импорт отражение в декларации по ндс
НДС при импорте товаров
Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии
Кто платит «импортный» НДС
НДС при покупке товаров и услуг за рубежом уплачивает покупатель, купивший эти товары и находящейся в пределах юрисдикции Российской Федерации. Этот вид налога уплачивают вне зависимости от применяемой системы налогообложения — общей, специальной или упрощенной. «Импортный» НДС уплачивают все субъекты предпринимательской деятельности — как организации любого размера, так и индивидуальные предприниматели.
Кому платят НДС при импорте товаров
Если товар ввезен с территории государства, с которым Российская Федерация осуществляет таможенный контроль на общих основаниях, НДС на импорт уплачивают таможенным органам РФ в соответствии с п. 1 ст. 174 НК, ст. 61 ТК ЕАЭС. Если же товар ввезен с территории государства, с которым Российская Федерации имеет международные договоры, отменяющие таможенное оформление и таможенный контроль, НДС на импорт товаров уплачивается в ИФНС Российской Федерации.
За что начисляют и платят НДС при импорте
«Импортный» НДС уплачивают за товары и услуги, приобретенные у зарубежной стороны. НДС при покупке иностранной услуги уплачивают, если эта услуга реализуется на российской территории.
При покупке за рубежом товаров, предназначенных для оказания бесплатной помощи, культурных ценностей, приобретенных государственными учреждениями РФ, материалов для изготовления иммуно-биологических препаратов, НДС не уплачивается. Однако, при покупке за рубежом медицинских товаров такого рода важно дополнительно удостовериться, что их аналогов нет на российском рынке. Только в этом случае их приобретение освобождается от уплаты НДС.
До конца 2020 года освобождена от «импортного» НДС покупка племенных животных за рубежом, если есть разрешение на их ввоз. Есть и иные товары, освобожденные от НДС при импорте: их перечень определен правительственным Постановлением от 20.10.2016 № 1069.
Сколько НДС платят импортеры
Размер НДС при покупке товаров за рубежом зависит от их типа и может составлять 0%, 10% или 20% (на основании п. 5 ст. 164 Налогового Кодекса РФ). Для каждого класса товаров «импортный» НДС рассчитывается по отдельности, а затем суммируется по специальным правилам.
Нулевая ставка НДС действует при закупке за рубежом товаров и услуг, официально приобретаемых международными организациями. Ставка НДС в размере 10% распространяется на импорт ряда продовольственных товаров, детских товаров и лекарственных средств. Импорт бытовой техники и оборудования облагается НДС по ставке 20%. Таможенная стоимость импортного товара определяется исходя из стоимости сделки либо иными способами.
Для расчета суммы НДС при импорте из государств-участников ЕАЭС применяется такая формула:
Сумма налога = Налоговая база * Ставка НДС, где Налоговая база = Стоимость приобретаемого товара + Сумма акциза
Для расчета суммы НДС при импорте из иных государств применяется следующая формула:
Сумма налога = Налоговая база * Ставка НДС, где Налоговая база = Таможенная стоимость приобретаемого товара + Таможенная пошлина + Сумма акциза
Когда уплачивают «импортный» НДС и сдают декларацию
Налоговую декларацию НДС при закупке товаров в государствах-участниках ЕАЭС налогоплательщик обязан подать в налоговые органы по 20 число месяца, идущего за месяцем, в который товары ввезли в Россию. В соответствии с п.3 ст. 80 НК РФ декларацию по НДС при покупке товаров у государств-участников ЕАЭС подают в электронном виде организации с численностью работников более 100 человек за предшествующий год. Организациям меньшей численности можно подавать декларацию в бумажном виде.
При уплате НДС таможенным органам установлен особый порядок: налог нужно платить не в конце квартала, когда произошел фактический ввоз товара в РФ, а в одно время с уплатой всех таможенных платежей.
Налоговый вычет при уплате НДС или включение НДС в расходы
У налогоплательщика есть право принять сумму НДС к вычету, если товары ввозятся из стран Таможенного союза (государств-участников Евразийского экономического союза). Для этого необходимо выполнить условия в соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ:
Также обладают правом на налоговый вычет организации, применяющие Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
Иногда вместо вычета НДС, который уплачен по товарам, ввезенным из государств-участников ЕАЭС, налог включают в стоимость покупаемых товаров. Такие ситуации описываются статьей 170 НК Российской Федерации.
Чтобы не допустить ошибок при расчете НДС, не начислить его дважды и иметь право на вычет, ведите учет в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Система подскажет, каких документов не хватает, чтобы оптимизировать налог, что нужно проверить для правильного расчета. В сервисе легко вести учет, платить налоги, начислять зарплату и сдавать отчетность через интернет. Большинство функций автоматизированы. Первые две недели все новички работают в сервисе бесплатно.
Заполнение декларации НДС при импорте
Как заполнить декларацию по НДС при импорте — для этого потребуется:
Что такое НДС при импорте
По действующим российским законам, все ввозные товары, работы, услуги облагаются налогом на добавленную стоимость. Исключений по категориям налогоплательщиком не предусмотрено. Рассчитать и внести в казну налог на добавленную стоимость обязаны:
Импорт облагается по общим ставкам налога. Это 10% или 20%. Определить косвенные налоги при импорте товаров несложно. Если ввозимая продукция реализуется в пределах нашей страны по ставке НДС 20%, то и ввозной налог считают по ставке 20%.
Порядок отражения ввозного НДС во многом зависит от страны поставщика-импортера. Немалую роль играет и назначение входных товаров. То есть важны операции, для которых налогоплательщик закупает импортную продукцию.
НДС на товары из стран ЕАЭС
Если поставщик-импортер относится к странам ЕАЭС, то получатель ввозного НДС — местное отделение налоговой инспекции. Исчисленный налог уплачивается в казну не позднее даты предоставления специальной декларации.
Налог на импорт из стран ЕАЭС рассчитывайте по формуле:
Сумма = налоговая база × налоговую ставку,
Учитывайте акцизные надбавки, если импортируете подакцизный товар. Базу для расчета определяйте на момент принятия товаров к учету.
Справочно: с 01.01.2015 в состав ЕАЭС входят: Россия, Беларусь, Казахстан, Киргизия, Армения.
НДС на товары из других стран
Если импортеры не входят в зону ЕАЭС, то перечислить ввозной сбор придется в таможенный орган. Рассчитывают налог по той же формуле. Необходимо умножить налоговую базу на действующую ставку по НДС. Но в этом случае налоговая база определяется иначе.
Налоговая база для расчета НДС при импорте из других стран:
Как рассчитать НДС на импорт услуг
При закупках услуг у иностранного поставщика исчисление производится в особом порядке. Например, иногда покупатель выполняет роль налогового агента. Обязанности возникают, если реализация иностранных услуг производится на территории России. Российский покупатель перечисляет оплату поставщику сразу за минусом НДС. А сам налог перечисляет в государственный бюджет.
Сумма налога с оплаты поставщику перечисляют в ИФНС одновременно с расчетом импортера. Учтите особенности заполнения платежного поручения. КБК для зачисления в поле 104 укажите 182 1 03 01000 01 1000 110. Статус плательщика (поле 101) — впишите 02.
Не забудьте отчитаться перед ИФНС, то есть отразить НДС по импорту в декларации по НДС. Подайте обычную декларацию по итогам квартала, в котором удержан агентский налог. Срок сдачи — 25 число месяца, следующего за отчетным кварталом.
Пакет необходимых документов
Перед заполнением декларационного отчета подготовьте документы, необходимые для заполнения и подтверждения импортных операций. Перечень требуемой документации:
Контролеры вправе запросить иную подтверждающую документацию. Например, номер ГТД в декларации по НДС. Это регистрационный номер таможенной декларации, присваиваемый отчетности в ходе проверки таможенными органами.
Как заполнить декларацию
При импорте товаров не из стран ЕАЭС заполняйте декларационный отчет в общем порядке. Используйте бланк формы КНД 1151001. Учтите, что сама операция по ввозу в декларации не отражается. То есть таможенный НДС в декларации по НДС не выделяют отдельной строкой.
Для отчетности по импортному налогу на добавленную стоимость с товаров ЕАЭС используют бланк специальной декларации — КНД 1151088, утвержденной Приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@. Структура бланка:
Заполняется в любом случае.
Подлежит заполнению, если в отчетном периоде налогоплательщик:
Оформляют, если импортируются подакцизные товары, за исключением спирта этилового из всех видов сырья.
Формируют налогоплательщики, которые импортируют спирт этиловый из всех видов сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.
Инструкция по заполнению выглядит следующим образом.
Титульный лист
Титульник отчета заполняется по стандартным правилам. В шапке страницы указываем ИНН и КПП подотчетной организации. Индивидуальные предприниматели вписывают только ИНН (КПП не заполняют).
Номер корректировки в первичном отчете — 0. Если подаете исправляющий отчет, то укажите порядковый номер корректировки.
Налоговый период заполните в соответствии с Приложением № 1 к Порядку, утвержденному Приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@. Например, при заполнении декларации за январь укажите 01, февраль — 02 и так далее. Если организация находится в стадии реорганизации, то впишите 71 — код января, 72 — февраля, 73 — марта, и так до кода 82 — декабрь.
Отчетный год укажите в стандартном режиме. Например, для отчетности за 2020 год отразите в поле «2020».
Код ИФНС, в который предоставляется декларация, уточняйте в регистрационных документах, выданных при постановке налогоплательщика на учет.
Код по месту нахождения проставьте в соответствии с Приложением № 2 к Порядку заполнения.
Наименование налогоплательщика отразите полностью. ИП указывают Ф.И.О. Отчество вписывают при наличии.
Раздел 1
В первом разделе декларационного расчета отражаем суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные с импортированных товаров в Россию. Заполняем строки:
ОКТМО — вписываем код по общероссийскому классификатору.
КБК — 182 1 04 01000 01 1000 110.
Сумма налогов к уплате. Рассчитывается путем суммирования значений нижних строк раздела № 1 (031-035).
Сумма налога, не указанного в строках 032-035. Заполняйте после строк 032-035.
НДС с продуктов переработки.
Налог с товаров, являющихся результатом выполнения работ.
Побор с товаров, полученных по договору товарного кредита, по товарообменному контракту.
НДС с лизингового платежа.
Стоимость товаров, освобожденных от обложения.
Раздел 2 и 3
Второй раздел заполняют импортеры подакцизной продукции, кроме спирта этилового и его производных. В декларации оформляют сразу несколько разделов № 2, если КБК и ОКТМО, по которым зачисляются сборы, разнятся. В первой части раздела отражают ОКТМО, КБК и сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет. Во второй части раздела распределяют сумму налога по каждому виду подакцизного товара, ввозного на территорию РФ.
Третий раздел подлежит заполнению, если в Россию импортируют этиловый спирт и его производные. Правила заполнения аналогичны разделу № 2. В первом блоке отражаем ОКТМО, КБК и сумму акциза. Если ОКТМО или КБК несколько, формируем отдельный раздел № 3 на каждый код. Во втором блоке раздела детализируем суммы акциза по каждому виду импортированного спирта.
Пример заполнения
Рассмотрим, как заполнить декларацию при ввозе товаров из Республики Беларусь. Пример заполнения декларации по НДС при импорте формируем по нескольким данным.
ООО «Весна» импортирует товары от белорусских организаций. За сентябрь 2020 г. компания с товара, принятого на учет, рассчитала косвенные налоги:
Общий объем партии — 25 л. Содержание безводного этилового спирта в ней — 10 л.
ООО «Весна» заполнило титульный лист, разд. 1, 2 декларации.
Образец: декларация по импорту из Белоруссии
Сроки сдачи декларации
Отчитаться перед ИФНС следует до 20 числа месяца, следующего за отчетным. Напомним, что отчетным месяцем признается месяц, в котором импортированные товары были приняты на учет. Либо месяц, в котором наступил срок оплаты лизингового платежа по договору лизинга.
Отчитаться можно на бумаге или электронно. Отчет на бумажном носителе вправе предоставить компании, в штате которых числятся менее 100 человек. Остальные обязаны сдавать декларации электронно.
Проводки
Операции по начислению налоговых платежей относите на счет 68 бухучета. Отразите в бухгалтерском учете следующие проводки по косвенным налогам НДС:
НДС при импорте товаров в 2020-2021 годах
НДС при импорте товаров имеет ряд особенностей, отличающих его от иных видов этого налога. Как учесть НДС при импорте и какие документы подтверждают правомерность вычета «входного импортного» НДС, в том числе из стран, входящих в Евразийский экономический союз, вы узнаете из нашей рубрики «НДС при импорте».
Что такое импортный НДС
НДС при импорте представляет собой входной налог, который образуется в результате осуществления покупки товара, работы или услуги у иностранного поставщика (импортера).
Условно можно сказать, что НДС возникает:
О том, что понимается под импортом услуг и как отразить импортные операции в учете, читайте в нашем материале «НДС при импорте услуг: как правильно платить налог?».
НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС
С начала 2015 года начал действовать новый союз государств, сменивший действовавший ранее Таможенный союз, в состав которого вошли (согласно Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, далее — Договор):
Нюансы импортного НДС рассмотрены в отдельных материалах.
Как быть, если ввезенный из стран ЕАЭС товар похищен, читайте в статье «Ввезенный из Белоруссии товар похищен. Что делать с НДС?».
Импортируя товары с территории стран ЕАЭС, необходимо подать декларацию по косвенным налогам в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором импортированные товары были приняты на учет. С декабря 2017 года применяется новая форма декларации по косвенным налогам. Скачать ее можно здесь.
Обратите внимание, что декларацию по косвенным налогам можно подать в бумажном виде. Подробнее об этом – в материале «Правила НК РФ об электронной подаче декларации по НДС не действуют при декларировании «ввозного» налога».
Одновременно с декларацией необходимо представить документы, предусмотренные п. 20 приложения 18 к договору о ЕАЭС.
Подробнее с перечнем указанных документов вы можете ознакомиться в этой статье.
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов является одним из документов, подтверждающих импорт товаров из стран ЕАЭС. Для принятия к вычету ввозного НДС при импорте из стран ЕАЭС необходима отметка налогового органа на этом заявлении.
С позицией Минфина РФ о сроке, в течение которого НДС может быть принят к вычету, читайте в материале «Вычет по ”евразийскому” НДС можно получить в течение 3 лет».
Ввоз товаров не всегда сопровождается уплатой налога. НДС не уплачивается, когда ввозится товар, не облагаемый НДС. Подробнее о таких ситуациях читайте в материале «Ввезли из ЕАЭС необлагаемый товар – ”евразийский” НДС не уплачивается».
Вычет НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС
С учетом положений ст. 171 НК РФ НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, принимается к вычету плательщиками НДС. Но для того, чтобы принять указанный налог к вычету, необходимо иметь документальное подтверждение произведенных импортных операций. Документальное подтверждение ввозного НДС при импорте из стран ЕАЭС и стран, не входящих в этот союз, различаются. При импорте из стран, не входящих в Евразийский союз, такими подтверждающими бумагами могут быть:
При этом очень важно обратить внимание на порядок проставления печатей на таможенной декларации.
Вторым важным условием для принятия НДС к вычету является соответствие товара определенным критериям: для каких целей он куплен, будет он участвовать в облагаемой или необлагаемой деятельности, будет ли он перепродаваться или нет и пр.
Кроме того, осуществляя ввоз товара через посредника, следует знать о некоторых нюансах для того, чтобы входной НДС все-таки получилось зачесть.
Подробнее об этих важных моментах читайте в материалах:
Как заполнить раздел 8 в декларации по НДС
Кому следует вносить данные в раздел 8 в налоговом отчете по НДС
Раздел 8 в налоговой декларации по НДС (актуальная форма утверждена приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558, в редакции приказа ведомства от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591@) предназначен для отражения сведений, попавших в книгу покупок. Задачей этой книги является детализация суммы примененных за период вычетов по налогу в отношении каждого документа, полученного составителем НДС-отчета от поставщиков.
С отчета за 3 квартал 2021 года декларацию по НДС нужно оформлять по обновленной форме, в редакции приказа ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@. Изменения связаны с введением системы прослеживаемости товаров.
Построчный алгоритм с примерами заполнения всех двенадцати разделов отчета вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Заполнение раздела 8 доступно лишь лицам, имеющим право на использование вычетов. Кому предоставлено такое право? Только плательщикам налога (п. 1 ст. 171 НК РФ), т. е. тем, у кого имеется обязанность начислять НДС по каждой операции, облагаемой этим налогом.
Не могут заполнять раздел 8 неплательщики налога и лица, освобождаемые от платежей по НДС по ст. 145 НК РФ, у которых необходимость в подаче НДС-отчетности возникает лишь при появлении ситуации, обязывающей к начислению этого налога (неплательщик оказывается налоговым агентом, платит ввозной налог или выставил контрагенту счет-фактуру с выделением суммы налога). Однако обязанность по составлению декларации и уплате налога у таких лиц не приводит к появлению права на вычет. Соответственно, книгу покупок они не ведут, и данных для внесения в раздел 8 в НДС-отчете у них нет.
Правила отражения сведений в разделе 8 НДС-декларации
Строки, выделяемые в разделе 8, полностью отражают содержание книги покупок, форма которой утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Достигается это повторением в строках 005–180 раздела наименований всех граф (с 1-й по 16-ю), содержащихся в книге.
ВНИМАНИЕ! Если в книге покупок данные отсутствуют, например, в отчетном периоде не было закупок и входного НДС, то раздел 8 заполнять не нужно (п.45 порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
Число листов раздела равно количеству операций, отразившихся в книге покупок. Кроме того, оно будет увеличиваться при необходимости отражения разных дат уплаты налога или принятия приобретений к учету (строки 100–120) либо информации о разных продавцах (строка 130).
Общее итоговое значение величины вычетов, отображающееся в книге в графе 16 по строке «Всего» в НДС-отчете попадет в строку 190 на последнем из листов раздела 8. На прочих листах в этой строке показываются прочерки (п. 45.5 приложения № 2 к приказу № ММВ-7-3/558@).
В декларации за 3 квартал 2021 года и далее в разделе присутствуют новые строки 200-230. В них отражаются реквизиты прослеживаемости товаров:
В сравнении с книгой раздел 8 дополнен строкой, отражающей код признака актуальности подаваемых данных (строка 001). Она задействуется при подаче уточненного отчета, подлежит заполнению только на первой из страниц раздела и допускает лишь два варианта кода (п. 45.2 приложения № 2 к приказу № ММВ-7-3/558@):
В первой из этих ситуаций раздел 8 в уточненном НДС-отчете заполняют обновленными (дополненными или исправленными) сведениями, при этом в строку кода актуальности на всех листах, отличающихся от первого, вносятся прочерки. Во второй ситуации оформляется всего 1 лист раздела, и на нем будет отражен код признака, свидетельствующий о том, что уточнение ранее поданных сведений не производится. По всем иным строкам этого единственного листа следует показать прочерки.
Прочерк по строке, предназначенной для кода признака актуальности, появится при составлении исходной (первичной) декларации.
Посмотреть на примере, как заполняется раздел 8 декларации по НДС, можно в К+ бесплатно, оформив пробный доступ к системе:
Когда потребуется оформить приложение 1 к разделу 8
Приложение 1 к разделу 8 НДС-декларации задействуется при оформлении к книге покупок доплистов, отражающих появление исправительных или корректировочных счетов-фактур, выписанных поставщиком в периоде, более позднем, чем исходный отчетный.
В части содержания приложение 1 к разделу 8 по строкам 005–190 соответствует форме доплиста, утвержденной постановлением Правительства РФ № 1137. Заполнять его тоже придется в количестве страниц, равном числу соответствующих операций, увеличивая это количество при необходимости показа разных дат уплаты налога или принятия приобретений к учету (строки 100–120) либо сведений о разных продавцах (строка 130).
Приложение 1 к разделу 8 также теперь содержит строки для реквизитов прослеживаемости — под номерами 200-230.
Как и раздел 8, приложение к нему имеет строку 001 для кода признака актуальности подаваемых данных (с теми же значениями и правилами указания этого кода) и строку 190, предназначенную для отражения итоговой общей величины налога и заполняемую только на последней из страниц приложения.
Итоги
Раздел 8 в НДС-отчете детализирует сумму применяемых налогоплательщиком вычетов согласно данным, попадающим в книгу покупок. Содержание раздела определяется содержанием этой книги. Оформляют его в количестве листов, равном числу операций, попавших в книгу. Отражение доплистов в НДС-отчете предусматривается в приложении к разделу 8. Принципы внесения информации в него аналогичны применяемым при оформлении раздела 8.
Как на расчет влияет страна, из которой осуществляется импорт?
Порядок начисления НДС определяют две группы правил:
В ЕАЭС помимо России входят еще 4 страны: Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия. Таможня между ними отсутствует, а взаимодействие в части ввоза товаров (в т. ч. по вопросам обложения НДС) регулирует Договор о ЕАЭС, подписанный 29.05.2014 в Астане.
Импорт в Россию из всех прочих стран происходит через таможню и подчинен порядку, устанавливаемому таможенным законодательством, которое базируется на ТК ЕАЭС и документах, публикуемых Федеральной таможенной службой России. В отношении начисления НДС основным документом здесь служит приказ ГТК РФ от 07.02.2001 № 131.
Существование разных правил предопределяет не только разницу в порядке определения налоговой базы, но и различие в иных аспектах работы с ввозным НДС. Вместе с тем существуют и общие для них принципы. В их числе:
Объединяет две группы правил и то обстоятельство, что от их применения не избавляет применение импортером спецрежима или освобождения, предусмотренного ст. 145 НК РФ. То есть лица, признаваемые неплательщиками НДС для целей обложения налогом на территории России, обязаны платить налог, начисляемый при ввозе товара в страну.
Ставки налога и возможность освобождения от его уплаты
Начисление НДС, взимаемого при импорте товаров в Россию, осуществляется по общеустановленным для ее территории ставкам, т. е. 20% или 10% (п. 5 ст. 164 НК РФ). Выбор конкретного значения ставки зависит от вида ввозимого товара (пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ).
Освобождаются от налогообложения (ст. 150 НК РФ):
При ввозе из страны — участницы ЕАЭС не будет облагаться налогом также давальческое сырье (п. 14 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС) и товары, закупленные у российского продавца, но доставляемые к покупателю по территории страны ЕАЭС (письмо Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-13/1/10895).
Порядок, применяемый в части НДС к товарам, ввозимым из ЕАЭС
Процедуру ввоза из страны — участницы ЕАЭС в отношении НДС характеризует следующее:
Основу налоговой базы составит стоимость товара, отраженная в сопровождающих его документах (п. 14 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). К ней добавится акциз, если товар подакцизный.
ВНИМАНИЕ! Затраты на доставку товаров налоговую базу по НДС в общем случае не увеличивают. Исключением являются случаи, когда такие расходы включены в стоимость импортируемых товаров (абз. 2 п. 14 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, письмо Минфина от 07.10.2010 № 03-07-08/281). Несмотря на то, что в письме Минфина сделаны выводы на основе протокола, действующего до вступления в силу Договора о ЕАЭС, эти разъяснения можно применять и в настоящее время.
Для договора лизинга база будет возникать в размере величины каждого очередного платежа (п. 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).
Выраженные в инвалюте суммы придется пересчитать в российские рубли, сделав это по курсу на дату (пп. 14, 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС):
Весь процесс расчета применительно к каждой конкретной поставке по конкретному договору отразится в заявлении о ввозе товаров.
Примеры расчета налоговой базы при импорте из ЕАЭС
ООО «Мир» в Россию из Республики Беларусь в августе ввезено 20 офисных столов. Цена каждого из них составляет 3 000 российских рублей. Соответственно, общая стоимость поставки — 60 000 российских рублей. Товар не подакцизный, т. е. акциз участвовать в расчете налоговой базы не будет.
Таким образом, налоговая база по этой поставке будет равна 60 000 рублей. Применяемая к ней ставка налога — 20%. Заплатить в бюджет по окончании августа ООО «Мир» придется 60 000 × 20% = 12 000 рублей.
По договору лизинга ООО «Кварц» в июне из Республики Беларусь получено оборудование технологической линии стоимостью 12 000 000 российских рублей. По условиям договора платежи рассчитаны на 12 месяцев и платятся равными долями. То есть в августе ООО «Кварц» предстоит уплатить белорусскому поставщику 1 000 000 рублей.
Именно эта сумма и станет налоговой базой для начисления ввозного НДС за август. Налог от нее составит: 1 000 000 × 20% = 200 000 рублей.
Правила применения НДС при ввозе из страны, не являющейся участницей ЕАЭС
При ввозе из страны, не входящей в состав ЕАЭС, для НДС оказываются значимыми такие принципы:
Налоговую базу составят (п. 5 приложения к приказу ГТК РФ № 131):
Рассчитывать ее нужно с предварительной разбивкой товаров на группы по наименованию и с выделением среди них облагаемых и не облагаемых акцизами, а также представляющих собой продукты переработки материалов, направлявшихся для этого из России (п. 7 приложения к приказу ГТК РФ № 131).
В каких случаях возможно освобождение от НДС при ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС? Ответ на этот вопрос см. в Готовом решении от КонсультантПлюс. А если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, оформите временный демо-доступ. Это бесплатно.
Примеры расчета налоговой базы при импорте из страны, не входящей в ЕАЭС
ООО «Сигнал» ввозит из Вьетнама охлажденную рыбу, не относящуюся к числу деликатесных. Таможенная стоимость партии — 300 000 российских рублей. Товар облагается таможенной пошлиной. Ее величина составляет 60 000 рублей. Подакцизным товар не является.
Налоговая база определится как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины, т. е. будет равна 300 000 + 60 000 = 360 000 рублей.
Ставка налога, применяемая для такого товара, как рыба, равна 10%. Соответственно, причитающийся к уплате налог составит 360 000 × 10% = 36 000 рублей.
ООО «Комфорт» декларирует поступление из Китая трикотажных изделий. В их числе есть предназначенные:
К товарам для взрослых при расчете НДС будет применяться ставка 20%, а трикотаж, предназначенный для детей, облагается по ставке 10%. Соответственно, рассчитать базы нужно раздельно. Итоговая величина налога будет получена суммированием двух его значений, рассчитанных от двух разных баз: (400 000 + 80 000) × 20% + (200 000 + 40 000) × 10% = 120 000 рублей.
Правила принятия ввозного НДС в вычеты
Для включения связанного с импортом НДС в вычеты вне зависимости от того, из какой именно страны осуществлен ввоз, необходимо выполнение следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
Для импорта из страны, не являющейся участницей ЕАЭС, эти условия выполняются в момент ввоза. Поскольку никаких дополнительных действий от налогоплательщика больше не требуется, в вычеты такой налог попадает в периоде ввоза. Документом, выполняющим для него роль счета-фактуры при внесении данных в книгу покупок, служит грузовая таможенная декларация (ГТД).
При импорте, осуществляемом из страны — участницы ЕАЭС, уплату налога производят в месяце, наступающем после месяца ввоза, что на границе налоговых периодов приведет к перенесению вычета на более поздний из них. Кроме того, к возможности его применения здесь возникают дополнительные требования, связанные с наличием особой обязательной отчетности, сдаваемой в ИФНС (заявление о ввозе и декларация). До ее принятия налоговым органом вычет не считается возможным (письмо Минфина России от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180). В книгу покупок вычет по импорту из страны — участницы ЕАЭС попадет со ссылкой на реквизиты заявления о ввозе.
Проводки, возникающие при учете НДС по импорту
Для НДС по импорту проводки, выполняемые в бухучете, различаться не будут:
Однако по датам проведения отличия в операциях, связанных со странами, не входящими в ЕАЭС, и странами — участницами этого союза будут существенными. В первом случае они осуществляются на дату выпуска товара на территорию России, а во втором — в месяце, наступающем за месяцем ввоза при условии принятия в нем налоговым органом отчетности, связанной с импортом из ЕАЭС.
В периоде выполнения всех необходимых условий, связанных с применением вычетов, они отразятся в обычной квартальной НДС-декларации, но использоваться в ней для этого будут разные строки раздела 3: 150 — для налога, уплаченного на таможне, 160 — для налога, уплаченного в налоговый орган.
Итоги
Правила начисления и уплаты НДС, связанного с импортом, зависят от того, из какой страны осуществляется ввоз: являющейся участницей ЕАЭС или нет. Ввоз из страны, входящей в ЕАЭС, упрощен в отношении самой процедуры ввоза (здесь нет таможни), но сопровождается дополнительной отчетностью перед налоговыми органами и более поздним выполнением условий для включения ввозного налога в вычеты. Импорт из страны, не являющейся участницей ЕАЭС, происходит через таможню и требует уплаты налога для выпуска товара в Россию. Базы для начисления налога для входящих и не входящих в состав ЕАЭС стран определяются по-разному. В первом случае ей служит стоимость, отражаемая в товаросопроводительных документах (плюс акциз, если он есть), а во втором — таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и акциз (если пошлина и акциз должны уплачиваться).