если здание полностью самортизировалось надо ли платить налог на имущество
Как учитывать полностью самортизированные основные средства
В практике нередки случаи, когда начальная балансовая стоимость основного средства полностью погашена амортизацией, но сам объект ОС продолжает использоваться и участвовать в формировании доходов предприятия.
Как рассчитать балансовую стоимость предприятия, узнайте из статьи «Балансовая стоимость основных средств – это…».
По правилам ПБУ 6/01 списать объект ОС с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход. Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности.
С 2022 года ПБУ 6/01 утрачивает силу. Вместо него будет действовать ФСБУ 6/2020. Организация вправе начать применение стандарта раньше.
Как правильно вести учет по новому стандарту, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Обзорный материал, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Для чего оформляется справка о балансовой стоимости активов организации, см. в этом материале.
Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются и налоговики: если по основному средству освоено 100% амортизации, но при этом оно используется, его нужно продолжать учитывать (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).
При этом остаточная стоимость ОС, отражаемая в балансе и определяемая как разница между первоначальной стоимостью (Дт 01) и амортизацией (Кт 02), будет равна 0.
Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией
Для расчета налога на имущество в налоговую базу включается остаточная стоимость имущества (ст. 375 НК РФ).
В данном случае она равна 0, т. е. налога к уплате не будет. Но до момента списания самортизированных ОС с учета организация должна включать информацию о них в декларацию либо налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).
Обо всех новостях, связанных с заполнением и подачей декларации по налогу на имущество, читайте в рубрике «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций».
Ремонт и модернизация самортизированных ОС
Полностью самортизированные объекты ОС могут нуждаться в ремонте или модернизации.
Если вы проводите модернизацию или реконструкцию таких средств, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на нее будут увеличивать текущую стоимость объекта.
При этом сумма начисленной в НУ за один месяц амортизации должна определяться как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта. То есть она будет зависеть от того, увеличился в результате модернизации СПИ или нет. Если срок остался прежним, применяется норма, установленная при вводе ОС в эксплуатацию. Если увеличился, норму следует пересмотреть (см. письма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131)
О позиции налоговых органов в отношении начала амортизации модернизированного ОС узнайте из публикации «ФНС поддержала выгодный вариант амортизации модернизированного ОС».
Для целей бухучета у организации есть возможность выбора: продлевать срок полезного использования ОС или оставить прежним. Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.
Проводки по модернизации полностью самортизированного имущества см. в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Если вы осуществляете ремонт полностью самортизированных ОС, то расходы учитываются сразу в том периоде, в котором проводился ремонт. Для целей налогообложения эти расходы нужно учитывать в составе прочих расходов, а в бухучете расходы на ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Продажа и ликвидация ОС с остаточной стоимостью, равной 0
Ценой продажи полностью самортизированного имущества признается договорная цена (ст. 105.3 ГК РФ). Проданное или ликвидированное ОС списывается с учета (п. 76 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
При реализации ОС с остаточной стоимостью, равной 0, нужно начислить НДС с полной суммы реализации.
Подробнее о начислении НДС на продажу ОС читайте в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».
Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Поскольку остаточная стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК РФ).
Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК РФ).
Проверьте правильно ли вы отразили реализацию полностью самортизированного имущества с помощью советов от КонсультантПлюс. Изучите материал бесплатно, получив пробный доступ к правовой системе.
Дарение полностью самортизированного объекта ОС
Дарение имущества стоимостью свыше 3000 руб. между двумя коммерческими организациями запрещено законодательством (ст. 575 ГК РФ).
О нюансах безвозмездных договоров между юрлицами см. тут.
Поскольку отдельный порядок определения цены объекта ОС с нулевой учетной стоимостью, передаваемого в дар, не предусмотрен, расчет следует производить по аналогии с другими правовыми нормами, в частности ст. 105.3 и 154 НК РФ (по рыночной стоимости объекта).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Нулевая остаточная учетная стоимость ОС вовсе не означает, что и рыночная стоимость этого ОС равна 0. Для безвозмездной передачи потребуется экспертная оценка объекта.
Допускается безвозмездная передача некоммерческим организациям и учреждениям, а также физическим лицам. При этом:
ВАЖНО! В некоторых случаях, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ, дарение ОС не облагается НДС. Например, если ОС передаются органам государственной или местной власти. В таком случае дарителю следует восстановить входной НДС по передаваемым объектам. Сумма налога к восстановлению определяется пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК). То есть по полностью самортизированным ОС (чья остаточная стоимость равна 0) НДС к восстановлению тоже будет равен 0.
В бухучете все расходы, связанные с дарением, учитываются в составе прочих расходов в том периоде, в котором ОС списывается с учета.
Итоги
Если самортизированные ОС используются, то их продолжают учитывать на балансе по остаточной стоимости, равной 0. Налога на имущество по таким ОС нет, но декларация или расчет авансов по налогу в налоговые органы представляется.
Модернизация ОС с остаточной стоимостью, равной 0, приводит к увеличению балансовой стоимости. Прирост стоимости отражается на счете 01 и списывается в виде амортизации с учетом изменения срока полезного использования.
Расходы на ремонт ОС списываются в том периоде, когда он проводился, первоначальная стоимость не увеличивается.
При продаже, дарении и ликвидации основное средство списывается с учета.
Когда можно не платить налог на имущество по недвижимости, отраженной на балансе?
 |
| macrovector / Depositphotos.com |
Недвижимое имущество вполне может быть признано не отвечающим понятию «актив», например, если учреждение больше не намерено его использовать. А что нужно сделать с «неактивом»? Правильно, на основании решения профильной комиссии списать с баланса и отнести на забалансовый счет 02. И да, это правило действует не только в отношении движимого имущества, но и недвижимости – несколько лет назад это подтвердил Минфин России. Заметим, что в этом случае можно списывать недвижимость с баланса, даже если объект еще не исключен из ЕГРН. И не просто можно, а даже нужно, ведь на неиспользуемый, но по-прежнему числящийся на балансе объект недвижимости продолжает начисляться налог на имущество.
Именно такая ситуация и привела в суд учреждение, признавшее здание «неактивом», но по ряду причин своевременно не списавшее его с баланса, и налоговую инспекцию, настаивающую на уплате налога на имущество по данному объекту.
Об этом деле мы уже рассказывали, рассматривая решения апелляционной инстанции. Напомним, учреждение прекратило начислять и уплачивать налог с момента принятия решения о признании здания не соответствующим критериям актива. Но на забалансовый учет перевело объект лишь спустя более чем полгода. Инспекторы доначислили налог за прошедшие отчетные периоды. Суды двух инстанций пришли к заключению, что факт прекращения эксплуатации здания документально подтвержден, а обязанность учесть неиспользуемый объект на забалансовом счете установлена положениями Стандарта «Основные средства». Несвоевременное снятие объекта с балансового учета не является основанием для начисления налога.
Кассационный суд признал выводы коллег верными и подчеркнул, что согласно нормам Налогового кодекса объектом обложения признается имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. А по правилам бухучета неиспользуемый объект имущества не является основным средством и, как следствие, объектом обложения налогом на имущество (Постановление АС Уральского округа от 30 июня 2021 г. № Ф09-4107/21).
Что будет с налогом на имущество после перехода на новое ФСБУ 6/2020?
Если вы читали новое ФСБУ 6/2020, то уже поняли, что в нем очень много новых понятий и требований, которые могут оказать влияние на налог на имущество. Речь идет о налоге, который рассчитывается по среднегодовой стоимости. Увеличится он или уменьшится? Попробуем разобраться.
Переход на новое ФСБУ 6/2020
ФСБУ 6/2020 станет обязательным с 2022 года. Оно утверждено приказом Минфина от 17 сентября 2020 г. № 204н.
Скажем сразу, что для перехода на новый стандарт подготовительная работа потребуется всем. Ведь перспективный метод перехода на новые правила учета не предусмотрен, придется это делать ретроспективно. Единственное, что может несколько облегчить работу, это применить упрощенный порядок. Пункты 48 и 49 ФСБУ 6/2020 позволяют не пересчитывать сравнительные показатели за предшествующие периоды, а скорректировать балансовую стоимость основных средств на начало периода единовременно.
Из положительного можно отметить то, что переход на новый федеральный стандарт даст возможность сблизить налоговый и бухгалтерский учет основных средств в части стоимостного лимита (п. 5 ФСБУ 6/2020 и п. 1 ст. 256 НК).
Отдельные новшества будут влиять на исчисление налога на имущество с налоговой базой в виде среднегодовой стоимости.
Налог на имущество по среднегодовой стоимости
Налог на имущество компании обязаны платить за недвижимость, в том числе учтенную в составе основных средств по правилам бухучета (п. 1 ст. 374 НК). В этом случае налоговая база по налогу равна среднегодовой стоимости имущества (п. 1 ст. 375 НК).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Алгоритм расчета среднегодовой стоимости основного средства представлен в абзаце 2 пункта 4 статьи 376 НК РФ. В формуле используется понятие остаточной стоимости.
Таким образом, не зная остаточной стоимости объекта, налог не рассчитать.
При расчете налога на имущество под остаточной стоимостью (пока) считается разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной амортизацией.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Однако в ФСБУ 6/2020 «Основные средства» понятия «остаточная стоимость» нет. Есть только определение балансовой стоимости.
Балансовой стоимостью имущества по ФСБУ 6/2020 является разность между первоначальной стоимостью и суммами накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020). Кроме того, капвложения в течение периода использования ОС увеличивают его первоначальную стоимость.
В письме от 22 декабря 2020 г. № 03-05-05-01/112530 Минфин сформулировал такое правило определения налоговой базы по имуществу в связи с применением ФСБУ 6/2020.
Для расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество нужно от цены приобретения актива отнять амортизацию и обесценение и прибавить стоимость вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением объектов основных средств.
Амортизационные отчисления сократятся
Пунктом 30 ФСБУ 6/2020 дано понятие «ликвидационная стоимость».
То есть к концу срока амортизации балансовая стоимость должна быть не нулевой, а равной ликвидационной стоимости.
Это говорит о том, что амортизационные отчисления уменьшатся, а база по налогу на имущество увеличится.
Правда, есть случаи, когда ликвидационная стоимость может быть равна нулю. Они установлены в пункте 31 ФСБУ 6/2020:
Ликвидационную стоимость (наряду со сроком полезного использования и способом амортизации) каждого объекта ОС компания должна определять при его постановке на учет и каждый год пересматривать.
Амортизация инвестиционной недвижимости запрещена
ФСБУ 6/2020 ввел новое понятие – инвестиционная недвижимость. На практике это может быть недвижимость, которая сдается в аренду. Амортизация инвестиционной недвижимости запрещена.
Запрет на амортизацию инвестиционной недвижимости ведет к увеличению налога на имущество.
Вместе с тем по новым правилам можно учитывать объекты основных средств по переоцененной стоимости.
Такое решение в отношении инвестиционной недвижимости неизбежно приведет к увеличению не только налога на имущество, но и налога на прибыль. Разберемся, почему.
Переоценка инвестиционной недвижимости проводится на каждую отчетную дату. Объект дооценивается по справедливой стоимости. Итог включается в финансовый результат, но при налогообложении прибыли не учитывается. Вот и рост налога на прибыль.
Больше налогооблагаемых объектов
Еще одной причиной увеличения налога на имущество является появление нового вида облагаемых объектов.
Согласно пункту 10 ФСБУ 6/2020 существенные по величине затраты компании на ремонт, технический осмотр, техническое обслуживание основных средств частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего этот срок, являются самостоятельными инвентарными объектами. Их тоже придется признавать в бухучете и облагать налогом на имущество по среднегодовой стоимости.
электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Налоговые последствия, если имущество временно не используется…
В налоговом учете, если производство не консервируется, сумма начисленной за месяцы простоя амортизации может быть признана в целях налогообложения прибыли. По общему правилу такие расходы считаются прямыми. А они списываются на затраты текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Поэтому Минфин России в письме № 03-03-06/1/246 обратил внимание, что сумму амортизации, начисленной за месяцы простоя оборудования, нужно учитывать по мере реализации продукции, произведенной на этом оборудовании.
А вот по имуществу, переведенному по решению руководства на консервацию на срок свыше трех месяцев, амортизацию не начисляют (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ). При расконсервации объекта амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения имущества на консервации.
Если предприятие приостановило выпуск продукции по решению руководства или же выполняя требования контролирующих органов, можно говорить о простое. Причем даже при административном приостановлении деятельности можно считать, что простой вызван внутрипроизводственными причинами. Следовательно, потери от такого простоя в целях налогообложения прибыли считаются внереализационными расходами (подп. 3 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Учтите: согласно статье 157 Трудового кодекса РФ, время простоя по вине работодателя оплачивается работникам в размере не ниже 2/3 средней зарплаты. При этом оплата времени вынужденного простоя считается доходом работника, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
Эта сумма будет учтена и при расчете страховых взносов, поскольку не указана в перечне необлагаемых выплат, приведенном в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе предприятия по правилам бухучета в составе основных средств (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).
Имущество, введенное в эксплуатацию (независимо от того, законсервировано оно или нет), продолжает числиться в учете предприятия как объект основных средств. Поэтому предприятие должно уплачивать с него налог на имущество. При этом в расчет включается первоначальная (восстановительная) стоимость имущества за минусом начисленной по нему амортизации.
Как следует из пункта 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», амортизацию объектов основных средств нужно начислять в течение всего срока их использования, кроме случаев, когда по решению руководителя имущество переводится на консервацию на срок более трех месяцев. В этом случае начисление амортизации будет продолжено после того, как имущество вновь начнут использовать. Причем срок его полезного использования придется увеличить на месяцы простоя.
Арбитры в своих решениях приходят к выводу, что организации могут принять к вычету «входной» НДС по договорам на оказание услуг по содержанию законсервированного оборудования. И вот почему.
По мнению судей, затраты предприятия при консервации связаны с содержанием основных средств. А содержание имущества – это производственные траты (постановление ФАС Центрального округа от 15 февраля 2007 г. № А09-4610/06-13-16).
Статья напечатана в журнале «Учет в производстве» №7, июль 2010 г.
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь
Пока недвижимость числится в ЕГРН, за нее надо платить «кадастровый налог»?
Налог на имущество по кадастровой стоимости уплачивается за период демонтажа ОС до исключения объекта недвижимости из ЕГРН. Об этом Минфин напомнил в Письме от 24.04.2020 №03-05-05-01/33133. В нем, в частности, указано: недвижимое имущество, налоговая база в отношении которого исчисляется исходя из кадастровой стоимости, подлежит обложению налогом на имущество организаций до момента исключения его из ЕГРН.
Аналогичный вывод содержится в Письме ФНС России от 08.07.2016 №БС-4-11/12327@: исчисление налога на имущество организаций в случае сноса объекта недвижимого имущества производится до даты регистрации прекращения права собственности на объекты недвижимого имущества, в том числе жилые дома и жилые помещения.
Между тем в Определении ВС РФ от 20.09.2018 №305-КГ18-9064 указано, что законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости, способных приносить экономические выгоды их владельцу и потому признаваемых частью активов налогоплательщика — объектами основных средств. Уплата налога со стоимости недвижимости выступает в этом случае одной из составляющих бремени содержания имущества, которое лежит на собственнике, а само по себе наличие в государственном кадастровом учете сведений об объекте недвижимости и его принадлежности налогоплательщику не может служить основанием для взимания налога при отсутствии облагаемого имущества в действительности.
Таким образом, обязанность по уплате налога на имущество прекращается в момент ликвидации здания, а не в периоде внесения записи в ЕГРН.
Названное определение ФНС направила нижестоящим налоговым органам для сведения и руководства в работе (Письмо от 24.09.2018 №БС-4-21/18577). Поэтому у организации есть шансы доказать необоснованность начисления налога за период с момента фактической ликвидации недвижимости до момента исключения сведений о ней из ЕГРН.
Доказывать незаконность доначислений есть смысл только при наличии неопровержимых доказательств прекращения физического существования объекта (в частности, оформленного кадастровым инженером акта обследования места нахождения объекта недвижимости). Составленные налогоплательщиком документы, а также заключения специалистов об аварийном состоянии здания не свидетельствуют об отсутствии обязанности уплаты налога на имущество организаций.
Так, в Постановлении АС МО от 30.12.2019 №Ф05-21336/2019 по делу №А40-58839/2019 судьи решили, что налоговый орган обоснованно доначислил налог на имущество, поскольку заключение экспертизы технического состояния нежилого здания не подтверждает прекращение обязанности по уплате налога, а акт обследования, свидетельствующий о том, что спорный объект снесен и списан с бухгалтерского учета, не представлен.
Обстоятельства данного налогового спора следующие.
Согласно представленному за I квартал 2018 года расчету налогоплательщик по объекту недвижимого имущества указал налоговую базу в размере 0 руб., а (по данным налогового органа) должны быть отражены сведения о кадастровой стоимости в размере 457 млн руб.
В подтверждение своей позиции налогоплательщик подчеркнул, что спорный объект находился в аварийном состоянии, подлежал сносу и впоследствии снесен (демонтирован), соответственно, налог по названному имуществу не должен быть исчислен.
В суде представитель заявителя пояснил, что работы по сносу объекта завершены в декабре 2018 года, но налог на имущество не подлежит начислению с 17.06.2017 (дата составления отчета, подтверждающего аварийное состояние объекта).
Доводы налогоплательщика были отклонены. Арбитры исходили из следующего.
Как видно из ведомостей начисления амортизации за I квартал 2018 года, спорное здание в проверяемом периоде учтено в составе основных средств.
Согласно пояснениям налогоплательщика полный снос (демонтаж) объекта осуществлен в декабре 2018 года. Физический износ объекта и его состояние как аварийное не свидетельствуют об отсутствии обязанности по исчислению налога на имущество организаций в отношении спорного объекта ввиду наличия условий признания его объектом налогообложения исходя из указанных положений законодательства РФ.
Представленное заключение специалиста об аварийном состоянии здания не доказывает, что обязанность по уплате налога прекратилась.
В соответствии со ст. 23 Федерального закона от 13.07.2015 №?218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» документом, подтверждающим прекращение существования здания, сооружения или объекта незавершенного строительства в связи с гибелью или уничтожением такого объекта недвижимости, является акт обследования, составленный кадастровым инженером в результате осмотра места нахождения здания, сооружения, с учетом имеющихся сведений ЕГРН о таком объекте недвижимости, а также иных предусмотренных требованиями к подготовке акта обследования документов.
Между тем акт обследования, подтверждающий, что спорный объект снесен и списан с бухгалтерского учета в проверяемом периоде (I квартал 2018 года), обществом в материалы проверки не представлен, к исковому заявлению не приложен.
Имеющийся у налогоплательщика акт обследования здания кадастровым инженером датирован декабрем 2018 года (проведен осмотр места нахождения объекта недвижимости (здания) и подтверждено прекращение его существования).
Таким образом, спорное здание физически перестало существовать не в I квартале, а в декабре 2018 года.
Налогоплательщик не подтвердил, что объект снесен и списан с бухгалтерского учета ранее декабря 2018 года.
Иное толкование действующего налогового законодательства приводило бы к произвольному, зависящему от усмотрения налогоплательщика моменту прекращения обязанности по уплате налога. Вместе с тем публично-правовой характер данной обязанности исключает такую возможность, а, напротив, предполагает должное документальное обоснование момента, на который обязанность по уплате налога является прекращенной.
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь