как учитывать патенты в бухгалтерском учете

Как учитывать патенты в бухгалтерском учете

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация использует свою разработку в производстве холодильного оборудования уже много лет. Затраты на разработку не капитализировались, в учете не выделялись на счет 08. Распорядительные документы на НИОКР не оформлялись, разработка возникла в ходе обычной работы конструкторов.
В настоящее время организация планирует зарегистрировать патент. С целью определения возможности получить патент организация понесла расходы на патентный поиск в сумме 45 000 руб., а также расходы на подготовку подачи заявления в Роспатент в сумме 30 000 руб. Вероятно, будут еще расходы.
Как отразить данные операции в бухгалтерском учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете затраты по исключительному праву на изобретение, полезную модель, промышленный образец отражаются на 08 счете. В случае получения патента объект интеллектуальной собственности будет отражен в составе нематериальных активов (НМА) на 04 счете независимо от суммы затрат, поскольку в бухгалтерском учете отсутствует стоимостной критерий для НМА.
В налоговом учете объект интеллектуальной собственности, оформленный патентом, будет амортизируемым имуществом, если суммарно фактически понесенные затраты превысят 100 000 руб.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник

Бухгалтерский учет патентов

«Налоговый вестник», 2018, N 7

Гражданское законодательство

В ст. 1354 ГК РФ предусмотрено, что патент на изобретение, полезную модель или промышленный образец удостоверяет их приоритет, авторство и исключительное право на них. Охрана интеллектуальных прав на изобретение или полезную модель предоставляется на основании патента в объеме, определяемом содержащейся в патенте формулой изобретения или полезной модели.

Охрана интеллектуальных прав на промышленный образец предоставляется на основании патента в объеме, определяемом совокупностью существенных признаков промышленного образца, нашедших отражение на изображениях внешнего вида изделия, содержащихся в патенте.

Как указано в ст. 1374 ГК РФ, заявка на выдачу патента подается в Роспатент лицом, обладающим правом на получение патента.

Требования к документам заявки на выдачу патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец можно найти в Приказах Минэкономразвития России от 25.05.2016 N 316, от 30.09.2015 N 701, от 30.09.2015 N 695.

Кстати, учтите: полученный патент нужно использовать, иначе в силу может вступить ст. 1362 ГК РФ.

Бухгалтерское законодательство

Существование актива

Чтобы принять к бухгалтерскому учету патент на основании ПБУ 14/2007 в качестве нематериального актива, должны единовременно выполняться следующие условия:

Напомним, что единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

А инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, предназначенного для выполнения определенных самостоятельных функций. (См., например, Письмо Минфина России от 21.10.2014 N 07-01-06/53102.)

Первоначальная стоимость

В ПБУ 14/2007 сказано, что фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, уплаченная или начисленная компанией при приобретении или создании актива и приведении его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива разрешено признавать:

Так как расшифровки данного понятия в ПБУ 14/2007 нет, то следует обратиться к п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 60н. Там говорится, что под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или изготовление. К инвестиционным активам, в частности, относятся объекты незавершенного производства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов.

Таким образом, по нашему мнению, суммы процентов по кредитам и займам, взятым на НИОКР, должны быть включены в первоначальную стоимость полученного впоследствии патента.

Если нематериальный актив в виде патента принадлежит нескольким компаниям совместно, то первоначальная стоимость нематериального актива для каждой из них определяется соразмерно ее доле в этой стоимости. Размер доли необходимо установить в соглашении между совладельцами.

Срок использования

Компания на основании п. 23 ПБУ 14/2007 должна разделить свои нематериальные активы на две части: с определенным и неопределенным сроком полезного использования.

Стоимость первых погашается посредством начисления амортизации, вторые не амортизируются.

В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя:

Логично, что срок полезного использования патента прямо зависит от срока действия исключительных прав.

Согласно п. 1 ст. 1363 ГК РФ исключительное право на изобретение, полезную модель, промышленный образец и удостоверяющий это право патент действуют в общем случае:

Но первоначальное установление срока амортизации не является устойчивым. Компании следует ежегодно проверять способ определения амортизации патента на необходимость его уточнения.

Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования патента существенно изменился, способ определения его амортизации должен быть соответственно пересмотрен. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения в оценочных значениях.

Пример 1. В декабре 2016 года ПАО «Система» приняло к учету патент на полезную модель первоначальной стоимостью 1 000 000 руб. Срок полезного использования актива был установлен в расчете на 120 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Однако в июне 2018 года компания выяснила, что срок полезного использования необходимо пересмотреть и установить его из расчета 90 месяцев.

К июню 2018 года сумма начисленной линейным методом амортизации составила 141 667 руб. (1 000 000 руб. : 120 мес. x 17 мес.).

Величина амортизации, исчисленная исходя из уточненного срока полезного использования за этот же период времени, составляет 188 889 руб. (1 000 000 руб. : 90 мес. x 17 мес.):

В бухгалтерском учете компанией в 2018 году должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 05

Дебет 20 Кредит 05

Начиная с июня 2018 года сумма ежемесячной амортизации актива будет равна не 8 333 руб. (1 000 000 руб. : 120 мес.), а 11 111 руб. (880 000 руб. : 90 мес.).

Так как в налоговом учете изменение срока полезного использования нематериального актива не предусмотрено, то в бухгалтерском учете в силу ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, появятся разницы, которые будут приводить к возникновению отложенного налогового актива:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

Амортизация

В предыдущем примере мы использовали линейный метод начисления амортизации.

Однако в принципе для расчета амортизации нематериальных активов в п. 28 ПБУ 14/2007 предусмотрены три метода амортизации:

Выбор метода амортизации зависит от расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

В том случае, когда расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования патента не является надежным, лучше всего пользоваться линейным способом.

Но в случае с патентом нетрудно предположить, что максимальный эффект от использования нематериального актива приходится на первую половину срока его использования, ведь конкуренты не дремлют. В этом случае лучше использовать способ уменьшаемого остатка.

Если же выпуск какой-то продукции прямо зависит от наличия патента, то можно использовать метод списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации все-таки способ уменьшаемого остатка является предпочтительным. Давайте его рассмотрим.

Напомним, что амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости или списания этого актива с учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается.

Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с учета.

Эти правила относятся и к патенту.

Пример 2. ПАО «Максимум» провело НИОКР и создало промышленный образец, на который получило патент. Первоначальная стоимость патента составила 1 600 000 руб.

Расчет ежемесячной амортизации актива в этом случае будет производиться следующим образом.

Срок полезного использования объекта равен 60 мес.

Следовательно, в 1-й месяц эксплуатации патента сумма амортизации составит 80 000 руб. (1 600 000 руб. x 3 : 60 мес.).

Не только срок, но и метод амортизации патента должны ежегодно проверяться компанией на необходимость их уточнения.

Если расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод от использования патента существенно изменится, то и метод амортизации такого актива должен быть изменен. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения в оценочных значениях.

Переоценка и обесценение

Переоценка нематериального актива производится путем пересчета его остаточной стоимости.

Однако для того чтобы произвести переоценку патента, компании необходимо его с чем-то сравнить. А вот тут возникает вполне очевидная проблема.

В п. 17 ПБУ 14/2007 установлено, что первоначальная стоимость однородных нематериальных активов в бухгалтерском учете может переоцениваться до рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Что касается проверки нематериальных активов на обесценение, то п. 22 ПБУ 14/2007 прямо отправляет бухгалтеров к правилам МСФО, а именно к IAS 36 «Обесценение активов». В п. 8 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» сказано, что актив обесценивается, если его балансовая стоимость превосходит возмещаемую стоимость.

В п. 9 МСФО (IAS) 36 говорится, что предприятие должно на конец каждого отчетного периода оценить, нет ли каких-либо признаков обесценения активов.

Возмещаемая сумма актива в силу п. 18 МСФО (IAS) 36 определяется как наибольшая из следующих величин:

Обратите внимание! В п. 22 ПБУ 14/2007 компании дается право, а не обязанность проверки нематериального актива на обесценение. Если нет очевидных признаков обесценения, то его можно и не проводить.

Выбытие патента

В п. 34 ПБУ 14/2007 дан перечень случаев, когда возможно выбытие нематериального актива, из которых к патенту более всего подходят следующие:

Доходы и расходы от списания патента отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Они относятся на финансовые результаты компании в качестве прочих доходов и расходов.

Пример 3. ПАО «Интеграл» в августе 2018 года решило продать патент на полезную модель.

Первоначальная стоимость его создания составила 1 200 000 руб. К моменту продажи сумма накопленной амортизации была равна 600 000 руб.

Исключительное право на полезную модель было продано за 700 000 руб.

Напомним, что в силу подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ продажа исключительных прав на изобретения, полезные модели и промышленные образцы НДС не облагается.

В бухгалтерском учете эти операции были отражены следующим образом:

Дебет 62 Кредит 91

Дебет 05 Кредит 04

Дебет 91 Кредит 04

Дебет 91 Кредит 99

Источник

Правила учета объектов интеллектуальной собственности

Интеллектуальная собственность – специфический предмет для учета. Соответственно, учет будет вестись по особым правилам.

Вопрос: Как отразить в учете организации (пользователя) уплату патентной пошлины за государственную регистрацию предоставления права использования комплекса исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (в том числе товарного знака) по договору коммерческой концессии?
Посмотреть ответ

Первичная документация

Основа бухгалтерского и налогового учета – наличие первичной документации. Она подтверждает наличие права собственности на интеллектуальный объект. Именно на основании сведений из первичной документации формируются бухгалтерские проводки. Рассмотрим бумаги, которые нужны при учете интеллектуальной собственности:

Также существует минимальный перечень первичной документации на интеллектуальную собственность:

Учитываться могут только те объекты, которые соответствуют ряду признаков: использование собственности с целью получения дохода, наличие первичных документов. Данные требования указаны в ПБУ 14/2007.

Вопрос: Включается ли в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли вознаграждение, выплаченное работнику (автору) за созданный им в рамках исполнения трудовых обязанностей объект интеллектуальной собственности (служебное произведение, изобретение) (ст. 255 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Тот или иной документ должен храниться на протяжении определенного времени. К примеру, соглашение об отчуждении исключительных прав должно храниться до смерти автора, а также 70 лет после смерти. Этот период, по сути, является сроком полезного использования объекта. Протяженность полезного использования, указываемая в учете, не может превышать срок хранения документов.

ВАЖНО! ПБУ 14/2007 – это не единственный документ, который регулирует учет активов. Учет отдельных форм объектов устанавливается другими документами. К примеру, для трат на исполнение научных работ актуален ПБУ 17/02.

Отражение объектов в учете

Принять к учету объект можно только после того, как на него переданы исключительные права. В этом случае фирма получает полный объем прав в отношении предмета собственности. Синтетический учет трат осуществляется на счете 08, субсчете 5. Счет нужен для фиксации всех трат фирмы в активах. Эти траты после приобретения исключительных прав принимаются к учету в качестве интеллектуальной собственности. Они фиксируются на счете 04 «Нематериальные активы».

Расчеты по соглашениям с автором проводится на счете 60. Для формирования проводок используются расчетные документы. Затраты на приобретение информационных услуг, услуг посреднических фирм, покупающих объекты интеллектуальной собственности, будут учитываться на счетах 60 или 76.

Приобретенные объекты интеллектуальной собственности могут быть усовершенствованы. Делается это для того, чтобы эти объекты начали приносить прибыль. Все сопутствующие траты будут увеличивать первоначальную стоимость. Соответствующие изменения отражаются на ДТ счета 08 с кредита счетов 70, 10, 16.

Используемые бухгалтерские проводки

При формировании начальной стоимости интеллектуальной собственности нужны данные бухгалтерские проводки:

Если объект покупается за счет кредитов или займов, сопутствующие проценты фиксируются на счете 91. Получение займа отражается данными проводками:

Процент по займу фиксируется в структуре текущих расходов. Они не будут увеличивать стоимость объекта интеллектуальной собственности.

Объекты интеллектуальной собственности могут не только приобретаться фирмой, но и создаваться внутри ее. Предмет будет считаться созданным только в том случае, если над ним проводилась работа по указанию руководителя. Если объект был создан на основании соглашения с заказчиком, не имеющим статуса работодателя, оформляется авторский договор заказа. В первоначальную стоимость предмета входят все затраты, которые были понесены в ходе создания. Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые для учета созданных объектов интеллектуальной собственности:

Налоговый учет

В начальную стоимость интеллектуальной собственности входит полная сумма по соглашению о передаче прав. Из этой суммы вычитается НДС, если он имеет место быть. НДС не принимается к вычету в том случае, если объект интеллектуальной собственности будет использоваться в целях производства. НДС будет входить в первоначальную стоимость. Затраты, связанные с информационными услугами, услугами посреднических фирм, покупающих объекты интеллектуальной собственности, будут облагаться НДС. Вычет НДС может быть выполнен только при наличии следующих условий:

Для целей обложения налогами в начальную стоимость интеллектуальной собственности не входят взносы по обязательному страхованию (основание – статья 257 НК РФ). Эти траты относятся к текущим расходам, входящим в структуру прочих расходов. Списание трат провоцирует налогооблагаемую временную разницу. Создается отложенное обязательство по налогам, фиксируемое с помощью этих проводок:

ВАЖНО! Налоговые обязательства по кредиту, взятому в целях приобретения объекта интеллектуальной собственности, уменьшаются на протяжении всего срока амортизации.

Составление бухгалтерского баланса

В бухгалтерский баланс входят эти активы:

К балансу могут даваться различные пояснения. К примеру, это отражение итогов НИОКР, исполненных сторонним подрядчиком, срок полезного использования, стоимость лицензии без учета амортизации.

Доменное имя как объект интеллектуальной собственности

Доменное имя также может относиться к нематериальным активам. Однако учет такой собственности осуществляется только в том случае, если она соответствует этим критериям:

Если все эти признаки отсутствуют, доменное имя не может считаться нематериальным активом.

Источник

Патентная система: все, о чем нужно знать бухгалтеру и ИП

Патентная система налогообложения была введена сравнительно недавно: в 2013 году, с целью облегчить учет у ИП. Компании на ПСН права не имеют (ст. 346.43 НК РФ).

Все ли ИП могут применять патентную систему? Конечно же, нет. Для применения ПСН имеется ряд ограничений. В НК 63 вида деятельности, в отношении которых может применяться патентная система (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). В основном, это оказание услуг для населения. Более подробно можно ознакомиться в специальном классификаторе видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта предусмотрено применение патентной системы (КВПДП). Он утвержден приказом ФНС России от 15.01.2013 N ММВ-7-3/9@.

Какие ограничения для применения ПСН

2. Законы субъектов РФ сами устанавливают размеры потенциально возможного к получению годового дохода индивидуальным предпринимателем. При этом верхняя граница дохода не может превышать 1 млн. рублей, если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ. Субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода не более чем в 10 раз (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

3. Численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, в т.ч. по договорам гражданско-правового характера.

4. Ограничение по доходам. Они не должны превышать 60 млн. руб. по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

С какой налоговой базы и по какой ставке считается налог

Величина максимального размера потенциально возможного годового дохода, как уже отмечалось выше, составляет 1 000 000 руб. (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). При этом, в силу п. 9 ст. 346.43 НК РФ предусмотрена индексация на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год.

Приказом Минэкономразвития России для патентной системы налогообложения коэффициент-дефлятор на 2017 год установлен в размере 1,425.

Таким образом, максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в 2017 году составит 1 425 000 руб. (1 000 000 руб. x 1,425).

Но региональные власти могут увеличивать максимальный размер потенциально возможного дохода (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ) не более чем в три, пять и десять раз. Зависит от видов деятельности.

Таким образом, с учетом такого увеличения максимальный размер потенциально возможного к получению дохода будет составлять (1 425 000 руб. x 3), 7 125 000 руб. (1 425 000 руб. x 5), 14 250 000 руб. (1 425 000 руб. x 10) соответственно.

Налоговая ставка размере 6%, но субъектами РФ на региональном уровне может быть снижена до 0%.

Исчисляется налог как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма ПСП=ПВД*С,

Такой расчет действует при условии, что патент взят на 12 месяцев.

В случае получения предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев, налог рассчитывается так:

Сумма ПСН=ПВД/12 месяцев*Кол-во месяцев в налоговом периоде*С.

Срок действия патента

Сложилось на практике, что патент должен выдаваться на срок именно с начала месяца. Но в НК РФ нет ограничений даты начала действия патента началом календарного месяца. Об этом говорится и в письмах Минфина России от 26.12.2016 N 03-11-12/78014, от 20.01.2017 N 03-11-12/2316 и от 14.02.2017 N 03-11-12/8052.

То есть законодательство нас отсылает только к тому, что патент действует в пределах одного календарного года (с 1 января по 31 декабря), начинающийся с любого числа месяца, который индивидуальный предприниматель указал в заявлении на получение патента.

Таким образом, если мы получим патент, например, на 2 месяца с 13 октября по 12 декабря, то оставшиеся дни в декабре с (13 по 31 декабря) у нас выпадут из системы ПСН и получить на остаток года патент будет невозможно, так как минимальный срок действия патента составляет один месяц. Поэтому целесообразнее получать патент с начала месяца.

Сколько платить при ПСН

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

— в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

— в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Уплата налога производится по месту постановки на учет в налоговом органе.

Предприниматель обязан применять данный спецрежим в течение срока, на который выдан патент. Досрочно отказаться от патентной системы по собственному желанию нельзя.

Утрата права на патентную систему

1) если с начала календарного года доходы от реализации, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысят 60 млн. рублей;

2) если в течение налогового периода количество наемных работников будет превышать 15 человек (будет допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 НКРФ).

До 2017 года несвоевременная оплата патента также являлась основанием для его утраты. Но благодаря поправкам, внесенным в НК, патентный режим налогообложения действует в усовершенствованной редакции. Теперь и несвоевременная оплата патента не является основанием для утраты права на ПСН.

Если налогоплательщик все же «слетел» с ПСН, то он должен пересчитать налоги за срок, на который был выдан патент, в рамках общего режима налогообложения.

Может быть ситуация, когда налогоплательщик совмещал ПСН с другими режимами, то тогда при утрате права на применение ПСН, он переходит на тот спецрежим, который он совмещал спатентом (ст. 346.45 НК РФ).

Ранее налоговики настаивали на том, что налогоплательщик при утрате права на ПСН обязан перейти на общий режим налогообложения и пересчитать налоги. Но с 2017 г. благодаря поправкам этот вопрос решен.

В случаях утраты права на применение ПСН по основаниям из пп. 1 и пп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, в течение 10 календарных дней со дня утраты права или прекращения предпринимательской деятельности:

— о переходе на общий режим налогообложения подается заявление об утрате права на применение ПСН по форме N 26.5-3;

— о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, подается заявление по рекомендуемой форме N 26.5-4.

Совмещение ПСН с другими режимами налогообложения

Давайте посмотрим, с какими системами налогообложения можно совмещать ПСН.

В абз. 2 п. 1 ст. 346.43 НК РФ индивидуальному предпринимателю разрешено совмещать ПСН с иными режимами уплаты налогов – например:

3. с общей системой налогообложения.

ПСН не применяется в отношении видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Если предприниматель применяет ПСН и одновременно ведет деятельность, облагаемую налогами в соответствии с иными режимами, то по п. 6 ст. 346.53 НК РФ он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках соответствующего режима налогообложения.

При совмещении режимов есть некоторые особенности.

Например, совмещая ПСН с ЕНВД при определении средней численности работников за налоговый период необходимо учитывать и сотрудников, занятых во «вмененных» видах деятельности. При этом средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек (письмо Минфина от 21.07.2015 N 03-11-09/41869).

Если ИП одновременно с ПСН применяет УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения по доходам учитываются доходы по обоим спецрежимам (об этом сказано и п. 6 ст. 346.45, и в п. 4 ст. 346.13). Причем и в той, и в другой норме указано, что контролю подлежит величина доходов от реализации.

При этом, на УСН контролируются не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

С 2017 г. предельный размер доходов, при соблюдении которого право налогоплательщика на применение УСН в течение отчетного (налогового) периода сохраняется, составляет 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Ранее предельный размер доходов, составлял 60 млн руб., подлежал индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Так, значение коэффициента-дефлятора, необходимого в целях применения гл. 26.2 НК РФ, на 2016 год равно 1,329 (приказ Минэкономразвития РФ от 20.10.2015 N 772).

Получается, что предельная величина дохода ИП, применявшего УСН и ПСН:

Причем, в рамках ПСН учитываются доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется данная система налогообложения.

Обратите внимание, что это УСН теряется при доходе свыше 150 млн.рублей. ПСН же будет потеряна уже при превышении лимита в 60 млн.

При совмещения ПСН и УСН, также необходимо отслеживать сколько работников нанято именно в «патентной» деятельности. Должно быть соблюдено условие не более 15 человек. Главное, чтобы общее количество работников укладывалось в лимит, который установлен для УСН, а именно не более 100 человек за налоговый период.

А вот порядок учета доходов и расходов при совмещении ПСН и общего режима налогообложения налоговым законодательством не установлен. Здесь ИП надо вести учет доходов от деятельности в рамках ПСН и фиксировать данные в книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентн. А в рамках ОСН учитывать доход и расход в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП.

ИП на патенте, за рядом исключений, не признается налогоплательщиком НДС при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН (п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

Следовательно, при совмещении ПСН и ОСН, он должен вести учет сумм «входного» НДС по правилам п. 4 ст. 170 НК РФ.

От чего освобожден ИП на патенте

Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, освобожден от ряда налогов, а именно:

1. От НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением случаев:

1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

2) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ

2. От НДФЛ в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

3. От налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. За исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (с учетом особенностей абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Т.е. ИП не освобождаются от уплаты «кадастрового» налога на имущество вне зависимости от того, используют они соответствующую недвижимость в «патентной» деятельности или нет.

Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».

Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь

Источник