границей) дистанционного работника, иначе вероятна ошибка в определении источника дохода. Причем нельзя принимать в расчет предполагаемое время нахождения на территории России (письмо Минфина России от 15.11.2007 № 03-04-06-01/394).
Поскольку в данном случае физлица выполняют работы на территории иностранного государства, получаемое ими вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей относится к доходам от источников за пределами страны (письмо Минфина России от 15.07.2015 № 03-04-06/40525). Следовательно, оплата труда работникам, не являющимся налоговыми резидентами, за дистанционную работу за пределами РФ не облагается НДФЛ (письма Минфина России от 16.10.2015 № 03-04-06/59439, от 04.08.2015 № 03-04-06/44849, № 03-04-06/44852, № 03-04-06/44855, № 03-04-06/44857, от 15.07.2015 № 03-04-06/40525, от 02.04.2015 № 03-04-06/18203, от 05.03.2015 № 03-04-06/11830, от 31.03.2014 № 03-04-06/14026).
Обращаем внимание, что для расчета НДФЛ гражданство физлица не имеет значения, речь идет только о налоговом статусе (резидент или нерезидент) (письма Минфина России от 05.05.2015 № 03-04-05/25727, от 03.04.2015 № 03-04-05/18625).
Дистанционная работа часть времени проходит в РФ
Объектом налогообложения физлиц-нерезидентов признается доход, полученный от источников в Российской Федерации (ст. 209 НК РФ). При этом доходы в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей у российского работодателя относятся к доходам от источников Российской Федерации (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ; письмо Минфина России от 20.02.2016 № 03-04-06/9783).
Специалисты Минфина России указали, что поскольку работник часть времени находится на территории РФ, то его доход частично облагают НДФЛ. Облагаемый доход рассчитывают исходя из общей суммы вознаграждения, полученного за выполнение трудовых обязанностей, соотношения количества дней, отработанных в России, и общего количества дней, отработанных в налоговом периоде (письмо Минфина России от 16.10.2014 № 03-04-06/52135).
Руководитель филиала выполняет свои обязанности на основании трудового договора о дистанционной работе. Фактически руководитель филиала большую часть времени находится на территории Кипра и является ее налоговым резидентом. Срок нахождения в Российской Федерации составляет 5-7 дней в месяц. Поскольку руководитель филиала только часть времени находится в РФ, его доход, подлежащий налогообложению в РФ, следует рассчитывать так:
количество дней, отработанных в РФ : общее количество дней, отработанных в налоговом периоде в качестве руководителя филиала х общая сумма вознаграждения, полученного за выполнение трудовых обязанностей руководителя филиала х 30%
Страховые взносы при дистанционной работе
Со страховыми взносами по удаленно работающим иностранцам тоже не все так просто. Порядок обложения страховыми взносами зависит от миграционного статуса работников (постоянно проживающий в России, временно проживающий и временно пребывающий). Однако в нашем случае иностранец трудится у себя на родине и никакого миграционного статуса не имеет. На такого работника не распространяются обязательные пенсионное (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ), медицинское (ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ) и социальное страхования (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Получается, что с выплат работнику-иностранцу, трудящемуся за пределами страны, страховые взносы начислять не надо.
Если речь идет о гражданах России, то страховые взносы рассчитывают в обычном порядке (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
Дистанционная работа и взносы на «травматизм»
Объектом обложения страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые работодателями в пользу работников в рамках трудовых отношений. И никаких исключений по иностранным работникам не прописано (ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Так что начислять взносы на «травматизм» следует в обычном порядке.
В отношении дистанционных работников не проводится специальная оценка условий труда, соответственно, в таблице 10 расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (форма 4-ФСС) эти данные не указывают (ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ; письмо Минтруда России от 20.10.2015 № 15-1/ООГ-5597). В то же время если дистанционные работники заняты на определенных видах работ, требующих прохождения предварительных и периодических медицинских осмотров, то эти данные отражают в строке 2 граф 7-8 таблицы 10 расчета (письмо ФСС России от 24.04.2014 № 17-03-14/05-4188).
Отпускные выплаты при дистанционной работе
Теперь разберемся с отпускными выплатами. Отпуск является видом времени отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей (ст. 106, 107 ТК РФ). Исходя из этого, чиновники ранее говорили, что за время нахождения в отпуске работнику выплачивается не вознаграждение за труд, а сохраняется средний заработок. Выплаты, не являющиеся вознаграждением, получаемым физлицом за выполнение трудовых обязанностей в иностранном государстве от российской организации, относят к доходам от источников в Российской Федерации. Такой доход подлежит налогообложению (письмо Минфина России от 02.04.2015 № 03-04-06/18203). В этом случае ставка НДФЛ составляет 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Между тем позднее позиция Минфина России изменилась (письма Минфина России от 24.02.2016 № 03-04-06/10120, от 16.10.2015 № 03-04-06/59439, от 29.06.2015 № 03-04-06/37283). Чиновники согласились с тем, что отпускные выплаты непосредственно связаны с выполнением трудовых обязанностей, хоть и не являются вознаграждением за их выполнение. При этом средний заработок, сохраняемый за работниками на период очередного отпуска, относится к доходам от источников за пределами страны. В результате такие доходы физлиц-нерезидентов не являются объектом обложения НДФЛ.
Командировки дистанционных работников
При направлении работника в командировку ему возмещают расходы на проезд и по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) (ст. 168 ТК РФ). Указанные суммы не облагают НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ; письма Минфина России от 30.11.2015 № 03-04-06/69428, от 14.04.2014 № 03-03-06/1/16788, от 08.08.2013 № 03-03-06/1/31945, от 01.08.2013 № 03-03-06/1/30978).
Средний заработок, сохраняемый за работниками на период командировок, относят к доходам от источников за пределами Российской Федерации. Поэтому такие доходы сотрудников-нерезидентов не являются объектом обложения НДФЛ (письма Минфина России от 04.08.2015 № 03-04-06/44849, № 03-04-06/44852, № 03-04-06/44855).
Расходы на командировку дистанционного работника учитывают в составе прочих расходов при определении базы по налогу на прибыль (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; письма Минфина России от 14.04.2014 № 03-03-06/1/16788, от 08.08.2013 № 03-03-06/1/31945, от 01.08.2013 № 03-03-06/1/30978).
Дистанционный работник не является лицом, направленным работодателем в командировку (ст. 166 ТК РФ). Для дистанционного работника местом постоянной работы является место его нахождения.
Иногда возникает необходимость в физическом присутствии дистанционно работающего сотрудника в организации. Представили Минфина России считают, что поездка работника в место нахождения работодателя также является командировкой (письма Минфина России от 08.08.2013 № 03-03-06/1/31945, от 01.08.2013 № 03-03-06/1/30978). Следовательно, на работника распространяются все гарантии, касающиеся служебных командировок (ст. 167 ТК РФ).
Обратите внимание: если гражданин приедет в Россию даже на несколько дней, то ситуация с его миграционным статусом и налогообложением зарплаты может измениться кардинальным образом.
Расходы на интернет
Дистанционные работники для выполнения трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем в том числе используют интернет (ч. 1 ст. 312.1 ТК РФ). Зачастую в целях выполнения работником своих обязанностей организация передает работнику сервер, а также возмещает расходы по подключению к сети. Специалисты Минфина России считают, что если данное условие зафиксировано в трудовом договоре, то суммы возмещения работнику подключения к интернету не облагают НДФЛ (письмо Минфина России от 27.11.2015 № 03-04-06/69014).
Марина Косульникова, главный бухгалтер компании «Галан»