Развитие учета во Франции

Вы будете перенаправлены на Автор24

Формирование школы бухгалтерского учета во Франции в ХVII – XVIII веках

Со второй половины ХVII века в Европе доминировал французский бухгалтерский учет.

Для Франции было характерно главенство над балансом бухгалтерских счетов, при этом двойная запись выводилась не из баланса, а из счетов. Бухгалтера руководствовались следующим принципом: «дебетуется все, что поступает, кредитуется все, что из распоряжения выбывает».

Баррем Б.Ф. вывел основные правила двойной записи:

Савари произвел разделение счетов на аналитические и синтетические и создал таким образом двухступенчатую систему регистрации бухгалтерских данных, которая позже стала называться коллацией счетов.

Классификация счетов прошла шесть ключевых этапов:

Большая часть французских авторов баланс трактовали как документ, который определяет финансовый результат хозяйствования.

Французские авторы произвели разработку структуры и состава учетных регистров, технических приемов и информационных связей между регистрами, и создали три формы учета: американскую французскую и бельгийскую.

Французская школа учета

В XVIII веке начала формироваться национальная французская школа учета экономического направления. Этой школе был характерен повышенный интерес к рационализации: были предложены карточки как вид учетного регистра. Предлагалось также применять таблицы, чтобы облегчить перевод стоимости одних денежных средств в другие.

Готовые работы на аналогичную тему

Французская форма счетоводства того времени была тесно связана с ростом и развитием крупных предприятий. Были разработаны законы регулирования экономики, которые затем назвали кодексом Савари.

Французская модель бухгалтерии в XIX веке

Французские ученые считали бухгалтерский учет элементом политической экономии. Материальная природа учетных действий проявлялась в том, что определенному виду материальных ценностей ставился в соответствие определенный счет. Это явилось предпосылкой классификация счетов по типам ценностей.

Все счета разделялись на учет рациональных и реальных ценностей. Далее реальные счета делились на личные и счета учета материальных ценностей. А затем счета материальных ценностей еще разделялись на счета оборотных и основных средств. В состав счетов оборотных средств включались счета учета капитала и прочие результативные счета.

В XIX веке во Франции появилась учетная теория экономического направления, но при этом была еще очень широко распространена простая бухгалтерия. Французские бухгалтеры пробовали создать кодекс, который бы содержал юридическую дефиницию профессии, а также обязательства сторон. Критические работы французских ученых того времени о простой и двойной форме бухгалтерии дали толчок развитию учетной мысли.

Бухгалтерский учет в ХХ веке

На французских бухгалтеров в начале ХХ века оказывало влияние юридическое направление. Это было связано и связано было с признанием главной функцией бухгалтерии контроля и продолжалось недолго.

В настоящее время появилось новое толкование системы двойной записи: диграфизм рассматривается с точки зрения распределения ресурсов. Данный подход предполагает широкое применение линейного программирования и методов линейной алгебры, и в противовес дифференциальному балансу Гарнье, стала распространенной интегральная бухгалтерия, которая осуществляется с помощью ПЭВМ.

После окончания второй мировой войны возросло во Франции применение американских идей в системе бухгалтерского учета. Цель учета при этом была в измерении продуктивности и производительности предприятия.

В 1918 году на Международном конгрессе в Стокгольме была предложена техника бюджетного контроля уровня себестоимости. Она совпала с рациональной постановкой системы бухгалтерского учета.

Для французских бухгалтеров всех школ и направлений является характерной тенденция к выработке общих принципов и унификации учета.

Источник

История бухгалтерского учета Франции

Этапы формирования бухгалтерского учета. Французская школа бухгалтерского учета. Деятельность Савари, Баррема, Рикара, Баттайлема. Французская национальная школа учета экономического направления. Бухгалтерский учет Франции в ХХ веке, роль Гарнье в нем.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Французская бухгалтерская модель в XIX веке

Бухгалтерский учет во Франции в ХХ веке

История ставит вопросы, а человек пытается найти ответы на них. На протяжении многих веков история ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом. Многие из них остались без ответа. Однако жизнь такова, что человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее знает, что ответ не совсем правилен. В самом деле, очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок. По прошествии многих столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала несравненно сложнее, тогда такие приемы перестали себя оправдывать, потребовалась наука.

Возникновение бухгалтерского учета в странах неразрывно связано с появлением государств и с необходимостью сбора налогов. Нельзя сказать, что учет не велся раньше: и в доисторические времена наши пращуры «учитывали», какое количество корешков они собрали, сколько сделали каменных топоров. Такой «бытовой» учет ведется и сейчас. Но именно появление государства, которое содержалось за счет населения, заставило вести учет на новом уровне и стало зарождением бухучета таким, какой мы имеем сейчас.

Баррем Б.Ф. вывел четыре правила для двойной записи:

1) счет дебетуется, если на него записывается поступление ценностей хозяйства;

2) счет кредитуется, если на него записывается выбытие ценностей из хозяйства;

3) если выбытие ценностей не сопровождается поступлением других ценностей, то дебетуется счет лица, с которым выполняется расчет;

4) если поступление ценностей не сопровождается выбытием других ценностей, то кредитуется счет лица, с которым выполняется расчет.

Таким образом, Баррем отождествлял вход с дебетом, выход с кредитом и в объяснении двойной записи последовательно проводил юридический принцип.

Рикар С. рекомендовал бухгалтерам вести специальный контрольный счет, в котором надо было заносить все операции, записываемые в дебет и кредит счетов. Назначение этого промежуточного счета заключалось в том, чтобы в конце дня подсчитывать итоги, и если итоги оказывались равны по дебету и кредиту, то разноска по счетам Главной книги была правильной. С появлением копировальной бумаги этот прием Рикара получил новое применение: при разноске сведений из приходных материальных документов в карточки, информация дублировалась на специальный лист. После заполнения всех карточек данные листа подсчитывались, и итог сравнивался с итогом по документам, их совпадение считалось признаком верности в разноске. Этот прием используется в бухгалтерии и в наши дни.

Савари разделил счета на синтетические и аналитические и создал двухступенчатую систему регистрации данных, которая в последствии получила название коллации счетов. Классификацию счетов развивали Де ла Порт и Баррем, эволюция счетов прошла шесть этапов:

1) сначала появились счета материальных ценностей;

2) счета денежных средств;

4) счета финансовых вложений;

5) счета собственных средств;

6) результатные счета.

Большинство французских авторов трактовали баланс как документ, определяющий финансовый результат. Савари внес по вопросам о связи баланса с инвентарем три новые идеи:

1) необходимость постоянного и строгого периодического составления инвентаря;

2) осознание того, что баланс вытекает из инвентаря;

3) инвентарь и баланс должны служить средством для переоценки имущества, требований и обязательств.

Французским авторам принадлежит вклад в разработку состава и структуры учетных регистров, их информационных связей, технических приемов и создания трех форм учета: французской, американской и бельгийской.

Французская школа начиналась с идей итальянской формы, с ее тремя книгами: Памятной, журнала и Главной, но позднее, от Памятной книги отказались. Среди бухгалтеров шли споры про вопросу какая книга важнее.

Французская форма счетоводства, описанная Де ла Портом, кроме кассового журнала и Мемориала использовала другие журналы, рассчитанные на каждый вид основных операций. При этой форме счетоводства записи по одним и тем счетам могли встречаться несколько раз, причем записи, сделанные на основании какого-нибудь одного частного журнала, уже не принимались во внимание при составлении проверок по другому частному журналу.

Бельгийская форма счетоводства, описанная М. Баттайлем, предполагала деление журнала на четыре самостоятельных регистра:

4) финансовых результатов, возникающих как при покупке, так и при продаже.

Их обороты по окончании месяца переносились в Главную книгу.

3) документов к получению;

4) документов к оплате;

5) убытков и прибылей.

Счета кассы, товаров, убытков и прибылей являлись общими и отражали внутренние обороты предприятия, счета документов к получению и документов к оплате квалифицировались, как специальные и предназначались для фиксации внешних оборотов. Предусматривалось также ведение трех дополнительных счетов: капитала, баланса вступительного и баланса заключительного. Все названные счета предназначались только для регистрации текущих операций. Учет производства, резервов и основных средств не предусматривался.

Таким образом, достоинством американской формы являлось: сокращение на 1/3 числа бухгалтерских записей;

· обеспечивался с одного взгляда полный обзор состояния хозяйства;

· достигалось без дополнительной работы составление ежедневного баланса;

· облегчался поиск и выявление ошибок;

· упрощалась нумерация страниц.

Эти достоинства позволили дожить этой форме счетоводства до наших дней, но она была оправдана только на небольших предприятиях.

Итак, в XVIII веке во Франции начала формироваться французская национальная школа учета экономического направления. Для нее был характерен обостренный интерес к рационализации учетной работы: предложены карточки как новый вид учетных регистров. Баррем предложил использовать таблицы для облегчения перевода покупательной стоимости одних денежных средств в другие. Французская форма счетоводства была связана с развитием крупных предприятий.

Савари участвовал в разработке Ордонанса (1673), законов для регулирования экономики, которые впоследствии назвали кодексом Савари.

Французская бухгалтерская модель в XIX веке

Приоритет экономических аспектов в бухгалтерском учете характерен для трудов крупнейших ученых французской школы: Ж.Г. Курсель-Сенеля, Л. Сэйя, А. Гильбо и Э.П. Леоте.

Курсель-Сенель создал теорию учета как прикладной экономики, отражающей хозяйственные процессы, и как метода управления ими. Его трактовка двойной записи как объективно обусловленной законом мены (обмена) оказала огромное влияние на теорию учета. Он подчеркивал управленческие цели бухгалтерии, предостерегал бухгалтеров от излишней дробности сведений для уменьшения вероятности ошибок.

Леоте Э.П. и Гильбо А. создали чисто экономическое направление во французской бухгалтерской школе, а затем и в мировой бухгалтерской литературе. Учет рассматривался как математическая дисциплина конструирования счетов и исчисления экономических количеств. Они строго отличали науку об учете от практики, чтобы отделить учетные идеи от узких практических задач.

Леоте и Гильбо выдвинули доктрину трех функций учета:

1) счетоводной, связанной с разработкой специальной логики, с классификацией объектов;

2) социальной, сопоставляющей классовые интересы;

3) экономической, позволяющей с помощью учетной информации осуществлять управление хозяйственными процессами.

Леоте и Гильбо, признавая точность за учетом бухгалтерским, пропагандировали приблизительный статистический учет прибыли, использование различных условных коэффициентов и других упрощений, позволяющих повысить оперативность учета.

Таким образом, во Франции в XIX веке была создана учетная теория экономического направления, но при всех успехах учетной мысли и распространении двойной записи была еще широко представлена простая бухгалтерия. Бухгалтеры пытались создать бухгалтерский кодекс, который должен был содержать юридическое определение профессии и обязательства сторон. Критические работы французских авторов о простой и двойной формах бухгалтерии способствовали развитию учетной мысли.

Бухгалтерский учет во Франции в ХХ веке

В начале ХХ века на бухгалтеров Франции оказывало влияние юридическое направление, но это продолжалось недолго и связано было с признанием контроля главной функцией бухгалтерии. Выразителями этого направления выступали А. Лефевр, Л. Батардон, Г. Фор, А. Бомон, Р. Лефор, П. Гарнье и другие.

Крупнейшим представителем юридического направления был П. Гарнье, который начинал перечисление теоретических принципов с понятия бухгалтерского факта; все факты он делил на:

2) экономические изменения цен, тарифов;

Гарнье П. разработал методологию классификаций фактов в соответствии с общими характеристиками и их изменение в целях извлечения из них всех необходимых сведений. Таким образом, Гарнье пытался систематизировать управленческую трактовку учета с представлениями, традиционными для французских авторов.

В понятие организации бухгалтерского учета он включал три элемента:

(Ж. Фламминк, Ж. Фурастье).

В настоящее время во Франции появилась новая попытка истолкования двойной записи: диграфизм объяснялся с точки зрения ресурсов и их распределения. Такой подход предполагал применение методов линейной алгебры, линейного программирования и в противовес дифференциальному балансу Гарнье, получила распространение интегральная

бухгалтерия, осуществляемая с помощью ЭВМ. Она должна давать комплексное решение трех типов задач:

1) традиционные задачи бухгалтерского учета;

2) учет текущих результатов хозяйственной деятельности;

3) учет результатов решений, позволяющих оценить принятые решения.

Продолжателем 1084 экономической линии во французском учете был Р. Делапорт, который считал предметом учета движение ценностей во времени и пространстве. Он различал три вида стоимостных объектов: имущественные, обязательные и финальные, а это деление предопределяло классификацию счетов. Главной в его теории была трактовка бухгалтерии как комплекса управленческих функций, если в ХIХ веке Леоте и Гильбо насчитывали их три, то Делапорт выделил одиннадцать:

Фламминк Ж. известен, прежде всего, как историк учета. Он рассматривал эволюцию учета, которая должна привести к слиянию бухгалтерского учета с экономикой предприятия и возникновению экономологии в духе Гомберга.

Французская школа в ХХ веке испытывала влияние американских ученых, которые различали три вида стоимости: техническую, активизированную и структурную; исходя из этого, анализ рентабельности был основан на этих трех факторах.

Теоретики учета выделяли пять целей анализа:

а) определенному уровню цен;

б) объему деятельности;

г) методу распределения накладных расходов, принятых бухгалтером;

производства и продажи, вместе с тем анализ всей себестоимости не эффективен, так как она зависела от деятельности предприятия в целом;

После второй мировой войны во Франции возросло распространение американских идей в бухгалтерском учете. Лабар А., Дюмортье А., Мерлин Ж., Падермаджан А. и другие бухгалтеры цель учета видели в измерении производительности и продуктивности предприятия. В 1918 году в Стокгольме на Международном конгрессе по научной организации труда была рассмотрена техника бюджетного контроля себестоимости. Техника бюджетного контроля совпала с рациональной постановкой бухгалтерского учета.

Американское влияние на французский учет все время усиливалось, но вместе с тем во Франции имела место и оппозиция американскому влиянию.

Для французских бухгалтеров всех направлений и школ характерна тенденция к унификации учета, выработки общих принципов. Ко второй половине ХХ века они сформулировали шесть таких положений:

1) механизация учета есть следствие налаженной организации;

2) экономия времени может быть достигнута одновременным выполнением различных работ;

4) сокращение сроков, бухгалтерия должна стремиться предоставлять больше информации, с большей точностью, в более короткий срок;

5) безопасность обеспечивается контролем, понимаемым как самоконтроль и ревизия;

Заключение

В данной работе рассмотрены этапы формирования учета, начиная с XVII века, подробно освещено развитие учета во Франции.

Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику учета на многие века, оказывали влияние и на учетную мысль.

Итак, в XVIII веке во Франции начала формироваться французская национальная школа учета экономического направления. Для нее был характерен обостренный интерес к рационализации учетной работы: предложены карточки как новый вид учетных регистров. Баррем предложил использовать таблицы для облегчения перевода покупательной стоимости одних денежных средств в другие. Французская форма счетоводства была связана с развитием крупных предприятий.

Таким образом, во Франции в XIX веке была создана учетная теория экономического направления, но при всех успехах учетной мысли и распространении двойной записи была еще широко представлена простая бухгалтерия. Бухгалтеры пытались создать бухгалтерский кодекс, который должен был содержать юридическое определение профессии и обязательства сторон. Критические работы французских авторов о простой и двойной формах бухгалтерии способствовали развитию учетной мысли.

Итак, обобщив данную работу в заключении хотелось бы сказать, что истории бухгалтерского учета написана не столько для того, чтобы рассказать о минувшем, сколько из желания помочь читателям лучше осмыслить наше настоящее и наше грядущее, так как ее изучение облегчает понимание практических проблем, ставит новые вопросы, выдвинутые жизнью.

Мы должны понять, что «прошлое как бы раздроблено будущим» и что поэтому наше прошлое в нашем будущем.

Подобные документы

Роль, задачи, принципы и применение бухгалтерского учета. Сущность и понятие регулирования бухгалтерского учета. Особенности регулирования бухгалтерского учета в развитых странах: в США, во Франции, в Германии. Требования к ведению бухгалтерского учёта.

курсовая работа [38,9 K], добавлен 25.05.2015

Система бухгалтерского учета. Закон «О бухгалтерском учете». Предмет и основные объекты бухгалтерского учета. Методы бухгалтерского учета. Нормативное регулирование бухгалтерского учета. Основные правила ведения бухгалтерского учета.

контрольная работа [16,9 K], добавлен 11.12.2002

Возникновение хозяйственного учета и развитие бухгалтерского учета. Виды учета, измерители, применяемые в учете. Особенности и задачи бухгалтерского учета. Связь бухгалтерского учета с другими науками. Счета бухгалтерского учета на примере АО «Витлайн».

реферат [35,7 K], добавлен 14.01.2009

История бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет как наукой в Италии в XIX веке. Проблемы бухгалтерского учета в условиях становления рыночной экономики России. Развитие бухгалтерского учета в итальянской школе. Лука Пачоли и двойная запись в Италии.

реферат [31,9 K], добавлен 30.04.2011

Понятие учета. Виды, роль и задачи бухгалтерского учета. Законодательные основы бухгалтерского учета. Предмет и объект бухгалтерского учета. Определение сущности и методов управленческого учета. Принципы и функции управленческого учета.

курсовая работа [346,0 K], добавлен 21.09.2007

Виды и роль бухгалтерского учета в системе управления. Организация бухгалтерского учета в малых предприятиях. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия на основе составленной бухгалтерской отчетности. Понятия бухгалтерского учета.

книга [158,5 K], добавлен 09.10.2008

Характеристика бухгалтерского учета. Унифицированные стандарты в области учета и отчетности. Отличия различных моделей бухгалтерского учета. Национальные системы бухгалтерского учета: британо-американская, континентальная, латиноамериканская модель.

курсовая работа [99,0 K], добавлен 10.06.2015

Источник

Развитие бухгалтерского учета во Франции

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Октября 2014 в 11:01, реферат

Краткое описание

Содержание

Введение…………………………………………………………………………. 3
1. Юридическое направление
1. 1. Представители юридического направления…………………………………..4
1. 2. Недостатки учета………………………………………………………………..7
2. Экономическое направление………………………………………………. 9
2.1. Капитал — предмет учета. 9
2.2. Ж. Б. Дюмарше и природа стоимости в бухгалтерском учете. 10
2.3. Рене Делапорт, хозяйственные операции и бухгалтерский учет. 12
2.4. Бухгалтерия для предприятия. 13
2. 5. Позитивизм в учете. Методологическое (чистое) направление…………..16
3. Американское влияние…………………………………………………..……. 20
4. Организация бухгалтерского учета
4. 1. Шесть принципов организации бухгалтерского учета……………………. 22
4. 2. Подходы к совершенствованию терминологии…………………………….23
Заключение…………………………………………………………………………..24

Вложенные файлы: 1 файл

Реферат бух. учет.doc

Министерство образования и науки Российской Федерации Старооскольский технологический институт им. А. А. Угарова (филиал) федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Национальный исследовательский технологический университет «МИСиС» (СТИ НИТУ «МИСиС»)

Реферат по дисциплине:

«История бухгалтерского учета и особенности документооборота»

на тему: “Развитие бухгалтерского учета во Франции”.

1. Юридическое направление

1. 1. Представители юридического направления…………………………………..4

2. Экономическое направление…………… …………………………………. 9

2.2. Ж. Б. Дюмарше и природа стоимости в бухгалтерском учете. 10

2. 5. Позитивизм в учете. Методологическое (чистое) направление…………..16

4. Организация бухгалтерского учета

4. 1. Шесть принципов организации бухгалтерского учета……………………. 22

4. 2. Подходы к совершенствованию терминологии…………………………….23

На современном этапе бухгалтерское законодательство регулируется Национальным советом по бухгалтерии (НСБ), созданным в 1957 г., который работает в тесном взаимодействии с министерствами экономики, финансов и бюджетов и одновременно независим от них.

Французская школа никогда не порывала связей с юриспруденцией, хотя крупнейшие ее представители шли от юридического направления к экономическому. В XX в. Обе ветви нашли своих последователей. В то же время под влиянием позитивизма возникает так называемое методологическое (чистое) направление, а с середины века традиционные французские идеи в области учета начинают разрушаться под влиянием американских идей.

1. Юридическое направление

1.1. Представители юридического нап равления

В начале ХХ в. на бухгалтеров оказало влияние юридическое направление. Но уже с начала 20-х годов это влияние пошло на убыль. Его выразителями были А. Лефевр, Л. Батардон, Г. Фор, А. Бомон, Р. Лефор, Л. Совегрен, Ж. Фламминк, П. Гарнье, Р. Саватье и Ж. Мейер.

Леон Батардон (1919) рассматривал сумму капитала как кредиторскую задолжность предприятия перед собственником. Сумма капитала, по его мнению, должна оставаться неизменной; прибыль- это проценты на капитал.

В части анализа баланса Батардон настаивал на построении динамических рядов. Много внимания он уделял и вопросам учета производства, в частности, ему принадлежит определение различий между бухгалтерской и технической себестоимостью. Первая основана на данных первичных документов, вторая рассчитывается с помощью технических коэффициентов. Во всех случаях в расчет включаются только прямые расходы, косвенные относятся на счет Убытков и прибылей. Во всех взглядах Батардона наблюдалось явное влияние на учет натуралистической концепции. Это вызвало широкое распространение его утверждений о том, что для различных производств не может быть единой методологии расчета себестоимости. Однако ни Батардон, ни его сторонники не думали, что разная методология дает несопоставимые результаты.

Для Габриеля Фора (1910) бухгалтерский учет- это наука о методах регистрации фактов хозяйственной жизни, совершаемых хозяйствующими лицами. Этих-то лиц и хотел видеть Фор за каждым бухгалтерским счетом. Счета становятся центральной категорией бухгалтерской науки, которую Фор предлагал переименовать в категорию, т. е. логику счетов. Она должна была обеспечить классификацию фактов хозяйственной жизни, описать события, интересующие предприятие, и выявить их результат.

А. Бомон (1920) полагал, что люди, их хозяйственная деятельность выступает предметом права. В самом движении ценностей лежат юридические причины. Бухгалтерия есть не что иное, как частный случай юриспруденции и прежде всего цивилистики. Поэтому он требовал, чтобы все юридические обязательства получили отражение в учете. Он делил их на позитивные (сделать что-либо) и негативные( не делать что-либо).

Робер Лефор (1927) писал, что баланс- это синтез трех составляющих: права, ценностей и лица, но две последних, в сущности, должны быть «растворены» в первой.

Крупнейшим представителем юридического направления был Пьер Гарнье (1958). Он начал перечисление теоретических принципов с понятия бухгалтерского факта. Все факты он делил на юридические (договоры- поставки, купли–продажи, подряды, аренды и т. д.), экономические (изменение цен, тарифов, моды) и материальные (потери от стихийных бедствий, хищений, износа основных средств, утраты качества). Факты, на которые влияет воля субъекта, называются юридическим; факты, которые зависят от внешних обстоятельств и не зависят от воли субъекта, называются экономическими; факты вызванные бесхозяйственностью, считаются материальными. На практике преобладают юридические факты, составляющие 90% всех фактов, отсюда «бухгалтерский учет есть по преимуществу научный метод наблюдения юридических и экономических фактов». Методология учета сводится к описанию фактов по возможности сразу же после их возникновения по времени, числу (в натуральном и стоимостном выражении) и обстоятельствам, с ними связанным. В методологию входят классификация фактов в соответствии с общими характеристиками и их изменение в целях извлечения из них всех необходимых сведений. Не классификация счетов определяет характер хозяйственных операций, а напротив, классификация фактов определяет классификацию счетов.

Все счета делятся на две группы равенства:

Актив – Пассив = Доходы- Расходы = Результат

Эта формула повторяет постулат Пизани.

Гарнье не считал себя первым, кто внес такую классификацию счетов: он находил ее у Джитти (1920), Жакко (1817).

Савтье совершенно справедливо подчеркивал значение теории вероятностей при заключении договоров и их отражение в учете.[2]

1.2. Недостатки учета

Юристы много сделали и для осознания недостатков учета. Так, Савтье подверг критике двойную бухгалтерию: момент возникновения обязательства не совпадает с моментом составления первичного документа и тем более с моментом его записи в регистрах бухгалтерского учета.

Ж. Мейер(1926) считал, что учет фиксирует работу агентов (под агентами он понимал не материально ответственное лицо- служащего фирмы, а всех участников хозяйственного процесса). Каждый агент имеет определенный запас ценностей:

Запас (сальдо) является частным случаем потока ценностей. Поток состоит из событий (фактов) хозяйственной жизни. События классифицируются по нескольким основаниям:

По отношению к агентам:

Каждый поток, согласно Мейеру, может 1) расширятся (рост курсовой разницы), 2) сужаться (снижение курсовой разницы), 3) исчезать (неплатежеспособность)/

Придавая огромное значение юридическим аспектам учета, Алан Виандье выдвинул идею формирования бухгалтерского учета как отдельной отросли права, призванной регламентировать деятельность бухгалтеров и учетные принципы. Виандье не был одинок. Однако против высказывались А. Вайль, Ф. Терре и Р. Гвилльен.

Тем не менее в 1983 г. основные принципы бухгалтерского учета были введены в коммерческий кодекс.[1]

2. Экономическое направление

2.1. Капитал- предмет учета

В период между двумя мировыми войнами Шарль Пангло внимательно исследовал юридическую теорию бухгалтерского учета в трактовке Фора. Он считал юридически неоправданной аргументацию Фора, основанную на обязательственном праве. Фор, с точки зрения Пангло, искажал реальные связи, сложившиеся между собственником и агентом. С точки зрения Пангло, Фор непоследователен, так как хочет учесть только дебиторов и кредиторов, да и то только по материальным счетам, игнорируя другие права и обязательства материально ответственных лиц. В теории Фора не т руководителей, нет исполнителей, а только дебиторы и кредиторы, т.е. имеет место явное злоупотребление юридической терминологией.

Три крупных бухгалтера пытались дать ответ на этот вопрос.

Жозеф Вильбоа решил ввести в предмет учета человеческий капитал, измеряемый деньгами. Его не смущало, что это с неизбежностью прибавит к точной документальной оценке оценку условную. Ж. Дарик утверждал, что жизнь предприятия- это не только работа машин, но и участников хозяйственного процесс, а Жорж Рив полагал, что исчислять можно и нужно как мертвый, так и живой капитал. Вильбоа, Дарик и Рив привлекали опыт сельскохозяйственных ферм, где условная оценка получила широкое распространение.[3]

Источник