есн начисляется на выплаты
На какие выплаты начислять ЕСН?
Судебная практика показывает, что споры по исчислению ЕСН не утихают. В каких случаях нужно начислять соцналог, а в каких нет? Помочь бухгалтерам разобраться в этом вопросе мы попросили Любовь Алексеевну Котову, заместителя начальника отдела налогообложения доходов граждан и единого социального налога Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.
— Здравствуйте, Любовь Алексеевна. Подскажите, пожалуйста, по каким критериям бухгалтер может сразу определить, какие выплаты нужно включать в базу по ЕСН, а какие нет.
— Налоговое законодательство четко определяет, что объектом обложения ЕСН являются выплаты по трудовым договорам, а также договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. По выплатам третьим лицам, с которыми фирма подобными договорами не связана, ЕСН начислять не нужно. Из объекта налогообложения ЕСН исключаются все виды выплат, которые не уменьшают базу по налогу на прибыль. Это соответствует требованиям пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Если организация производит выплаты, которые входят в перечень расходов на оплату труда, то есть поименованы в статье 255 НК РФ, на эти выплаты начисляется ЕСН. Например, в указанной статье упомянуты премии за производственные результаты. Значит, их необходимо включить в расходы на оплату труда и начислить ЕСН.
— Любовь Алексеевна, важно ли название выплаты?
— Да. В качестве примера приведу премии. Премия к празднику 8 Марта или юбилейная премия ко дню рождения не входит в состав расходов на оплату труда согласно статье 255 НК РФ и, следовательно, не облагается ЕСН на основании пункта третьего ст. 236 кодекса, как выплата не уменьшающая базу по налогу на прибыль. Но если организация назвала аналогичную выплату стимулирующей премией за производственные результаты, она относится к расходам на оплату труда и с нее нужно платить ЕСН.
— Многие бухгалтеры сталкиваются с вопросом, облагать ли ЕСН материальную помощь. Поясните, пожалуйста.
— Материальная помощь – это не вознаграждение за труд работника. Для того чтобы разобраться, нужно ли начислять ЕСН на сумму материальной помощи, вначале необходимо обратиться к главе 25 Налогового кодекса. Согласно статье 270 этого документа, материальная помощь отнесена к расходам, которые не уменьшают облагаемую налогом прибыль. Значит, ЕСН в данном случае не начисляется. Основание – пункт 3 статьи 236 НК РФ.
Есть несколько случаев, когда ЕСН и соответственно пенсионные взносы на сумму материальной помощи начислять не нужно. Эти случаи перечислены в статье 238 НК РФ. Положения данной статьи распространяются и на компании, которые применяют общую систему налогообложения и на те, которые переведены на специальный налоговый режим.
— Любовь Алексеевна, близится конец года, а значит подходит к концу очередной налоговый период. Какой совет Вы могли бы дать бухгалтерам?
— Уважаемые бухгалтеры, я хочу посоветовать проявлять максимум внимательности в вашей непростой работе. Если у вас накопились вопросы по исчислению и уплате ЕСН, нужно решить их как можно скорее. Напомню, что каждый месяц нужно платить ежемесячные авансовые платежи по ЕСН. Если их сумма посчитана неверно и компания перечислит меньше, чем полагается, ей придется заплатить пени.
Вы можете задать свои вопросы непосредственно мне в ходе бесплатных семинаров. Они пройдут 22 ноября в Челябинске, 27 ноября в Мурманске, 4 декабря в Новосибирске, 7 декабря в Самаре. Вы узнаете, на что нужно обратить внимание при подготовке отчетности по ЕСН и пенсионным взносам за 2007 год, какие ошибки чаще всего допускают бухгалтеры при расчете и уплате ЕСН и пенсионных взносов.
Еще раз повторю, посетить эти семинары вы можете бесплатно!
— Бесплатный семинар с Вашим участием?!
— Да. Такие семинары организовал для бухгалтеров журнал «Зарплата». Я работаю с этим изданием уже год, и мне нравится его редакционная политика. Вот, например, мы говорили о материальной помощи. В журнале «Зарплата» не только хорошо рассмотрено ее налогообложение и бухгалтерский учет. Эксперты подробно рассказали, какие документы нужно оформить, привели образцы. И такой подход к изложению вопросов в каждой статье.
Есн начисляется на выплаты
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Единый социальный налог введен с 1 января 2001 года в соответствии с главой 24 части II Налогового кодекса Российской Федерации.
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого социального налога, возложен на налоговые органы.
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в состав единого социального налога не включаются и уплачиваются в Фонд социального страхования Российской Федерации в прежнем порядке. Контроль за уплатой этих взносов осуществляют органы Фонда социального страхования Российской Федерации.
Плательщики единого социального налога делятся на две категории (см. статью 235 НК РФ):
— к первой категории относятся юридические и физические лица, являющиеся работодателями, которые производят выплаты наемным работникам;
— ко второй категории относятся лица, получающие доходы в результате собственной деятельности.
В случае если налогоплательщик одновременно относится к обеим категориям, то он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.
Не являются плательщиками единого социального налога организации и индивидуальные предприниматели, которые пере?ли на специальные налоговые режимы. Они не исчисляют единый социальный налог в части доходов, получаемых от этих видов деятельности.
Лица, получающие доходы в результате собственной деятельности (к ним отнесены индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокаты) не уплачивают единый социальный налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Объектом налогообложения для исчисления налога (ст. 236 НК РФ) признаются:
для налогоплательщиков, относящихся к первой категории (см. Плательщики налога):
— выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, (выполнение работ, оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам;
— выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, на связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, либо авторским или лицензионным договором.
Выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превы?ающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.
Не признаются объектом налогообложения выплаты, которые производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации, или средств, остающихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц.
для налогоплательщиков, относящихся ко второй категории (см. Плательщики налога):
доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;
для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.
Для всех случаев уплаты единого социального налога устанавливается перечень сумм, не подлежащих налогообложению (статья 238 НК РФ) и льготы по уплате единого социального налога (статья 239 НК РФ).
В части суммы единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, в налоговую базу не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
Налоговая база по единому социальному налогу (статья 237 НК РФ) определяется для налогоплательщиков, относящихся к первой категории, (см. Плательщики налога) как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом налогообложения и начисленных работодателями за налоговый период, а для налогоплательщиков, относящихся ко второй категории, (см. Плательщики налога) как сумма доходов, являющихся объектом налогообложения и полученных этими налогоплательщиками за налоговый период.
Налогоплательщики, относящиеся к первой категории, (см. Плательщики налога) определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала года нарастающим итогом
Ставки единого социального налога
Базовая ставка единого социального налога составляет 26 %, в том числе:
в Пенсионный фонд РФ 20 %;
в Фонд социального страхования РФ 3,2 %;
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,8 %;
в территориальные фонды обязательного медицинского страхования 2 %.
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года
Фонд социального страхования Российской Федерации
Фонды обязательного медицинского страхования
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Террито-риальные фонды обязательного медицинского страхования
От 280001 рубля до 600000 рублей
56000 рублей + 7,9 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей
8960 рублей + 1,1 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей
2240 рублей + 0,5 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей
5600 рублей + 0,5 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей
72800 рублей + 10,0 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей
Свы?е 600000 рублей
81280 рублей + 2,0 процента с суммы, превы?ающей 600000 рублей
104800 рублей + 2,0 процента с суммы, превы?ающей 600000 рублей
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года
Фонд социального страхования Российской Федерации
Фонды обязательного медицинского страхования
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Террито-риальные фонды обязательного медицинского страхования
От 280001 рубля до 600000 рублей
44240 рублей + 7,9 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей
6160 рублей + 1,1 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей
2240 рублей + 0,4 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей
3360 рублей + 0,6 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей
56000 рублей + 10,0 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей
Свы?е 600000 рублей
69520 рублей + 2,0 процента с суммы, превы?ающей 600000 рублей
88000 рублей + 2,0 процента с суммы, превы?ающей 600000 рублей
3. Для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, применяются следующие налоговые ставки:
Налоговая база нарастающим итогом
Фонды обязательного медицинского страхования
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
территориальные фонды обязательного медицинского страхования
От 280001 рубля до 600000 рублей
20440 рублей + 2,7 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей
2240 рублей + 0,5 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей
5320 рублей + 0,4 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей
28000 рублей + 3,6 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей
Свы?е 600000 рублей
29080 рублей + 2,0 процента с суммы, превы?ающей 600000 рублей
39520 рублей + 2,0 процента с суммы, превы?ающей 600000 рублей
4. Адвокаты уплачивают налог по следующим налоговым ставкам:
Налоговая база нарастающим итогом
Фонды обязательного медицинского страхования
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
территориальные фонды обязательного медицинского страхования
От 280001 рубля до 600000 рублей
14840 рублей + 2,7 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей
2240 рублей + 0,5 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей
5320 рублей + 0,4 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей
22400 рублей + 3,6 процента с суммы, превы?ающей 280000 рублей
Свы?е 600000 рублей
23480 рублей + 2,0 процента с суммы, превы?ающей 600000 рублей
33920 рублей + 2,0 процента с суммы, превы?ающей 600000 рублей
Порядок исчисления и уплаты
Главой 24 части II НК РФ устанавливается порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками, выступающими в качестве работодателей, (статья 243 НК РФ) и налогоплательщиками, не являющимися работодателями, (статья 244 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 240 НК РФ).
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отно?ении каждого фонда и определяется как соответствующая доля налоговой базы. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Налогоплательщики-работодатели умень?ают сумму налога, уплачиваемую в Фонд социального страхования Российской Федерации, на сумму произведенных ими расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации. При этом расходы на оплату первых двух дней временной нетрудоспособности не умень?ают сумму налога, уплачиваемую в Фонд социального страхования Российской Федерации, в связи с тем, что указанные расходы оплачиваются за счет средств работодателей в соответствии с федеральным законом от 29.12.2004 г. 202-ФЗ О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год.
По итогам отчетного периода (календарного месяца) налогоплательщики-работодатели производят исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Уплата авансовых платежей налогоплательщиками-работодателями производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на уплату труда за истек?ий месяц, или в день перечисления средств на оплату труда со счетов налогоплательщиков на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Федеральной налоговой службой.
Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истек?им кварталом, налогоплательщики-работодатели обязаны представить в региональные отделения фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:
1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированнного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Начисление ЕСН с премий, выданных работникам
Письмо Министерства финансов РФ от 08.09.2006 № 03-03-04/1/658 посвящено учету премий. Напомним, что премия – это доплата стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку сотрудника фирмы.
1. Премирование стимулирующего характера, которое предусмотрено системой оплаты труда. По статье 144 Трудового кодекса фирма имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок. При этом принятая в организации премиальная система оплаты труда должна предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования.
2. Премирование (поощрение) отличившихся работников вне системы оплаты труда. По статье 191 Трудового кодекса работодатель может поощрять сотрудников, которые добросовестно исполняют трудовые обязанности. Им могут выплачиваться разовые премии. Например, за повышение производительности труда, многолетний добросовестный труд, улучшение качества продукции, новаторство в труде и т. д.
При выплате разовых премий круг премируемых лиц заранее не определяют. Размер премии каждому работнику за тот или иной период устанавливают в приказе руководителя фирмы. При этом учитывают личный вклад работника в деятельность организации, результат работы подразделения, в котором выполняет трудовые обязанности сотрудник, результат деятельности фирмы в целом.
Премии выплачивают на основании приказа руководителя организации. Его оформляют по форме № Т-11 (если премия выплачивается одному работнику) или по форме № Т-11а (если премия выплачивается нескольким работникам). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.
Как подчеркнули финансисты, чтобы включить затраты на премии в налоговую себестоимость, нужно упомянуть о них в трудовом договоре с тем или иным сотрудником. В нем может быть конкретно указано, что работник за какие-либо показатели награждается премией. Необходимая норма в договоре может звучать так: “При перевыполнении плана работник премируется”. Кроме того, в договоре может быть ссылка на положение о премировании, если оно утверждено на фирме. Соответствующая запись в договоре может быть такой: “Работник имеет право на получение премий, выплачиваемых в соответствии с положением о премировании”. Во всех этих случаях сумму премии включают в налоговую себестоимость. И соответственно облагают всеми “зарплатными” налогами.
В бухгалтерском учете сумма начисленной премии может:
Премию – в затраты
Сумму премии включают в расходы по обычным видам деятельности, если она начислена работникам, занятым в процессе производства. Ее начисляют по дебету затратных счетов (20, 23, 25, 26, 44) в корреспонденции со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.
Положением о премировании ЗАО “Актив” установлено, что работникам, перевыполнившим план выпуска продукции, выплачивают премию. Ее начисляют в размере 30 процентов от месячного оклада и выплачивают вместе с заработной платой.
Работник основного производства Иванов перевыполнил план в мае. Его оклад – 6000 руб.
Сумма премии, начисленной Иванову за май, составит:
6000 руб. x 30% = 1800 руб.
Всего за май Иванову начислено:
6000 руб. + 1800 руб. = 7800 руб.
Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2 процента, а единый социальный налог – по ставке 26 процентов.
Чтобы упростить пример, предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.
Бухгалтер “Актива” должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 70
– 7800 руб. – начислены заработная плата и премия Иванову;
Дебет 20 Кредит 69
– 15,6 руб. (7800 руб. x 0,2%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 20 Кредит 69
– 226,2 руб. (7800 руб. x 2,9%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;
Дебет 20 Кредит 68 субсчет “Расчеты по ЕСН”
– 1560 руб. (7800 руб. x 20%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет “Расчеты по ЕСН” Кредит 69
– 1092 руб. (7800 руб. x 14%) – начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 20 Кредит 69
– 241,8 руб. (7800 руб. x 3,1%) – начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на доходы физлиц”
– 1014 руб. (7800 руб. x 13%) – исчислен налог на доходы;
Дебет 70 Кредит 50-1
– 6786 руб. (7800 – 1014) – выплачены Иванову из кассы заработная плата и премия.
Премию – во внереализационные расходы
Если премии начисляются работникам за непроизводственные результаты (например, за культурно-массовую, спортивную работу, организацию отдыха и т. п.), то их сумму включают в состав внереализационных расходов.
Такие премии облагают налогом на доходы физлиц и взносом “по травме”. Начисленные премии, не связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), не уменьшают налоговую базу по прибыли. Причем предусмотрены они трудовым договором либо положением о премировании или нет, не важно. Поэтому на сумму таких премий единый социальный налог и взносы в пенфонд не начисляют.
По приказу руководителя ООО “Пассив” в ноябре 2006 года спортивному инструктору Иванову А.Д. выплачивается премия в размере 60 процентов от оклада. Оклад Иванова – 2000 руб.
Сумма премии, начисленной Иванову, составит:
2000 руб. x 60% = 1200 руб.
Сумма заработной платы и премии, начисленных Иванову за ноябрь, составит:
2000 руб. + 1200 руб. = 3200 руб.
ООО “Пассив” платит взнос “по травме” по ставке 3 процента.
Бухгалтер “Пассива” должен сделать записи:
Дебет 91-2 Кредит 70
– 3200 руб. – начислены заработная плата и премия Иванову;
Дебет 91-2 Кредит 69
– 96 руб. (3200 руб. x 3%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на доходы физлиц”
– 416 руб. (3200 руб. x 13%) – начислен налог на доходы физических лиц с суммы заработной платы и премии Иванова;
Дебет 70 Кредит 50
– 2784 руб. (3200 – 416) – выплачены из кассы заработная плата и премия Иванову.
Фирма может выплатить премии (например, к 8 Марта, юбилею и т. п.) за счет своей чистой прибыли. Для этого соответствующее решение должны принять участники (учредители) или акционеры. В нем указывают, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату премий.
Обратите внимание: использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников или акционеров организации не допускается.
Премии, начисленные за счет нераспределенной прибыли, отражают по дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.
Такие премии облагают налогом на доходы и взносом на страхование от несчастных случаев. Так как сумма премии не уменьшает облагаемую прибыль фирмы, ЕСН и взносы в пенфонд с нее платить не надо.
По решению акционеров ЗАО “Актив” часть чистой прибыли, полученной организацией в 2006 году, направляется на выплату премий работникам дошкольного образовательного учреждения (детского сада), принадлежащего организации.
Сумма чистой прибыли, которая может быть направлена на выплату премий, составляет 10 000 руб.
В январе 2007 года по приказу руководителя премия выплачивается заведующей детским садом Ивановой А.И. в размере 30 процентов от ее оклада. Оклад Ивановой – 3000 руб.
Сумма премии, начисленной Ивановой, составит:
3000 руб. x 30% = 900 руб.
ЗАО “Актив” платит взнос “по травме” в размере 0,2 процента.
Чтобы упростить пример, предположим, что Иванова не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.
Бухгалтер “Актива” должен сделать в учете записи:
Дебет 84 Кредит 70
– 900 руб. – начислена премия Ивановой;
Дебет 84 Кредит 69
– 1,8 руб. (900 руб. x 0,2%) – начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на доходы физлиц”
– 117 руб. (900 руб. x 13%) – исчислен налог на доходы физических лиц с суммы премии;
Дебет 70 Кредит 50
– 783 руб. (900 – 117) – выплачена из кассы премия Ивановой.
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь