излишне удержанный ндфл в 6 ндфл где отразить в 2021 году
Новая форма расчёта 6‑НДФЛ с 2021 года
ФНС утвердила форму 6-НДФЛ, которую надо использовать с отчётности за I квартал 2021 года. Главное изменение — в состав расчёта включили справку 2-НДФЛ. Она стала новым приложением. Но есть и другие важные изменения.
Чем отличается новая форма
Изменения утверждены Приказом ФНС от 15.10.20 № ЕД-7-11/753@. Он вступает в силу начиная с расчёта за I квартал 2021 года.
Как и прежде, расчёт составляют нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В него входят титульный лист, Раздел 1 и Раздел 2. Но в отличие от предыдущей формы, Раздел 1 заполняют информацией за последние 3 месяца, а Раздел 2, наоборот — данными нарастающим итогом с начала года.
Титульный лист
Титульный лист привели в соответствие с другими формами отчётности — изменили названия полей для указания периода, за который представляется расчёт:
При лишении полномочий или закрытии обособленного подразделения в поле «Форма реорганизации (ликвидация)» теперь нужно указывать код «9».
Раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента»
В Разделе 1 указывают сроки перечисления и суммы удержанного налога за последние три месяца отчётного периода. Теперь заполнять раздел станет гораздо проще. В отличие от предыдущей формы, не нужно указывать даты фактического получения дохода, даты удержания налога и суммы полученного дохода.
В новом разделе 1 указывают:
Количество заполненных строк с полями 021–022 зависит от числа доходов, налоги с которых нужно перечислить в разные сроки, например зарплата, больничные, дивиденды и пр. Значение в поле 020 должно быть равно сумме значений из полей 022.
Если зарплату на карты работников всегда перечисляют 10 числа и других выплат нет, то Раздел 1 за I квартал заполняют так:
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Например, в раздел 1 расчёта за I квартал включается сумма налога, удержанная с декабрьской зарплаты, выплаченной в январе (в первом месяце из трёх последних отчётного периода).
Кроме того, в Раздел 1 добавили строки для отражения сумм налога, которые налоговый агент вернул налогоплательщикам (поля 030 и 032) и дат, в которые он возвращён (поле 031). Аналогично строкам для удержанного НДФЛ количество строк 031 и 032 должно быть равно количеству дат возврата налога, а показатель в строке 030 должен быть равен сумме строк 032.
Раздел 2 «Расчёт исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ»
В Разделе 2 отражают обобщённые по всем физлицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода. Раздел 2 заполняется по каждой налоговой ставке, применяемой в налоговом периоде.
Новшеством стало выделение из общей суммы начисленного дохода, в том числе:
Раньше выделяли только сумму начисленных дивидендов.
В отличие от старой формы, в новом Разделе 2 нет полей для отражения итоговых значений по всем ставкам. Поля раздела заполняются обобщёнными по всем физлицам значениями нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке, в том числе:
Например, если в организации 5 работников и зарплата каждого из них 20 000 рублей в месяц (вычеты не предоставляются), то Раздел 2 расчёта за I квартал для ставки 13 % будет выглядеть так:
Особенности заполнения Раздела 1 и Раздела 2
Разделы 1 и 2 заполняются по каждой налоговой ставке, применяемой в налоговом периоде.
В них появились поля «Код бюджетной классификации». В разделе 1 в поле 010 и в разделе 2 в поле 105 надо указывать КБК, соответствующий налоговой ставке. Так, для НДФЛ по ставке 15%, относящейся к доходам свыше 5 млн рублей, нужно указать КБК — 182 1 01 02080 01 0000 110 (Приказ Минфина от 12.10.2020 № 236н).
Например, если единственному работнику в 2021 году выплачивается ежемесячно заработная плата в размере 700 000 рублей (вычеты не предоставляются), то за налоговый период сумма дохода составит 8,4 млн рублей. Это больше 5 млн рублей, значит НДФЛ будет исчислен по прогрессивной ставке. С момента превышения дохода 5 млн рублей разделы 1 и 2 в расчете 6-НДФЛ за 2021 год надо заполнять в двух экземплярах: один для ставки 13%, второй для ставки 15%.
Пример заполнения раздела 2 за отчетный период — 2021 год:
1. Доход, не превышающий 5 млн рублей и НДФЛ по ставке 13%
2. Доход, превышающий 5 млн рублей и НДФЛ по ставке 15%
Приложение 1 — «Справка о доходах и суммах налога физического лица»
Главное отличие новой формы расчёта в том, что в его состав включена «Справка о доходах и суммах налога физического лица» — бывшая справка 2-НДФЛ.
Справка практически аналогична форме 2-НДФЛ и содержит те же:
Но из нее исключены сведения о налоговом агенте, периоде, налоговом органе и признак. Ещё она отличается от формы 2-НДФЛ тем, что дополнена разделом 4, где следует отражать доход, с которого налоговый агент не удержал налог, и саму сумму неудержанного налога.
За 2020 год и ранее сообщение о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога представлялось отдельной формой 2-НДФЛ с признаком 2 (4 — если представлялась правопреемником).
Справку нужно заполнять только при составлении 6-НДФЛ за отчётный период — календарный год. Но если организация ликвидируется или ИП с наёмными работниками прекращает деятельность до окончания налогового периода, то в расчёт за конечный отчётный период включается справка. При этом на титульном листе в поле «Отчётный период» должен быть указан один из кодов:
Из этого следует, что если организация ликвидируется, например, в феврале 2021 года, то нужно представить расчёт 6-НДФЛ по новой форме, включив в него справки за период с 1 января до даты ликвидации. При этом на титульном листе надо отразить, что организация ликвидируется:
Если требуется скорректировать данные, указанные в уже сданных справках, нужно представить уточнённый расчёт 6-НДФЛ, включив в него корректирующие (аннулирующие) справки. При этом в поле «Номер корректировки сведений» указываются:
При составлении первичной справки в поле «Номер корректировки сведений» проставляется «00».
Правила заполнения разделов 1, 2, 3 справки и приложения к ней — «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» — аналогичны правилам заполнения 2-НДФЛ.
Не изменилась форма «Справка о доходах и суммах налога физлица» (приложение 4 к приказу), которую налоговые агенты выдают по заявлениям физлиц.
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Самые важные статьи на почту раз в месяц
Екатерина Каретникова, Нужно ли доход по договору аренды включать в поле 113 нового расчета 6-НДФЛ?
Дата публикации 07.04.2021
Вопрос аудитору
Организация арендует помещения у физических лиц, которые не являются работниками. По условиям договоров аренды организация удерживает НДФЛ с оплаты по договору и перечисляет его в бюджет. По каким строкам нового расчета 6-НДФЛ необходимо отразить доход в виде аренды?
С отчетности за первый квартал 2021 года действует новый расчет 6-НДФЛ, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее – Приказ).
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.1 Приложения № 2 к Приказу).
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются, в частности (п. 4.3 Приложения № 2 к Приказу):
в поле 110 – сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
в поле 111 – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;
в поле 112 – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам);
в поле 113 – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Как было указано выше, по полю 113 раздела 2 расчета 6-НДФЛ отражаются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Договор аренды не относится к таким договорам. Следовательно, этот доход по полю 113 раздела 2 расчета 6-НДФЛ отражать не нужно.
Отметим, что контрольными соотношениями показателей расчета 6-НДФЛ, которые утверждены письмом ФНС России от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@, не предусмотрено равенства между полем 110 раздела 2 и суммой полей 111, 112 и 113 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. Следовательно, отсутствие этого равенства не является нарушением контрольных соотношений по названным строкам.
Исходя из этого, отражение выплат по договору аренды помещения у физлица, который сотрудником не является, возможно только в строке 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. А в поле 113 эту сумму включать не нужно.
Этот порядок реализован в учетных решениях 1С.
Новая форма 6‑НДФЛ, в которую включили 2‑НДФЛ: как заполнять и когда сдавать
Начиная с отчетности за первый квартал 2021 года, работодатели будут сдавать новую форму 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС от 15.10.20 № ЕД-7-11/753@). Она заметно отличается от той, что действует сейчас. Разделы поменялись местами. Доходы, вычеты и налог, посчитанные нарастающим итогом с начала года, нужно указывать в разделе 2. А данные за три последних месяца отчетного периода — в разделе 1. Плюс к этому появилось приложение № 1, которое, по сути, является знакомой всем справкой 2-НДФЛ. Как заполнять обновленный отчет? Когда его сдавать? Как вносить корректировки? Читайте в нашей статье.
Как составить раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента»
Строки 020, 021 и 022
Строка 020 предназначена для НДФЛ, удержанного за последние три месяца отчетного периода. Здесь проставляется обобщенная сумма налога по всем физлицам.
Далее следует цикл строк 021 «Срок перечисления налога» и 022 «Сумма налога». Их нужно заполнять столько же раз, сколько раз налоговый агент перечислял налог за последние три месяца отчетного периода.
Что такое «срок перечисления налога»? Это дата, не позднее которой НДФЛ должен быть переведен в бюджет. Она зависит от вида выплаты:
ВАЖНО
В пункте 3.2 порядка заполнения новой форме 6-НДФЛ сказано: показатель в строке 020 должен равняться сумме цифр, указанных в строках 022. Отсюда можно сделать важный вывод. Предположим, выплата приходится на один отчетный период (например, на январь, первый квартал), а срок перечисления налога — на другой (например, на апрель, полугодие). Тогда операцию следует отразить в разделе 1 отчета 6-НДФЛ за тот период, на который выпадает срок перечисления. В нашем примере — за полугодие.
Строки 030, 031 и 032
В строке 030 указывается НДФЛ, возвращенный налоговым агентом налогоплательщикам за последние три месяца отчетного периода в соответствии со статьей 231 НК РФ. Нужно проставить обобщенную сумму налога по всем физлицам.
Далее надо заполнить блоки, в каждом из которых есть две строки: 031 «Дата возврата налога» и 032 «Сумма налога». В итоге получится столько же блоков, сколько дат возврата пришлось на последние три месяца отчетного периода.
При этом показатель в строке 030 должен соответствовать сумме цифр, указанных в строках 032. Таким образом, если перерасчет НДФЛ состоялся в одном периоде, а возврат в другом, операция отражается в периоде возврата.
Как составить раздел 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц»
По составу показателей раздел 2 измененной формы 6-НДФЛ напоминает раздел 1 действующей формы. В обоих вариантах все показатели отражаются обобщенно по всем физлицам, нарастающим итогом с начала налогового периода.
Во-первых, раздел 2 обновленной формы заполняется отдельно в отношении каждой налоговой ставки: 13%, 35%, 30% и 9%. Так, если работодатель в течение года применял, к примеру, две ставки, то он должен составить два раздела 2. А для действующего отчета 6-НДФЛ установлены иные правила. Некоторые поля нужно заполнять для каждой ставки налога, а некоторые поля — обобщенно для всех ставок. Поэтому, сколько бы ставок ни применялось, в любом случае получится только один раздел 1 «старой» формы 6-НДФЛ.
Во-вторых, в действующем варианте расчета из общей величины доходов выделяются только дивиденды. А в новом разделе 2 нужно указывать общую сумму дохода, начисленную с начала налогового периода, и выделять из нее: дивиденды, доходы по трудовым договорам и доходы по договорам ГПХ.
Во-третьих, появилась строка 180 «Сумма налога, излишне удержанная». В действующей форме подобного показателя нет.
ВНИМАНИЕ
Впервые сдать обновленный расчет 6-НДФЛ предстоит по итогам первого квартала 2021 года в срок не позднее 30 апреля 2021 года. При этом за 2020 год следует отчитаться по прежней форме (не позднее 1 марта 2021 года).
Если начисление дохода и дата выплаты относятся к разным годам
Судя по всему, при заполнении измененного расчета 6-НДФЛ возникнут сложности в ситуации, когда дата начисления дохода приходится на один налоговый период, а срок перечисления налога — на другой.
Покажем на примере. Допустим, 30 декабря 2021 года начислена и выдана зарплата, с которой удержан НДФЛ в сумме 50 000 руб. При этом срок перечисления налога наступает 10 января 2022 года (31 декабря 2021 года — выходной, 1— 9 января 2022 года — нерабочие праздничные дни). Для наглядности будем считать, что других начислений дохода и удержаний НДФЛ в 2021 и 2022 годах не было. В таблице показано, как отражена сумма налога в формах 6-НДФЛ за эти годы.
Как отразить НДФЛ, если он удержан в 2021 году, а перечислен в 2022 году
Строки расчета
6-НДФЛ за 2021 год
6-НДФЛ за 2022 год
Раздел 1 строка 020 «Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная за последние три месяца отчетного периода»
50 000 (по сроку перечисления)
Раздел 2 строка 160 «Сумма налога удержанная» (заполняется нарастающим итогом с начала года)
50 000 (по дате удержания)
Мы видим, что величина удержанного налога в разделе 1 не совпадает с аналогичным показателем в разделе 2. Это справедливо для обоих отчетов: за 2021 год и за 2022 год. Надеемся, появятся официальные разъяснения о том, как нужно заполнять 6-НДФЛ в подобной ситуации.
Как заполнять приложение № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица»
За 2020 год налоговые агенты будут сдавать справки о доходах по форме 2-НДФЛ. Срок подачи — не позднее 1 марта 2021 года.
Далее справка 2-НДФЛ как отдельный документ перестает существовать. Вместо нее придется заполнять приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ. Сдавать расчет с приложением необходимо один раз в год, не позднее 1 марта следующего года (см. « Отчетность по форме 2‑НДФЛ отменена »). Впервые представить 6-НДФЛ с приложением № 1 надо не позднее 1 марта 2022 года.
По составу показателей приложение № 1 новой формы 6-НДФЛ практически полностью совпадает с формой 2-НДФЛ (о правилах заполнения читайте в статье «2 ‑НДФЛ: инструкция по заполнению той справки о доходах физлица, которая сдается в инспекцию »).
Единственное существенное отличие — в приложении № 1 формы 6-НДФЛ есть раздел 4, в котором следует фиксировать сведения о неудержанном налоге. Он заменил собой строку с аналогичным названием, которая входит в раздел 2 действующей справки 2-НДФЛ.
ВНИМАНИЕ
Справка о доходах, которая выдается работнику по его запросу, «перекочует» из одного нормативного документа в другой. Сейчас она утверждена приказом Минфина от 02.10.18 № ММВ-7-11/566@. Начиная с отчетности за первый квартал 2021 года, нужно использовать форму, которая приведена в приложении № 4 к комментируемому приказу № ЕД-7-11/753@. При этом сама форма справки, которая выдается на руки работнику, не изменится (правила заполнения см. в статье «Справка о доходах, которая выдается физлицу по его запросу с 2019 года: инструкция по заполнению»).
Как оформить «уточненку» по новым правилам
Здесь возможны два варианта.
Первый вариант: уточнения вносятся в сам расчет, но не в справки о доходах (приложение № 1 к расчету). Тогда необходимо представить «уточненку» по форме 6-НДФЛ без приложения.
Второй вариант: корректировки вносятся в справки о доходах. Тогда нужно сдать уточненную форму 6-НДФЛ и вместе с ней — корректирующие справки.
ВАЖНО
При сдаче 6-НДФЛ и других отчетов наиболее комфортно чувствуют себя те работодатели, которые используют для подготовки, проверки и отправки отчетности веб-сервисы (например, систему «Контур.Экстерн»). Там действующие формы и актуальные контрольные соотношения для проверки отчета устанавливаются автоматически, без участия пользователя. Если данные, которые ввел налогоплательщик, не соответствуют контрольным соотношениям, система обязательно предупредит его об этом и подскажет, как можно исправить ошибки.
На что обратить внимание при заполнении формы 6-НДФЛ?
Автор: Новикова С., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
С отчета за I квартал 2021 года все налоговые агенты (учреждения здравоохранения не являются исключением) обязаны применять форму 6-НДФЛ, утвержденную Приказом ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Им также введены формат ее представления в электронном виде и порядок заполнения и представления расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее – Порядок).
На практике у налоговых агентов часто возникает вопрос, как правильно заполнить отчетную форму. В материале не только разберем ключевые моменты при оформлении данного отчета, но и рассмотрим несколько ситуаций, возникающих практически у каждого налогового агента.
Общие правила представления формы 6-НДФЛ
Состав новой формы
Согласно п. 1.2 Порядка форма включает в себя:
раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента»;
раздел 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц»;
приложение к расчету «Справка о доходах и суммах налога физического лица».
Приложение к отчету нужно сдавать раз в год. Впервые представить справки о доходах в составе отчета по форме 6-НДФЛ учреждениям нужно будет уже в следующем году в срок до 01.03.2022. Соответственно, незаполненное приложение 1 каждый отчетный квартал подавать не нужно (п. 5.1 Порядка).
Источником сведений для заполнения формы 6-НДФЛ являются регистры учета по НДФЛ. По каждому коду ОКТМО необходимо заполнять отдельный отчет.
Не допускается оставлять в отчете пустыми суммовые показатели. При отсутствии информации в ячейке ставится ноль. Отчет должен подписать руководитель учреждения либо его представитель (по доверенности).
Сроки представления формы
Два раздела формы 6-НДФЛ составляются за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год (п. 1.4 Порядка) и представляются в ИФНС по месту нахождения налогового агента по итогам этих периодов – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Если крайний срок сдачи выпадает на выходной или праздничный день, отчитаться можно в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Таким образом, в текущем году за полугодие форму 6-НДФЛ нужно подать до 02.08.2021, за 9 месяцев – до 01.11.2021, а за год – до 01.03.2022.
Порядок представления формы
Способ подачи формы 6-НДФЛ зависит от численности налогоплательщиков (до или более 10 человек), которым налоговый агент выплатил доход (п. 2 ст. 230 НК РФ):
при численности до 10 человек отчет можно подать или в бумажной форме, или в электронном виде по каналам ТКС;
при численности 10 и более человек отчет подается только в электронном виде.
К сведению: в приложении 3 к Порядку указаны коды, определяющие способ представления формы 6-НДФЛ в налоговую инспекцию:
01 – на бумаге (по почте);
02 – на бумаге (лично);
04 – по каналам ТКС с электронной подписью;
09 – на бумажном носителе с использованием штрихкода (лично);
10 – на бумажном носителе с использованием штрихкода (по почте).
Эти сведения отражаются в разделе титульного листа «Заполняется работником налогового органа».
Дата представления формы
В соответствии с п. 6.2 Порядка датой представления формы 6-НДФЛ в налоговую инспекцию считается:
либо дата ее фактического представления – при подаче отчета лично или представителем налогового агента;
либо дата ее отправки почтовым отправлением с описью вложения – при отправке по почте;
либо дата ее отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по каналам ТКС оператора ЭДО – при отправке в электронном виде.
При этом расчет на бумажном носителе (при численности до 10 человек) подается только в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере (п. 6.1, 6.3 Порядка).
Правила заполнения формы 6-НДФЛ
Раздел 1
В этом разделе указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма НДФЛ, удержанная (и перечисленная, хотя прямо об этом в форме не сказано) за последние три месяца отчетного периода. Этот показатель отражается в поле 020. Далее в поле 022 нужно расшифровать, из каких сумм складывается этот итоговый показатель, то есть сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, прописанная в поле 020, должна соответствовать сумме полей 022. При этом в поле 021 ставятся даты перечисления налога в бюджет (п. 3.2 Порядка).
Обратите внимание: ФНС в Письме от 01.12.2020 № БС-4-11/19702 отметила, что поле 021 «Срок перечисления налога» должно заполняться с учетом положений п. 6 ст. 226 НК РФ.
Напомним, дата перечисления налога согласно данной норме зависит от вида выплаты. Для всех доходов (кроме больничных и отпускных) ею считается день, который следует за днем выплаты дохода, для больничных и отпускных – последнее число месяца, в котором они выплачены.
В поле 030 фиксируется общая сумма НДФЛ, которую учреждение вернуло налогоплательщикам согласно ст. 231 НК РФ, за последние три месяца отчетного периода. Соответственно, в полях 031 указываются даты, в которые осуществлен возврат налога, а в поле 032 – суммы возвращенного налогоплательщикам налога. Сумма показателей всех полей 032 должна соответствовать показателю поля 030.
При этом в силу п. 1 ст. 231 НК РФ показатель, отражаемый в поле 030, состоит из:
налога, удержанного налоговым агентом по ошибке. Это возможно, например, в случаях, когда НДФЛ ошибочно рассчитан по более высокой ставке или удержан из необлагаемого дохода;
налога, возвращаемого вследствие предоставления работодателем социального или имущественного вычета в середине календарного года (см. также Письмо Минфина РФ от 06.03.2020 № 03-04-05/16897, п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015).
Раздел 2
Раздел содержит обобщенную информацию обо всех физлицах – получателях доходов и заполняется по каждой из ставок (отражается в поле 100) налога (п. 4.1, 4.2 Порядка). То есть в здесь указываются обобщенные по всем физлицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Так, если учреждение в течение года применяло, к примеру, две ставки (13 и 30 %), то оно должно заполнить два раздела 2.
В поле 110 вносится общая сумма доходов по всем физлицам, к которым применяется ставка, прописанная в поле 100. В эту сумму включаются только те доходы, даты фактического получения которых относятся к отчетному периоду (п. 4.3 Порядка). Например, пособие по больничному нужно отразить в том периоде, в котором оно перечислено, а зарплату – в периоде ее начисления (п. 1, 2 ст. 223 НК РФ).
В полях 111 – 113 необходимо указать обобщенные суммы по доходам в зависимости от их видов. В поле 112 отражаются доходы по трудовым договорам (контрактам), в поле 113 – доходы по ГПД, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
Обратите внимание: ФНС в Письме от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@ пояснила, что в поле 112 налоговые агенты должны указывать все выплаты, осуществляемые им физлицам в рамках трудовых отношений, например, больничные, отпускные, премии, компенсации за неиспользованный отпуск, выплаты социального характера.
В поле 120 отражается количество работников, получивших доходы с начала года. Уволенных и снова принятых на работу лиц дважды указывать не нужно.
В поле 130 проставляется общая сумма вычетов (в частности, стандартных, имущественных, социальных), предоставленных налогоплательщикам с начала года. Также здесь отражаются иные суммы, уменьшающие базу, и не облагаемые на основании ст. 217 НК РФ суммы, если они освобождаются от налога в определенных пределах (например, матпомощь в размере 4 000 руб.).
Если окажется, что сумма вычета больше начисленного дохода, то в расчете его нужно будет отразить в сумме, не превышающей доход. В такой ситуации в полях 110 и 130 указываются одинаковые суммы, равные выплаченному доходу.
В поле 140 проставляется сумма НДФЛ по всем лицам за отчетный период, начисленная по ставке из строки 100.
В поле 150 – общая величина фиксированных авансовых платежей по НДФЛ, на которую уменьшается налог всех иностранцев на патенте с начала года.
В поле 160 – общая сумма НДФЛ, фактически удержанного с начала года. Если в поле 110 указан доход, который фактически еще не выплачен (например, зарплата за июнь в учреждении согласно локальному акту выплачивается до 10 июля), то в поле 160 НДФЛ с такого дохода вносить не нужно, так как он согласно п. 4 ст. 226 НК РФ будет удержан при выплате дохода в следующем отчетном периоде.
В поле 170 указывается общая сумма исчисленного налога, который невозможно удержать (выплата дохода в натуральной форме при отсутствии других денежных выплат), то есть общая сумма с начала года. Здесь не нужно отражать НДФЛ с зарплаты, которую учреждение выплатит в следующем отчетном периоде.
В поле 180 проставляется общая сумма излишне удержанного налога с начала года, а в поле 190 – общая сумма налога, возвращенная физлицам с начала года.
От теории к практике
Рассмотрим несколько характерных для большинства налоговых агентов ситуаций.
Налог удержан в одном квартале, а перечислен в бюджет в другом
При заполнении формы 6-НДФЛ много вопросов возникает в ситуации, когда дата удержания налога при выплате дохода приходится на один отчетный (налоговый) период, а срок его перечисления – на другой.
Предположим, что заработную плату за июнь 2021 года учреждение выплатило 30-го числа (то есть в последний день месяца). В этом случае удержанный при ее выплате налог учреждение должно перечислить 01.07.2021.
При такой ситуации Порядком четко определено, что при заполнении разд. 1 формы 6-НДФЛ налоговый агент должен ориентироваться на поле 021 «Срок перечисления налога», поскольку в зависимости от этих сроков подлежит заполнению поле 022, в котором отражается сумма перечисленного налога – по одной для каждой даты перечисления. При этом поле 020 является итоговой суммой всех показателей поля 022.
При таком порядке заполнения разд. 1 сумма НДФЛ, перечисленная учреждением в следующем отчетном периоде, в частности 1 июля, в принципе не должна попасть в форму отчетного периода.
Однако в разд. 2 формы 6-НДФЛ налог с июньской зарплаты будет отражен в поле 160 (где показывается фактически удержанный при выплате дохода налог), так как выплата состоялась в отчетном периоде – 30 июня, соответственно, и налог был удержан в этом же периоде.
Таким образом, учреждение согласно Порядку должно указать в форме 6-НДФЛ налог с зарплаты за июнь в рассматриваемой ситуации:
в отчете за 9 месяцев – в поле 020 разд. 1, так как этот показатель заполняется по сроку перечисления (1 июля);
в отчете за полугодие – в поле 160 разд. 2, так как данный показатель заполняется по сроку удержания (30 июня).
Следовательно, в нашем случае величина удержанного при выплате дохода налога из разд. 2 не совпадет с суммой перечисленного налога, отраженного в разд. 1, причем в обоих отчетах по форме 6-НДФЛ – и за полугодие, и за 9 месяцев.
Между тем ФНС в Письме от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@, как ни странно, предлагает игнорировать эти особенности заполнения формы. Налоговики рекомендуют поступить следующим образом. Если учреждение выплатило 30 июня зарплату за данный месяц несмотря на то, что срок перечисления НДФЛ согласно п. 6 ст. 226 НК РФ установлен не позже 01.07.2021, то сумма налога с этой суммы должна быть внесена в разд. 1 формы 6-НДФЛ. То есть в поле 020 ему нужно отразить общую сумму удержанного налога с заработной платы за январь-июнь 2021 года по всем работникам – указать в разд. 1 поле 021 с датой «01.07.2021» и поле 022 с суммой НДФЛ, удержанного с июньской зарплаты.
При этом ФНС подчеркнула, что в разд. 1 формы 6-НДФЛ подлежат отражению с выплаченных физическим лицам доходов суммы удержанного НДФЛ за последние три месяца отчетного периода независимо от срока их перечисления, определяемого в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ.
Заметим: такая позиция налоговиков хоть и сглаживает упомянутое расхождение в заполнении формы, но противоречит правилам Порядка. Поэтому, чтобы избежать проблем со сдачей отчета, учреждению нужно заручиться рекомендациями налоговой инспекции по своему месту учета.
Выплата работникам отпускных и больничных
Дата перечисления налога при выплате больничных (напомним, с 2021 года работодатель оплачивает только первые три дня, остальные дни оплачивает ФСС) и отпускных – это последнее число месяца, в котором они выплачены (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Как упоминалось ранее, в разд. 1 формы 6-НДФЛ указываются сведения по выплатам, произведенным только за последние три месяца отчетного периода. Причем в этот период по каждой выплате должны попадать даты истечения срока платежа по налогу.
Если же срок перечисления налога в силу п. 7 ст. 6.1 НК РФ сдвигается на следующий отчетный период (в связи с попаданием крайнего срока на выходной или праздничный день), то при заполнении разд. 1 и 2 формы 6-НДФЛ учреждению, полагаем, необходимо учесть приведенные выше рекомендации.
Однако для отчетов за полугодие и 9 месяцев 2021 года этот перенос не актуален. Ведь 30.06 и 30.09.2021 (эти даты указываются в поле 021 разд. 1) приходятся на рабочие дни, поэтому информация обо всех сделанных в этих месяцах выплатах по отпускам, больничным и налоге, удержанном с них (отражаются в поле 022 разд. 1), должна быть представлена в соответствующем отчете.
В случае если бы эти даты совпали с выходными днями, то даты истечения срока перечисления налога для всех выплаченных в июне и сентябре отпускных и больничных пришлись бы уже на июль и октябрь соответственно. А значит, и сведения по перечислению налога с этих выплатам подлежат отражению в разд. 1 отчетов за 9 месяцев и год. Однако факт удержания налога должен быть зафиксирован в разд. 2 отчетов за полугодие и 9 месяцев. Это следует из Порядка, хотя ФНС в Письме № БС-4-11/4935@ придерживается иного мнения.
Выплата материальной помощи к отпуску
Различия в датах перечисления налога, удержанного из суммы отпускных и из доплаты к нему (например, в виде матпомощи), учреждению следует учесть при заполнении формы 6-НДФЛ.
Сумма налога с отпускных отражается в разд. 1, только если они фактически выплачены (а не начислены) в отчетном периоде. Так, в поле 021 формы за 9 месяцев 2021 года учреждение должно исходя из п. 6 ст. 226 НК РФ указать:
для выплат в июле – 02.08.2021;
для выплат в августе – 31.08.2021;
для выплат в сентябре – 30.09.2021.
Соответственно, в поле 022 разд. 1 ему нужно отразить общую сумму удержанного (в том числе с отпускных) налога, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021. А в разд. 2 учреждению следует отразить:
в полях 110 и 112 – отпускные;
в поле 140 – исчисленный налог;
в поле 160 – удержанный налог.
Матпомощь к отпуску указывает в разд. 1 отчета тоже, если она фактически выплачена в отчетном периоде. При этом в поле 021 нужно проставить день, следующий после ее выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ), а в поле 022 – сумму удержанного налога. К примеру, если отпускные и матпомощь были перечислены сотруднику учреждения 09.07.2021, то:
в отношении матпомощи в поле 021 указывается 12.07.2021 – срок уплаты налога, а в поле 022 – исчисленный налог;
в отношении отпускных в поле 021 указывается 02.08.2021 – срок уплаты налога, а в поле 022 – исчисленный налог.
В разделе 2 сумма матпомощи включается в показатели, отражаемые в полях 110 и 112, налог, исчисленный с нее, – в поле 140, удержанный – в поле 160. При этом материальная помощь к отпуску включается в показатели полей 110 и 112 в полной сумме. А не облагаемую НДФЛ сумму материальной помощи (4 000 руб.) проставляют в поле 130.
Утрата работником статуса налогового резидента
Если работник учреждения утратил статус налогового резидента, то доходы, полученные им с начала года, должны облагаться НДФЛ по ставке, установленной для нерезидентов. В общем случае она составляет 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Соответственно, учреждение – налоговый агент должно пересчитать налог с доходов такого физлица по ставке 30 % с начала налогового периода. При этом следует зачесть НДФЛ, ранее удержанный по ставке 13 %.
В письмах от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@ и от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@ ФНС отметила, что в таком случае в разд. 2 формы 6-НДФЛ за отчетный период отражаются итоговые показатели по налоговой ставке 30 %. Сдавать уточненные расчеты из-за перерасчета налога не требуется.
Применение прогрессивной ставки по налогу
Данные обо всех начисленных с начала года доходах физлиц по одной ставке отражаются в разд. 2. Если учреждение совершает выплаты по нескольким ставкам, раздел заполняется по каждой из них (см. Письмо ФНС РФ от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@).
Налоговая служба подчеркнула, что доходы, налог с которых рассчитывается по ставке 13 % и отражается на одном КБК (182 1 01 02010 01 1000 110), нужно указывать в одном разделе отчета, даже если этот тариф установлен положениями ст. 224 НК РФ для разных видов дохода.
Налоговая ответственность за нарушения в части формы 6-НДФЛ
Законодательством установлено несколько видов ответственности, которая может быть применена к налоговому агенту в отношении данной формы.
Вид правонарушения
Мера ответственности
Нарушение срока подачи отчета
1. Штраф в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета, и до дня, когда он был представлен (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).
2. Должностное лицо учреждения, ответственное за представление формы, может быть оштрафовано на сумму от 300 до 500 руб. на основании ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.
3. Если форма не представлена в течение 20 (до 01.07.2021 – 10) рабочих дней по окончании установленного срока, то ИФНС
вправе приостановить операции по банковским счетам налогоплательщика по (но не лицевым счетам, открытым в казначействе) (п. 3.2 ст. 76 НК РФ)
Наличие ошибок и недостоверных сведений в форме
Штраф в размере 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ)
Примечание. Недостоверными сведениями могут быть признаны любые не соответствующие действительности реквизиты расчета 6-НДФЛ (п. 3 Письма ФНС РФ от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515). Поэтому учреждение может быть оштрафовано по п. 1 ст. 126.1 НК РФ за ошибки в кодах доходов и вычетов, в суммовых показателях.
Представление учреждением справок по форме 2-НДФЛ с указанием некорректных данных (неверное заполнение ИНН отдельных работников, неуказание сумм неудержанного налога) тоже следует считать представлением налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения. Это также образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое установлена ст. 126.1 НК РФ (см. Письмо Минфина РФ от 30.06.2016 № 03-04-06/38424)