исторические аспекты возникновения и развития бухгалтерского учета

Исторический аспект возникновения бухгалтерского учета

По мнению исследователей, история бухгалтерского учета насчитывает примерно почти шесть тысяч тысячелетий.

Точно сказать, когда возник учет и отмечать этот день невозможно. Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Он был вызван к жизни самой хозяйственной деятельностью человека.

В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах, друг Леонардо да Винчи – лука Пачиоли в трактате “О счетах и записях”. Это была девятая глава сочинения “Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях”, несколько позже система получит название “староитальянской”. Лука Пачиоли вошел в историю математики и бухгалтерского учета прежде всего как основоположник двойной записи. Однако в настоящее время все историки науки сходятся во мнении, что двойная запись в бухгалтерском учете возникла не во времена Луки Пачиоли, а гораздо раньше. Лука Пачиоли только описал уже сложившуюся до него систему. Великий немецкий поэт Гете называл двойную бухгалтерию одним из самых замечательных изобретений человеческого разума. Выдающийся экономист и социолог Вернер Зомбарт считал, что “двойная запись вызвана к жизни тем же духом, что и системы Галилея и Ньютона”.

В своем же трактате “О счетах и записях” Лука Пачиоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг описал закон двойной записи и доказал, что в любом хозяйстве на нем возможно построить безусловно целесообразную систему счетов и книг.

Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. А появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами как капитал и прибыль.

Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении. Интересно, что древние инвентарные счета не потерялись, они органично вмонтированы в любой счет и документ. Сейчас очевидно, что без учета хозяйство не может развиваться, так как учет – это язык хозяйственной деятельности, язык бизнеса.

История двойной записи – это история ее живого проявления в изменяющейся хозяйственной среде. Став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, она превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль как за сохранностью ценностей, так и за осуществлением процессов управления.

Источник

Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки

В книге кратко изложены ответы на основные вопросы темы «Теория бухгалтерского учета». Издание поможет систематизировать знания, полученные на лекциях и семинарах, подготовиться к сдаче экзамена или зачета. Пособие адресовано студентам высших и средних образовательных учреждений, а также всем интересующимся данной тематикой.

Оглавление

Приведённый ознакомительный фрагмент книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки предоставлен нашим книжным партнёром — компанией ЛитРес.

1. История возникновения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет — одна из самых древних наук: первые учетные записи были сделаны 4000 лет назад. Он появился одновременно с письменностью, и стал сегодня одним из важнейших условий, предопределяющих эффективность управления предприятием и достижение коммерческого успеха. Развитые системы учета имелись в Китае еще в 2000 г. до н. э., а элементы двойной бухгалтерии — в Древнем Риме. Существует предположение, что римлянам было знакомо и понятие амортизации.

Наиболее организованно система учета была построена в Египте, Греции и Риме, где с его помощью фиксировались факты хозяйственной жизни отдельных территорий или учреждений. Со Средневековья начинается непосредственное регулирование хозяйственных операций при помощи бухгалтерского учета.

Неизвестно, кто был изобретателем бухгалтерского учета. Можно лишь утверждать, что система двойной записи начала появляться в XIII–XIV вв. в некоторых торговых центрах Северной Италии. Первое свидетельство полной системы двойной бухгалтерии, датированное 1340 г., обнаружено в муниципальных записях Генуи. А систематизация бухгалтерского учета впервые была проведена францисканским монахом Лукой Пачоли. Он опубликовал книгу, одна из частей которой называлась «Трактат о счетах и записях». Это было первое описание двойной бухгалтерии. В это же время складываются три основные системы хозяйственного учета: простая (униграфическая) — объектом учета в ней выступают наличие и движение ценностей; камеральная (сметная, бюджетная) — учитывается выполнение сметы расходов и доходов; двойная (диграфическая) — все факты хозяйственной жизни непременно фиксируются дважды в одинаковой сумме. Все эти три системы сохранились до наших дней: простая система применяется малыми предприятиями, перешедшими на упрощенную систему учета и отчетности; камеральная система существует во всех организациях, не ставящих целью получение прибыли (это так называемые бюджетные организации); двойная система принята во всех коммерческих организациях.

Источник

Исторические аспекты возникновения и развития бухучета

Учет возник одновременно с появлением человеческой цивили­зации тысячи лет тому назад, т.е. он имеет многовековую историю. Примерно в VI в. до н.э. появились банки и соответственно основы бухучета. Первоначально банки только хранили и обменивали ме­таллические деньги, а также выдавали ссуды. Записи в банках велись в приходно-расходных книгах и книгах расчетов с отдельными клиентами. Постепенно круг банковских операций расширился: они стали участвовать в сделках как посредники, свидетели, поручители и хранители документов.

Развитие торгово-экономической и банковской деятельности сопровождалось появлением большого количества долговых обязательств и требований по ним. Сложности их учета и трудности по обеспечению выполнения обязательств приводили к многочислен­ным тяжбам и судебным разбирательствам. Это потребовало интен­сивного включения в бухучет юридических норм и правил.

Особое влияние на этот процесс оказало римское право, рас­цвет которого пришелся на II—I вв. до н.э. Основополагающие по­стулаты римского права сохранили свою значимость в бухучете до настоящего времени. Они провозглашали следующее: за все надо платить; закон обратной силы не имеет; при взаимоисключающих законах нельзя применять ни один из них.

В Римской империи II в. н.э. учет вплотную подошел к поня­тию бухгалтерских проводок; появились термины «дебет» и «кре­дит». Но было много и нерешенных проблем: отсутствовали прие­мы подсчета расходов на изготовление продукции, не было пред­ставления о том, как учитывать в производственной деятельности предметы и устройства длительного действия (по современным тре­бованиям не было понимания калькуляции себестоимости продук­ции и амортизации основных средств).

В Средние века, по мере дальнейшего наращивания темпов эко­номической жизни, в бухучете появилась необходимость группировать однотипные предметы и хозяйственные действия. Возникли понятия счетов и регистров. Счета использовались для обозначения (кодирования) материальных ценностей и хозяйственных операций, а регистры — для их специальных записей.

С XIII в. факты совершения хозяйственных операций стали за­носить в специальный регистр — журнал хозяйственных операций, который вели как отдельно, так и в комбинации с записями по сче­там, а в результате появилась специализированная форма бухучета, которая сейчас называется журналом-главным.

Сформировались особые требования для составления журнала хо­зяйственных операций, сохранившие свою актуальность и сегодня:

XV в. был отмечен важным достижением в бухучете: появлени­ем двойной записи. Ее смысл заключается в том, что при оформле­нии хозяйственной операции происходит перевод материальных ценностей или долговых обязательств с одного счета на другой. Од­нако эта простая мысль долго не приходила в голову бухгалтерам. Реализация этой идеи на практике стала одним из важнейших приемов бухучета, приблизившего его к науке, а также существенно облегчившего проведение расчетов. Авторство двойной записи при­надлежит итальянскому монаху-математику Л. Пачоли («Трактат о счетах и записях», 1494 г.)

С момента появления двойной записи бухучет приобрел вид стройной и логичной системы, включающей в себя инвентарный счет, приходно-расходные операции, расчеты между должниками и их кредиторами.

Объемы учета существенно выросли, поэтому возникла необхо­димость вести его в двух видах: более общем (синтетическом) и бо­лее подробном (аналитическом). Потребовался специальный учет валютных операций. Появилось большое количество специфиче­ских терминов. Сведений в регистрах и книгах уже было недоста­точно для подведения итогов хозяйственной деятельности, поэтому они стали дополняться всевозможными описаниями.

В XVI в. определился юридический статус профессии бухгалте­ра. Эта специальность была признана официально. К ее носителям предъявлялись следующие требования: быть умным; иметь хороший характер; владеть четким почерком; обладать профессиональными знаниями; быть властолюбивым, честолюбивым, честным. Тогда же было введено понятие амортизации средств труда, и появились представления о разных формах счетоводства.

В XVII в. бухучет был дополнен понятием баланса и приобрел законченный вид. Балансом назвали форму отчета о хозяйственной деятельности субъекта правоотношений, содержащую в себе описа­ние материальных ценностей, денежных средств, имущественных и иных прав с описанием источников их поступления или возникно­вения. Синтетический и аналитический учеты стали нормальным явлением.

С этого времени бухгалтерская профессия распространяется по­всеместно. Однако ее престиж был не слишком высок. Сами же профессионалы оценивали ее достаточно высоко и предсказывали ей достойное будущее. Так, испанский специалист Б. Солозано от­мечал в 1603 г.; «Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и ис­кусств, ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается; без бухгалтерского учета мир был бы неуправляем, и люди не смогли бы понимать друг друга».

В XVHI—XIX вв. бухучет превратился в научную дисциплину. Австрийский специалист Ф. Скубиц в 1889 г. дал ей следующее оп­ределение: «Бухгалтерия — это деятельность, направленная к тому, чтобы изобразить в числах весь ход и все состояние предприятия согласно предложенным целям».

Вскоре появилась еще одна специфическая наука — балансоведение. В ней были сформулированы следующие основные требова­ния к бухгалтерскому балансу предприятия: точность, полнота, ясность, правильность, преемственность и единство для всех подраз­делений.

История бухучета насчитывает много веков. За это время прак­тически каждая страна внесла в него свою достойную лепту. Кроме общих принципов и положений, используемых повсеместно, в бу­хучете возникли и развились национальные научные школы и на­правления, отражающие экономические и геополитические особен­ности отдельных стран.

Государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра Ве­ликого. В XVH в. правительство Петра I решительно признало от­сталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая затронула многие стороны хозяйственной и социальной жизни страны. Не избежала реформы и постановка учета.

В 1710 г. в правительственной газете «Ведомости о военных и иных делах» появилось малопонятное слово «бухгалтер». В это время учету и контролю уделялось огромное внимание. Инструкции по ор­ганизации учета издавались как государственные акты. Первый такой акт, в котором нашли отражение вопросы учета, датируется 22 января 1714 г. Положения документа были обязательны для госу­дарственного аппарата и государственной промышленности. Они требовали своевременности записи и того, чтобы «счет был скорый», а также строгого персонального подчинения ответственных лиц.

Огромным событием в истории российского учета стало изда­ние Регламента управления Адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 г. Он оказал огромное влияние на всю систему отечественного бухучета, в частности на общегосударственную методику учета на материальных складах, оформления всех фактов хозяйственной жиз­ни с помощью первичных документов. Так, в России появляются понятия «двойная запись» и «бухгалтерские счета».

Отечественный бухучет получил свое развитие как наука в пер­вой половине XIX в. Его основоположниками были К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов, Э.А. Мудров, A.M. Вольф и др. В Москве первыми преподавателями бухучета стали приехавший из Германии сам К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов — служащий петербургской торговой фирмы, Э.А. Мудров — учитель математики и физики в Олонецкой гимназии (г. Петрозаводск).

Первые учебники по бухучету появились в России в XIX в. В 1831 г. К. Кларк и В. Немчинов издали учебное пособие «Счетная наука», в 1866 г. преподаватель коммерческого училища в Санкт-Петербурге П. Рейнборт выпустил «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам», состоящий из теоре­тических и практических частей. А. Прокофьев — преподаватель бухгалтерии в Московском техническом училище и коммерческой арифметики в Московской практической академии коммерческих наук — написал «Курс двойкой буксалтерии», изданный в 1883 г.

В 1888 г. профессиональный бухгалтер A.M. Фольф начал вы­пускать журнал «Счетоводство») с 1906 г. в Санкт-Петербурге вышла книга И. Максимова «Счетоводство. Краткий исторический очерк развития счетоводства и его значение в торгово-промышленных и сельскохозяйственных организациях».

Большой вклад в развитие российской школы бухучета внесли А.П. Рудановский, Л.И. Гомберг, A.M. Галаган. Л. Гомберг обосновал классификацию видов оценок. По его мнению, оценки должны под­разделятся на первоначальную, рыночную, восстановительную, но­минальную, экспертную (страховую, залоговую), рro memoria (лат.) — для памяти, остаточную, правовую (для активных статей).

А. Рудановский ввел понятие «фонд» вместо ранее использо­вавшегося понятия «капитал» дал обоснованное определение счету «Реализация», который в дальнейшем стал отражаться в планах сче­тов. По мнению А. Рудановского, все ценности должны отражаться в бухучете по тем ценам, по которым совершались конкретные фак­ты хозяйственной жизни организации, т.е. он выступал против пе­реоценки статей баланса с учетом индекса инфляции.

Представитель советской школы бухучета А. Галаган предложил дифференцировать бухгалтерские счета на три группы; материаль­ные, личные и результатные. Им также разработана классификация операций по видам — производственные, меновые, потребительные.

Представителями петербургской школы бухучета являются A.M. Вольф, Е.Е Сивере, Н.А. Блатов, Н.А. Леонтьев. Е.Е. Сивере трактовал двойную запись как результат обмена. В связи с этим двойная запись, по его мнению, принимала форму закона, а не бы­ла элементом метода бухучета. Е.Е. Сивере в 1892 г. предложил по­нимать под «счетоводством» практическую деятельность, а под «сче­товедением» — науку об учете.

И. Леонтьев обосновал понятия «балансовое обобщение», «сис­тема счетов», «классификация счетов», «документация», «инвента­ризация», «техника и форма бухучета».

И. Блатов подразделяет ценности на три группы: вещественные, денежные и условные. По его мнению, взаимоотношения между этими тремя группами отражают все реальные потоки движения ценностей в хозяйстве.

Видными представителями московской школы бухучета являют­ся Н.А. Кипарисов, Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев. Н. Лунский ввел понятие «источники средств» и изложил свой взгляд на содер­жание «пассива».

Г.А. Бахчисарайиев сформулировал правила двойной записи и назв11л четыре типа хозяйственных операций, разделив их на две группы: I) операции, относящиеся/к первой группе, изменяют струк­туру хозяйственной массы; 2) операции, относящиеся ко второй группе, приводят к изменениям прибыли (убытка).

Существенный вклад в становление и развитие нормативного учета внесли А.Ш. Маргулис, И.А. Басманов, В.И. Стойкий, И.И. Поклад, В.А. Белобородов, С.А. Щенков. Каждый из этих ученых способствовал развитию бухучета, дополняя и совершенст­вуя его по разным направлениям. Так, В.И. Стойкий предложил диф­ференциацию производственных расходов на прямые и косвенные, основные и накладные. Большой вклад внес он и в развитие учета затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции.

Таким образом, современное состояние бухучета является ре­зультатом труда ученых и практиков нескольких столетий.

Принципы бухучета

Современный бухучет представляет собой информационную ба­зу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность (индивидуальную и консолидированную). Кроме того, информация, формируемая в бухучете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической от­четности, отчетности перед надзорными органами. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также базовые правила бухучета должны быть нормативно установлены с учетом принципов и требований международного учета таким образом, чтобы пользователи бухгалтерской отчетности имели возможность получать полные и достоверные сведения об итогах финансово-хозяйственной деятельности организации.

В нормативных документах и экономической литературе, по­священной вопросам бухучета, понятия «требование», «допущение», «концепция» и «правило» зачастую смешиваются. Отсутствие их точного определения приводит к стиранию различий между ними и затрудняет для правоприменителей толкование норм права. Принципы, являясь исходным положением теории, определяют правила, по которым она будет построена. Для них характерна ак­сиоматическая формулировка, директивно определяющая нечто общее, единую логическую основу.

Концепция, в свою очередь, представляет собой смысловой ак­цент, контекст рассматриваемого явления или объекта. Требованием можно признать конкретную установку, обязательную для исполне­ния, способствующую следованию общим организующим принци­пам. Допущение — это предположение, которое с силу определенных условий не может быть постоянным, в то время как принцип явля­ется той основой, которая определяет то или иное допущение и при любых обстоятельствах остается неизменным.

Для реализации цели, поставленной пользователями перед буху­четом, при организации учетной системы предполагается соблюде­ние следующих допущений (п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика ор­ганизации»).

1. Имущественная обособленность организации — имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации.

2. Непрерывность деятельности — отсутствие у организации на­мерений самоликвидироваться или сократить масштабы производ­ства, организация будет развиваться в будущем. Нацеливает бухгал­теров на создание информационного обслуживания для решений, имеющих долгосрочный характер: проведение анализа конкуренто­способности производства, поставок сырья и материалов, изменения ассортимента и освоения новых продуктов, инвестиций. Допущение позволяет выбрать в качестве основы оценки затрат и продукции первоначальную или фактическую стоимость.

3. Последовательность и постоянство применения учетной поли­тики — выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, в рамках од­ной организации, а также группой взаимосвязанных организаций. Соблюдение этого допущения приобретает особое значение в связи с предоставляемым законодательством правом выбора одного из нескольких допустимых способов ведения бухучета, так как оно должно изначально препятствовать умышленному искажению эко­номического положения организации путем простого изменения метода. Допущение постоянства продиктовано требованием сопос­тавимости данных бухучета. Его необходимо выполнять всегда, если не существует иных нормативных актов, которые оправдывают от­клонение от правила.

4. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности — итоги совершенных хозяйственных операций относятся к тому от­четному периоду (следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с ними.

Допущение определенности фактов хозяйственной деятельности разделено на три принципа.

1. Начисление — финансовый результат признается в момент от­грузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, а не в момент поступления денежных средств от покупателя.

2. Регистрация дохода — доход отражается в том периоде, когда он заработан.

3. Соответствие доходов и расходов — к отчетному периоду отно­сятся только те расходы, которые в этом же периоде принесли доходы.

Для того чтобы информация, формируемая в бухучете, считалась полезной заинтересованным пользователям, она должна отвечать требованиям уместности, надежности и сравнимости.

Требование уместности проявляется при выборе объекта наблюдения, объема информации об этом объекте и возможности оказывать влияние на управленческие решения, помогая пользователям оценить прошлые, настоящие и будущие события. На уместность информации влияет своевременность ее представления и существенность.

Своевременность предполагает, что учетная информация должна отразить изменения величины объектов учета и соответствовать моменту хозяйственной деятельности организации.

Существенной признается информация, отсутствие или неточ­ность которой может повлиять на решения заинтересованных поль­зователей. Четких критериев существенности в нормативных актах по бухучету не установлено, при раскрытии информации для поль­зователей этот вопрос должен решаться бухгалтером на основе сво­его профессионального суждения, учитывая условия, в которых принимается решение, целевые критерии и возможные последствия рассматриваемых альтернатив.

Требование надежности, достоверности, состоит в достиже­нии объективного соответствия между учетными данными и дейст­вительным существом фактов хозяйственной жизни. При этом по­нятие достоверности не отождествляется с абсолютной точностью или истинностью, а предполагает, чтобы в учетном процессе не до­пускались существенные ошибки и было нивелировано влияние лиц, в интересах которых формировалась оценочная информация. Отсюда надежность обеспечивается объективностью, приоритетом содержания перед формой, нейтральностью, осмотрительностью и полнотой.

Бухгалтерская информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предпо­ложительно относится, т.е. буквально быть «калькой» происходящих явлений, не содержать случайных или намеренных пропусков.

Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в буху­чете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их эко­номического содержания и условий хозяйствования. Сущность опе­раций и событий не всегда отвечает их юридической форме. Так, для целей бухучета приравниваются понятия предоплаты, аванса и задатка, одинаковый механизм предусмотрен для учета займов, кре­дитов, долговых ценных бумаг. Это требование приводит к сущест­вованию обоснованных различий между нормами гражданского и налогового законодательства и правилами бухучета.

Информация, представляемая заинтересованным пользователям (кроме отчетов специального назначения), должна быть нейтраль­ной, т.е. не обязана ориентироваться на интересы отдельной группы пользователей или конкретного лица, не может подталкивать к принятию заранее определенного решения.

При формировании информации в бухучете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопрёделенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы — занижены. Это требование не позволяет создавать скрытые резервы, намеренно занижать активы или доходы и намеренное завышение обязательств или расходов.

Информация, формируемая в бухучете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обра­ботку).

Требование сравнимости позволяет сопоставлять экономические показатели деятельности организации за различные отчетные перио­ды. Оно обеспечивает условия для анализа, прогнозирования и при­нятия управленческих решений, что проявляется в соотносимости отчетных показателей, позволяет изучать их динамические ряды, ши­роко использовать сравнение как метод анализа результатов деятель­ности организации. Кроме того, пользователи получают возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Сопоставимость зависит от единообразия и согласованности.

Определить единообразие можно как необходимость применения единой методологии для оценки сходных объектов и результатов хозяйственных операций. Выполнение этого требования обеспечи­вается тем, что заинтересованные пользователи должны быть ин­формированы об учетной политике, принятой организацией, любых ее изменениях и влиянии этих изменений на финансовое положе­ние и финансовые результаты деятельности организации.

Требование согласованности заключается в постоянном исполь­зовании одной организацией определенных методов оценки имуще­ства и обязательств от одного отчетного периода к другому. Такая последовательность позволяет осуществлять прогнозирование ре­зультатов деятельности организации на основе периодических дан­ных. Если в учете используются различные методы или процедура оценки, то достаточно сложно определить размеры финансово-экономических последствий действия внешних факторов при пере­ходе от одного отчетного периода к другому. Так, если одни и те же активы были учтены в ценах различных отчетных периодов, осо­бенно когда темпы роста цен были значительными, то величина их стоимости будет искажена.

Сравнимость не означает унификацию и не предполагает каких- либо препятствий для совершенствования правил бухучета и учетных процедур

«Идеальный» образ системы бухучета предполагает, что приме­нение качественных характеристик, обеспечивает составление фи­нансовой отчетности, объективно: отражающей финансовое поло­жение организации. Однако на практике достижение баланса между уместностью и надежностью труднодостижимо. Для своевременного представления информации иногда требуется отказаться от выясне­ния некоторых аспектов операции и воспользоваться приблизи­тельными, прогнозными значениями, тем самым снижая надеж­ность. Достичь соответствующего компромисса позволяет требова­ние рациональности, т.е. ведение бухучета целесообразно осуществ­лять исходя из условий хозяйственной деятельности, величины ор­ганизации и профессионального суждения.

Источник