инновационный налог в рб
Новый проект Налогового кодекса: какие изменения ждут бизнес и владельцев жилья
Новый проект Налогового кодекса: какие изменения ждут бизнес и владельцев жильяВ Беларуси подготовлен законопроект о внесении изменений в Налоговый кодекс. Он предусматривает как новации по традиционным направлениям, так и изменения концептуального характера, которые касаются налогообложения предпринимательской деятельности. О планируемых новшествах рассказал журналистам первый заместитель Министра финансов Дмитрий Кийко.
Среди традиционных направлений – индексация ставок налогов, всех социальных налоговых вычетов в целях их адаптации к инфляционным процессам. Отдельный блок касается мер фискальной направленности. Это вызвано необходимостью консолидации доходов бюджетов на уровне снижающейся централизации доходов, которая обусловлена и внешней конъюнктурой, в первую очередь влиянием российского налогового маневра, а также необходимостью финансирования ряда расходов, в частности по противодействию коронавирусной инфекции.
В законопроекте предусмотрена отмена отдельных налоговых льгот и предоставление права местным Советам депутатов повышать стандартную ставку налога на прибыль в пределах 2 процентных пунктов с направлением полученных средств на реализацию инфраструктурных проектов.
Налоги для владельцев квартир
Одно из основных изменений – отмена налоговой льготы в отношении квартир в многоквартирных жилых домах. «Цель этого нововведения – уравнять условия налогообложения граждан, которые являются владельцами индивидуального жилья, а также повысить ресурсную базу местных бюджетов», – сказал Дмитрий Кийко.
Предполагается, что в качестве налоговой базы будет расчетная стоимость квартир, которая будет определяться Налоговым кодексом. К ней будет применяться стандартная ставка в размере 0,1 % (к первой и последующим квартирам). На данный момент применяется большая ставка – 0,2% – ко второй и последующим квартирам. «Расчетная стоимость будет дифференцирована по городам, а также по типам квартир. По расчетам средняя сумма налога по стандартной квартире для граждан в Минске составит около Br50 в год, в регионах – порядка Br25», – отметил первый заместитель Министра.
При этом сохранятся льготы в отношении пенсионеров, инвалидов, многодетных семей и других незащищенных слоев населения.
Изменения для бизнеса
Проектом Налогового кодекса предусмотрен ряд мер, направленных на стимулирование деловой активности. Прежде всего это касается расширения возможностей по применению инвестиционного налогового вычета, а также увеличения его размеров. Предусмотрены меры по упрощению налогового администрирования, прежде всего они связаны с цифровизацией административных процедур.
Отдельный блок касается системных изменений по налогообложению предпринимательской деятельности. «Это вызвано рядом обстоятельств. В настоящее время у нас индивидуальная предпринимательская деятельность может применяться в различных организационно-правовых формах. Это самозанятые граждане, индивидуальные предприниматели, отчасти микроорганизации. Все эти субъекты применяют различные системы налогообложения. В результате такого многообразия сегодня отмечается излишняя конкуренция между самими субъектами, а также использование ИП в схемах по налоговой оптимизации. Помимо неравной конкурентной среды, это соответствующим образом отражается и на доходах бюджета. За последние годы отмечается такая тенденция, что, несмотря на рост количества субъектов предпринимательской деятельности, доля доходов от этих категорий в бюджете не увеличивается и традиционно не превышает примерно 2,5 %», – отметил Дмитрий Кийко.
Поэтому выработана концепция, целью которой является четкое разграничение субъектного состава (самозанятые, ИП, микроорганизации). В соответствии с этой концепцией в кодексе предусмотрены подходы по изменению налогообложения.
Основные изменения касаются самозанятых граждан. «Предлагается значительно расширить возможности для деятельности в данной форме. Такое расширение произойдет с 2023 года. Предполагается, что будет реализован заявительный принцип. Будут определены виды деятельности, которыми самозанятые не смогут заниматься. А остальные виды будут разрешены. Основной нюанс в том, что эта деятельность должна осуществляться без привлечения наемных работников», – рассказал первый замминистра.
В планах разработка цифрового мобильного приложения для самозанятых. Оно будет предназначено для регистрации и уплаты всех налоговых обязательств. «Установив и используя это приложение, самозанятый гражданин может вести предпринимательскую деятельность без дополнительных административных процедур, без предоставления какой-либо дополнительной отчетности. Цифровой продукт позволит самозанятым работать с использованием безналичной оплаты. Будет возможно их взаимодействие как с физическими лицами, так и с организациями с отдельными ограничениями. Основная ставка предполагается в размере 10 % от полученного дохода. Расчет налоговых обязательств будет проводиться автоматически через цифровое приложение. Важное нововведение: эта совокупная ставка будет включать в себя в том числе отчисления в ФСЗН», – пояснил Дмитрий Кийко.
В связи с таким расширением возможностей для самозанятых с 2023 года также предполагается сокращение видов деятельности, которые можно осуществлять индивидуальным предпринимателям. «Здесь будет реализован обратный подход: будут определены несколько видов деятельности, при осуществлении которых можно будет регистрироваться как ИП с привлечением наемных лиц не более трех человек. С учетом сокращения сфер деятельности индивидуальных предпринимателей и того, что основная их масса перейдет в самозанятые, предполагается корректировка условий налогообложения для ИП. С 2022 года для отдельных видов деятельности ограничивается возможность применения упрощенной системы налогообложения, сокращаются сферы применения единого налога. Предполагается, что с 2023 года для ИП останется возможность применения только общей системы налогообложения, то есть с уплатой подоходного налога с разницы между доходами и расходами», – проинформировал первый замминистра.
Индивидуальным предпринимателям с наемными работниками предлагают альтернативу – возможность перехода в микроорганизации. Для микроорганизаций сохраняется возможность применения упрощенной системы налогообложения, для этого устанавливаются единые критерии. «При этом в части выручки эти критерии расширяются. Предельный критерий будет порядка Br2,15 млн в год. При достижении этой выручки будет возможно применение упрощенной системы налогообложения. Предполагается установить численность работников в количестве 50 человек, а также единую ставку налога при упрощенной системе в размере 6 %», – добавил Дмитрий Кийко.
«Мы полагаем, что совокупность всех предложений позволит четко разграничить состав субъектов предпринимательства, устранить предпосылки для применения схем по налоговой оптимизации, сохранить понятные и простые условия для бизнеса, а также повысить уровень участия граждан в формировании доходов бюджета», – подчеркнул первый замминистра.
Минфин не ожидает, что сразу же будет получен фискальный эффект от планируемых мер. Дмитрий Кийко заявил: «Мы понимаем, что должен пройти трансформационный период, пока субъекты распределятся по предлагаемым категориям – самозанятые, ИП, микроорганизации. Тем не менее, после того, как эта система полностью заработает, ее потенциальный эффект оценивается нами в размере Br100–200 млн в год, в том числе с учетом отчислений в ФСЗН. Прежде всего это будет способствовать повышению ресурсной базы местных бюджетов, которые смогут направлять средства на инфраструктурные и иные социальные цели».
Сопредседатель правления, директор Бизнес-союза предпринимателей и нанимателей им. профессора М.С.Кунявского Жанна Тарасевич поделилась с журналистами своей оценкой проекта о внесении изменений в Налоговый кодекс. «Это попытка выровнять конкурентную среду между субъектами хозяйствования независимо от организационно-правовой формы собственности, стимулировать рост бизнеса от более мелкого к более крупному. Если посмотреть на предусмотренные проектом ставки, мы видим, что когда бизнес будет расти, то скорее всего будет платить налогов меньше. С точки зрения администрирования тоже есть свои плюсы. Упрощаются некоторые моменты по вопросам электронного декларирования, личного кабинета и другим», – отметила она.
Представитель бизнеса обратила внимание на необходимость оценки влияния предлагаемых изменений на цены, занятость, а также оценки связанных с новациями административных расходов. «Также важно, насколько удобно и просто самозанятым будет работать с цифровой платформой, так как среди них есть не только молодежь, которая хорошо управляется со смартфонами. Кроме того, необходимо провести разъяснительную работу с населением и рассказать о преимуществах той или иной организационно-правовой формы предпринимательской деятельности. Сейчас идут консультации с бизнесом, все эти вопросы будут еще обсуждаться», – добавила Жанна Тарасевич.
Председатель Республиканского союза промышленников и предпринимателей Александр Швец отметил, что предлагаемые изменения в Налоговый кодекс имеют под собой объективные предпосылки и направлены на борьбу с недобросовестной конкуренцией. Однако он высказал опасения по поводу того, насколько быстро и эффективно бизнес адаптируется к планируемым новациям.
Дмитрий Кийко заверил, что будут приняты меры для упрощения адаптационного, трансформационного периода, когда индивидуальные предприниматели должны будут принять решение перейти в новую категорию (самозанятых либо микроорганизаций). По его словам, предполагается разработка отдельного порядка, который будет регламентировать такой упрощенный переход. За ИП будут автоматически сохраняться все разрешения, лицензии, будут решаться вопросы, связанные с юридическим адресом, с наличием обязательств. Все это предполагается урегулировать в отдельном законодательном акте, чтобы сделать такой переход максимально безболезненным.
Инновационный налог в рб
В целях стимулирования развития и повышения эффективности национальной инновационной системы для субъектов хозяйствования Республики Беларусь, осуществляющих научную, научно-техническую и инновационную деятельность законодательством Республики Беларусь предусмотрен широкий спектр налоговых льгот.
Нормативными документами, устанавливающими налоговые преференции для таких субъектов хозяйствования, являются:
— Налоговый кодекс Республики Беларусь;
— Указ Президента Республики Беларусь от 03.01.2007 № 1 «Об утверждении положения о порядке создания субъектов инновационной инфраструктуры» (с учетом изменений и дополнений) (далее – Указ №1);
— Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»;
— иные акты законодательства.
Так, по налогу на прибыль предусмотрены льготы в виде освобождения прибыли от реализации товаров собственного производства, которые являются инновационными и высокотехнологичными в соответствии с перечнями, определяемыми Советом Министров Республики Беларусь, а также в виде освобождения прибыли от реализации имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности и реализации материальных объектов, относящихся к этим правам, если реализация имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов; пониженных по сравнению с общеустановленными ставок налога на прибыль (10 процентов) и другие.
Освобождаются от налога на добавленную стоимость (далее – НДС) обороты по реализации на территории Республики Беларусь научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ (далее – НИОКТР); имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, материальных объектов, относящихся к этим правам, если реализация имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов. Освобождаются от НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь семена, ввозимые для научных целей и государственного сортоиспытания; оборудование, приборы, материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения НИОКТР, ввозимые резидентами Республики Беларусь на территорию Республики Беларусь в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь и другие.
В части налога на недвижимость и земельного налога предусмотрено освобождение капитальных строений (зданий, сооружений), их частей научных организаций и научно-технологических парков, а также земельных участков таких организаций и научно-технологических парков. Освобождению от вышеназванных налогов также подлежат капитальные строения (здания, сооружения), их части, переданные плательщиками-организациями в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование научным организациям и научно-технологическим паркам, а также земельные участки, на которых такие капитальные строения (здания, сооружения), их части расположены.
Денежные средства, образующиеся у научно-технологических парков для формирования фонда инновационного развития, а также средства, получаемые научно-технологическими парками и их резидентами из фондов инновационного развития, при исчислении налога на прибыль, налога при упрощенной системе налогообложения и единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции не включаются в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении.
С более подробным перечнем налоговых льгот, предусмотренных для субъектов хозяйствования, осуществляющих научную, научно-техническую и инновационную деятельность, можно ознакомиться на региональной странице инспекции МНС по г. Минску официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь в разделе «Разъяснения».
О налоговых преференциях для участников Государственной программы инновационного развития Республики Беларусь на 2021-2025 годы
Вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 15.09.2021 № 348 «О Государственной программе инновационного развития Республики Беларусь на 2021-2025 годы» (далее – Указ), который распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01.01.2021г.
Данным Указом для исполнителей проекта Государственной программы инновационного развития Республики Беларусь на 2021-2025 годы (далее – Государственная программа) предусмотрены, в частности, налоговые преференции:
Условия и порядок применения указанного освобождения установлены подпунктом 4.3 пункта 4 Указа.
При этом, указанная преференция не распространяется на проекты Государственной программы, заказчиками которых выступают облисполкомы и Минский горисполком.
— первоначальной стоимости основных средств, приобретенных (созданных) в рамках реализации проекта Программы;
— сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в рамках реализации проекта Программы, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией.
Условия и порядок применения данной нормы установлены подпунктом 4.3 пункта 4 Указа.
При этом, для целей Указа под исполнителем проекта Государственной программы понимается юридическое лицо, определенное в качестве такового в соответствии с перечнем проектов Государственной программы, определяемым Советом Министров Республики Беларусь.
Вышеуказанные нормы Указа не распространяется на проекты Государственной программы, ранее включенные в Государственную программу инновационного развития Республики Беларусь на 2016-2020 годы, утвержденную Указом Президента Республики Беларусь от 31.01.2017 № 31.
Корректировка Налогового кодекса: какие изменения нас ожидают
Элла Селицкая
Законопроект, предусматривающий комплексную корректировку Налогового кодекса, в ближайшее время должен быть внесен на рассмотрение правительства.
На онлайн-конференции БЕЛТА заместитель министра по налогам и сборам Элла Селицкая проинформировала о наиболее значимых изменениях, одобренных межведомственной рабочей группой и включенных в законопроект, ответила на многочисленные вопросы налогоплательщиков.
Можно ли сказать, что работа по комплексной корректировке Налогового кодекса завершена? Отправлен ли документ на рассмотрение заинтересованным госорганам? Как Вы можете оценить результаты работы межведомственной рабочей группы, которая занималась корректировкой кодекса?
– Работа по комплексной корректировке Налогового кодекса пока не завершена. Есть ряд вопросов, которые еще необходимо обсудить на заседаниях специальной межведомственной рабочей группы при Министерстве финансов.
Основное внимание сейчас сосредоточено на редакции Особенной части Налогового кодекса. Работа над самим текстом уже обсужденных глав — тоже очень непростой процесс, поскольку нужно учесть все нюансы, увязать нормы различных глав, обеспечить единство построения всех положений. Завершить эту часть работы планируется в ближайшее время. А дальше пойдет отработка предложений и замечаний заинтересованных, которые поступят после ознакомления с предлагаемым проектом.
В рабочую группу при Министерстве финансов входит порядка 60 человек, представляющих депутатский корпус, различные министерства, ведомства, бизнес-союзы, аудиторские организации. Она создавалась в расширенном составе, для того чтобы можно было услышать различные мнения. Очень немного таких вопросов, решение которых было выработано сразу же, потому что у разных сторон разные цели. Дискуссии были и будут, и не всегда получается сразу найти компромисс. Тогда вопрос выносится на рассмотрение рабочей группы для подготовки предложений об упрощении налоговой системы Республики Беларусь, которая создана при Совете Министров и возглавляется первым заместителем премьер-министра Василием Матюшевским. Такой двойной фильтр дает возможность принимать оптимальные решения, не ущемляя интересы плательщиков и бюджета.
Какие из новых норм, на Ваш взгляд, являются самыми значимыми?
– На мой взгляд, в новом документе будет целый ряд значимых норм. Например, проект Общей части Налогового кодекса содержит новшества, которые упростят налоговое администрирование, поддержат добросовестное исполнение налоговых обязательств, облегчат порядок взаимодействия налоговых органов и плательщиков.
Это и изменение подходов к такому болезненному вопросу для плательщиков, как приостановление операций по счетам в банке при неисполнении налогового обязательства, и усовершенствованный механизм проведения камерального контроля, и ограничение суммы пеней, начисленных по результатам проверок, суммой доначисленного налога.
Много новшеств ожидается также в части исчисления отдельных видов налогов. Например, изменятся подходы к определению затрат, учитываемых плательщиками при налогообложении: в частности, будет пересмотрен порядок учета нормируемых затрат. Совершенствуется механизм выставления электронных счетов-фактур по НДС, расширяются возможности применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль, пересматриваются права местных Советов депутатов на установление повышающих коэффициентов к ставкам налога на недвижимость и земельного налога. Также предусматривается индексация критериев выручки для применения УСН, пониженное налогообложение имущественными налогами организаций, возводящих новые объекты недвижимого имущества, дальнейшее сближение бухгалтерского и налогового учета и др.
Тиханович Лариса, ООО «ЮрСпектр», член Экспертного совета Ассоциации налогоплательщиков
Различные бизнес-сообщества, в том числе ООО «ЮрСпектр» как член Ассоциации налогоплательщиков, направили в рабочую группу проблемные вопросы налоговой системы и возможные пути совершенствования. Как строилась работа по рассмотрению данных предложений?
– Все члены специальной межведомственной рабочей группы имели возможность представить свои предложения, свое видение решения той или иной проблемы, совершенствования налоговой системы на рассмотрение заседания рабочей группы. Все предложения обсуждались, и выносилось коллегиальное решение либо о принятии предложения, либо о его отклонении, либо о дополнительной проработке.
Такая форма обсуждения, когда большое количество специалистов рассматривает какой-то вопрос со своей точки зрения, помогает найти недостатки либо преимущества того или иного предложения, выработать альтернативное решение.
Яцкевич С.А., специалист по налогообложению
Для многих субъектов хозяйствования в части НДС проблемы создают высокие ставки налога, наличие ограничений по вычетам и определенная сложность в администрировании этого налога в виде функционирования ЭСЧФ. Какие изменения предусматриваются в порядке применения вычетов и упрощении расчета НДС, подлежащего уплате? Планируется ли изменение отчетного периода (календарный квартал) для применения вычетов? Будет ли в 2019 году предусмотрена возможность для ИП исчислять НДС «по отгрузке»?
– Вопрос возможной отмены ограничений на вычет «входного» НДС прорабатывался с точки зрения внедрения различных вариантов такой отмены. Поскольку отмена ограничений на вычет НДС неизбежно повлечет потери бюджета, данный вопрос прорабатывался в увязке с соответствующими компенсационными мерами, в частности, путем установления в качестве отчетного периода по НДС календарного квартала для всех плательщиков.
Было также запрошено мнение всех министерств, ведомств, местных органов власти. При рассмотрении предложенных вариантов на заседании специальной межведомственной рабочей группы при Министерстве финансов было принято решение на сегодняшнем этапе сохранить как порядок осуществления налоговых вычетов, так и возможность плательщикам выбирать отчетный период (месяц или квартал).
С 2019 года для индивидуальных предпринимателей будет введена возможность исчислять НДС «по отгрузке».
Ставки НДС планируется сохранить на действующем уровне.
Семенчикова Елена Аркадьевна
Что в новом НК будет предусмотрено для совершенствования и сближения базовых принципов налогового и бухгалтерского учета? Какие изменения появятся в НК-2019, обусловленные таким сближением, при исчислении НДС, прибыли, УСН с ведением бухгалтерского учета?
– Сближение налогового и бухгалтерского учета — один из основных принципов, которых мы придерживаемся при выработке предложений для включения в Налоговый кодекс. В частности, принято решение установить одинаковые правила для определения выручки по различным видам операций как для целей бухгалтерского учета, так и для целей исчисления всех налогов. Эти предложения подготовлены и уже в ближайшие дни будут обсуждены на заседании специальной межведомственной рабочей группы.
Кармызова Татьяна, специалист ООО «ЮрСпектр»
Планируется ли в рамках сближения с бухгалтерским учетом отказаться в налоговом учете от понятий «внереализационные доходы и расходы», которые уже несколько лет не используются в бухучете? Если в НК-2019 останется понятие «внереализационные операции», планируется ли внести какие-либо изменения в состав и порядок признания внереализационных доходов (расходов)? Планируется ли изменить момент признания в составе внереализационных доходов и расходов неустоек (штрафов), пеней за нарушение договорных обязательств?
– Вопрос отмены для целей налогового учета понятий «внереализационные доходы» и «внереализационные расходы» рассматривался не один раз на заседаниях консультативного совета, созданного при Министерстве по налогам и сборам. И всегда именно представители бизнеса были против исключения этих понятий, поскольку соответствующими нормами было достаточно удобно пользоваться, плательщики привыкли к ним.
В этом году было принято аналогичное решение, и такая категория доходов и расходов сохранится для целей налогообложения. В то же время перечень внереализационных доходов и расходов несколько расширится, исходя из наработанной практики и появления необходимости включить отдельные доходы и расходы в соответствующие статьи.
Что касается внереализационных доходов и расходов в виде штрафов, пеней, неустоек по гражданско-правовым договорам, то эта проблема также озвучивалась представителями бизнеса на протяжении нескольких лет. Принято решение предоставить плательщикам выбор, как учитывать такие доходы (расходы): в момент отражения в бухгалтерском учете или по факту поступления (уплаты).
Веркович А.Н., Солигорск
Какие изменения намечаются в сроках создания (выставления) ЭСЧФ, в том числе субъектами хозяйствования, применяющими метод «по оплате»?
– Действительно, предложено сдвинуть эти сроки. С 2019 года плательщики, работающие «по оплате», будут обязаны выставить ЭСЧФ не позднее 10 числа месяца, следующего за месяцем оплаты.
Тиханович Лариса, ООО «ЮрСпектр», член Экспертного совета АН
В числе недостатков белорусской системы УСН плательщики указывают низкие критерии выручки и численности работников, жесткие критерии по видам деятельности, отдельные запреты на применение УСН. Будут ли пересмотрены указанные моменты?
– Упрощенная система налогообложения является крайне привлекательной системой. В настоящее время ее применяет почти половина субъектов хозяйствования.
После рассмотрения предложений по совершенствованию УСН одобрено увеличение критериев валовой выручки для применения УСН на уровень инфляции. Также будет разрешено применять УСН унитарным предприятиям, собственником имущества которых является некоммерческая организация.
Отмечу, что порядка 98% плательщиков, применяющих УСН, вписываются в те критерии валовой выручки, которые установлены сегодня (Br1 млн 851 тыс. по итогам налогового периода).
Юлия Витальевна, Минск
Коснутся ли корректировки экологического налога?
– Глава «Экологический налог» еще в процессе обсуждения на заседаниях межведомственной рабочей группы. Рассматриваются предложения о сокращении количества загрязняющих веществ, облагаемых экологическим налогом, стимулировании внедрения энергосберегающих технологий.
Кармызова Татьяна, специалист ООО «ЮрСпектр»
Предлагалось упростить методологию определения налоговой базы по налогу на недвижимость, в частности облагать этим налогом здания, сооружения и передаточные устройства, состоящие на счете 01 «Основные средства», уменьшить повышающий коэффициент, устанавливаемый местными Советами. Какие коррективы предусматривается внести в НК?
– В соответствии с действующим законодательством налогом на недвижимость здания облагаются независимо от того, на каком счете бухгалтерского учета они отражены. По сооружениям и передаточным устройствам предусматривается налогообложение только в отношении основных средств и долгосрочных вложений. Считаю этот подход к налогообложению недвижимого имущества оптимальным.
В части ограничения прав местных Советов депутатов на установление повышающих коэффициентов к ставкам имущественных налогов одобрен подход о том, что местные Советы депутатов с 2019 года будут вправе повышать (понижать) ставки налога на недвижимость и земельного налога не более чем в 2 раза (сегодня в 2,5 раза). Кроме того, планируется отменить повышенное налогообложение неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества и земельных участков, занятых таким имуществом.
С 1 июля 2016 года в Беларуси все отечественные плательщики НДС обязаны использовать электронные счета-фактуры (ЭСЧФ). Как Вы оцениваете этот механизм по прошествии двух лет? Какие нарушения встречаются чаще всего?
– Механизм функционирования электронных счетов-фактур по НДС доказывает свою эффективность. На сегодняшний день добровольное исправление плательщиками ошибок, выявленных по результатам камерального контроля налоговых деклараций по НДС и информации, содержащейся в ЭСЧФ, на основании направленных плательщикам уведомлений достигает 85-90%.
Основными нарушениями, которые выявляются при проведении камерального контроля ЭСЧФ, являются:
— неполное либо несвоевременное выставление (невыставление (ненаправление)) на портал электронных счетов-фактур плательщиками в установленные законодательством сроки ЭСЧФ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также вовсе непредставление деклараций по НДС при наличии ЭСЧФ на портале;
— невключение в налоговую базу оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по соответствующим ставкам;
— включение в налоговую базу оборотов по реализации товаров (работ, услуг) при наличии выставленных (направленных на портал) ЭСЧФ, в которых неверно указана дата совершения хозяйственной операции — позже фактической даты, указанной в первичных учетных документах;
— неполное либо несвоевременное выставление ЭСЧФ на суммы, полученные из бюджета за реализованные товары, увеличивающие налоговую базу по НДС;
— выставление ЭСЧФ в момент отгрузки без наличия оплаты плательщиками, применяющими метод определения выручки «по оплате», без отражения таких операций в декларации по НДС; — неверное аннулирование ЭСЧФ;
— неправомерное применение ставки НДС в размере 0% и другие.
За невыставление ЭСЧФ налоговыми органами применяются административные взыскания в соответствии с Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях.
Многочисленные проблемы вызывают вопросы налогового учета потерь, недостач при производстве и реализации, процентов по просроченным кредитам, командировочным расходам. Какие изменения планируется осуществить в НК? Как решается вопрос создания резерва по сомнительным долгам?
– Вопрос учета при налогообложении недостач, потерь проработан со всеми заинтересованными министерствами, ведомствами, облисполкомами. Принято решение ограничивать для целей налогообложения только потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и реализации материально-производственных запасов. При этом для целей налогообложения такие потери будут учитываться в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством, а при их отсутствии — в пределах норм, установленных собственниками организаций.
По резервам сомнительных долгов будет прописан конкретный механизм их формирования в зависимости от сроков возникновения просроченной кредиторской задолженности именно для целей исчисления налога на прибыль. Также мы предлагаем ввести некоторые ограничения по отнесению расходов на создание резервов по сомнительным долгам в состав внереализационных расходов конкретным процентом от выручки — 5%.
Кужель Марина, г.Гомель
Произойдут ли изменения в порядке предоставления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации? Прорабатывается ли возможность создания электронного сервиса, с помощью которого нерезидент сможет самостоятельно (без участия налогового агента) передавать подтверждение своего резидентства, получать информацию об удержанных и уплаченных в Беларуси суммах налога на доходы, заказывать и получать необходимые для избежания двойного налогообложения документы?
– В 2018 году МНС планирует создать электронный сервис, на котором будут размещаться справки о налоговом резидентстве, выданные налоговым резидентам Республики Беларусь. Это позволит иностранным контрагентам и налоговым службам проверить налоговый статус белорусских налоговых резидентов.
Что касается применения электронных подтверждений, выданных иностранными налоговыми органами, то белорусские налоговые органы принимают такие подтверждения. Соответствующая информация размещена на сайте МНС. Нормативно такой подход закреплен в постановлении МНС №42 в редакции, вступившей в силу с 2018 года.
Тиханович Лариса, ООО «ЮрСпектр», член Экспертного совета АН
Планируется ли внести изменения в порядок определения взаимозависимых лиц? Будут ли эти изменения направлены на сужение круга лиц, признаваемых взаимозависимыми, либо этот круг лиц расширится? Какие сделки будут подпадать под контроль трансфертного ценообразования? В частности, будут ли контролироваться сделки по реализации (приобретению) товаров, работ, услуг между резидентами? Какие новшества предусматривается ввести в 2019 году в отношении контроля трансфертного ценообразования (ТЦО)?
– По итогам обсуждения главы по трансфертному ценообразованию с представителями бизнеса и госорганов предусмотрено сужение круга лиц, сделки которых подлежат контролю применения ТЦО, за счет: увеличения в 4 раза для плательщиков, не относящихся к категории крупных, и в 2 раза для крупных плательщиков размера суммы контролируемых сделок плательщиков — они составят соответственно не менее Br400 тыс. и Br2 млн; установления для крупных плательщиков по внешнеторговым сделкам контроля только в отношении сделок с взаимозависимыми лицами, резидентами оффшорных зон и стратегическими товарами — таким образом, исключается контроль сделок ТЦО крупных плательщиков по иным сделкам.
Во-вторых, в отношении операций с недвижимым имуществом контроль трансфертного ценообразования согласован по сделкам между взаимозависимыми лицами. При этом в качестве источника информации, содержащего сведения о рыночной стоимости объектов, плательщики будут вправе использовать результаты оценки независимого оценщика, определенные на основании фактически сложившихся рыночных цен.
В отношении контроля сделок между резидентами Республики Беларусь изменений не произошло. Контроль применения ТЦО производится в отношении сделок с взаимозависимыми лицами — белорусскими организациями, которые не уплачивают налог на прибыль ввиду того, что относятся к отдельным категориям плательщиков, и (или) применяют особые режимы налогообложения, и (или) осуществляют деятельность на определенных белорусским законодательством территориях. Контроль ТЦО по сделкам с указанными взаимозависимыми белорусскими организациями производится также в отношении крупных плательщиков.
Что касается новшеств в этой сфере, то в налоговом законодательстве появится возможность заключения с налоговым органом соглашения по ценообразованию. Эта норма будет распространяться на организации, включенные в перечень крупных плательщиков, и организации, совершившие анализируемые сделки по реализации (приобретению) работ и услуг, стоимость которых превышает Br2 млн.
Согласовано предложение об исключении 20-процентного отклонения цены от минимального значения рыночной цены. Предлагается осуществлять корректировку налога на прибыль, когда есть отклонения цены от минимального и максимального значений диапазона цен.
Также предложено до 2022 года (включительно) не начислять пени на суммы налога на прибыль, доначисленного в связи с применением организацией трансфертных цен (за исключением доначисленных по материалам, предоставленным правоохранительными органами).
Вопрос увеличения с 20 до 25% доли участия лица в уставном капитале организации для признания их взаимозависимыми лицами решено рассмотреть в случае внесения соответствующих изменений в закон «О хозяйственных обществах».
Следует отметить, что при оценке законодательства о контроле трансфертного ценообразования необходимо исходить из того, что большинство плательщиков добросовестно исполняют налоговые обязательства. Вместе с тем имеют место случаи, когда отдельные из них, используя трансфертные цены, уменьшают свои обязательства по налогу на прибыль. Соответственно, налоговые органы в целях предотвращения потерь бюджета, а также во избежание перекладывания налоговой нагрузки на добросовестных плательщиков должны иметь адекватный механизм реагирования посредством проведения налоговых корректировок. Цель контроля ТЦО – не увеличить налоговую нагрузку или заставить всех продавать по одинаковым ценам, а исключить манипулирование ценами, которое возможно ввиду взаимозависимости сторон сделки, осуществления сделок с резидентами оффшорных зон.
Цель контроля применения плательщиками трансфертных цен – установление равных условий налогообложения, исключающих возможность влияния на цены ввиду наличия у взаимозависимых сторон сделки особых отношений.
При этом нужно учитывать, что контроль трансфертного ценообразования не затрагивает плательщиков, применяющих УСН, индивидуальных предпринимателей.
Яцкевич С.А., специалист по налогообложению
Отдельные бизнес-сообщества высказывали предложения о предоставлении права субъектам хозяйствования отражать выручку от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав для целей исчисления и уплаты налогов «по оплате». Какие решения приняты по этому вопросу?
– Этот вопрос продвигается бизнес-сообществами уже не один год. Но здесь хотелось бы отметить несколько моментов. Во-первых, для организаций, которые ведут бухгалтерский учет, это влечет очередное расхождение данных бухгалтерского и налогового учета. А значит, это дополнительные корректировки, отслеживание оплаты по каждой отгрузке, дополнительное время на расчет налоговой базы.
В свое время метод определения выручки «по оплате» был отменен именно по просьбе бухгалтеров организаций, которые хотели максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Более того, уже сегодня многие индивидуальные предприниматели, работающие с организациями, высказывают пожелание, чтобы им также предоставили возможность определять свои налоговые обязательства по мере отгрузки товаров (работ, услуг). И такая возможность им будет предоставлена с 2019 года.
Во-вторых, уже в настоящее время как индивидуальные предприниматели, так и микроорганизации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе определять выручку от реализации товаров (работ, услуг) «по оплате». А это почти половина всех плательщиков.
В-третьих, с 2019 года в целях компенсации потерь бизнеса, связанных с тем, что им необходимо исполнить налоговое обязательство при отсутствии оплаты от покупателей-заказчиков, предлагается разрешить организациям формировать резервы сомнительных долгов, отчисления в которые будут участвовать при налогообложении.
С учетом вышеуказанных подходов, вопрос был рассмотрен рабочей группой для подготовки предложений об упрощении налоговой системы Республики Беларусь при Совете Министров, и было принято решение сохранить для организаций действующий порядок определения выручки.
Тиханович Лариса, ООО «ЮрСпектр», член Экспертного совета АН
Какие нововведения планируется закрепить в НК в отношении принудительного исполнения налоговых обязательств, взыскания пеней, зачета и возврата плательщикам излишне уплаченных сумм налогов?
– Большие изменения ждут плательщиков в части приостановления операций по счетам в банке при наличии неисполненного налогового обязательства.
По действующим нормам, если плательщик в срок не уплатил налоги, то уже со следующего дня у него приостанавливаются операции по счетам. Не всегда этот механизм хорошо сказывается на деятельности плательщика. Поэтому предлагается внедрить новый рискоориентированный подход: если в течение шести месяцев, предшествовавших нарушению, плательщик своевременно исполнял свои налоговые обязательства, то приостановление операций по счетам будет происходить не ранее чем через 10 дней после наступления срока уплаты. Если же последние шесть месяцев плательщик платил налоги не в срок, но погашал задолженность до первого числа месяца, следующего за отчетным, то приостановление операций будет осуществляться не ранее чем через пять дней после наступления срока уплаты.
Таким образом, для самых добросовестных плательщиков предусматривается более лояльный механизм: дается более длительный срок рассчитаться с бюджетом без приостановки операций по счетам. А вот если плательщик постоянно несвоевременно исполняет налоговые обязательства, тогда речь идет о высоких рисках неисполнения налогового обязательства, и отсрочка приостановления операций по счетам ему предоставлена не будет.
Очень важно также, что сумма пеней, начисленных по результатам проверки, будет ограничиваться суммой доначисленных налогов. Так мы хотим избежать ситуаций, когда плательщика проверяют за длительный период, доначисляют ему небольшую сумму налога за период десятилетней давности, а вот пени, начисленные на эту сумму, намного превышают сумму налога.
Кроме того, срок возврата излишне уплаченной суммы налогов планируется сократить до трех рабочих дней. А сами излишне уплаченные суммы будут возвращаться, если с момента их уплаты не истекло пять лет (сейчас — три года).
Аналогичный подход мы предусматриваем и по совершенствованию механизма камерального контроля, который направлен на то, чтобы плательщик сам устранил свое нарушение, а не налоговый орган составлял акт камеральной проверки и впоследствии приостанавливал операции по его счетам. Поэтому плательщикам будет даваться время на предоставление дополнительных документов, пояснений и т.д. Нужно и важно услышать каждого плательщика: почему у него возникли расхождения между налоговой декларацией и той информацией, которой располагают налоговые органы. Часто это вызвано объективными причинами.
Совершенствуется и механизм обжалования решений налоговых органов по результатам проверок. Со следующего года плательщики будут вправе выбирать, в какой вышестоящий орган подать жалобу. И у этого вышестоящего органа, даже если это будет министерство, не будет основания для отказа принять эту жалобу.
Какие предусматриваются механизмы стимулирования долгосрочных инвестиций при налогообложении дивидендов?
– Одобрено предложение по введению пониженных ставок налога на прибыль и подоходного в отношении дивидендов при соблюдении некоторых условий. Так, если собственниками организации в течение трех предшествующих лет принималось решение о том, что полученная прибыль полностью идет на развитие организации, а не на выплату дивидендов, то дивиденды, полученные в текущем году, облагаются по пониженной ставке 6%. Если же выплата дивидендов не производилась в течение пяти предыдущих лет, то будет применяться ставка в размере 0%.
Борис Игнатьевич, г.Минск
Планируется ли расширить перечень случаев применения инвестиционного налогового вычета, в частности при проведении реконструкции, модернизации основных средств?
– С 2019 года планируется расширить как размер инвестиционного вычета, так и случаи его применения. Размер инвестиционного вычета для зданий, сооружений, передаточных устройств увеличится с 10 до 15% от первоначальной стоимости, а для машин и оборудования – с 20 до 30%.
В отношении вложений в реконструкцию, модернизацию действующих объектов будет предоставлена возможность применить инвестиционный вычет на всю сумму таких вложений.
Тиханович Лариса, ООО «ЮрСпектр», член Экспертного совета АН
Какие коррективы планируется внести в порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц и ИП?
– Из наиболее существенных изменений, которые предлагается внести в порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, можно выделить следующие. Для физических лиц, на которых законодательством возложена обязанность по декларированию доходов, полученных ими в течение календарного года, предлагается перенести срок представления в налоговый орган деклараций по подоходному налогу с 1 марта на 31 марта, а срок уплаты подоходного налога с 15 мая на 1 июня года, следующего за отчетным. Связано это с необходимостью представления физическим лицом одновременно с декларацией документов, подтверждающих получение доходов и уплату налога с этих доходов за границей, который подлежит зачету при уплате подоходного налога в Республике Беларусь.
Также со следующего года физическое лицо будет иметь право представлять налоговые декларации на бумажном носителе в любой налоговый орган Республики Беларусь, независимо от места своей регистрации.
Для граждан, которые получают доходы от сдачи другим физлицам в аренду, наем жилых и нежилых помещений, машино-мест и уплачивают подоходный налог в фиксированных суммах, предлагается отменить обязанность представлять в налоговый орган по окончании календарного года налоговую декларацию по подоходному налогу в случае превышения установленного законодательством размера годового дохода и, соответственно, исключить доплату налога в данном случае.
Для справки: в 2018 году предел такого дохода составляет Br6 116. Если размер дохода, полученного гражданином в 2018 году от сдачи физическим лицам жилых и нежилых помещений, машино-мест, превысит эту сумму, то налогообложение такого дохода производится в общеустановленном порядке по ставке налога в размере 13% на основании налоговой декларации, которую гражданин обязан будет представить в налоговый орган не позднее 1 марта 2019 года и доплатить подоходный налог с учетом подоходного налога в фиксированных суммах, уплаченного им в течение 2018 года.
Студеная Екатерина, г.Гродно
Планируется ли расширение перечня необлагаемых доходов, увеличение количества видов и сумм вычетов? Чего можно ожидать в части льгот?
– Кардинальных изменений по перечню льгот и налоговых вычетов по подоходному налогу на 2019 год не планируется.
В то же время определенные новации предусмотрены. Отмечу наиболее существенные из них. В частности, предлагается снять ограничение на предоставление социального налогового вычета по суммам страховых взносов, уплаченным физическими лицами страховым организациям Республики Беларусь по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов. В текущем году граждане имеют право применить социальный налоговый вычет по страховым взносам, уплаченным по вышеперечисленным договорам страхования, только в размере, не превышающем Br3 164.
Размеры стандартных налоговых вычетов предлагается проиндексировать, как это производилось и в предыдущих налоговых периодах.
В целях дополнительной социальной поддержки родителей, супруга (супруги), опекуна или попечителя, которые осуществляют уход за инвалидами I и II группы старше 18 лет, предлагается включить в перечень иждивенцев, установленный для предоставления стандартного налогового вычета по подоходному налогу, инвалидов I и II групп старше 18 лет.
Сапронов Александр Петрович, Минск
Государственная пошлина за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении. Что нового ждать по вопросу уплаты госпошлины за выдачу разрешения? Планируется ли ее поквартальная или помесячная уплата без привязки к выдаче разрешения и гостехосмотру? Планируются ли льготы для владельцев (пенсионеры, многодетные семьи и т.д.) транспортных средств при уплате госпошлины за выдачу разрешения?
– Да, в настоящее время ведется работа над изменением порядка уплаты государственной пошлины за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении. В том числе рассматривается уплата ее помесячно или поквартально по выбору плательщика, а за более длительный период — с применением понижающего коэффициента. Также предлагается отвязать уплату этого платежа от прохождения техосмотра, а контроль за его уплатой осуществлять с помощью работающих в автоматическом режиме специальных технических средств.
С учетом предлагаемого порядка уплаты государственной пошлины, расширение льгот не планируется.
В настоящее время проект соответствующего законодательного акта разработан, но окончательное решение еще не принято.
Яцкевич С.А., специалист по налогообложению
Ожидаются ли изменения в отношении предоставления налоговыми агентами сведений о доходах физлиц? Какие это будут доходы? Планируется ли их поквартальное представление?
– Указом №322 «О предоставлении безналичных жилищных субсидий» с целью расширения категорий граждан, имеющих право на получение безналичных жилищных субсидий по выявительному принципу, Министерству по налогам и сборам поручено создать информационную базу данных о доходах граждан. В настоящее время она введена в опытную эксплуатацию и производится ее тестирование.
Для обеспечения формирования базы данных о доходах граждан предлагается установить обязанность для организаций и индивидуальных предпринимателей ежеквартально предоставлять сведения о доходах граждан в налоговые органы в электронном виде, начиная с 1 января 2019 года. Напомню, такая же периодичность (раз в квартал) установлена для принятия решений о предоставлении гражданам безналичных жилищных субсидий по выявительному принципу.
Созданная база данных имеет широкий спектр применения: она будет использоваться для предоставления гражданам безналичных жилищных субсидий по выявительному принципу, комплексного анализа эффективности предоставляемых гражданам налоговых льгот, а также при выполнении налоговыми органами своих функций по контролю за полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет.
Кармызова Татьяна, специалист ООО «ЮрСпектр»
Предполагается ли введение не облагаемого подоходным налогом минимума?
– Введение не облагаемого подоходным налогом минимума активно обсуждалось на заседаниях специальной межведомственной рабочей группы Министерстве финансов для комплексной корректировки Налогового кодекса. По результатам этих обсуждений было принято решение вернуться к данному вопросу после окончательного формирования базы данных о доходах граждан, детального ее изучения и анализа сведений о предоставляемых гражданам льготах.
Верещагин Вадим, Минск
Можно ли рассчитывать в ближайшее время на увеличение стандартных вычетов по подоходному налогу до размера бюджета прожиточного минимума, как это делается во многих развитых странах?
– В законопроект о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь на 2019 год внесены предложения об индексации размеров стандартных налоговых вычетов.