источники информации управленческого учета
Тема 1. Сущность, содержание, принципы и значение управленческого учета
Цель
Цель изучения темы – сформировать у студентов представление о сущности управленческого учета, его месте в единой системе бухгалтерского учета, значении в современной предпринимательской деятельности.
Основные задачи:
Оглавление
1.1. Сущность и назначение управленческого учета
К середине ХХ века бухгалтерский учет перестает быть только формой счетоводства и хранения документации. С появлением вычислительной техники, персональных компьютеров возможности бухгалтерской службы расширяются, она занимается ни только собственно учетом, но и участвует в планировании деятельности организации, принятии управленческих решений и контроле за их выполнением.
Внешними пользователями с прямым финансовым интересом являются:
При этом инвесторов интересует информация о рискованности и доходности предполагаемых инвестиций, о способности организации выплачивать дивиденды. Заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты. Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы.
К внешним пользователям с косвенным финансовым интересом относятся:
При этом органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций по распределению ресурсов, регулированию ресурсов, регулированию народного хозяйства, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения. Работники и их представители – профсоюзы заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателей, способности организаций гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест. Покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации. Общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.
Внутренними пользователями бухгалтерской отчетности являются:
Его представляют руководители, менеджеры, специалисты, они относятся к числу основных пользователей бухгалтерской информации. Для каждого из этих пользователей состав полезной информации определяется в зависимости от выполняемых ими функций и занимаемой должности;
Это учредители и участники, они находятся вне предприятия, но имеют прямые финансовые интересы в нем. Для собственников предприятия наиболее важное значение имеет информация, предоставленная в финансовых отчетах.
Таким образом, названные категории пользователей бухгалтерской информации различаются целями ее получения и использования и предъявляемыми к ней требованиями. Внешним пользователям, не входящим в состав предприятия (инвесторы, кредиторы и др.), необходимы сведения, позволяющие оценить имущественное и финансовое положение предприятия, а следовательно, целесообразность и эффективность потенциально возможных деловых сделок с ним. Внутренним пользователям, входящим в состав предприятия, где производится учет (менеджерам, руководителям и др.), необходимы сведения о фактах, событиях, процессах, совершаемых в структурных подразделениях предприятия и формирующих имущественное и финансовое состояние предприятия в целом, позволяющие принять решения, направленные на его улучшение.
Необходимость получения информации, удовлетворяющей требованиям, предъявляемым к ней различными заинтересованными пользователями, требует определения и затем соблюдения соответствующих правил ее формирования.
В международной практике целям формирования информации для внешних и внутренних пользователей служат две объективно сформировавшиеся в рамках единой системы бухгалтерского учета подсистемы – финансовый и управленческий учет.
Подсистема финансового учета строится в соответствии с принятыми в различных странах стандартами и позволяет обеспечить информацией внешних пользователей. Управленческий учет строится по внутренним правилам отдельных компаний и обеспечивает информацией внутренних пользователей.
В отечественной практике деление единой системы бухгалтерского учета на две независимые подсистемы (финансовый учет и управленческий учет) в настоящее время отсутствует. Однако условия функционирования, необходимость выживания предприятий при наличии жесткой конкуренции требуют выделения управленческого учета в отдельную подсистему. Она объективно обусловлена задачами, поставленными и последовательно решаемыми в ходе реформирования системы бухгалтерского учета в РФ, его приближения к международным стандартам.
В ряде случаев управленческий учет отождествляют с производственным учетом, который является одним из разделов бухгалтерского учета в организации. Основная задача производственного учета состоит в получении информации о производственных затратах. Задачи управленческого учета шире и вытекают из его определения.
Управленческий учет – это часть системы бухгалтерского учета на предприятии, ориентированная на получение внутренней информации, необходимой внутренним пользователям для управления производством и принятия решений как на ближайшую, так и отдаленную перспективу.
Управленческий учет – это вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.
1.2. Виды информации в управленческом учете и требования, предъявляемые к ней
Информация, формируемая в рамках управленческого учета, отличается от информации, формируемой финансовым учетом, тем, что, полученная из бухгалтерских документов, она должна стать до такой степени детализированной и (или) обобщенной, чтобы быть полезной для руководителей предприятия.
Информация, которая накапливается в рамках управленческого учета, может быть количественной и неколичественной, учетной и не учетной, фактической и прогнозной.
Для того чтобы предоставляемая системой управленческого учета информация могла эффективно использоваться для целей управления, планирования и контроля, она должна удовлетворять следующим требованиям:
Как правило, информация управленческого учета носит конфиденциальный характер, следовательно, требует защиты от несанкционированного доступа.
Источники информации в управленческом учете подразделяют на учетные и внеучетные.
Учетные источники информации включают:
В бухгалтерском учете и отчетности находят наиболее полное отражение и обобщение имущество, капитал и обязательства организации. Методами сплошного и непрерывного наблюдения, методами строгого документирования, систематизации на счетах, группировки в балансе достигается объективная количественная характеристика многообразных хозяйственных операций, характеристика всей совокупности средств организации по составу и размещению, по источникам образования и целевому назначению.
Статистический учет и отчетность, отражающие массовые явления и процессы, характеризуют их с количественной стороны (увязывая с качественной стороной), выявляют определенные экономические закономерности в отдельных отраслях, регионах, народном хозяйстве в целом. Применяя специфические для нее методы наблюдения, статистика во многом опирается на данные бухгалтерского учета.
Оперативный учет и отчетность, применяемые на отдельных участках хозяйственной деятельности предприятий, обеспечивают более быстрое по сравнению со статистикой и бухгалтерским учетом получение соответствующей информации. Для текущего управления такая информация неоценима. Так, невозможно обойтись, например, при управлении сбытом без оперативных данных о ежедневной (а в некоторых случаях и ежесменной) выручке за проданные товары. Руководители предприятий, руководители внутренних подразделений довольно часто в своих записных книжках ведут оперативную регистрацию важнейших хозяйственных процессов и операций, делают примерные расчеты и оценки, намечают неотложные мероприятия. Такая «карманная бухгалтерия» также используется как источник информации, если оперативный анализ производят сами руководящие работники.
Внеучетные источники содержат:
1.3. Сравнительная характеристика управленческого учета и финансового учета
Финансовый и управленческий учет, являясь составляющими единой системы бухгалтерского учета, тесно взаимосвязаны, у них много общего, но имеют и определенные различия.
Взаимосвязь и сходство управленческого и финансового учета состоит в следующем:
Для характеристики различий между финансовым и управленческим учетом их сравнивают по ряду признаков. Ниже описаны отличия управленческого учета от финансового по основным 14 сравнительным признакам (критериям сравнения).
Обязательность ведения учета. Финансовый учет обязателен для всех предприятий по законодательству РФ; управленческий учет – это внутренняя учетная система, и вопрос о ее создании решает администрация предприятия.
Цель ведения учета. Финансовый учет представляет собой составление финансовых документов и отчетов для пользователей вне организации; управленческий учет – это получение информации, необходимой для управления, планирования и контроля на данном предприятии.
Пользователи информации. Финансовый учет – традиционно ориентирован на пользователей, находящихся вне предприятия; управленческий учет подготавливает информацию для внутренних пользователей.
Базисная структура. Финансовый учет строится на основополагающем балансовом уравнении; управленческий учет не имеет ничего подобного.
Методы ведения учета. В финансовом учете основные методы включают использование счетов, двойной записи, инвентаризации, документации, оценки и т. д. В управленческом учете кроме названных широко используются методы экономического анализа, математические методы и др.
Основные правила. В финансовом учете следует руководствоваться установленными нормами и правилами бухгалтерского учета; управленческий учет может следовать любым правилам, которые определены самим предприятием. Основной критерий при ведении управленческого учета – это полезность для внутреннего пользователя.
Привязка ко времени. Финансовый учет отражает финансовую историю предприятия, т. к. отражение хозяйственных операций в учете осуществляется после их завершения. Управленческий учет наряду с информацией «исторического характера» достаточно часто содержит различные прогнозы и планы.
Тип информации. В финансовом учете конечный продукт – это финансовые документы, в которых информация представлена в денежном выражении; в управленческом учете информация накапливается как в финансовых документах, так и в других учетных и не учетных источниках. Она может быть как в денежном, так и в натуральном выражении.
Степень точности информации. Управленческий учет часто использует приблизительные, примерные оценки (из-за необходимости получить оперативную информацию); финансовый учет также не абсолютно точен, но приближения и примерные оценки используются в финансовом учете гораздо реже.
Периодичность отчетности. В финансовом учете устанавливается законом, который предусматривает полный финансовый отчет 1 раз в год и промежуточные – за 3, 6, 9 месяцев. В управленческом учете периодичность составления отчетности определяется самим предприятием и зависит от ее целей. Отчеты могут составляться 1 раз в месяц, 1 раз в неделю, каждый день и т. п.
Сроки представления отчетности. В финансовом учете в соответствии с законом промежуточные отчеты представляются в течение 30 дней, годовая отчетность – в течение 90 дней. В управленческом учете сроки представления определяются руководителем предприятия в зависимости от целей.
Объект отчетности. В финансовом учете финансовые отчеты содержат описание организации как единого целого; в управленческом учете, как правило, основное внимание обращается на отдельные структурные подразделения, на отдельные виды деятельности.
Открытость. Финансовый учет открыт для публикации, финансовые отчеты – это не коммерческая тайна. В управленческом учете отчеты, как правило, являются коммерческой тайной.
Ответственность за правильность ведения учета. В финансовом учете ответственность определена законодательством; в управленческом учете руководитель сам устанавливает меру ответственности за неправильное ведение учета.
Указанные отличия финансового управленческого учета не означают, что эти подсистемы бухгалтерского учета существуют независимо друг от друга. Они тесно взаимосвязаны. С одной стороны, управленческий учет использует данные, предъявляемые в финансовой отчетности, а с другой – управленческий учет позволяет исчислить такие важные показатели финансового учета, как себестоимость реализованной продукции, результат продажи продукции и др.
1.4. Предмет, методы и объекты управленческого учета
Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом как субъекта рыночных отношений и ее отдельных структурных подразделений. Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер, не рассматриваются в управленческом учете.
Управленческий учет использует общепринятые методы оперативного, бухгалтерского, статистического учета, методы экономического анализа, контроля, стратегического и оперативного управления, экономики предприятия, экономико-математические методы и др.
Объектами управленческого учета являются:
Для правильной организации управленческого учета затрат, результатов деятельности, бюджетирования и составления внутренней отчетности по местам возникновения затрат, центрам ответственности, носителям затрат необходимо знать, что является таковыми.
Место возникновения затрат – это структурное подразделение предприятия, по которому организуются планирование, нормирование, учет, контроль и анализ затрат производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия (например, инструментальная мастерская, отдел рекламы, плановый, финансовый отделы и т. п.). Каждому из них присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения затрат на предприятии. Администрация решает в какой мере следует детализировать места возникновения затрат.
Центры ответственности – это сегменты, структурные подразделения предприятия, за результаты деятельности которых отвечают их руководители. Центрами ответственности могут быть цех, участок, бригада, отдел и т. д. Независимо от размеров структурного подразделения в управленческом учете выделяют четыре типа центров ответственности:
Цель учета состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы, плана, утвержденного администрацией для центра ответственности, могли быть отнесены на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности отражаются в отчетах об исполнении сметы. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонении от сметы и определяют «узкие места» в работе своих центров, а администрация имеет возможность оценить работу каждого руководителя.
Носители затрат – это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации. В разрезе носителей затрат производится калькуляция себестоимости. В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия (заказы), строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т. п.).
Основные правила формирования информации о важнейшем объекте управленческого учета – затратах – установлены законодательными и нормативными документами, составляющими единую систему регулирования бухгалтерского учета в РФ. Существующую в настоящее время в РФ систему регулирования бухгалтерского учета принято подразделять на четыре уровня:
Документы каждого из уровней системы регулирования бухгалтерского учета имеют непосредственное отношение как к финансовому, так и управленческому учету. При этом с точки зрения наиболее эффективного достижения целей управленческого учета наиболее значимыми для него являются документы по бухгалтерскому учету, создаваемые самим предприятием, в частности его учетная политика. Именно в учетной политике предприятия определяют порядок учета затрат по местам их возникновения, центрам ответственности, видам продукции, метод калькулирования себестоимости, определения финансовых результатов по местам возникновения затрат, центрам ответственности и т. д.
Управленческий учет требует специальной его организации, наличия специалиста, владеющего всеми элементами метода управленческого учета и наделенного управленческими функциями. Таких специалистов принято называть бухгалтерами-аналитиками или бухгалтерами-менеджерами. Обычно выделяют следующие функции бухгалтера-аналитика, которые он выполняет в сфере управления:
Таким образом, бухгалтер-аналитик, во-первых, несет ответственность перед руководством за реальность бухгалтерских отчетов подразделений, во-вторых, оказывает помощь менеджерам в планировании и подведении итогов их работы. Поэтому он должен сочетать независимость и объективность с искренним желанием помочь менеджерам в управлении предприятием.
Поскольку эффективная организация и ведение управленческого учета требует сочетания всех управленческих функций, в настоящее время более правильно говорить о специалисте по управленческому учету, его функциях и правах. К функциям специалиста по управленческому учету относятся:
Эти функции показывают, какую важную роль играет специалист по управленческому учету в принятии управленческих решений.
Ответственная роль предполагает наделение специалиста по управленческому учету определенными специфическими правами, например:
Поскольку специалист по управленческому учету имеет широкий спектр обязанностей и специальные права, при назначении на данную должность предъявляются достаточно высокие требования к теоретической подготовке и практическим навыкам в области управленческого учета.
Выводы
Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе.
Что такое управленческий учет
Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии
Иногда руководители принимают решение «на глазок», ведь точных данных часто просто нет или их приходится долго ждать. Работа «наощупь» не всегда удается, из-за нехватки данных появляются ошибки. Для управления нужно знать: какая продукция из ассортимента рентабельнее, как формируется себестоимость, как движутся денежные средства по счетам фирмы. Для этого и организуют управленческий учет.
Чем управленческий учет помогает руководителю
Учет состоит из двух частей: сбор информации и анализ. Информация о доходах, расходах и движении денежных средств собирается по направлениям бизнеса, филиалам, проектам, отделам. Руководитель управляет бизнесом и принимает решения на основе собранных данных. Их анализ помогает ответить на вопросы:
С появлением управленческого учета вы сможете быстрее принимать решения. Ведь определиться с ассортиментом проще, если есть информация: насколько выручка от товара превосходит издержки, как охотно покупатели приобретают продукт, как изменяются продажи в зависимости от времени года.
За чем следит управленческий учет
Управленческий учет собирает информацию обо всей организации в целом, со всеми подразделениями и филиалами. В то же время его интересуют конкретные отделы, сотрудники, товары. Данные детализируются и становятся глубже. Так вы будете знать не только о состоянии всей фирмы, но и о том, что происходит на каждом этапе продаж и производства.
Так вы в любое время знаете, сколько у вас заемных средств, которые пока лучше не тратить, и сколько денег от покупателей должно вернуться к концу месяца. Детализация помогает видеть, что именно влияет на доходность бизнеса. Вы не просто заметите рост прибыли, а поймете, какая позиция приносит стабильные поступления и какие товары лучше перестать производить.
Пример. Георгий — директор ресторана. Он проанализировал заказы клиентов за прошлое лето и заметил, что большой популярностью пользуется окрошка, а борщ летом никто не покупает. Чтобы привлечь больше посетителей, он решил разнообразить меню и делать окрошку с колбасой, копченой курицей и крабами, а также добавил другие холодные супы и перестал делать борщ. Это позволило сократить издержки, освободить место на складах и увеличить прибыль.
За счет планирования деятельности вы поймете, когда появится возможность вывести деньги из оборота, чтобы купить новые компьютеры в офис без последствий для бизнеса. Также планирование поможет увидеть, когда кончатся деньги и заранее к этому подготовиться или предотвратить.
Как вести управленческий учет
Закон не регламентирует управленческий учет, его можно вести в той форме, которая вам удобна. Отчеты составляются в нужные вам сроки — за неделю, месяц, квартал или даже год. Как и в бухгалтерском учете, в управленческом есть отчетность. Она включает три базовые формы.
Есть и другие виды отчетов. Они зависят от особенностей компании и целей составления. Например, отдел продаж составляет отчеты о задолженности покупателей, о задолженности перед кредиторами, о продажах и закупках.
Чтобы управленческий учет имел смысл, нужно соблюдать принципы, которые отличают его от других видов:
Пример. Директор фабрики заметил, что себестоимость продукции в прошлом месяце выросла в 2 раза. По данным управленческого учета, он смог определить, что проблема кроется в цехе сборки. Обратившись к отчету руководителя цеха, он увидел, что показатель брака превышает норму. Как выяснилось, проблема оказалась в новом поставщике, который делал детали из некачественного пластика.
Благодаря управленческому учету, Директор смог вовремя выявить проблему и расторгнуть договор с недобросовестным поставщиком.
Где взять материалы для управленческого учета
Управленческий учет использует как учетную, так и внеучетную информацию.
Внеучетная информация — это натуральные, числовые и словесные показатели, которые не отражаются в отчетности:
У контролирующих органов, кредиторов, бизнес-партнеров и других внешних пользователей нет доступа к данным управленческого учета, и вести его никто не заставляет. Учетные данные составляют коммерческую тайну и даже внутри организации не все сотрудники имеют к ним доступ. Поэтому можно не бояться, что ценные сведения утекут к конкурентам, и использовать только реальные данные.
Как начать вести управленческий учет
Для ИП и малого бизнеса есть сервисы, которые помогают вести бухгалтерский и управленческий учет. Такие программы экономят время и помогают обойтись без дорогих специалистов и долгой работы по настройке таблиц. При этом они оперативно собирают информацию и отражают финансовое состояние организации. Веб-сервис Контур.Бухгалтерия строит пять управленческих отчетов на основе данных бухучета. Здесь вы можете вести бухгалтерский и налоговый учет, платить зарплату, отчитываться через интернет, а еще — более эффективно управлять компанией.
Концепция, сущность и функции управленческого учета
В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России цель бухгалтерского учета в отношении внутренних пользователей состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений. При этом содержание, порядок формирования и способы представления информации определяются руководством организации. Расходы на организацию и ведение управленческого учета должны отвечать принципу целесообразности, т.е. не превышать экономический эффект от использования получаемой в результате информации.
Управленческий учет – это не только сбор и регистрация информации, но и ее анализ и оценка с целью получения таких данных, на основе которых возможно управление организацией, прежде всего оперативное. Первичный бухгалтерский учет является одним из наиболее важных источников информации для управленческого учета, причем самым достоверным. В то же время для реализации информационных потребностей менеджеров необходимы данные из дополнительных источников, как внутренних, так и внешних.
Система управленческого учета должна обеспечивать планирование и контроль не только расходов, но и доходов. Только такой подход позволит получить реальный экономический эффект от ведения внутреннего учета.
Для эффективного управления хозяйственной деятельностью и формированием финансовых результатов предприятия необходимо создание системы гибкой, достоверной и оперативной экономической информации. В этих условиях возрастают роль и значение бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет как источник информации включает в себя две важнейшие информационные системы: внешнюю – в виде финансового учета и внутреннюю – в виде управленческого учета. Финансовый учет формирует информацию, необходимую для составления финансовой отчетности: данные о доходах и расходах предприятия в поэлементном разрезе, о размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций, состоянии источников финансирования и т.д. Его ведение строго регламентировано и обязательно для каждого предприятия, осуществляющего хозяйственную деятельность, в то время как решение вопроса о создании и функционировании системы управленческого учета зависит от администрации конкретного предприятия. Правила управленческого учета устанавливает само предприятие, учитывающее специфику деятельности, особенности решения тех или иных управленческих задач. Он объединяет в единую систему планирование, учет и анализ затрат по видам, местам формирования и объектам калькулирования, нормативный учет на базе полной и сокращенной себестоимости, методы ее калькулирования, планирование, учет и анализ инвестиций. Каждая из составных частей системы должна предусматривать методику аналитической оценки полученной информации с точки зрения возможностей использования для управленческих целей.
В условиях рыночной экономики происходит интеграция методов управления в единую систему управленческого учета.
Управленческий учет по своему содержанию и назначению ориентирован на будущее. В то же время учитываются обстоятельства, которые могут измениться в течение планируемого периода. Данные управленческого учета позволяют выявить области наибольшего риска, узкие места в деятельности предприятия, малоэффективные или убыточные виды продукции и способы их реализации.
Различия между финансовым и управленческим учетом, сгруппированные по ряду признаков, помогают лучше понять сущность последнего.
Цель ведения учета
Целью финансового учета является составление и представление финансовой отчетности внешним пользователям. Финансовая отчетность позволяет обосновать акционерам, потенциальным инвесторам и кредиторам целесообразность вложения капитала в данный хозяйствующий субъект.
Обязательность ведения учета
Ведение финансового учета обязательно для всех предприятий. Обязанность вести бухгалтерский учет определена Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Правила и принципы финансового учета, составление отчетности предусмотрены нормативными актами, такими, как Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета, определяются стандартами учета, построенными на общих международных принципах бухгалтерского учета.
Управленческий учет не является обязательным для применения. Его организация и методика не регламентируются законодательством. Решение о внедрении его в практику работы предприятия принимает руководство. При этом сбор и обработка информации считаются целесообразными, если ее ценность для управления выше затрат на получение соответствующих данных.
Пользователи информации
Финансовый учет призван удовлетворять потребности внешних пользователей, т.е. заинтересованных сторон, находящихся за пределами предприятия. К ним относятся: акционеры, кредиторы, инвесторы, представители органов государственной власти и др.
Управленческий учет направлен на удовлетворение информационных потребностей внутренних пользователей – руководства предприятия, при этом для каждого уровня управления объем и содержание информации различны.
Публичность информации
Финансовая отчетность является открытой и доступной для пользователей (публичной). Результаты финансового учета могут публиковаться в средствах массовой информации.
Данные управленческого учета не подлежат разглашению и представляют коммерческую тайну предприятия. Причем соблюдение закрытости информации касается не только внешних пользователей, но и работников самого предприятия, не имеющих прямого отношения к решению данной проблемы.
Измерители учетной информации
В финансовом учете используются главным образом стоимостные (денежные) измерители, они являются универсальными.
В управленческом учете наравне с денежными применяются натуральные показатели: количество часов, сырья и материалов, сумма выручки и т.д. Кроме того, при необходимости возможно использование относительных показателей.
Масштабы информации
Финансовый учет ведется в целом по предприятию, рассматривая его как единый хозяйственный комплекс. Затраты и результаты деятельности, расчеты, резервы и целевые поступления учитываются обобщенно по предприятию, не подразделяясь по видам деятельности, структурным подразделениям и т. п.
Управленческий учет помимо сводных показателей деятельности предполагает группировку информации по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений, по заказам и изделиям и т.д.
Привязка ко времени
Вся информация, отражаемая в финансовом учете, относится к уже свершившимся фактам (ретроспективе) и не включает прогнозные показатели.
Управленческий учет в первую очередь ориентирован на будущее. Важнейшей его составной частью является планирование, которое на основе имеющейся информации обязательно включает расчет прогнозных величин. Если финансовый учет показывает, «как это было», то управленческий учет – «как это должно быть».
Степень точности информации
К информации, отражаемой в финансовом учете, предъявляется требование максимальной точности.
В управленческом учете возможны приблизительные оценки и ориентировочные показатели с целью более оперативного представления информации.
Сроки и периодичность представления информации
В финансовом учете отчетность представляется по итогам за месяц, квартал, год. Сроки представления устанавливаются законодательно.
В управленческом учете не существует строгих временных рамок подачи информации. Вместе с тем при необходимости информация может представляться с любой нужной частотой. Сроки представления информации в управленческом учете устанавливаются непосредственно управленческим аппаратом предприятия.
Принципы учета
Финансовый учет базируется на таких принципах, как принцип двойной записи, обособленности предприятия, целостности, непрерывности деятельности и др.
Управленческий учет основывается на принципах целесообразности, сопоставимости данных, оперативности предоставления информации. Что касается принципа двойной записи, то он может как использоваться, так и не использоваться.
Ответственность за правильность ведения учета
Законодательством предусмотрена ответственность за нарушение методологии финансового учета. В случае выявления фактов искажения информации, представленной в финансовой отчетности, к предприятию могут быть предъявлены определенные санкции со стороны представителей органов государственной власти, акционеров, кредиторов и др.
Так как ведение управленческого учета не регламентировано законодательно, то ответственность за правильность его ведения также не предусмотрена. Другими словами, причиной привлечения к ответственности могут стать только сами управленческие решения, а не какие-либо данные учета.
Источники информации
Финансовый учет целиком и полностью строится на данных первичного бухгалтерского учета путем их обработки и обобщения.
Управленческий учет наравне с информацией о фактически произошедших операциях, зарегистрированной в первичных документах, использует массу дополнительных источников, как внутренних, так и внешних.
В рамках системы управленческого учета должны определяться задачи планирования и распределения ресурсов, а также доведения до сотрудников различных уровней стратегических планов предприятия. То есть он должен строиться таким образом, чтобы общие задачи, стоящие перед управленческой системой предприятия, распределялись между разными уровнями управления, где каждый менеджер несет свою долю ответственности за решение определенной части указанных задач; в то же время учетная система должна обеспечивать сопряженность и взаимосвязь различных информационных потоков как основу для взаимодействия всех функций управления. Наличие четко выработанных планов и графиков решения задач по времени позволяет изменять ход дел и определять, когда случаются отклонения от планируемого хода работ.
Можно выделить следующие основные требования к управленческому учету:
К специфическим способам управленческого учета относят: планирование, нормирование, бюджетирование, анализ отклонений, систему контрольных счетов и некоторые другие.
Планирование – процесс принятия решений, в рамках которого анализируется информация о прошлой финансовой и производственной деятельности хозяйствующего субъекта, оцениваются потенциальные ресурсы и разрабатываются цели предприятия на перспективу, а также приоритетность решения задач для их достижения.
Нормирование – процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов.
Бюджетирование – процесс разработки и составления бюджетов в соответствии с целями хозяйственной и финансовой деятельности предприятия.
Анализ отклонений фактических размеров затрат и полученных финансовых результатов от запланированных показателей производится на основе выявления причин, вызвавших эти отклонения.
Контрольные счета – итоговые счета, выступающие связующим звеном между финансовым и управленческим учетом. Записи на этих счетах производятся по итоговым суммам операций за отчетный период, систематизированным по определенному признаку в накопительной ведомости.
Введение управленческого учета в практику работы предприятия направлено в первую очередь на обеспечение менеджеров предприятия полной и достоверной информацией, необходимой для контроля за хозяйственной деятельностью и принятия решений по результатам этой деятельности. Если внешнюю финансовую отчетность составляют по всему хозяйствующему субъекту и в ней находят отражение факты хозяйственной жизни, которые уже имели место, то управленческий учет включает в себя также информацию о деятельности отдельных подразделений предприятия, себестоимости реализации различных видов и групп товаров, уровнях прямых и косвенных расходов, издержках обращения по видам, местам возникновения, а также в части переменных и постоянных затрат. В то же время управленческий учет является неотъемлемой частью системы управления предприятием в рыночной экономике. В целом управленческий учет в отличие от финансового – учет не фактической величины имущества, затрат и доходов, состояния расчетов и обязательств, а учет факторов, обстоятельств и условий, влияющих на производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятий. Он призван дать информацию для принятия решений по управлению экономикой предприятия и проверить эффективность выполнения принятых решений.
Организация управленческого учета должна обеспечивать распределение общих задач, стоящих перед управленческим аппаратом предприятия, между всеми уровнями управления таким образом, чтобы каждый менеджер нес свою долю ответственности за решение определенной части указанных задач; одновременно учетная система должна обеспечивать сопряженность и взаимосвязь различных информационных потоков как основу для взаимодействия всех функций управления.
Рассмотрим основные функции управленческого учета на предприятии, работающем в условиях рыночной экономики.
Формирование достоверной и оперативной информации о внутрихозяйственных процессах и результатах деятельности и представление этой информации руководству предприятия путем составления внутренней управленческой отчетности
Финансово-хозяйственная деятельность предприятия в рамках управленческого учета находит отражение в отчетности, формируемой по структурным подразделениям, центрам ответственности, видам или группам продукции, статьям бюджета. Кроме того, составляется отчетность в целом по предприятию с обобщением результатов работы предприятия за определенный отчетный период.
Конкретное содержание, формы и виды внутренней управленческой отчетности зависят от организационной структуры предприятия, видов производственных процессов, целевой направленности и других факторов.
Стратегическое и тактическое планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Планирование может быть как долгосрочным (стратегическим), так и краткосрочным (тактическим). Долгосрочное планирование рассматривает деятельность предприятия на период от трех-пяти лет и более. В его рамках разрабатывается стратегия развития предприятия на перспективу: возможные объекты капиталовложений, увеличение производственных мощностей, завоевание рынков сбыта и т.д. Управленческий учет представляет информацию для принятия решений на долгосрочную перспективу по таким вопросам: какие виды продукции более выгодны для производства и продажи, как строить ценовую политику, какова предполагаемая рентабельность капиталовложений в тот или иной объект (рациональность инвестиций) и др.
Краткосрочное планирование (сроком до одного года) предполагает разработку бюджетов и смет в целом по предприятию, а также в разрезе его структурных подразделений с разбивкой по кварталам, месяцам, дням. В рамках управленческого учета устанавливается процедура формирования бюджетов, координируется разработка краткосрочных планов всеми подразделениями предприятия.
Формирование целевых потоков информации, направленных на решение конкретных задач управления
Вся информация, необходимая для управления, должна быть систематизирована по определенным признакам. Помимо общих направлений сбора и интерпретации информации в управленческом учете необходимо также формировать целевые потоки информации, собранной и систематизированной по конкретным управленческим решениям. Так, например, при выработке управленческого решения по производству того или иного продукта собирается информация о возможных затратах на производство и реализацию – полных и переменных, спросе на данный продукт на рынке, средних ценах на необходимые сырье и материалы, суммах покрытия на единицу изделия и т.д.
Контроль за наличием и эффективностью использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов
Менеджеры любого предприятия при выработке стратегии и политики управления руководствуются данными учета издержек, отражающего использование предприятием всех видов ресурсов в процессе деятельности. В связи с этим затраты являются одним из основных объектов управленческого учета. Особое внимание системы управленческого учета направлено на отражение динамики поведения затрат различных ресурсов в зависимости от таких факторов, как увеличение или уменьшение объемов сбыта, изменение ассортимента продукции и др. Кроме того, большое внимание уделяется учету затрат по центрам ответственности.
В целях осуществления контроля за использованием всех видов ресурсов предприятия производится оперативный анализ деятельности каждого центра ответственности, на основе которого выявляются «узкие» места в производстве и реализации. Полученная информация предоставляется линейным менеджерам для принятия своевременных управленческих решений.
Выявление, анализ отклонений от установленных норм, стандартов и смет и корректировка управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции
В управленческом учете большое внимание уделяется учету отклонений фактических показателей работы от плановых или нормативных. При этом используется метод факторного анализа, т.е. разделение всех возникших отклонений по причинам, вызвавшим их появление.
Планы предприятия не всегда являются строго заданным эталоном деятельности. При отклонении фактических результатов от намеченных они могут уточняться либо пересматриваться, если предварительный анализ показывает недостижимость каких-то показателей. Данный способ управления называется управлением по отклонениям. После уточнения показателей принимаются меры корректирующего действия по приведению фактических результатов в соответствие с запланированными. Таким образом обеспечивается динамичность и гибкость управленческого процесса.
Измерение и оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом и в разрезе структурных подразделений, выявление степени рентабельности отдельных видов продукции, секторов и сегментов рынка
Методы калькулирования себестоимости продукции и определения финансового результата зависят от вида и отраслевой принадлежности предприятия, технологии производства и других факторов. Известно, что финансовый результат деятельности предприятия складывается из различных составляющих: доходов от производства и реализации продукции, сдачи имущества в аренду, продажи неиспользуемых хозяйственных средств, процентов по вкладам в ценные бумаги других предприятий и организаций и т.д. Так, в случае, когда предприятие выпускает несколько видов продукции, положительный результат от производства и продажи одной продукции может затушевываться убытком от другой. Это же касается и деятельности подразделений предприятия.
Формирование информации, служащей средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и структурными подразделениями предприятия
С помощью информации, формируемой в управленческом учете, а также разработки бюджетов и смет для разных уровней управления производится четкая координация действий менеджеров по систематизации задач, стоящих перед предприятием, и достижению конечных целей предпринимательства. Таким образом обеспечивается действие принципа линейного управления.
Выявление резервов повышения эффективности деятельности предприятия
Управленческий учет предприятия ориентирован в первую очередь на будущее. Его целью является формирование информации, которая позволила бы принимать управленческие решения, обеспечивающие не только получение высоких результатов в отчетном периоде, но и стабильное развитие предприятия в будущем. Таким образом, необходима разработка мероприятий по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия как с точки зрения более рационального использования ресурсов, так и в части расширения рынков сбыта, освоения новых производств и т.д. Для информационного обеспечения и оценки эффекта от данных мероприятий в управленческом учете используется ряд методов. Так, широко используемый в управленческом учете анализ «затраты-объем-прибыль» дает возможность проследить взаимосвязь между такими характеристиками, как затраты, объем и прибыль, т.е. определить влияние, которое оказывают изменения в затратах, цене товара, объеме его производства и номенклатуре выпускаемых товаров на величину получаемой от реализации товаров прибыли, а также для оценки изменения одного из этих факторов или нескольких факторов вместе.
ВНИМАНИЕ!
15 декабря на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.
Повышайте свою ценность как специалиста прямо на «Клерке». Подробнее