имеет ли право таможня запрашивать бухгалтерские документы
Имеет ли право таможня запрашивать бухгалтерские документы
Статья 241. Запрос и получение таможенными органами документов и (или) сведений у уполномоченных организаций
1) Торгово-промышленная палата Российской Федерации и территориальные торгово-промышленные палаты;
2) органы по сертификации и испытательные лаборатории, аккредитованные на выполнение работ по оценке (подтверждению) соответствия в отношении продукции, для которой установлены обязательные требования в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации в сфере технического регулирования;
3) иные уполномоченные организации.
2. При вручении запроса о представлении документов и (или) сведений представителю уполномоченной организации под расписку датой получения запроса таможенного органа является дата, указанная в расписке (отметке) представителя уполномоченной организации о получении запроса.
3. При направлении запроса о представлении документов и (или) сведений по почте заказным письмом запрос считается полученным:
1) в день вручения, указанный в почтовом уведомлении о вручении письма адресату либо в других источниках информации, в случае, если такое почтовое уведомление (информация) получено до наступления срока, указанного в пункте 2 настоящей части;
2) на шестой рабочий день со дня направления заказного письма в случае непоступления в указанный срок в таможенный орган почтового уведомления (информации), содержащего дату вручения письма адресату.
4. Организация, указанная в части 1 настоящей статьи, получившая мотивированный запрос о представлении документов и (или) сведений, исполняет его в течение пяти рабочих дней со дня получения или в тот же срок информирует запросивший ее таможенный орган о том, что не располагает запрашиваемыми документами и (или) сведениями.
5. Форма запроса, порядок ее заполнения и порядок направления таможенным органом запроса в организацию, указанную в части 1 настоящей статьи, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела.
Статья 340. Запрос, требование и получение таможенными органами документов и (или) сведений, необходимых для проведения таможенного контроля
Статья 340. Запрос, требование и получение таможенными органами документов и (или) сведений, необходимых для проведения таможенного контроля
2. Перечень запрашиваемых (истребованных) документов и (или) сведений определяется таможенным органом исходя из проверяемых документов и (или) сведений с учетом условий сделки, характеристик товара, его назначения, а также иных обстоятельств.
3. Установленный таможенным органом в запросе (требовании) о представлении документов и (или) сведений срок представления таких документов и (или) сведений может быть продлен на основании мотивированного обращения лица, которому направлен запрос (требование), в том числе для восстановления утраченных документов. Срок, на который продлевается представление документов и (или) сведений, определяется исходя из обращения лица, которому направлен запрос, но не должен превышать 2 месяца со дня истечения установленного таможенным органом срока представления документов и (или) сведений.
4. При проведении таможенного контроля в форме проверки таможенных, иных документов и (или) сведений таможенный орган запрашивает документы и (или) сведения в соответствии со статьей 325 настоящего Кодекса, за исключением предусмотренных статьей 326 настоящего Кодекса случаев, когда документы и (или) сведения запрашиваются в соответствии с настоящей статьей.
5. Запрошенные таможенными органами документы представляются в виде оригиналов или их копий, в том числе бумажных копий электронных документов, если международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования не установлено обязательное представление оригиналов документов.
Представленные копии документов должны быть заверены лицом, их представившим.
Таможенные органы вправе проверять соответствие представленных копий документов их оригиналам.
В случае если представленные документы составлены на ином языке, чем государственный язык государства-члена, таможенным органом которого запрошены документы, лица, их представившие, обязаны по требованию должностного лица таможенного органа обеспечить перевод указанных документов.
6. Декларант, перевозчик, лица, осуществляющие деятельность в сфере таможенного дела, и иные лица обязаны представлять таможенным органам документы и (или) сведения, необходимые для проведения таможенного контроля, в устной, письменной и (или) электронной формах.
7. Таможенные органы вправе запрашивать и получать от государственных органов государств-членов, а также от иных организаций государств-членов документы и (или) сведения, необходимые для проведения таможенного контроля, в соответствии с законодательством государств-членов.
8. Для проведения таможенного контроля таможенные органы вправе получать в соответствии с законодательством государств-членов от банков и небанковских кредитных (кредитно-финансовых) организаций и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, документы и (или) сведения о денежных операциях по осуществляемым сделкам.
ГАРАНТ:
См. Порядок представления банками и иными кредитными организациями документов и сведений по запросам (требованиям) таможенных органов, утвержденный приказом ФТС России от 11 июня 2019 г. N 949
Имеет ли право таможня запрашивать бухгалтерские документы
ТК ЕАЭС Статья 340. Запрос, требование и получение таможенными органами документов и (или) сведений, необходимых для проведения таможенного контроля
Перспективы и риски арбитражных споров. Ситуации, связанные со ст. 340 ТК ЕАЭС
2. Перечень запрашиваемых (истребованных) документов и (или) сведений определяется таможенным органом исходя из проверяемых документов и (или) сведений с учетом условий сделки, характеристик товара, его назначения, а также иных обстоятельств.
3. Установленный таможенным органом в запросе (требовании) о представлении документов и (или) сведений срок представления таких документов и (или) сведений может быть продлен на основании мотивированного обращения лица, которому направлен запрос (требование), в том числе для восстановления утраченных документов. Срок, на который продлевается представление документов и (или) сведений, определяется исходя из обращения лица, которому направлен запрос, но не должен превышать 2 месяца со дня истечения установленного таможенным органом срока представления документов и (или) сведений.
4. При проведении таможенного контроля в форме проверки таможенных, иных документов и (или) сведений таможенный орган запрашивает документы и (или) сведения в соответствии со статьей 325 настоящего Кодекса, за исключением предусмотренных статьей 326 настоящего Кодекса случаев, когда документы и (или) сведения запрашиваются в соответствии с настоящей статьей.
5. Запрошенные таможенными органами документы представляются в виде оригиналов или их копий, в том числе бумажных копий электронных документов, если международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования не установлено обязательное представление оригиналов документов.
Представленные копии документов должны быть заверены лицом, их представившим.
Таможенные органы вправе проверять соответствие представленных копий документов их оригиналам.
В случае если представленные документы составлены на ином языке, чем государственный язык государства-члена, таможенным органом которого запрошены документы, лица, их представившие, обязаны по требованию должностного лица таможенного органа обеспечить перевод указанных документов.
6. Декларант, перевозчик, лица, осуществляющие деятельность в сфере таможенного дела, и иные лица обязаны представлять таможенным органам документы и (или) сведения, необходимые для проведения таможенного контроля, в устной, письменной и (или) электронной формах.
7. Таможенные органы вправе запрашивать и получать от государственных органов государств-членов, а также от иных организаций государств-членов документы и (или) сведения, необходимые для проведения таможенного контроля, в соответствии с законодательством государств-членов.
8. Для проведения таможенного контроля таможенные органы вправе получать в соответствии с законодательством государств-членов от банков и небанковских кредитных (кредитно-финансовых) организаций и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, документы и (или) сведения о денежных операциях по осуществляемым сделкам.
Какие документы необходимо представить таможенному органу для подтверждения таможенной стоимости
Перечень документов, который необходимо предоставлять в целях подтверждения таможенной стоимости товаров для каждого метода определения таможенной стоимости, на сегодняшний момент не установлен. Однако Решением Коллегии ЕЭК № 42 от 27.03.2018 года определен перечень документов, которые могут быть запрошены таможенным органом при проведении таможенного контроля таможенной стоимости.
Общий перечень документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации установлен ст.108 ТК ЕАЭС. В том числе, к этому перечню относятся документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров, в том числе ее величину и метод определения таможенной стоимости товаров.
Ранее также подробный Перечень документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товаров, был предусмотрен приложением № 1 к Порядку декларирования таможенной стоимости предусмотренному Решением комиссии ТС от 20.09.2010 № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров». В Перечне необходимые документы были перечислены последовательно для каждого из шести методов определения таможенной стоимости товаров.
1 июля 2019 года Решение комиссии ТС от 20.09.2010 № 376 утратило действие в соответствии с вступлением в силу Решения Коллегии ЕЭК от 16.10.2018 N 160 «О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и Порядка заполнения декларации таможенной стоимости».
Кроме того, в настоящее время основным документом, определяющим особенности проведения таможенного контроля таможенной стоимости ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС товаров, является Решение Коллегии ЕЭК № 42 от 27.03.2018.
В пункте 8 Положения об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС приведен перечень документов (пояснений) которые, могут быть запрошены (истребованы) таможенным органом при проведении таможенного контроля:
а) прайс-листы производителя ввозимых товаров, его коммерческие предложения;
б) прайс-листы, коммерческие предложения, оферты продавцов ввозимых, идентичных, однородных товаров, а также товаров того же класса или вида;
в) таможенная декларация страны отправления (происхождения, транзита) товаров, если заполнение такой таможенной декларации предусмотрено в стране отправления (происхождения, транзита) товаров;
г) документы об оплате ввозимых товаров;
д) отгрузочные (упаковочные) листы;
е) бухгалтерские документы о принятии ввозимых, идентичных, однородных товаров на учет;
ж) сведения о стоимости ввозимых товаров в разрезе торговых марок (брендов), моделей, артикулов;
з) договоры, в соответствии с которыми ввозимые, идентичные, однородные товары продаются на таможенной территории Союза;
и) пояснения относительно оснований и условий предоставления продавцом скидок покупателю;
к) документы и сведения о физических и технических характеристиках, качестве и репутации ввозимых товаров, а также об их влиянии на цену ввозимых товаров;
л) документы и сведения о перевозке (транспортировке) ввозимых товаров, их погрузке, разгрузке или перегрузке и проведении иных операций, связанных с перевозкой (транспортировкой) ввозимых товаров;
м) документы и сведения, подтверждающие расходы на производимые после ввоза товаров на таможенную территорию ЕАЭС строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких товаров, как промышленные установки, машины или оборудование (смета и график проведения монтажных и пусконаладочных работ, акты выполненных работ и т. п.);
н) документы, подтверждающие отсутствие взаимосвязи между продавцом и покупателем или отсутствие влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на стоимость сделки с ввозимыми товарами, в том числе:
— документы и сведения о принадлежащих продавцу и (или) покупателю голосующих акциях организаций государств-членов и третьих стран;
— документы, подтверждающие стоимость сделки с идентичными или однородными товарами при их продаже покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцом лицами, для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС;
— документы, подтверждающие таможенную стоимость идентичных или однородных товаров, определенную по методу вычитания (метод 4);
— документы, подтверждающие таможенную стоимость идентичных или однородных товаров, определенную по методу сложения (метод 5);
— иные документы и сведения, характеризующие сопутствующие продаже обстоятельства, в том числе способ, которым покупатель и продавец организуют свои коммерческие отношения, и то, каким образом была установлена цена товаров
о) лицензионный договор, счет-фактура, банковские платежные документы, бухгалтерские и иные документы, содержащие сведения о платежах за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к ввозимым товарам;
п) иные документы и сведения, в том числе полученные декларантом от иных лиц, включая лиц, имеющих отношение к производству, перевозке (транспортировке) и реализации ввозимых товаров.
Одновременно с запрошенными таможенным органом документами, декларантом могут быть представлены иные документы и (или) сведения, в том числе письменные пояснения, в целях подтверждения достоверности и полноты сведений, заявленных в декларации на товары.
Запрос документов таможенными органами
Когда обязан и ответствен
Однако можно получить отсрочку в представлении недостающих документов либо таможня может запросить дополнительные документы самостоятельно.
Приведем наглядную схему:
Основания представления документов и сведений после подачи ГТД
1. Нет необходимых сведений для заполнения ГТД (неполная декларация)
— Осуществляется условный выпуск с письменным обязательством декларанта представить недостающие сведения (ст. 135 ТК)
2. Нет необходимых документов, подтверждающих сведения, заявленные в ГТД
— Осуществляется условный выпуск с письменным обязательством декларанта представить необходимые документы (п. 5 ст. 131, п. 1 ст. 151 ТК)
3. Таможне необходимы дополнительные документы для таможенного контроля
— Направляется письменный запрос таможни (ст. 363, п. 3 ст. 367 ТК). Хотя такой запрос не препятствует выпуску товаров (п. 4 ст. 367 ТК), но обязанность представить документы не исчезает
Запрос документов до выпуска товаров и после
Однако ФТС России в ответах на частные запросы и судебная практика сходятся во мнении, что проверка документов и сведений является универсальной формой таможенного контроля, применяемой как до, так и после выпуска товаров.
Ошибочно также мнение, что после выпуска товаров проверка документов может осуществляться только в форме таможенной ревизии. Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 05.10.2005 N А13-5803/2005-23 указал, что в соответствии с п. 1 ст. 358 ТК при проведении таможенного контроля таможенные органы исходят из принципа выборочности и вправе ограничиваться только теми формами таможенного контроля, которые сочтут достаточными.
Следовательно, после выпуска товаров таможня вправе ограничиться проверкой документов и сведений без проведения ревизии.
Кроме того, таможня вправе использовать запрос документов и сведений просто в качестве способа подготовки к ревизии (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.11.2005 N Ф08-5487/2005-2171А) или же в ходе такой ревизии (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2005 N А56-6347/2005).
Примечание. Таможня вправе запрашивать документы не только на стадии таможенного оформления, но также и после выпуска товаров вне рамок таможенной ревизии.
Сроки представления документов
Конкретные и максимально возможные сроки представления документов указаны на схеме.
Сроки представления документов и сведений
1. При отсутствии необходимых документов
— Срок указан в письменном обязательстве участника ВЭД представить недостающие документы и максимально может составлять: 45 дней с момента принятия декларации (п. 5 ст. 131 ТК)
3. При запросе таможней дополнительных документов
— Срок указан в письменном запросе таможенного органа, максимальный срок не установлен. Законодательно закреплено лишь требование достаточности срока (п. 2 ст. 363, п. 3 ст. 367 ТК)
А в какой форме таможня устанавливает конкретный срок?
Установление срока таможней (форма разрешения)
При подаче таможенной декларации без необходимых документов таможенные органы в «письменной форме разрешают» представление недостающих документов в установленные п. 5 ст. 131 ТК сроки.
Статья 135 ТК вообще не содержит какого-либо указания на форму принятия таможней решения при подаче неполной таможенной декларации.
Что касается запроса таможней дополнительных документов (в том числе и после выпуска товаров), то такой запрос делается в письменной форме. Иных требований к форме решения таможни в п. п. 3 и 4 ст. 363 и п. 3 ст. 367 ТК нет.
Таким образом, единственным законодательным требованием к решению таможни об установлении сроков представления документов и сведений является соблюдение письменной формы.
В Постановлении от 08.02.2006 N А06-4417У/3-18/05 ФАС Поволжского округа констатирует, что ст. 135 ТК не предусматривает какой-либо обязательной формы принятия таможенным органом решения о сроке представления документов. Письменное обязательство декларанта должно соответствовать сроку, установленному таможенным органом.
Из дословного содержания ст. 135 ТК следует, что декларант принимает обязательство не произвольно, а в установленный таможней срок. То есть определение срока таможней первично. Принятое таможней решение оформляется произвольно.
Исходя из смысла названного Постановления ФАС оформление возможно: резолюцией таможенного органа «Принято для целей таможенного контроля» на письме-обязательстве декларанта, а также указанием на срок в графе 44 ГТД (аналогичное решение см. в Постановлении ФАС Уральского округа от 12.03.2008 N Ф09-1305/08-С1).
ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 26.06.2007 N А28-10498/2006-333/12, напротив, утверждает, что предельным сроком представления недостающих материалов является не срок, указанный декларантом в графе 44 неполной ГТД, а срок, указанный в письменном распоряжении таможенного органа (аналогичное решение см. в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14.03.2008 N А29-6404/2007).
Суд указал, что конкретный срок может быть установлен в гарантийном обязательстве декларанта, а таможенный орган путем вынесения соответствующего распорядительного документа утверждает временные пределы, за нарушение которых может наступить административная ответственность. Если письменного распоряжения нет, но товар принят к оформлению, то, утверждает суд, даже при наличии гарантийного обязательства самого декларанта с конкретным сроком предельным сроком представления сведений следует считать срок, определенный в ст. 135 ТК.
Если отдельного распорядительного документа таможни нет, применению подлежит установленный ст. 135 ТК предельный срок.
Установленный таможней срок должен быть обязательно доведен до участника ВЭД. Формы могут быть различными: отметка на гарантийном письме, предъявление иного письменного документа, направление запроса и пр. Если установленный срок не доведен до декларанта, то суды применяют предельные сроки, установленные в ст. 135 ТК (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 01.09.2005 N А68-АП-87/15-05).
Достаточность срока, установленного таможней
Необходимо помнить, что при привлечении участника ВЭД к ответственности за непредставление документов суд в каждом конкретном случае обязан исследовать вопрос о достаточности установленного срока с учетом всех фактических обстоятельств, характера запрошенных документов, количества праздничных дней, доводов участника ВЭД о том, что требовалось время для получения таких документов, а также сроков и порядка получения запроса участником ВЭД (о данном требовании см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2006 N Ф08-5488/2006-2297А).
Достаточность, как указывалось ранее, является единственным требованием к сроку представления документов по запросу таможни.
Таким образом, по мнению суда, таможенный орган установил участнику ВЭД срок, явно недостаточный для представления большого количества документов.
Суд признал отсутствие вины у участника ВЭД и сделал ссылку на то, что участник ВЭД обратился в таможню с мотивированной просьбой о продлении срока представления запрошенных документов.
Последнее обстоятельство важно, поскольку суды в большинстве случаев признают установленный срок достаточным, если участник ВЭД не обращался в таможню с заявлением о его продлении или не известил о невозможности исполнения требования (например, Постановления ФАС Московского округа от 13.01.2006 N КА-А40/13277-05; Поволжского округа от 26.12.2006 N А06-2667У/3-14/06).
Такой же вывод делается судом и в случае, если заявление о продлении срока представления документов все же подается в таможенный орган, но уже после истечения срока, установленного в первоначальном требовании (например, Постановление ФАС Московского округа от 24.10.2005 N КА-А41/10306-05).
Примечание. Необходимо требовать у суда оценки достаточности установленного срока представления документов. Но при этом нужно помнить: обращаться в таможню за продлением срока следует даже в тех случаях, когда установленный срок заведомо недостаточен.
Запрашиваемые документы
Документы и сведения, которые участник ВЭД обязан представить при таможенном оформлении, перечислены в ст. ст. 63 и 131 ТК и уточнены в Перечне документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом, утвержденном Приказом ФТС России от 25.04.2007 N 536.
В п. 3 ст. 367 ТК уточняется, что таможенный орган вправе запросить дополнительные «документы и сведения исключительно в целях проверки информации, содержащейся в таможенной декларации и иных таможенных документах».
Однако согласно формулировке п. 3 ст. 16.12 КоАП РФ ответственность по ней наступает за непредставление «документов, запрошенных таможенным органом при проведении таможенного контроля в целях проверки достоверности сведений, заявленных в таможенной декларации и иных таможенных документах».
Как соотносятся формулировки ТК и КоАП РФ? Какие документы имеет право запрашивать таможня и за непредставление каких из них участника ВЭД могут привлечь к ответственности?
Запрос документов на этапе таможенного оформления
Запрашиваемые дополнительные документы на стадии оформления должны быть необходимы для принятия решения о выпуске товаров. Такой вывод делает, например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 12.09.2006 N Ф04-5940/2006(26311-А46-23).
Многие считают, что ответственность на стадии оформления наступает только при непредставлении документов, связанных с определением и заявлением таможенной стоимости.
Однако это не так. Документы могут касаться любых вопросов, решаемых при выпуске товаров (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 06.10.2005 N Ф09-4402/05-С1).
Суды практически единодушно признают, что, даже если декларант добровольно принял на себя обязанность представить какие-либо документы, ответственность за их непредставление может наступить только в том случае, если обязанность по их представлению установлена нормативно-правовыми актами либо письменным требованием таможенного органа и это прямо предусмотрено нормативными актами.
Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 17.11.2006 N А19-14145/06-35-Ф02-6076/06-С1 констатирует, что в постановлении таможни о привлечении участника ВЭД к ответственности за непредставление санитарно-эпидемиологического заключения на ввезенный товар не дано правовое обоснование обязанности декларанта по представлению такого заключения. Таможней не учтено, что неисполнение добровольно взятого лицом обязательства не может являться правовым основанием для привлечения к административной ответственности без предварительного установления юридической обязанности действующим законодательством. В Постановлении ФАС указано, что таможня обязана представить в суде правовое обоснование обязанности декларанта по представлению документов, указать, какими нормативно-правовыми актами предусмотрено представление данного документа на спорный товар (см. аналогичные выводы в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.06.2006 N А33-1488/06-Ф02-3092/06-С1; Дальневосточного округа от 12.07.2006 N Ф03-А73/06-2/1842).
Примечание. Если участник ВЭД добровольно принял на себя обязательство представить какие-либо документы, то ответственность за их непредставление наступать не может.
На этапе таможенного оформления ответственность может наступать за непредставление только тех документов, обязанность представить которые закреплена нормативным актом или решением таможни (если такое право предусмотрено нормативным актом). Такая обязанность должна быть доказана таможней в суде.
Запрос документов после выпуска товаров
Так, ФАС Центрального округа в Постановлении от 05.12.2005 N А36-1129/2005 приходит к выводу, что обязательным условием привлечения к ответственности является подача декларантом таможенному органу декларации, которая содержит сведения, подлежащие проверке таможенным органом. Именно для проверки указанных сведений и запрашиваются документы, непредставление которых влечет административную ответственность. Поэтому, считает суд, таможенный орган обязан представить доказательства декларирования участником ВЭД товара, в отношении которого запрашиваются документы. Следовательно, и у участника ВЭД должны быть в наличии документы, подтверждающие достоверность сведений, заявленных в таможенной декларации и иных таможенных документах.
Примечание. Таможня вправе запрашивать документы только в отношении товаров, которые перемещались через таможенную границу и оформлялись согласно закону.
Если же есть подозрения, что некий товар был ввезен незаконно, то проверка таких фактов не может осуществляться таможней в форме запроса документов.
В ответах на частные запросы таможенные органы частично поддерживают такую точку зрения. Так, признается неправомерным запрос о представлении документов и сведений в организации, осуществляющие реализацию товаров иностранного производства на внутреннем рынке, в целях их сопоставления (например, по номенклатуре и стоимости товаров) со сведениями, заявленными при таможенном оформлении импортерами аналогичных товаров по иным внешнеэкономическим операциям.
То есть могут быть запрошены документы и сведения, имеющие отношение не к любой внешнеэкономической операции, а к той, которая имеет непосредственное отношение к ранее выпущенному товару. При этом целью запроса является проверка достоверности сведений, заявленных при таможенном оформлении этих товаров.
При определении достаточности представленных документов в решениях судов можно выделить содержательный и формальный подходы.
Содержательный подход означает: если участник ВЭД представил только часть запрошенных документов, но их достаточно для подтверждения проверяемых фактов, то суды отказывают таможне в привлечении участника ВЭД к ответственности.
Такой подход применен, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2006 N Ф04-4367/2006(24512-А27-19). Таможня затребовала от участника ВЭД сведения, подтверждающие безвозмездный характер поставки (акты ввода в эксплуатацию и выхода из строя данного оборудования или иные документы, подтверждающие поступление товара по условиям гарантийного обязательства). Запрошенные документы, за исключением акта ввода в эксплуатацию оборудования, своевременно представлены декларантом в таможенный орган.
Суд пришел к выводу, что представленный акт о выходе из строя оборудования в пределах гарантийного срока содержит все необходимые сведения, подтверждающие информацию, заявленную в таможенной декларации, и констатировал отсутствие в действиях участников ВЭД признаков правонарушения, предусмотренного п. 3 ст. 16.12 КоАП РФ.
Формальный подход представляет собой полную противоположность: если хоть один из запрошенных таможней документов не был представлен, участник ВЭД привлекается к ответственности.
Например, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 08.11.2006 N Ф03-А24/06-2/3951 для подтверждения сведений и полномочий лица, подававшего ГТД от имени юридического лица, обоснованным признается запрос следующих документов:
— личная карточка работника;
— табель учета рабочего времени;
— табель расчета оплаты труда работника;
— приложение к трудовому договору, заключенному обществом с работником, на выплату вознаграждения за декларирование товаров по грузовым таможенным декларациям;
Хотя очевидно, что с содержательной точки зрения факт состояния в штате юридического лица может быть подтвержден любым из запрошенных документов.
Однако, несмотря на различные подходы, таможня вправе запрашивать лишь те документы, которые имеются у декларанта в наличии, а не требовать от него дополнительной аналитической или статистической обработки сведений.
Например, на этом основании в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.10.2005 N А13-5803/2005-23 признан неправомерным запрос у участника ВЭД «разбивки» объемов лесоматериалов, принятых покупателем по актам обмера, и объемов, оплаченных по актам обмера на основании выставленных инвойсов, по каждой декларации и отдельно по каждой товарной позиции.
Отсутствие вины
Согласно п. 2 ст. 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него:
— имелась возможность для соблюдения правил и норм;
— данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.
Следовательно, должны быть исследованы абсолютно все обстоятельства (например, нахождение заявителя на стационарном лечении), препятствовавшие лицу выполнить свои обязательства (о данном требовании см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.02.2007 N А19-22457/05-36-27-Ф02-126/07).
Как же суды оценивают эти условия применительно к п. 3 ст. 16.12 КоАП РФ?
Когда нет реальной возможности
Отсутствие реальной возможности представить документы в отведенный срок может быть вызвано самыми разными причинами, например нахождением участника ВЭД на стационарном лечении.
Однако основной причиной являются нарушения со стороны уполномоченного органа, выдающего документы.
Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 12.02.2007 N А33-4045/06-Ф02-271/07-С1 установил отсутствие вины участника ВЭД, поскольку необходимое участнику ВЭД свидетельство о госрегистрации Роспотребнадзор выдал с нарушением установленной в ст. 131 ТК максимальной отсрочки представления дополнительных документов (45 дней).
Участником ВЭД, как посчитал суд, предпринимались все необходимые меры для своевременного получения свидетельства о государственной регистрации и санитарно-эпидемиологического заключения. В качестве необходимых и достаточных мер суд указал телефонные переговоры, направление писем, использование курьерской связи, объяснительные в адрес таможенного органа.
Аналогичные выводы см. в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.06.2006 N А33-4045/06-Ф02-3068/06-С1; Дальневосточного округа от 27.09.2006 N Ф03-А73/06-2/2979; Западно-Сибирского округа от 16.03.2006 N Ф04-1115/2006(20548-А27-23); Уральского округа от 01.06.2006 N Ф09-4614/06-С1; Северо-Западного округа от 18.05.2006 N А42-11958/2005.
Противоположные решения единичны. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 07.02.2006 N Ф04-127/2006(19397-А27-27) признал участника ВЭД виновным, поскольку он не предпринял действия по получению необходимого разрешения уполномоченного органа до ввоза товара.
Думается, такие решения не соответствуют букве закона, поскольку нет ни одной нормы, обязывающей участника ВЭД получить какие-либо документы до ввоза товара на территорию РФ.
Примечание. Судебная практика однозначно утверждает: если документ не был вовремя представлен потому, что соответствующий компетентный орган затянул с его выдачей, то вина участника ВЭД отсутствует.
Когда предприняты все меры
Зачастую в подобных ситуациях таможенные органы ссылаются на то, что участник ВЭД обязан предвидеть возможное длительное время для получения необходимых документов в соответствующих государственных органах, а также на то, что у участника ВЭД имелось достаточно времени на получение таких документов в период нахождения товара на складе временного хранения.
Однако суды чаще всего признают такое обоснование несостоятельным.
Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 03.11.2006 N А12-9486/06-с45 (декларант обязан был представить таможне санитарно-эпидемиологическое заключение на ввозимый товар) приводит следующую аргументацию. Участником ВЭД заявление о проведении экспертизы и выдаче экспертного заключения было подано одновременно с подачей грузовой таможенной декларации, т.е. своевременно. Заключение было представлено таможенному органу сразу после его изготовления. Какими-либо законными способами воздействия на экспертное учреждение в целях производства экспертизы в пределах сроков, предусмотренных ст. 135 ТК, участник ВЭД не обладает. При нахождении же товара на складе временного хранения обязанности по получению заключения у декларанта не возникло и таможенный орган такого требования не заявлял.
Со складом временного хранения связан и другой вопрос. Таможня утверждает, что, если госорган затягивает с выдачей какого-либо документа, участник ВЭД обязан на этот период поместить товар на склад временного хранения, а если это не сделано, участник ВЭД виновен. (Речь идет о представлении дополнительных документов на стадии оформления товаров.)
При альтернативных вариантах правомерного поведения участник ВЭД вправе выбирать один из них: получение отсрочки представления документов в таможню или своевременные действия по получению таких документов (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.02.2007 N А33-4045/06-Ф02-271/07-С1, от 28.06.2006 N А33-4045/06-Ф02-3068/06-С1; Северо-Западного округа от 18.05.2006 N А42-11958/2005).
Но обязательным во всех случаях условием для того, чтобы суд признал достаточными предпринятые участником ВЭД действия по получению необходимых документов, является обращение участника ВЭД в таможню с просьбой о продлении срока представления таких документов.
Если участник ВЭД не исчерпал свой максимальный лимит (45 дней) и не обращался с просьбой о продлении установленного таможней срока, то суды приходят к выводу о наличии правонарушения (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 26.12.2006 N А06-2667У/3-14/06).
Лица, привлекаемые к ответственности
Кто же ответствен за представление таможне документов?
На стадии таможенного оформления вроде бы все однозначно. Исходя из содержания п. 3 ст. 16.12 КоАП РФ суды приходят к выводу, что субъектом данного правонарушения является лицо, на котором лежит обязанность по совершению операций, необходимых для выпуска товаров. В силу же п. 1 ст. 16 ТК обязанность по совершению таможенных операций по выпуску товаров несет российское лицо, которое заключило такую внешнеэкономическую сделку или от имени либо по поручению которого эта сделка заключена.
Так, на указанном основании был освобожден от ответственности по п. 3 ст. 16.12 КоАП РФ таможенный брокер (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.11.2006 N Ф03-А73/06-2/4294).
Конечно, такое решение суда несколько противоречит п. 1 ст. 363 ТК. В этом пункте перечислены категории лиц, на которых лежит обязанность по представлению документов и сведений: лица, перемещающие товары, таможенные брокеры (представители), владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов и таможенные перевозчики. Однако логика защиты основана на анализе иных норм, поэтому может быть взята на вооружение участниками ВЭД.
С запросом же документов после выпуска товаров ситуация иная. В п. 4 ст. 363 ТК определена не только категория документов, которые могут быть запрошены таможней после выпуска товаров, но также и категория лиц, у которых таможенные органы вправе их запрашивать. В качестве таких лиц помимо декларантов указаны «иные лица, имеющие отношение к операциям с данными товарами».
Примечание. Круг лиц, у которых могут быть запрошены документы и сведения после выпуска товаров нормативно, не определен.
Фактически ими могут признаваться любые лица, в чьем распоряжении (в том числе и при последующей после ввоза продаже товаров на территории РФ) оказались такие товары.
Например, таможенные органы в ответах на частные запросы в качестве иных лиц признают в том числе комиссионеров и отправителей экспортируемых товаров.
Как видим, судебная практика предоставляет широкие возможности для защиты участников ВЭД от произвола таможни при запросе документов. И если таможня не соглашается с вашими доводами, смело идите в суд, вооружившись перечисленными в статье рекомендациями.