если зарплата выплачена с задержкой как отразить в 6 ндфл
Начисленная, но не выплаченная: как отразить зарплату в 6-НДФЛ
Сотрудник организации уволился 30 июня 2021 года. Зарплату, начисленную к моменту увольнения, он не получил и не обращается за ее получением. Как в такой ситуации заполнять расчет 6-НДФЛ?
Дата выплаты зарплаты для целей НДФЛ
Работодатели обязаны удержать начисленный НДФЛ непосредственно из доходов физлица при их фактической выплате.
Для доходов в денежной форме дата их фактического получения определяется как день выплаты, в том числе перечисления на счета в банках либо по на счета третьих лиц.
При получении дохода в виде зарплаты датой ее фактического получения признается последний день месяца, за который она была начислена. В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения зарплаты считается последний день работы сотрудника, за который ему был начислен доход (письмо Минфина от 15.01.2019 N 03-04-06/1192).
Организации обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
Как отразить начисленную, но не выплаченную зарплату в 6-НДФЛ
В Разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывают сроки перечисления НДФЛ и суммы удержанного налога за последние 3 месяца отчетного периода.
В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражают обобщенные по всем работникам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала календарного года по соответствующей налоговой ставке.
При этом НДФЛ с зарплаты за июнь не будет считаться неудержанным. Поскольку неудержанным считается только тот НДФЛ, который организация не смогла удержать при выплате дохода. Например, НДФЛ с доходов в натуральной форме в случае отсутствия выплаты иных доходов в денежной форме (письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).
Следовательно, отражать НДФЛ с начисленной, но не выплаченной заработной платы за июнь 2021 года в поле 170 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» расчета 6-НДФЛ не нужно.
электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.
Выбор читателей
С 1 ноября 2021 года – новые субсидии для МСП
Изменения трудового законодательства с 2022 года: важное для бухгалтера и директора
Льготные кредиты ФОТ 3.0: апгрейд с 1 ноября 2021
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Начислена, но не выплачена: включать ли зарплату в этом случае в форму 6-НДФЛ?
 |
| Garsya / Depositphotos.com |
Отвечая на этот вопрос специалисты ФНС России напомнили, что сведения о доходах физических лиц за 2021 год и последующие налоговые периоды представляются налоговыми агентами в ИФНС в составе расчета 6-НДФЛ в виде приложения № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (Письмо ФНС России от 13 сентября 2021 № БС-4-11/12938@).
Действующий с 1 апреля этого года Порядок заполнения Расчета 6-НДФЛ прямо указывает: расчет заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физлицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета.
В разделе 2 Расчета 6-НДФЛ отражаются обобщенные по всем физлицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала года, а в разделе 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» Справки – общие суммы начисленного и фактически полученного дохода.
Таким образом, в форме 6-НДФЛ должны быть отражены суммы доходов, в том числе в виде зарплаты, которые и начислены, и фактически выплачены работникам на дату представления расчета.
Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться
Доходы, которые фактически не были выплачены физлицам на дату направления 6-НДФЛ, в расчете не указываются. Если же налоговый агент включил невыплаченную зарплату в 6-НДФЛ, он обязан внести изменения и сдать уточненный расчет.
Как правильно отразить досрочную зарплату в 6-НДФЛ?
Досрочная зарплата — это ошибочное или намеренное произведение финального расчета по заработной плате ранее дня, завершающего отработанный месяц.
Анализируя последние разъяснения, налоговый агент (далее н/а) сталкивается с диаметрально противоположными трактовками «ранних расчетов по зарплатным выплатам» налоговыми органами. Причем выпущенными буквально друг за другом. Это:
Рассмотрим каждый из предложенных ведомством вариантов на примере.
С отчетности за 1 квартал 2021 года форму 6-НДФЛ заполняйте на бланке из приказа ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Теперь бланк 6-НДФЛ включает в себя сведения из справки 2-НДФЛ по каждому сотруднику, т.к. справки 2-НДФЛ, как самостоятельный отчет, с 2021 года отменены. А привычная нам форма 6-НДФЛ сильно изменилась.
Воспользуйтесь образцом 6-НДФЛ за 3 квартал/9 месяцев 2021 года, составленным экспертами КонсультантПлюс, и проверьте, все ли вы заполнили правильно. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.
Влияние трактовки на занесение информации в 6-НДФЛ
«Авансовый» принцип занесения информации в расчет основан на том постулате, что налог на ф/л при авансовых выплатах не удерживается, а соответствующее удержание производится только с доходов, выплачиваемых в следующем периоде (т. е. скорее из аванса следующего месяца).
Зарплатные выплаты за март в размере 100 000 руб. были произведены 25 марта. Налог 13% с них был удержан и перечислен в бюджет при авансовых выплатах 11 апреля.
Тогда раздел 1 6-НДФЛ за 1 квартал и 6 месяцев 20ХХ года будет выглядеть так (берем заполнение только в части досрочной зарплаты):
ФНС привела примеры, как заполнять 6-НДФЛ в 2021 году при выплате зарплаты в последний день квартала
ФНС разъяснила правила заполнения расчетов 6-НДФЛ в 2021 году, если заработная плата работникам была выплачена в последний день отчетного квартала.
В своем письме от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@ ведомство напоминает, что с отчетности за 2021 год применяется форма расчета 6-НДФЛ, утвержденная приказом от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.
В соответствие с этим приказом (пункт 3.1 и 3.2 порядка заполнения расчета) в разделе 1 расчета 6-НДФЛ указываются сроки перечисления НДФЛ и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода. В частности, указываются:
При этом сумма НДФЛ, удержанная за три месяца отчетного квартала, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022.
Данную выплату нужно будет отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 года следующим образом:
Кроме того, ФНС отмечает, что на практике возникают ситуации, когда организация (руководствуясь прежними правилами заполнения) в расчете 6-НДФЛ за 2020 год отразила в разделе I выплаченную работникам 31 декабря 2020 года зарплату за декабрь 2020 года. При этом в разделе 2 данная выплата не была отражена.
Учитывая этот факт, организация отразила сумму удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь 2020 года уже в разделе I расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 года (который уже сдается новой форме).
В этой связи, если налоговый агент в полях 020 и 022 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 года отразил сумму удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь 2020 года с указанием в поле 021 срока перечисления налога 11.01.2021, то это по своей сути не привело к занижению или завышению НДФЛ, подлежащего перечислению в бюджет.
В таких случаях представление уточненных расчетов 6-НДФЛ за 2020 год и за I квартал 2021 года не требуется.
Нужно ли отражать в 6-НДФЛ и РСВ компенсацию за задержку зарплаты?
Некоторые компании в связи финансовыми трудностями задерживают выплату зарплаты. За такую задержку работникам положена денежная компенсация. Нужно ее отражать в отчетах 6-НДФЛ и РСВ?
Компенсация за задержку выплаты зарплаты
За задержку выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/150 действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки (ст. 236 ТК РФ).
Компенсация за задержку зарплаты НДФЛ не облагается в соответствии с абзацем 11 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса.
Компенсацию за задержку выплат работникам рассчитывают путем умножения суммы задолженности на процент за каждый день задержки и на количество дней задержки. Для расчета компенсации берется сумма, начисленная к выплате, то есть без учета НДФЛ, так как налог не является частью зарплаты.
Точную сумму компенсации за задержку выплаты зарплаты можно определить только на момент погашения задолженности по заработной плате. Количество дней просрочки определяйте начиная со следующего дня после установленного срока выплаты зарплаты по день фактического расчета включительно.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Компенсация за задержку зарплаты в расчете 6-НДФЛ
Денежная компенсация за задержку выплат в отчет 6-НДФЛ включать не нужно, т.к. не облагается налогом.
Об этом также разъясняет ФНС России от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@, от 19.01.2017 № БС-4-11/787@
Компенсация за задержку зарплаты в РСВ
Минфин и Минтруд считают, что компенсацию за задержку зарплаты нужно облагать взносами (письма Минфина России от 24 сентября 2018 г. № 03-15-06/68161, от 24 сентября 2018 г. № 03-15-05/68049, письмо Минтруда от 3 августа 2015 года № 17-3/В-398).
Судьи считают, что денежная компенсация в соответствии со статьей 236 Трудового кодекса, является видом материальной ответственности работодателя перед работником. Она выплачивается физлицу в силу закона, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав. И именно на этом основании освобождена от обложения страховыми взносами.
Компании, чтобы обезопасить себя, начисляют страховые взносы на данную выплату.
Суммы выплат и иных вознаграждений работникам отражают в РСВ за тот период, в котором они осуществлены. Отметим, что компенсацию начисляют по день фактического расчета с сотрудником по зарплате и выплачивают одновременно с ней.
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Выбор читателей
С 1 ноября 2021 года – новые субсидии для МСП
Изменения трудового законодательства с 2022 года: важное для бухгалтера и директора
Льготные кредиты ФОТ 3.0: апгрейд с 1 ноября 2021
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование