как уменьшить налог на страховые взносы при совмещении псн и усн
Как уменьшить налог на страховые взносы при совмещении псн и усн
Дата публикации 16.02.2021
ИП ведет два вида деятельности. По одному применяет УСН с объектом «доходы», а по другому приобретен патент на год. В обоих видах деятельности есть работники. Причем некоторые из них задействованы одновременно в «упрощенной» и «патентной» деятельности (в частности, бухгалтер). Как правильно распределить взносы между спецрежимами?
ИП вправе учесть страховые взносы как при расчете единого налога при УСН, так и при уплате налога в рамках ПСН. При этом предприниматель учитывает взносы, уплаченные и за себя, и за работников.
Если объектом налогообложения при УСН являются «доходы минус расходы», страховые взносы включаются в состав расходов (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если объектом выступают «доходы», на сумму взносов уменьшается налог (авансовый платеж по налогу). Причем уменьшается платеж по налогу того отчетного (расчетного) периода, в котором ИП заплатил взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Сумма, на которую уменьшается налог, зависит от наличия у ИП наемных работников.
Так, если ИП ведет деятельность единолично, налог (авансовый платеж) уменьшается на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов на ОПС и ОМС (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Когда у ИП есть сотрудники, то налог (авансовый платеж) можно уменьшить на взносы за себя и за сотрудников не более чем на 50 процентов (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
С 01.01.2021 года ИП на ПСН также получили право учитывать при ПСН взносы, уплаченные за себя и за работников (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ, п. 5 ст. 1, ст. 5 Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ).
Патент уменьшается на взносы, уплаченные с выплат лицам, занятым исключительно в «патентной» деятельности. Это прописано в абз. 5 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.
Аналогично порядку, действующему при УСН, стоимость патента уменьшается не более чем на 50 процентов, если у ИП есть работники. Если предприниматель ведет деятельность единолично, он вправе учесть при оплате патента всю сумму уплаченных за себя взносов (абз. 6, 7 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Когда патентов несколько, а уплаченные взносы превышают стоимость одного из них, на сумму превышения можно уменьшить стоимость другого патента (абз. 8 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Стоимость патента за налоговый период уменьшается на взносы, уплаченные в этом же периоде. Необходимо учитывать, что налоговым периодом в 2021 году признается календарный месяц либо иной другой период, на который выдан патент, если он выдан на период от 2 до 11 месяцев (п. 1.1, 2 ст. 346.49 НК РФ).
Из изложенного следует, что ИП при совмещении УСН и ПСН вправе учитывать страховые взносы, но делать это нужно в соответствии с правилами, предусмотренными НК РФ для каждого из спецрежимов.
Как отметил Минфин России в п. 7 письма от 29.12.2020 № 03-11-03/4/116148, в случае совмещения УСН и ПСН предприниматели обязаны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Это касается и расходов в виде уплаченных страховых взносов. Если разделить расходы невозможно (к примеру, сотрудники заняты в обоих видах деятельности), то они распределяются пропорционально долям доходов, полученных в рамках каждого спецрежима, в общем объеме дохода. Полагаем, что по такому же принципу ИП должен распределять и взносы за себя.
ИП совмещает УСН с объектом «доходы» и ПСН. Патент получен с 01.01.2021 на 6 месяцев и его стоимость за этот период равна 90 000 руб. В деятельности на УСН занято 8 человек, а на ПСН – 4 человека. При этом еще 2 сотрудника задействованы сразу в обоих видах деятельности.
Допустим, доход за первый квартал от «упрощенной» деятельности составил 800 000 руб., а от «патентной» деятельности – 600 000 рублей.
В первом квартале 2021 года ИП уплатил взносы:
Доля дохода от «упрощенной» деятельности в общем объеме дохода составляет 57%, а от «патентной» – 43%.
Авансовый платеж по налогу при УСН за первый квартал ИП вправе уменьшить не более чем на 50% на взносы:
Патент, полученный на полгода, оплачивается в следующие сроки (пп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ):
1/3 стоимости патента (30 000 рублей) ИП должен уплатить до конца марта 2021 года. Эту величину ИП вправе уменьшить на взносы:
Таким образом, общая сумма уплаченных страховых взносов, относящихся к деятельности на ПСН, за первый квартал 2021 года составила 64 340 рублей.
Однако, сумма, на которую можно уменьшить исчисленный за налоговый период (6 месяцев) налог при ПСН, составляет 45 000 рублей (90 000 х 50%). Поскольку уплаченные взносы превысили 1/3 стоимости патента (30 000 рублей), то первый платеж по налогу можно не вносить. Отметим, что в инспекцию потребуется направить уведомление об уменьшении налога при ПСН по форме из письма ФНС России от 26.01.2021 № СД-4-3/785@ (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Оставшиеся 2/3 стоимости патента (60 000 руб) ИП должен заплатить не позднее 30 июня. На взносы, уплаченные в первом квартале либо позже, ИП может уменьшить эту сумму на 15 000 руб. Остаток стоимости патента (45 000 рублей) необходимо перечислить в бюджет.
Страховые взносы ИП при совмещении налоговых режимов
Специальные налоговые режимы имеют несколько положительных моментов для индивидуального предпринимателя: они позволяют платить меньше налогов, чем на общей системе налогообложения, их можно менять каждый год или совмещать несколько режимов одновременно, а также налог по некоторым спецрежимам можно уменьшать на суммы страховых взносов ИП и страховых взносов, уплаченных за работников. Рассмотрим особенности такой практики.
Как уменьшить налог на размер страховых взносов
Важно помнить два момента, выполнение которых необходимо для уменьшения налога:
Налог, уплачиваемый в связи с применением ПСН, на страховые взносы индивидуального предпринимателя или взносы, уплаченные за работников, не может быть уменьшен (гл. 26.5 НК РФ не предусматривает такой возможности).
Как в такой ситуации действовать налогоплательщику, рассказывают Письма ФНС и Минфина РФ. Рассмотрим несколько ситуаций и варианты уменьшения налога.
ИП без работников совмещает ЕНВД и ПСН, УСН (доходы) и ПСН
Позиция по этому вопросу однозначная: сумму уплаченных фиксированных взносов можно будет учесть в уменьшение на ЕНВД или УСН (доходы) в полном объеме, без ограничений (Письмо Минфина от 07.04.16 № 03-11-11/19849).
ИП без работников совмещает УСН (доходы) и ЕНВД
Есть два варианта действий:
Иными словами, предприниматель должен определить пропорцию (или процент), руководствуясь полученными доходами. Важно, что по УСН будут учитываться реальные доходы, а по ЕНВД — вмененный доход.
ИП с наемными работниками совмещает ЕНВД и УСН
В этой ситуации порядок учета взносов по работникам достаточно прост: суммы уплаченных взносов по каждому работнику учитываются в уменьшение налога по тому виду деятельности, в котором он задействован.
Взносы ИП в данной ситуации будут учитываться пропорционально полученным доходам по каждому из видов деятельности, облагаемых по разным режимам налогообложения.
Любая ситуация, связанная с учетом страховых взносов при совмещении спецрежимов, не предусмотрена НК РФ, но рассмотрена разъясняющими Письмами Минфина и ФНС. Именно поэтому важно перед расчетом обязательств ознакомиться со сложившейся практикой уменьшения налога на каждом из режимов.
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только сегодня можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь
Уменьшение налога при ПСН на страховые взносы: разбираем сложные ситуации
С 2021 года законодатели дали возможность предпринимателям на ПСН уменьшить налоговые платежи на суммы страховых взносов. Однако формулировки НК РФ получились достаточно размытыми и на практике вызывают вопросы.
Совмещение УСН и ПСН — раздельный учет обязателен
У ИП, совмещающих ПСН и УСН, основной вопрос — как определить величину взносов, на которые можно уменьшить стоимость патента. Здесь правило таково. Предприниматель, совмещающий УСН и ПСН, вправе уменьшить налог на следующие виды взносов (п. 3.1 ст. 346.21 и п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ):
ИП на УСН, перешедшие по отдельным видам деятельности на ПСН, должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным спецрежимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Если разделить расходы невозможно, они распределяются пропорционально долям доходов от каждого спецрежима в общем объеме доходов. При этом доходы и расходы по патентным видам деятельности не учитываются при исчислении УСН (письма Минфина от 12.12.2018 № 03-11-11/90484, от 09.02.2018 № 03-11-11/7882, от 11.08.2017 № 03-11-11/51743, от 10.08.2017 № 03-11-11/51316 и от 03.08.2017 № 03-11-11/49766). Эти же положения применяются в отношении страховых взносов ИП за себя и за работников.
Распределение страховых взносов между УСН и ПСН
ИП обязан вести раздельный учет страховых взносов и распределять их между совмещаемыми видами деятельности.
Взносы за работников уменьшают налог по тому налоговому режиму, в деятельности на котором эти работники заняты. Если невозможно определить, к какому виду деятельности относится работник, взносы распределяются пропорционально сумме доходов, полученных от осуществления видов деятельности в рамках УСН и ПСН, в общем объеме доходов. Аналогичный порядок применяется при распределении страховых взносов за себя.
Расчет производится в следующем порядке:
Пример. За 6 месяцев 2021 года доходы в рамках УСН, определенные по правилам п. 1 ст. 346.17 НК РФ, составили 2 млн рублей. А доходы в рамках ПСН, определенные по правилам п. 2 ст. 346.53 НК РФ, за тот же период составили 1,5 млн рублей. В мае уплачены страховые взносы в размере 5 тыс. рублей.
Наемные сотрудники только в одном специальном налоговом режиме
Некоторые ИП используют наемный труд только в одном из совмещаемых спецрежимов. В этом случае правила таковы:
Пример. ИП в рамках патента торгует в розницу и нанял продавцов для работы в магазине, а налогом при УСН он облагает доходы от сдачи в аренду недвижимости, где все операции совершает сам.
ИП сможет уменьшить налог при УСН на всю сумму фиксированных взносов, которая приходится на данный вид деятельности. Взносы, уплаченные с зарплаты продавцов, а также часть взносов за себя, приходящаяся на ПСН, будут уменьшать стоимость патента. Но снизить налог за счет этих сумм удастся не более, чем на 50%.
Работники есть не во всех видах деятельности на ПСН
Предприниматели, использующие наемный труд, могут уменьшить стоимость патента на страховые взносы не более чем на 50 процентов. Как разъяснила ФНС России в письме от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@, это ограничение действует в отношении всех патентов, периоды которых пересекаются, если хотя бы по одному из них привлечены сотрудники.
При применении этих разъяснений нужно учитывать, что речь идет именно о пересечении периодов действия патентов безотносительно к дате фактического трудоустройства.
Из примера в пункте 2 письма следует, что дата фактического трудоустройства для целей применения 50 % ограничения по патенту не важна. А из примера в пункте 3 следует, что если периоды действия патентов, в одном из которых задействован наемный труд, пересекаются хотя бы на один день, то ограничение применяется ко всем «пересекающимся» патентам. Совмещая эти два вывода, получаем, что даже если работник фактически принят после окончания срока действия одного из патентов, но срок действия этого патента пересекается с тем, по которому принят работник, под ограничение попадут оба патента.
Однако однозначного порядка действий для данной ситуации пока нет ни в НК РФ, ни в письмах ФНС и Минфина. Налоговики в своем письме, к сожалению, сняли далеко не все вопросы.
Пример. ИП получил патент № 1 на срок с марта по июнь и патент № 2 на срок с июня по сентябрь. Работник принят в августе. Тут возможно два варианта:
В такой ситуации лучший вариант — написать в ИФНС «личное» обращение.
Это правило действует независимо от того получены патенты в одной или в разных ИФНС, а также относятся они к одному или к разным видам деятельности. Связано это с тем, что ограничение установлено не для патента, а для налогоплательщика ПСН. А таковым считается ИП, получивший как минимум один патент. И при получении последующих патентов данный статус уже не изменяется. Следовательно, и ограничение применяется ко всем патентам вне зависимости от места их получения и видов деятельности в них указанных.
Страховые взносы больше платежа по патенту
Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, он оплачивается двумя частями: ⅓ стоимости — не позднее 90 календарных дней после начала действия патента; оставшиеся ⅔ — не позднее окончания действия патента. Случается, что страховые взносы за квартал превышают ⅓ от цены патента. Можно ли в такой ситуации не перечислять платеж? На наш взгляд, нет.
В НК РФ сказано, что на страховые взносы уменьшается сумма налога, исчисленная за налоговый период, то есть соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.51 НК РФ). Выходит, что на сумму взносов нужно уменьшать не платеж по ПСН, а полную стоимость патента за весь период его действия. И уплачивать уменьшенную таким образом сумму налога следует в порядке и в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.
Пример. ИП с работниками. Годовая стоимость патента — 60 тыс. рублей, сумма уплаченных в первом квартале страховых взносов — 40 тыс. рублей.
Сумма налога по ПСН к уплате — 30 тыс. рублей (сумма уплаченных страховых взносов превышает 50% от годовой стоимости). Из них 10 тыс. рублей (⅓ налога) нужно уплатить не позднее 90 календарных дней после начала действия патента.
Читайте также
Алексей Крайнев, налоговый юрист
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Как уменьшать на страховые взносы платежи при совмещении УСН и ПСН?
Учет страховых взносов при УСН
При УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» страховые взносы включаются в состав расходов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При объекте «доходы» на сумму взносов уменьшается сам налог или авансовый платеж по нему за тот период, в котором ИП заплатил взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Если ИП работает один, налог уменьшается на всю сумму уплаченных за себя пенсионных и медицинских страховых взносов (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Если у ИП есть работники, то налог можно уменьшить на взносы, уплаченные за себя и за сотрудников, не более чем на 50% (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Учет страховых взносов при ПСН
С 2021 года ИП на ПСН также могут учитывать при оплате патента уплаченные за себя и за работников страховые взносы (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Патент можно уменьшить на взносы, уплаченные за сотрудников, занятых исключительно в «патентной» деятельности (абз. 5 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Как и при УСН, стоимость патента уменьшается не более чем на 50%, если у ИП есть работники. Если он работает в одиночку, при оплате патента можно учесть всю сумму взносов, уплаченных за себя (абз. 6, 7 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Стоимость патента за налоговый период уменьшается на взносы, уплаченные в этом же периоде. Налоговым периодом по ПСН в 2021 году признается (п. 1.1, 2 ст. 346.49 НК РФ):
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Раздельный учет доходов и расходов при совмещении УСН и ПСН
При совмещении УСН и ПСН предприниматель должен вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Об этом написано в письме Минфина от 29 декабря 2020 г. № 03-11-03/4/116148.
Если расходы невозможно отнести к тому или иному виду деятельности, их нужно распределить пропорционально долям доходов, полученных в рамках каждого спецрежима, в общем объеме дохода.
А теперь рассмотрим пример.
Об уменьшении патентного налога на сумму страховых взносов нужно уведомлять налоговую инспекцию по форме, приведенной в письме ФНС от 26 января 2021 г. № СД-4-3/785@ (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Выбор читателей
С 1 ноября 2021 года – новые субсидии для МСП
Изменения трудового законодательства с 2022 года: важное для бухгалтера и директора
Льготные кредиты ФОТ 3.0: апгрейд с 1 ноября 2021
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Как уменьшить налог на страховые взносы при совмещении УСН и патента
С 2021 года предприниматели на патенте могут уменьшить его стоимость на страховые взносы за себя и работников. При этом немало ИП ведут деятельность одновременно на ПСН и упрощенной системе, которая также предполагает вычет взносов при выборе объекта «Доходы». Расскажем, как правильно разделить платежи ИП между УСН и патентом, чтобы получить максимальную выгоду.
Предприниматель без работников
Если ИП совмещает УСН и ПСН и не нанимает персонал, он решает самостоятельно, какой налог уменьшать за счет взносов. Главное правило – перед тем как платить налоги, надо перечислить страховые платежи.
Например, предприниматель получает 100 000 рублей в месяц с деятельности на УСН и ежеквартально платит 18 000 рублей аванса по налогу. Его патент на год стоит 35 000 рублей. Страховые взносы за ИП в 2021 году – 40 874 рубля.
Предпринимателю из примера логично за счет взносов сначала уменьшить стоимость патента, ведь она меньше суммы страховых отчислений. Получается, что за патент платить вовсе не придется, а на оставшуюся сумму взносов (40 874 – 35 000 = 5 874) можно будет уменьшить налог при УСН.
Важный момент: перед вычетом ИП необходимо направить в инспекцию уведомление об уменьшении налога при ПСН по форме из письма ФНС от 26.01.2021 № СД-4-3/785@.
В первом квартале предприниматель заплатил:
Во втором квартале ИП платит:
Итак, в течение первого полугодия ИП перечислит: 35 000 + 18 000 + 5 874 + 12 126 = 71 000 рублей. Эта сумма покроет его платежи за патент и УСН: 35 000 + 18 000×2 квартала = 71 000 рублей. То есть патент оплачен полностью, а также уплачены авансы по «упрощенному» налогу за первое полугодие. Получается, что предприниматель при совмещении УСН и ПСН уже вычел свои годовые взносы из суммы налогов. Однако ему нужно будет заплатить аванс по УСН за 9 месяцев, а по окончании года доплатить остаток налога. И на этих платежах также можно сэкономить.
Кроме фиксированной суммы отчислений на страхование в размере 40 874 рубля (за 2021 год), ИП должен перечислить в качестве пенсионных взносов 1% от своего дохода, уменьшенного на 300 000 рублей. Эти отчисления также можно вычесть из налогов. Причем начать уплату этой части взносов можно еще до окончания года, если доход уже превысил 300 000 рублей – закон этого не запрещает.
При расчете дополнительных пенсионных взносов следует учитывать доход по обоим налоговым режимам. Для ИП из примера доход равен:
База для дополнительных пенсионных отчислений равна 1 783 333 – 300 000 = 1 483 333 рубля. От этой суммы нужно заплатить 1%, то есть 14 833 рубля. ИП может перечислить дополнительные пенсионные взносы в 2021 году, например, в четвертом квартале. И тогда он сможет вычесть эту сумму из налога при УСН.
За третий квартал предприниматель заплатит только аванс по «упрощенному» налогу – 18 000 рублей. В четвертом квартале ему следует перечислить дополнительные взносы в ПФР в сумме 14 833 рубля, а по окончании года доплатить разницу 18 000 – 14 833 = 3 167 рубля в качестве налога по УСН.
Таким образом, всего за 2021 год ИП заплатит:
Общая сумма платежей равна 55 707 + 51 293 = 107 000 рублей. Это соответствует его годовым платежам за патент и УСН: 35 000 + 18 000×4 = 107 000 рублей. Получается, предприниматель реализовал максимально доступное уменьшение налога за счет своих страховых взносов.
Обратите внимание, что из налогов можно вычесть любые суммы взносов, перечисленные в том же периоде. Например, если в 2021 году ИП платил дополнительные пенсионные отчисления за 2020 год, их он также вправе включить в вычет.
ИП с работниками
Если предприниматель с сотрудниками совмещает УСН и ПСН, то взносы за них он должен учитывать раздельно. Тут может быть 2 варианта:
Ниже рассмотрим процесс распределения страховых взносов при совмещении режима УСН и патента на примерах.
Работники только на УСН (или ПСН)
ИП совмещает режимы. Доход за год по упрощенке – 8 000 000 рублей, по ПСН – 300 000 рублей. На УСН он привлекает персонал и ежеквартально платит: аванс по налогу – 120 000 рублей, взносы за работников – 27 000 рублей. Стоимость патента на год – 18 000 рублей, работники к деятельности не привлекаются.
Поскольку на ПСН работников нет, предприниматель может вычесть из стоимости патента всю сумму страховых отчислений. Для этого ему следует перечислить в первом квартале не менее 18 000 рублей собственных взносов и подать уведомление о снижении налога при ПСН.
Кроме того, ИП может уменьшить свой аванс налога при УСН до 50%, то есть до 60 000 рублей. Для этого ему нужно заплатить аналогичную сумму взносов за сотрудников и за себя. Поэтому помимо 18 000 рублей, которые пойдут на вычет из стоимости патента, ИП может перечислить в первом квартале за себя еще 33 000 рублей. Всего он заплатит взносов: 27 000 рублей – за работников, 51 000 рублей – за себя (18 000 + 33 000). За первый квартал он перечислит 60 000 рублей аванса по УСН.
Обратите внимание, что уже в первом квартале ИП уплатит отчислений за себя больше, чем сумма фиксированных годовых взносов. Это не страшно, ведь он может начать платить дополнительные пенсионные отчисления. Их сумма будет равна (8 300 000 – 300 000) х 1% = 80 000 рублей. Из нее уже в первом квартале предприниматель перечислит 51 000 – 40 874 = 10 126 рублей. Остаток составит 69 874 рубля.
Во втором и третьем квартале, помимо взносов за сотрудников, предпринимателю будет выгодно заплатить «за себя» по 33 000 рублей (120 000 / 2 – 27 000) из остатка дополнительных взносов. В этом случае он сможет вычесть всю сумму этих отчислений из налога при УСН (120 000 / 2 = 27 000 + 33 000). В итоге за полгода и 9 месяцев он должен будет уплатить авансы по 60 000 рублей.
В четвертом квартале ИП заплатит 27 000 рублей взносов за сотрудников и остаток отчислений за себя – 3 874 рубля. Платеж за год по налогу при УСН можно будет снизить на сумму: 27 000 + 3 874 = 30 874 рубля. То есть доплатить придется 89 126 рублей.
Итак, платежи ИП будут такими:
Работники на УСН и ПСН
ИП совмещает УСН и патент, работники есть на обоих режимах. Как в этом случае уменьшить налоги на страховые взносы? Отчисления за конкретного сотрудника вычитаются из налога по той системе, к которой относится его деятельность. Взносы за себя, а также за сотрудников, относящихся к обеим системам, ИП распределяет пропорционально доходу.
Допустим, ИП совмещает УСН и патент, причем 3 человека занято в деятельности на упрощенке, 2 человека – на ПСН, а работу одного сотрудника (бухгалтера) нельзя отнести к определенной системе. Стоимость патента за год – 33 000 рублей, но с учетом отчислений ИП должен уплатить за него не менее 16 500 рублей (50% от 33 000). Доход ИП от УСН за первый квартал составил 500 000 рублей, сумма аванса до вычета – 30 000 рублей.
Посчитаем общий доход ИП за первый квартал. Доход на ПСН равен: 60 000 / 6×100 / 4 = 250 000 рублей. Общий доход за квартал (УСН и патент) составит: 500 000 + 250 000 = 750 000 рублей. Доля дохода от «упрощенной» деятельности равна 67% (500 000 / 750 000×100), от патентной – 33%.
В первом квартале ИП уплатил такие страховые отчисления:
Аванс по УСН за первый квартал ИП может уменьшить не более, чем наполовину, на такие суммы уплаченных взносов:
Итого сумма вычета по УСН за первый квартал может быть не более 56 080 рублей. Но это больше, чем 30 000 / 2, следовательно, к вычету можно принять только 15 000 рублей. За остальные периоды вычеты считаются аналогично.
За патент ИП должен уплатить в первом квартале не менее 11 000 рублей (1/3 от 33 000), но можно и больше. Из этой суммы он вправе вычесть страховые взносы:
Итого сумма возможного вычета из первого платежа по ПСН – 34 920 рублей, что даже больше половины стоимости патента. Поэтому первый платеж по нему ИП вносить не будет. Вместо этого он уведомит ИФНС о том, что уменьшает стоимость патента на сумму страховых отчислений в размере 16 500 рублей. Оставшаяся часть стоимости патента в том же размере должна быть уплачена до конца года, уменьшению она не подлежит, поскольку есть ограничение в 50%.
Таким образом, совмещение УСН и патента дает предпринимателю возможность оптимально использовать преимущества обеих систем для той или иной деятельности и легально экономить на налогах за счет страховых платежей.