исключительное право на видеоролик учет
Исключительное право на видеоролик учет
(1).jpg "p1110798(1)(1)")
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Бюджетное учреждение заключило договор, предметом которого являются услуги по видеосъемке и адаптированию видеоматериала об участии в федеральном проекте, а также монтаж видеоролика. Видеоролик планируется разместить на сайте учреждения для ознакомления пользователей. Исполнитель передал оказанную услугу в виде электронного документа (файл) на электронную почту заказчика. Договор видеосъемки и монтажа видеоролика не содержит информации о передаче каких-либо исключительных прав на результат исполнения договора. При этом иных самостоятельных действий для регистрации прав на указанный видеоролик учреждением не осуществлялось.
По какой статье (подстатье) КОСГУ следует оплатить данные расходы? Нужно ли учитывать видеоролик на балансовых или забалансовых счетах учреждения?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы учреждения на видеосъемку и монтаж видеоролика следует отражать по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. Оснований учитывать видеоролик в составе нематериальных активов на балансовых счетах у учреждения нет. При этом в целях учета видеоролика учреждения вправе в рамках формирования своей учетной политики принять решение о введение дополнительного забалансового счета.
Обоснование вывода:
При определении соответствующей статьи (подстатьи) КОСГУ учреждения руководствуются Порядком N 209н. Вместе с тем статьи (подстатьи) КОСГУ в целях ведения учета и составления отчетности применяются в зависимости от экономического содержания проводимых операций (п. 3 Порядка N 209н).
Чтобы установить статью (подстатью) КОСГУ для отражения расходов по договору видеосъемки и монтажу видеоролика необходимо в первую очередь определиться с порядком его учета. Отметим, что такой объект, как видеоролик, невозможно отнести к материальным активам, поскольку у него отсутствует материально-вещественная форма. В свою очередь, видеоролик может учитываться в составе нематериальных активов, однако для этого в соответствии п. 56 Инструкции N 157н должны выполняться определенные условия, в частности:
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— наличие в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, надлежаще оформленных документов, подтверждающих исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.).
В рассматриваемой ситуации договор видеосъемки и монтажа видеоролика не содержит информации о передаче каких-либо исключительных прав. Иных самостоятельных действий для регистрации прав на указанный видеоролик учреждением не осуществлялось. В такой ситуации у учреждения нет оснований учитывать видеоролик в составе нематериальных активов на балансовых счетах. Вместе с тем учреждения вправе в рамках формирования своей учетной политики принять решение о введение дополнительного забалансового счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета (п. 332 Инструкции N 157н).
Следовательно, в данном случае речь может идти исключительно о выполнении работ (оказании услуг) по видеосъемке и монтажу видеоролика, соответственно, статья 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» КОСГУ применяться не может.
Напомним, что в соответствии с Порядком N 209н расходы по оплате различных работ (услуг), приобретаемых для государственных (муниципальных) нужд, относятся к статье 220 «Оплата работ, услуг» КОСГУ.
Расходы, связанные с оплатой таких работ (услуг), как видеосъемка и монтаж видеоролика, прямо не предусмотрены перечнями расходов, которые могут относиться к подстатьям 221-225, 227-229 КОСГУ. В соответствии с п. 10.2.6 Порядка N 209н расходы на выполнение работ, оказание услуг, не отнесенные на подстатьи 221-225, 227-229 КОСГУ, могут быть отнесены к подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Исключительное право на видеоролик учет
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация приобрела исключительные права на использование курса лекций, записанного на видео. Расходы на приобретение составили 400 000 руб.
Каков порядок признания произведенных расходов?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Приобретенные исключительные права на использование курса лекций в целях налогообложения прибыли признаются в качестве нематериальных активов в составе амортизируемого имущества.
Стоимость нематериального актива погашается путем начисления амортизации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Смотрите подробнее в материалах:
— Вопрос: В договоре с лектором, который проводит образовательное мероприятие, кроме проведения лекционного выступления (оно записывается, создается видеоматериал), имеется пункт, согласно которому к заказчику переходит право на трансляцию видеоматериалов лекции с правом переработки в целях оптимизации учебного процесса. Может ли на основании этого договора заказчик осуществлять также продажу таких видеоматериалов и включать их в иные образовательные мероприятия? Каков срок действия исключительного права? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2011 г.)
— Вопрос: Организация приглашает специалистов, сотрудников своих партнеров-поставщиков, которые подготавливают лекции о различной косметической продукции, пищевых добавках. В лекции разъясняется, как препараты нужно применять, их состав и так далее. Далее лекция прочитывается ее автором, производится видеозапись лекции. Сценария для видеозаписи не изготавливается, никакие режиссерские решения не принимаются. Музыка не используется. Какие объекты интеллектуальных прав возникают при создании видеозаписи лекции? Является ли эта видеозапись аудиовизуальным произведением? Если да, то должна ли компания лицензировать свою деятельность по изготовлению экземпляров дисков? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2009 г.)
Как учесть рекламный видеоролик
Сегодня никого не удивишь собственным видеофильмом о фирме. Между тем учесть его можно по-разному. Как это сделать, расскажет статья.
Е. Л. Веденина, эксперт по налогообложению АГ «РАДА»
Рекламный видеоролик (киноролик) – это аудиовизуальное произведение, которое является объектом авторского права. Об этом сказано в статьях 4 и 7 Закона от 9 июля 1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (далее – Закон № 5351-1). Заключая договор на создание клипа, его авторы (режиссер-постановщик, сценарист, композитор) передают заказчику исключительные права на него.
Обладатель авторских прав может по своему усмотрению распространять, публично исполнять или передавать в эфир видеофильм в течение всего срока их действия (ст. 13 Закона № 5351-1). Таким образом, заказчик приобретает не просто материальный носитель (видеокассету с клипом) и не услугу по его созданию, а права на результат интеллектуальной деятельности.
Способы отражения видеофильма в учете зависят от наличия исключительных прав на него, срока их действия, направлений использования ролика.
Видеоролик – нематериальный актив
В налоговом учете такой видеофильм также считается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК) и является нематериальным активом (п. 3 ст. 257 НК). Однако здесь имеет значение и его стоимость – она должна составлять более 10 тысяч рублей. Исключением является случай, когда фирма должна заплатить за ролик не сразу, а периодическими платежами в течение срока действия договора. Тогда фильм нельзя будет считать амортизируемым имуществом на основании подпункта 8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса.
И в бухгалтерском, и в налоговом учете нематериальные активы отражаются по их первоначальной стоимости. Так что если фирма заказала производство клипа через посредника, например, рекламное агентство, то комиссионное (агентское) вознаграждение тоже нужно включить в стоимость фильма. Она будет погашаться путем начисления амортизации. Причем в бухгалтерском и налоговом учете эти методы не всегда совпадают. Поэтому, чтобы не вести два разных учета, лучше выбрать в обоих случаях единый метод амортизации – линейный.
Для начисления амортизации необходимо определить срок полезного использования видеофильма. Как правило, он указан в договоре с его производителем. Установление конкретного срока должно быть оформлено приказом или распоряжением руководителя фирмы. Однако имейте в виду, что если по нематериальному активу нельзя определить срок полезного использования, то сблизить два учета не получится. Для цели налогообложения клип будет амортизироваться 10 лет (п. 2 ст. 258 НК), а в бухгалтерском учете – в течение 20 лет (п. 17 ПБУ 14/2000).
Отражать начисление амортизации в бухгалтерском учете можно двумя способами: накапливая ее суммы на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» или путем уменьшения первоначальной стоимости самого ролика.
Поскольку видеофильм приобретен в рекламных целях, в бухучете суммы амортизации по нему признаются расходами по обычным видам деятельности в составе коммерческих расходов. Об этом сказано в подпунктах 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н.
Для налогообложения прибыли амортизация фильма относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.
Обратите внимание: в пункте 4 данной статьи сказано, что не поименованные в ней рекламные расходы нормируются.
Видеофильм можно использовать для показа как по телевидению, так и в кинотеатре или дворце спорта, например. Поэтому нельзя однозначно отнести его к рекламе через средства массовой информации. В связи с этим придется учитывать амортизацию клипа в размере 1 процента выручки от реализации. Хотя можно попытаться получить официальные разъяснения по этому поводу в МНС или Минфине.
В соответствии с пунктом 1 статьи 21 Федерального закона от 27 декабря 1999 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» фирмы, рекламирующие свою продукцию, должны платить налог на рекламу. При этом базой для исчисления налога будет вся стоимость видеофильма. Ведь амортизация – это не сумма расходов на рекламу, а лишь способ их равномерного списания. Так решил ФАС Северо-Западного округа (постановление от 11 декабря 2002 г. по делу № А56-12346/02).
ЗАО «Буран» заказало телекомпании создать рекламный фильм для демонстрации по телевидению. Он обошелся фирме в 216 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.), которые она должна заплатить в день получения ролика. Это произошло 5 ноября 2003 года. Согласно договору «Бурану» переданы исключительные права на фильм.
ЗАО «Буран» планирует использовать фильм в течение 18 месяцев. Приказом об учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете утверждено начисление амортизации линейным методом. При этом фирма использует счет 05.
Налоговый учет ведется по методу начисления. Ставка налога на рекламу в регионе составляет 5 процентов.
Бухгалтер отразил приобретение и использование фильма проводками:
Дебет 08 Кредит 60
– 180 000 руб. – отражены вложения в создание рекламного клипа;
Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – учтен НДС, предъявленный телекомпанией;
Дебет 60 Кредит 51
– 216 000 руб. – оплачен телекомпании клип;
Дебет 04 Кредит 08
– 180 000 руб. – принят к учету объект исключительных прав на видеоклип;
Дебет 68 Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный телекомпанией;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на рекламу»
– 9000 руб. (180 000 руб. х 5%) – начислен налог на рекламу.
Ежемесячно, начиная с декабря 2003 года, в учете будут сделаны записи:
Дебет 44 Кредит 05
– 10 000 руб. (180 000 руб. : 18 мес.) – включена в состав коммерческих расходов амортизация по клипу.
Видеоролик – расходы
Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, однако, что ЗАО «Буран» планирует использовать видеофильм в течение 6 месяцев. Учетной политикой фирмы предусмотрено равномерное списание таких расходов.
Бухгалтер сделал в учете записи:
Дебет 97 Кредит 60
– 180 000 руб. – отражены расходы на создание рекламного клипа;
Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – учтен НДС, предъявленный телекомпанией;
Дебет 60 Кредит 51
– 216 000 руб. – оплачен телекомпании клип;
Дебет 68 Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный телекомпанией;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на рекламу»
– 9000 руб. (180 000 руб. х 5%) – начислен налог на рекламу.
Ежемесячно, начиная с ноября 2003 года, в учете будут сделаны записи:
Дебет 44 Кредит 97
– 30 000 руб. (180 000 руб. : 6 мес.) – включена в состав коммерческих расходов часть стоимости клипа, приходящаяся на данный месяц.
Неисключительное право на показ фильма
В этом случае фирма-пользователь должна учесть видеофильм на забалансовом счете в оценке согласно договору с его правообладателем. Поскольку Планом счетов для такого случая специального счета не предусмотрено, можно воспользоваться счетом 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
В бухгалтерском учете периодические платежи включаются в расходы отчетного периода. А разовый платеж нужно отразить как расходы будущих периодов и списывать их в течение срока действия договора (п. 26 ПБУ 14/2000). В налоговом учете можно поступить точно так же, но с учетом положений пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса о нормировании расходов на рекламу.
Демонстрация по телевидению
Затраты на такие услуги являются расходами по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете и прочими расходами на производство и реализацию – в налоговом. При расчете налога на прибыль они не нормируются. При этом нужно помнить, что перечисленные телеканалу авансы не считаются расходами. На это указано в пункте 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и в пункте 14 статьи 270 Налогового кодекса.
Факт оказания телеканалом услуг должен быть подтвержден актом и эфирной справкой. Для вычета НДС необходим счет-фактура.
ЗАО «Тайфун» заказало телеканалу демонстрацию рекламного видеоролика в течение 3 месяцев. Выделенное эфирное время распределено равномерно в течение срока действия договора. Вся стоимость услуги в сумме 108 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) оплачивается авансом. Ставка налога на рекламу в регионе составляет 5 процентов.
Доходы и расходы «Тайфун» признает по методу начисления.
В учете бухгалтер сделал запись:
Дебет 60 Кредит 51
– 108 000 руб. – перечислен телеканалу аванс за демонстрацию рекламного видеоролика.
Ежемесячно в течение 3 месяцев будут сделаны проводки:
Дебет 44 Кредит 60
– 30 000 руб. ((108 000 руб. – 18 000 руб.) : 3 мес.) – списана на коммерческие расходы (расходы на рекламу) услуга по демонстрации видеоролика за месяц;
Дебет 19 Кредит 60
– 6000 руб. (18 000 руб. : 3 мес.) – учтен НДС по услугам телеканала за месяц;
– 6000 руб. – принят к вычету НДС по услугам телеканала за месяц;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на рекламу»
– 1500 руб. (30 000 руб. х 5%) – начислен налог на рекламу за месяц.
Прочие показы
Если видеофильм демонстрируется во время выставки, ярмарки или экспозиции, которая проводится с рекламной целью, то расходы на его показ нужно учитывать в составе затрат на участие в выставках. А они уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном объеме на основании пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса.
При проведении презентаций, переговоров с партнерами, семинаров и т. д. участникам также можно показать видеофильм. Поскольку в данном случае круг зрителей конкретизирован и ограничен, такой показ нельзя считать рекламой. Поэтому расходы на приобретение и демонстрацию ролика в бухучете следует признать расходами по обычным видам деятельности в составе коммерческих расходов или расходов по управлению организацией.
При обосновании и документальном подтверждении таких затрат в налоговом учете их можно отнести к расходам на производство и реализацию в полном объеме (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК).
Исправление ошибок в учете
Защита при налоговых проверках
Договоры для бухгалтера
Выдаем удостоверение о повышении квалификации ( заносится в госсреестр). Программы соответствуют профстандарту «Бухгалтер».
Рекламный видеоролик
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
Таким образом, заказчик приобретает не только видеоролик, но и права на результат интеллектуальной деятельности.
«г) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев».
В целях налогового учета:
«Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей» (пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).
В налоговом учете, согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ, данный объект интеллектуальной собственности, который находится у налогоплательщика на праве собственности, будет считаться амортизируемым имуществом. И, согласно статье 257 НК РФ, будет относиться к НМА, которыми признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности или иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказание услуг) или для управленческих нужд организации.
Видеоролик не будет относиться к амортизируемому имуществу, если по договору на приобретение исключительных прав, оплата будет производиться периодическими платежами в течение срока действия договора (подпункт 8 пункта 2 статьи 256 НК РФ).
Напомним, что НМА принимаются и к бухгалтерскому и к налоговому учету по первоначальной стоимости, которая затем погашается путем начисления амортизации.
Чтобы суммы начисленной амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета были равны необходимо использовать одинаковые методы оценки НМА, установить одинаковые сроки использования и выбрать единый метод начисления амортизации – линейный.
Для того чтобы начислять амортизацию, необходимо знать срок полезного использования видеоролика. Отметим, что в большинстве случаев, срок полезного использования указан в договоре с его производителем. А если нельзя определить срок полезного использования? В этой ситуации необходимо помнить, что в соответствии с пунктом 17 ПБУ 14/2000 в бухгалтерском учете видеоролик будет амортизироваться в течение 20 лет. В налоговом учете этот же видеоролик будет амортизироваться в течение 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика (пункт 2 статьи 258 НК РФ).
Значит, суммы начисленной амортизации будут отличаться, что приведет к разным показателям бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.
В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации по приобретенному видеоролику будут признаваться расходами по обычным видам деятельности в составе коммерческих расходов (пункты 5,7 ПБУ 10/99).
Организация заказала создание рекламного видеоролика для демонстрации по телевидению. Стоимость работ по созданию видеоролика составила 33 040 рублей (в том числе НДС 5 040 рублей). По договору организация становится правообладателем исключительных прав на видеоролик, срок действия которых 1,5 года (18 месяцев).
В учетной политике организации закреплено, что амортизация по данному видеоролику и в бухгалтерском и в налоговом учете начисляется линейным методом.
В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации отражаются путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Доходы и расходы признаются для целей налогообложения по методу начисления.
В бухгалтерском учете организации отражены следующие бухгалтерские проводки:
Суммы амортизации видеоролика в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
В перечне ненормируемых рекламных расходов прямо поименованы расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе передача по радио и телевидению), но ничего не сказано про амортизацию рекламного ролика, как нематериального актива. Следовательно, не поименованные рекламные расходы подлежат нормированию в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации.
Отметим, что аналогичная позиция содержится в Письме УМНС по городу Москве от 23 марта 2004 года №26-12/19364 в котором был дан официальный ответ на следующий вопрос налогоплательщика:
относятся ли затраты на демонстрацию рекламных роликов, перед началом сеансов в кинотеатрах, к ненормируемым расходам на рекламу, в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ?
В Письме говорится, что согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ. В этом пункте приведен исчерпывающий перечень ненормируемых расходов и в нем не содержатся расходы на демонстрацию видеоролика перед началом сеанса в кинотеатрах.
Вывод налогового органа по данному вопросу заключается в том, что расходы на демонстрацию рекламных роликов перед началом сеансов в кинотеатрах являются расходами на иные виды рекламы, не указанные в абзацах 2 – 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ. А для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Учитывая, что в соответствии с договором на создание видеоролика с рекламой образцов выпускаемой продукции исключительные права приобретены на срок более 12 месяцев организацией, данное право для целей исчисления налога на прибыль подлежит отражению в составе НМА.
Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Таким образом, начисляемая ежемесячно амортизация по данному НМА является расходом на рекламу производимых и реализуемых товаров и относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ).
Далее, в тексте письма со ссылкой на статью 2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года №2124-1 «О средствах массовой информации» сказано, что:
«под средством массовой информации понимается периодическое печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмма, конохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации: под радио-, теле-, видео-, кинохроникальной программой понимается совокупность периодических аудио-, аудиовизуальных сообщений и материалов (передач), имеющая постоянное название и выходящая в свет (в эфир) не реже одного раза в год».
Следовательно, расходы, в виде показа рекламных видеороликов с образцами продукции собственного производства, на телевидении могут быть отнесены к расходам на рекламу через средства массовой информации, что, согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 264 НК РФ относятся к ненормируемым расходам в целях исчисления налога на прибыль.
Учитывая то, что по данному вопросу существует две противоположные точки зрения, на наш взгляд, организации следует получить официальное разъяснение своего налогового органа по данному вопросу.
Видеоролик сроком использования менее 12 месяцев, в бухгалтерском учете, не удовлетворяет условию признания данного актива в составе НМА (пункт 3 ПБУ 14/2000).
В этом случае расходы по приобретению данного произведения признаются в составе коммерческих расходов, которые распределяются равномерно между всеми месяцами, приходящимися на период, в котором организация планирует получить доход, обусловленный размещением рекламы. Это должно быть закреплено в учетной политике организации.
Организация заказала телекомпании создать рекламный фильм для демонстрации по телевидению. Он обошелся фирме 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей), которые она должна заплатить в день получения ролика. Согласно договору, организации переданы исключительные права на фильм. Организация планирует использовать рекламный фильм в течение 6 месяцев. Учетной политикой предусмотрено списание таких расходов равномерно в течение срока использования.
В бухгалтерском учете делаются следующие бухгалтерские записи: