Что такое налоговый резидент

Что такое налоговый резидент

НК РФ Статья 207. Налогоплательщики

При внесении изменений в ст. 207 законодателем, видимо, допущена неточность: не исключена запятая после слов «от источников». Текст ст. 207 приведен в точном соответствии с изменениями, внесенными ФЗ от 29.12.2000 N 166-ФЗ.

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

О выявлении конституционно-правового смысла п. 2 ст. 207 см. Постановление КС РФ от 25.06.2015 N 16-П.

2. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

(п. 2 введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 30.09.2013 N 268-ФЗ, от 03.04.2017 N 58-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2.1. Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации.

(п. 2.1 введен Федеральным законом от 29.11.2014 N 379-ФЗ)

(п. 2.2 введен Федеральным законом от 31.07.2020 N 265-ФЗ)

3. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

(п. 3 введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

П. 4 ст. 207 (в ред. ФЗ от 25.12.2018 N 490-ФЗ) применяется к правоотношениям по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц за налоговые периоды начиная с 2018 года.

(в ред. Федерального закона от 25.12.2018 N 490-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Физическое лицо, указанное в абзаце первом настоящего пункта, не признается налоговым резидентом Российской Федерации на основании его заявления, представленного в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с приложением документа, подтверждающего налоговое резидентство этого физического лица, выданного компетентным органом иностранного государства (сертификата налогового резидентства), или составленного в произвольной форме обоснования невозможности получения такого сертификата в уполномоченном органе иностранного государства с приложением подтверждающих документов.

(в ред. Федерального закона от 25.12.2018 N 490-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Указанное в настоящем пункте заявление представляется в срок, предусмотренный настоящим Кодексом для представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не позднее 30 календарных дней со дня получения указанных в настоящем пункте заявления и документов уведомляет физическое лицо, указанное в абзаце первом настоящего пункта, о наличии возможности не признавать такое лицо налоговым резидентом Российской Федерации в соответствующем налоговом периоде на основании настоящего пункта либо об отсутствии такой возможности с указанием оснований для такого решения.

(абзац введен Федеральным законом от 25.12.2018 N 490-ФЗ)

(п. 4 введен Федеральным законом от 03.04.2017 N 58-ФЗ)

Источник

Как узнать, являюсь ли я налоговым резидентом РФ?

Ставка налога, по которой облагаются ваши доходы, напрямую зависит от того, являетесь ли вы налоговым резидентом РФ или нет. Так, в общих случаях для налоговых резидентов РФ предусмотрена ставка в 13%, а для налоговых нерезидентов — 30%. Также от налогового статуса зависит право применения налоговых вычетов, поскольку их предоставляют только налоговым резидентам РФ. Ответ на вопрос может ли нерезидент РФ получать налоговые вычеты мы опубликовали в одноименной статье.

Определение налогового резидента РФ

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

При определении статуса учитывается любой непрерывный период в 12 месяцев. Он может начинаться в одном календарном году и заканчиваться в другом. При этом по итогам каждого календарного года определяется окончательный налоговый статус в зависимости от времени нахождения в России.

Отметим, что периоды выезда за пределы России в случае краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения включаются в дни пребывания такого лица в России. Также включаются в период нахождения на территории РФ дни приезда и отъезда.

письма Минфина России от 20.01.2017 № 03-15-06/2335, от 21.07.2017 № 03-04-06/46690

письмо Минфина России от 29.06.2015 № 03-04-05/37275

письмо ФНС России от 24.04.2015 N ОА-3-17/1702@

Какие документы подтвердят, что я налоговый резидент РФ?

Налоговый кодекс не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают нахождение физического лица на территории РФ более 183 дней. Согласно разъяснениям Минфина и ФНС, такими документами могут выступать:

письма Минфина России от 13.01.2015 N 03-04-05/69536, от 26.06.2008 N 03-04-06-01/182, ФНС России от 19.09.2016 N ОА-3-17/4272@, от 30.12.2015 N ЗН-3-17/5083

Учтите, что сам по себе вид на жительство иностранного гражданина не подтверждает налоговый статус резидента — он подтверждает право иностранного гражданина на проживание в России, а не время его нахождения на территории страны. То есть это один из подтверждающих документов, но не основной.

письма Минфина России от 25.12.2014 N 03-04-05/67311, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/176

Еженедельная рассылка с лучшими материалами «Открытого журнала»

Без минимальной суммы, платы за обслуживание и скрытых комиссий

Для оформления продукта необходим брокерский счёт

проект «Открытие Инвестиции»

Открыть брокерский счёт

Тренировка на учебном счёте

Об «Открытие Инвестиции»

Москва, ул. Летниковская,
д. 2, стр. 4

8 800 500 99 66

Согласие на обработку персональных данных

Размещённые в настоящем разделе сайта публикации носят исключительно ознакомительный характер, представленная в них информация не является гарантией и/или обещанием эффективности деятельности (доходности вложений) в будущем. Информация в статьях выражает лишь мнение автора (коллектива авторов) по тому или иному вопросу и не может рассматриваться как прямое руководство к действию или как официальная позиция/рекомендация АО «Открытие Брокер». АО «Открытие Брокер» не несёт ответственности за использование информации, содержащейся в публикациях, а также за возможные убытки от любых сделок с активами, совершённых на основании данных, содержащихся в публикациях. 18+

АО «Открытие Брокер» (бренд «Открытие Инвестиции»), лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление брокерской деятельности № 045-06097-100000, выдана ФКЦБ России 28.06.2002 г. (без ограничения срока действия).

ООО УК «ОТКРЫТИЕ». Лицензия № 21-000-1-00048 от 11 апреля 2001 г. на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами, выданная ФКЦБ России, без ограничения срока действия. Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг №045-07524-001000 от 23 марта 2004 г. на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами, выданная ФКЦБ России, без ограничения срока действия.

Источник

Статус налогового резидента

Определить статус налогового резидентства необходимо для корректного начисления и удержания налога на доходы (НДФЛ). Ставка НДФЛ для налогового резидента — это 13% (из этого правила есть исключения, подробнее см. п. 2 ст. 224 НК РФ). Нерезиденты уплачивают налог в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом у нерезидентов нет права на налоговые вычеты по НДФЛ.

Более подробно о налогах для нерезидентов узнайте из материалов:

Законодательство и контролирующие органы установили временные рамки для получения резидентства. Так, минимально необходимый период для утверждения в статусе налогового резидента — это 183 (не менее) календарных дней в течение 12 месяцев подряд нахождения на территории РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ). День въезда и день выезда учитываются (письма ФНС России от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702@, Минфина России от 15.02.2017 № 03-04-05/8334).

ПРИМЕР расчета времени пребывания в России от «КонсультантПлюс»:
18 марта 2022 года организация выплатила работнику И. И. Иванову доход (премию к юбилею). Для исчисления налога она определяет налоговый статус работника. 12 месяцев, предшествующих этой дате, это период с 18 марта 2021 года по 17 марта 2022 года (включительно). В это время И. И. Иванов находился на территории РФ в следующие дни. См. пример в «КонсультантПлюс». Пробный доступ к К+ предоставляется бесплатно.

Отъезд на короткий срок (до полугода) для обучения или лечения для налогового резидента — это не повод для разрыва периода исчисления резидентства. Кроме того, военнослужащие и работники органов государственной власти и местного самоуправления признаются резидентами РФ независимо от времени, проведенного в России.

Может ли гражданин РФ утратить статус резидента, проведя в России период менее установленного срока? ФНС России считает, что если физлицо находится в России менее 183 дней, то для такого налогового резидента — это не критично по аналогичной причине, и не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента РФ, если иное определено международным соглашением (письмо ФНС РФ от 29.10.2015 № ОА-3-17/4072@). Например, международным договором РФ об избежании двойного налогообложения, в том числе с Республикой Кипр, может быть предусмотрено, что при наличии в РФ постоянного места жительства, личных или рабочих интересов (наличие семьи, работы, бизнеса) статус налогового резидента сохраняется.

По правилам, установленным в период пандемии, физлица, которые в период с 1 января по 31 декабря 2020 года находились на территории РФ от 90 до 182 дней включительно, получили возможность считаться налоговыми резидентами РФ. Подробности см. здесь.

Подтверждение статуса налогового резидента РФ

Подтвердить статус резидента РФ сотрудник может, представив документ, выданный ИФНС по форме из приказа ФНС от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@. Этот документ подтверждает статус за календарный год.

На сайте ФНС сейчас работает специальный сервис для подтверждения статуса.

Кроме этого, подтвердить пребывание в РФ можно отметками пограничных служб в паспорте (письмо Минфина от 18.05.2018 № 03-04-05/33747). Если паспорта нет, подойдут и другие документы, такие как (письма Минфина от 13.01.2015 № 03-04-05/69536, ФНС России от 19.09.2016 № ОА-3-17/4272@, от 30.12.2015 № ЗН-3-17/5083):

Имейте в виду, что, по разъяснениям Минфина России, факт наличия миграционной карты с отметками о въезде в Россию налогового резидента — это еще не подтверждение фактического нахождения лица в РФ после даты въезда (письмо Минфина РФ от 29.12.2010 № 03-04-06/6-324).

Образец письма на статус резидента в налоговую

В некоторых обстоятельствах подтвердить резидентность может потребоваться и налогоплательщику-организации. Обращаться по такому поводу следует в ИФНС, в которой она стоит на учете. Заявление для налогового резидента — это способ получить нужный документ, который затем будет представлен в иностранное государство, для избежания двойного налогообложения.

Налоговики не установили обязательной формы для заявления. Есть лишь рекомендации, какую информацию следует приводить в таком обращении, а именно:

Для пользователей нашего сайта мы подготовили пример составления, скачать его можно по ссылке ниже:

Помимо самого заявления следует представлять и в налоговую инспекцию еще и пакет документов, которые могли бы подтвердить, что доходы получены за рубежом РФ. Для налогового резидента – это следующий список:

Если документы составлены на иностранном языке, нужен их перевод без заверки нотариусом.

Итоги

Итак, кто такой резидент и нерезидент РФ? Налоговый резидент. Статусом налогового агента физическое лицо, которое в соответствии с законодательством РФ имеет право на пониженную ставку НДФЛ (13%). Чтобы получить статус налогового резидента РФ, необходимо провести в стране большую часть времени в течение года и подтвердить это соответствующими документами.

Источник

Определяем налоговое резидентство в 2020 году

Федеральным законом от 31.07.2020 № 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» ст. 207 НК РФ была дополнена нормой, согласно которой предусмотрен особый порядок определения налогового статуса физических лиц в целях исчисления НДФЛ. Поправка вступила в силу 31.07.2020. О том, по каким правилам следует определять налоговое резидентство в 2020 году, читайте в представленной статье.

Общий порядок определения статуса налогового резидента РФ

На основании п. 1 ст. 207 НК РФ уплачивать НДФЛ должны:

По общему правилу налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Независимо от фактического времени нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные для работы за границу (п. 3 ст. 207 НК РФ).

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за ее пределами, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, — только от источников в РФ. При этом ставка налога для нерезидентов составляет не 13, а 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Федеральным законом от 29.11.2014 № 379 ФЗ текст ст. 207 НК РФ был дополнен п. 2.1, согласно которому в 2015 году налоговыми резидентами признавались физические лица, фактически находящиеся в РФ на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта
по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в России на перечисленных территориях не прерывался на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды выезда за пределы РФ.

183 дня пребывания в России, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, когда физическое лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев (Письмо ФНС РФ от 25.06.2020 № БС-3-11/4763@).

Окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период (календарный год), определяется по его итогам.

Если работники организации редко выезжают за границу по служебным обязанностям, статус резидента может быть подтвержден табелем учета рабочего времени и дополнительных документов не требуется.

В ситуации, когда сотрудники часто и надолго выезжают за рубеж (или в организации работают иностранцы), у них нужно запросить документы для подтверждения налогового статуса. В этих целях сотрудник может представить документ, выданный налоговым органом, по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@. Данный документ подтверждает статус налогового резидента за календарный год (текущий или предыдущий) (п. 7 Порядка представления документа, подтверждающего статус налогового резидента РФ, утвержденного Приказом № ММВ-7-17/837@).

Вместо подтверждения от налогового органа работник может представить документы об общем сроке пребывания в России в течение последних 12 месяцев. Организация вправе самостоятельно определить налоговый статус работника, подсчитав количество дней, которые он провел в РФ (письма Минфина РФ от 22.02.2017 № 03 04 05/10518, ФНС РФ от 19.09.2016 № ОА-3-17/4272@). Перечень таких документов НК РФ не установлен. Чаще всего представляют копии страниц паспорта с отметками о пересечении границы (письма Минфина РФ от 18.07.2019 № 03 04 06/53227, от 18.05.2018 № 03 04 05/33747).

Также подтвердить статус резидента могут, в частности (письма Минфина РФ от 21.04.2020 № 03 04 05/31921, от 13.01.2015 № 03 04 05/69536, от 26.06.2008 № 03 04 06 01/182, ФНС РФ от 30.12.2015 № ЗН-3-17/5083):

Дополнительно могут быть представлены свидетельство о регистрации по месту временного пребывания или документ о регистрации по месту жительства (пребывания). Однако использовать документы о регистрации в качестве единственного подтверждения налогового статуса работника нельзя, так как они не доказывают его нахождение в России в течение необходимого количества дней, а лишь подтверждают право находиться в РФ.

Вид на жительство иностранного гражданина не подтверждает фактическое время нахождения его на территории РФ и, следовательно, не подтверждает налоговый статус резидента. Этот документ свидетельствует о праве на постоянное проживание в РФ, а также на свободный въезд в страну и выезд из нее (письма Минфина РФ от 19.12.2019 № 03 04 06/99463, от 24.06.2019 № 03 04 05/46120).

Независимо от срока фактического нахождения в РФ физическое лицо может не признаваться в налоговом периоде налоговым резидентом РФ, если в этом налоговом периоде такое лицо являлось налоговым резидентом иностранного государства. Данное правило действует в случае, если в налоговом периоде в отношении физического лица действовали меры ограничительного характера, введенные иностранным государством, государственным объединением и (или) союзом и (или) государственным (межгосударственным) учреждением иностранного государства или государственного объединения и (или) союза, перечень которых определяется Правительством РФ (п. 4 ст. 207 НК РФ). В настоящее время действует Постановление Правительства РФ от 10.11.2017 № 1348.

Для того чтобы физическое лицо не было признано налоговым резидентом РФ, ему необходимо обратиться в инспекцию с заявлением, к которому прилагается документ, подтверждающий налоговое резидентство другого государства. Такой документ или выдается компетентным органом иностранного государства (сертификат налогового резидентства), или составляется в произвольной форме обоснования невозможности получения такого сертификата в уполномоченном органе иностранного государства с приложением подтверждающих документов.

Что касается заявления о непризнании лица налоговым резидентом РФ, его форма утверждена Приказом ФНС РФ от 21.06.2019 № ММВ-7-17/318@.

Заявление представляется в срок, предусмотренный для подачи налоговой декларации, — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В свою очередь, налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня получения заявления и необходимых документов должен уведомить физическое лицо:

С подробной информацией о порядке подтверждения статуса налогового резидента РФ для физических лиц можно ознакомиться в специальном разделе на официальном сайте ФНС (Письмо ФНС РФ от 31.07.2020 № БВ-3-17/5577@).

Порядок определения налогового статуса физлица в 2020 году

Федеральным законом № 265 ФЗ текст ст. 207 НК РФ был дополнен новым п. 2.2. Положениями этого пункта предусмотрено, что в налоговом периоде 2020 года физическое лицо признается налоговым резидентом РФ в случае его фактического нахождения в РФ от 90 до 182 календарных дней включительно в период с 1 января по 31 декабря 2020 года.

В данном случае основанием для признания лица налоговым резидентом РФ является заявление, которое представляется:

Заявление составляется в произвольной форме и должно содержать фамилию, имя, отчество (при его наличии) и ИНН физического лица.

Срок подачи заявления в налоговую инспекцию совпадает со сроком, предусмотренным п. 1 ст. 229 НК РФ для представления декларации по НДФЛ за налоговый период 2020 года, — не позднее 30 апреля 2021 года (Письмо Минфина РФ от 31.07.2020 № 03 04 06/67274).

Работодатели в 2020 году исчисляют НДФЛ по общим правилам с учетом 183 дней. Возврат переплаты из бюджета будут осуществлять сами работники.

Источник

Стать резидентом можно по заявлению через 90 дней жизни в России. Что это даст?

В 2020 году в два раза сократился срок, который нужен, чтобы стать налоговым резидентом РФ. Теперь для этого достаточно провести в России 90 дней и написать заявление в налоговую инспекцию. Резидентство помогает экономить на НДФЛ и получать вычеты.

Вот что нужно об этом знать.

Кто такие резиденты

Налоговые резиденты — это люди, которые платят НДФЛ по ставке 13% и могут получать налоговые вычеты. Нерезиденты с тех же доходов платят налог по ставке 30 или 15%, а вычеты им вообще не дают.

При этом гражданство не имеет значения. Гражданин России может не быть резидентом, а иностранец может им оказаться.

Например, жил себе гражданин в России, а потом уехал на стажировку за границу. Вернулся и стал часто ездить в зарубежные командировки. Получилось, что за год он был в России 150 дней, а остальное время мотался по миру. И вот этот гражданин решает продать квартиру, чтобы купить новую. С продажи квартиры придется начислить не 13% НДФЛ, а 30%. А при покупке новой квартиры в том же году нельзя будет вернуть НДФЛ с помощью имущественного вычета. Притом что НДФЛ с доходов и так в 2,3 раза больше: российский работодатель должен начислять его по ставке 30%. Так из-за нерезидентства можно потерять сотни тысяч рублей.

Как определяют резидентство в общем порядке

Налоговыми резидентами признаются физические лица, которые находились в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Эти 183 дня могут идти с перерывами, главное — чтобы в общей сложности их было не меньше. А 12-месячный период — это не обязательно календарный год, могут учитываться и разные годы. Но месяцы должны быть последовательными.

Для налогового статуса учитывается 12-месячный период до даты получения дохода — он может начаться в одном году, а продолжиться в другом. Окончательный статус налогоплательщика, который влияет на налогообложение его доходов, определяется по итогам года.

Независимо от фактического времени нахождения в России, налоговыми резидентами признаются российские военные, которые служат в других странах, а также сотрудники ведомств в командировках за границей.

Что нового в 2020 году

В 2020 году стать резидентом можно на специальных условиях.

Сокращенный срок. Если с 1 января по 31 декабря физическое лицо находится в России от 90 до 182 календарных дней включительно, этого достаточно, чтобы стать налоговым резидентом — со всеми вытекающими последствиями.

Оформление по заявлению. Чтобы стать резидентом при сокращенном сроке пребывания в России, нужно подать заявление в налоговую инспекцию.

Как подать заявление, чтобы стать резидентом

В обычном порядке, при нахождении в России от 183 дней, заявление подавать не нужно. Но можно написать заявление, чтобы налоговая подтвердила статус резидента: такой документ пригодится для уплаты налогов в других странах.

Но в случае с сокращенным сроком пребывания в России заявление нужно писать обязательно. С его помощью налоговая поймет, хотите вы считаться налоговым резидентом РФ, если были в России меньше 183 дней, или нет. Такой статус получают добровольно. Если в 2020 году вы были в России 110 дней, то по желанию можете стать налоговым резидентом, а можете и не становиться.

Срок подачи заявления для резидентства — до 30 апреля 2021 года, то есть до последнего дня подачи декларации о доходах за 2020 год. Время на раздумья и расчет выгоды еще есть.

Стать налоговым резидентом РФ таким способом можно только на 2020 год. Для сделок 2019 или 2021 года это условие не действует.

Какими документами можно подтвердить нахождение в России

Для резидентства важна не прописка и даже не вид на жительство: эти документы дают право находиться в России, но сами по себе не подтверждают, что человек этим правом воспользовался и реально находился в стране положенное время.

Конкретного перечня подтверждающих документов в законах нет. Вот что можно использовать, чтобы доказать налоговой, что вы на самом деле находились в России как минимум 90 дней в 2020 году:

Работодатель определит статус по табелю учета рабочего времени.

Что дает налоговое резидентство

Повышенная ставка НДФЛ для нерезидентов касается не только налога с зарплаты, но и продажи имущества, когда речь может идти о миллионах рублей дохода единовременно.

Возврат НДФЛ с помощью вычетов. Налог по ставке 13% можно вернуть или уменьшить с помощью налоговых вычетов. Подойдут расходы на лечение, обучение, ДМС. Больше всего налога можно вернуть при покупке жилья. Вычет можно получить, если просто есть ребенок, и так уменьшить налог к уплате. Или если вносили деньги на ИИС. Но это сработает только для налога, который платят по ставке 13%, а не для любого НДФЛ.

Пересчет НДФЛ. Может быть так, что с начала года работник считался нерезидентом и у него удерживали НДФЛ по ставке 30%. А потом он использовал новые условия, подал заявление в налоговую и стал резидентом, пробыв в России 92 дня. Налог пересчитают с начала года по ставке 13%. Ранее удержанный налог по ставке 30% зачтут, а если будет переплата — ее можно вернуть в следующем году. В нюансах разберется работодатель. Если получаете доходы от иностранных источников и сами считаете налог, для пересчета НДФЛ лучше обратиться за помощью к эксперту, чтобы не оставить лишнего в бюджете.

До 2019 года нерезиденты не могли использовать минимальный срок владения, чтобы продавать имущество без налога и декларации. Но с 2019 года им дали такое право.

Если не получается стать резидентом, но есть доходы в России, используйте другие способы экономить на налогах:

Источник

Налоговый резидент

Налоговый резидент – любое лицо, которое по законодательству государства подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства, своего постоянного местопребывания, места своей регистрации в качестве юридического лица, места нахождения своего руководящего органа или иного аналогичного критерия.

Для налоговых резидентов своей страны, государства устанавливают одни правила налогообложения, а для нерезидентов несколько иные.

В Российской Федерации налоговыми резидентами признаются физические лица и организации.

Если гражданин выехал за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья, то период его нахождения в РФ не прерывается.

Также независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, и сотрудники органов госвласти и местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Отсчет 183 дней начинается с даты пересечения границы РФ.

Следовательно, лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ. Это могут быть, например, иностранные туристы, приезжающие в Россию на отдых и экскурсии, студенты, приезжающие на учебу, лица, приезжающие на работу в РФ, и др. При этом, наличие или отсутствие у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ.

Иными словами, налоговыми резидентами РФ могут быть признаны и иностранный гражданин, и лицо без гражданства.

В свою очередь, российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ.

Подтверждение статуса налогового резидента РФ

Налоговое законодательство РФ не устанавливает каких-либо правил подтверждения фактического времени нахождения гражданина в РФ и не предусматривает специального порядка определения его налогового статуса.

Документами, подтверждающими фактическое нахождение граждан на территории РФ, являются:

сведения из табеля учета рабочего времени;

копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;

данные миграционных карт;

документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством РФ.

Статус налогового резидента РФ для целей уплаты НДФЛ

Присвоение каждому налогоплательщику статуса резидент (не резидент) устанавливает его обязанности по выплате налога в бюджет со своего дохода, влияет на виды и методы отчислений.

В общем случае доходы физических лиц независимо от их размера облагаются по ставке 13%.

Доходы от источников в РФ, полученные физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом РФ, подлежат налогообложению по ставке в размере 30%.

В отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, полученных таким физическим лицом, применяется налоговая ставка в размере 15%.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки при определении налоговой базы, нежели 13%, налоговые вычеты, включая стандартные вычеты, не применяются. То есть доход физического лица, не признаваемого налоговым резидентом РФ, облагается по повышенной ставке и не уменьшается на налоговые вычеты.

Для целей уплаты налога на прибыль налоговыми резидентами Российской Федерации признаются следующие организации:

иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Источник

Налоговое резидентство физического лица

Налогообложение доходов физического лица определяется его налоговым статусом. Именно от налогового статуса зависят виды доходов, подлежащие налогообложению, размер применяемой ставки, возможность использования налоговых вычетов. Вопросам определения налогового резидентства, исчисления налога в случае изменения этого статуса в течение года посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Кто относится к физическим лицам – налоговым резидентам РФ?

Пунктом 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом военнослужащие и государственные служащие, направленные на работу за границу, для целей НК РФ рассматриваются как налоговые резиденты РФ.
Кроме того, в 2015 году предусмотрены особенности признания налоговыми резидентами физических лиц, находившихся в 2014 году в Республике Крым и Севастополе.

Зависит ли налоговое резидентство от гражданства?

Согласно НК РФ нет. Российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ. Налоговыми резидентами РФ могут быть признаны: иностранный гражданин, лицо без гражданства.

Вместе с тем, нужно принимать во внимание имеющиеся у РФ соглашения с иностранными государствами. Международное соглашение может устанавливать иной порядок определения резидентства. В том числе, предусматривать варианты для разрешения ситуаций, когда физлицо является резидентом обоих Договаривающихся Государств. Например, признать в такой ситуации лицо резидентом того Договаривающегося Государства, в котором оно располагает постоянным жильем.

С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014. С учетом статьи 73 Договора налогообложение налогом на доходы физических лиц дохода резидента государства – участника Договора (Республика Беларусь, Республика Казахстан) от работы по найму на территории Российской Федерации осуществляется с первого дня работы по трудовому договору по ставке 13%. То есть, по ставке, предусмотренной статьей 224 НК РФ для резидентов.

Со 2 января 2015 такой порядок применяется и для резидентов Республики Армения. В ближайшей перспективе он распространится и на резидентов Кыргызской Республики.

Представляется, что применение ставки 13% к доходам от работы по найму в РФ, не означает автоматического признания лиц из названных государств налоговыми резидентами РФ.

Их налоговый статус определяется в общем порядке – в зависимости от времени нахождения в РФ. Поэтому, если по окончании налогового периода они не будут признаны налоговыми резидентами РФ, их доход подлежит налогообложению по ставке 30%. Сведения о невозможности удержания образовавшейся задолженности налогоплательщика должны быть представлены в налоговый орган в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 НК РФ.

Какой срок для определения времени нахождения принимается за 12 месяцев?

При определении статуса физического лица должен учитываться любой непрерывный 12-месячный период. Указанный период может начинаться в одном налоговом периоде и заканчиваться в другом (например, с 15 апреля 2014 г. по 14 апреля 2015 г.). При этом в течение указанного срока собственно 183 дня могут набираться в совокупности (суммироваться) – не обязательно, чтобы они были проведены в РФ непрерывно.

Даты въезда – выезда учитываются при подсчете дней нахождения в России.

При этом лечение, обучение (не более 6 месяцев) за пределами РФ, а с 2015 года еще и выполнение работ (оказание услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (вне зависимости от продолжительности работы) не прерывает срок нахождения в РФ.

Можно ли сразу применить ставку 13%, если организация уверена, что физлицо отработает в РФ больше полугода в текущем налоговом периоде?

Нет, предполагаемый срок нахождения физического лица в РФ в расчет не принимается (письмо Минфина России от 15.11.2007 № 03-04-06-01/394). Если налоговый орган выявит несвоевременное удержание налога, штраф по статье 123 НК РФ составит 20% от неудержанной суммы.

До истечения 183 дней нахождения в РФ доходы физического лица должны облагаться как доходы нерезидента – по общему правилу, по ставке 30%. Только к дивидендам и трудовым доходам отдельных категорий нерезидентов пунктом 3 статьи 224 НК РФ установлены пониженные ставки.

Как подтвердить налоговое резидентство по НДФЛ?

НК РФ не устанавливает перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц в Российской Федерации. Ответственность за исчисление, удержание и перечисление налога, включая и правильность определения налогового статуса получателя дохода, несет налоговый агент.

Правоприменительная практика основывается на праве налогового агента требовать от налогоплательщика любые документы, оформленные в соответствии с законодательством, позволяющие установить количество календарных дней пребывания данного лица на территории России. К таким документам относятся справки с места работы, выданные на основании табеля учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, свидетельства о регистрации по месту временного пребывания.

Представленные физическим лицом документы, относящиеся только к подтверждению налогового статуса, налоговому агенту целесообразно сохранить, по меньшей мере, до окончания соответствующего текущего налогового периода.

А если налогоплательщик сообщает, что в период, предшествующий выплате дохода, он находился за границей на лечении?

Период нахождения на лечении до 6 месяцев включительно засчитывается в срок нахождения в России. Лечение (получение медицинских услуг) может подтверждаться физическим лицом договором с иностранной медицинской организацией, справками о времени нахождения на лечении, отметками в заграничном паспорте.

Что должен предпринять налоговый агент, если физлицо отказывается представить документы, подтверждающие его резидентство?

Когда подтверждающих документов нет, а есть обоснованные сомнения в том, что лицо является резидентом, то налоговому агенту рекомендуется применять ставку не 13%, а 30%. Как минимум до середины июля (если лицо начало работу с января). Если впоследствии налогоплательщик представляет налоговому агенту документы о том, что на момент выплаты доходов он являлся налоговым резидентом РФ, суммы налога, удержанные по ставке 30%, оказываются излишне уплаченными.

Предположим, работник признан налоговым резидентом. Необходимо ли в дальнейшем проверять его статус как резидента?

Налоговый статус определяется на каждую дату выплаты дохода. Таким правилом следует руководствоваться, если есть основания полагать, что резидентство физлица может в течение года измениться.

Окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение полученных им за налоговый период доходов, устанавливается по итогам налогового периода (календарного года). Но в большинстве случаев уже до окончания налогового периода можно сделать вывод, что статус физического лица не изменится, и соответственно выбрать ставку, подлежащую применению к его доходам: 13% или 30%.

Следует иметь в виду, что измененный по итогам года налоговый статус распространяется на доходы, полученные с 1 января года, а не с момента такого изменения.

Обратите внимание, что перерасчет производится только за тот налоговый период, в котором статус лица изменился. За предыдущий налоговый период налоговые обязанности не пересматриваются.

Может так сложиться, что лицо, признанное налоговым резидентом на даты выплаты дохода, прекращает отношения с налоговым агентом до момента, когда определится его итоговый статус по итогам текущего налогового периода. В этом случае возможное последующее изменение налогового статуса физического лица на обязанности налогового агента не влияет.

Нужно ли проверять налоговый статус при заключении гражданско-правовых договоров?

Конечно, нужно. При этом у налогового агента возникают сложности, особенно когда с физическим лицом заключен долгосрочный договор гражданско-правового характера, а возможность проверить нахождение физического лица на рабочем месте отсутствует или не предполагается вовсе (например, в сделке по аренде нежилого помещения у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем). Поэтому рекомендации налоговому агенту проверять статус получателя дохода актуальны при каждой выплате дохода до формирования у физлица итогового налогового статуса в налоговом периоде.

А если физическое лицо продает свою квартиру в РФ и при этом постоянно проживает за рубежом?

Доходы от продажи имущества, находящегося в России, подлежат налогообложению в РФ.

Пункт 17.1 статьи 217 НК РФ освобождает от налогообложения доходы, получаемые налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более.

В случае нахождения физического лица в Российской Федерации менее 183 дней в налоговом периоде такое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации.

Доходы от продажи в данном налоговом периоде принадлежащего ему недвижимого имущества будут подлежать налогообложению в полной сумме. По таким доходам физлицо должно представить декларацию и самостоятельно уплатить налог.

Налоговые органы смогут заинтересоваться исполнением обязанности по уплате налога, получив информацию от органов Росреестра о переходе права собственности на недвижимое имущество.

Работник стал в течение налогового периода налоговым резидентом. Как ему вернуть сумму налога, удержанную по ставке 30%?

Если работник продолжает работу у налогового агента, то в течение оставшегося до окончания налогового периода времени сумма излишне удержанного налога будет засчитываться в уплату налога по ставке 13% (налог взиматься не будет). Такой подход отражен в письме Минфина России от 12.08.2011 № 03-04-08/4-146.

Возможность зачитывать налоговым агентом налог, излишне удержанный с доходов физического лица в одном периоде, в счет исполнения его обязанности по уплате налога в другом периоде, НК РФ не предусмотрена.

Возврат суммы налога налогоплательщику, в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации, производится налоговым органом в порядке, указанном в пункте 1.1 статьи 231 НК РФ и статьи 78 НК РФ.

Физическое лицо должно представить в налоговую инспекцию декларацию, документы об излишне уплаченном налоге, подтверждение своего налогового статуса.

Какие действия должны совершаться, если работник из резидента превратился в нерезидента?

В этом случае НДФЛ необходимо пересчитать уже в сторону увеличения – с 13 до 30% и без предоставления работнику налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных). Перерасчет делается с начала календарного года в том месяце, в котором стало понятно, что налоговый статус работника за текущий год уже не может измениться.
Суммы НДФЛ, исчисленные с начала года по ставке 13%, направляются в зачет налога, рассчитанного по ставке 30% (пункт 3 статьи 226 НК РФ).

Если организация не смогла удержать всю сумму НДФЛ, пересчитанного по ставке 30%, то не позднее 31 января следующего года она обязана уведомить инспекцию и работника об этом факте и сумме задолженности.

Предположим другую ситуацию. Организация направила работников для работы за границу, но продолжала удерживать с их заработной платы налог…

Доходы нерезидента облагаются в РФ, только если они получены от источников в РФ – от российских лиц.

Доходы от выполнения работы за пределами РФ относятся к доходам из источников за пределами РФ. Поэтому такие доходы, полученные нерезидентами, в РФ не облагаются, независимо от того, кто производил оплату труда (письмо Минфина России от 09.02.2015 № 03-04-05/5273). В данном случае организация допустила ошибку не в определении статуса работника, а в определении источника дохода. Суммы налога, излишне удержанного организацией, должны быть возвращены ею работникам в порядке пункта 1 статьи 231 НК РФ.
Аналогичный порядок возврата применяется, если организация при представлении физическим лицом документов, подтверждающих его постоянное нахождение на территории РФ, произвело удержание налога по ставке 30%. Это не пересчет сумм в связи с изменением статуса, а излишнее взыскание налога в связи с неправильным его определением.

С 2015 года статус налогового резидента стал играть большую роль. В НК РФ включены положения о контролируемой иностранной компании, о фактическом получателе дохода.

Совершенно верно. С 2015 года к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, отнесены суммы прибыли контролируемой иностранной компании. Это стало доходом для налоговых резидентов РФ, признаваемых в соответствии с НК РФ контролирующими лицами этой компании (пп. 8 пункта 3 статьи 208 НК РФ).

При выплате доходов иностранной компании от источников в РФ она может указать, что фактический получатель дохода (бенефициар) – это физическое лицо – налоговый резидент РФ. В этом случае налогообложение выплачиваемого дохода производится согласно части второй НК РФ (статья 7 НК РФ).

Реализация названных положений НК РФ потребует от налоговых резидентов РФ представления налоговых деклараций и уплаты налога с причитающихся им доходов.

Как подтвердить российское налоговое резидентство для зачета иностранных налогов?

Для целей применения соглашений об избежании двойного налогообложения, в том числе уплаты на территории Российской Федерации налогов, предусмотренных указанными соглашениями, физическое лицо может получить подтверждение налогового резидентства РФ. Для подтверждения фактического статуса налогового резидента Российской Федерации следует обратиться в Межрегиональную инспекцию ФНС по централизованной обработке данных.

Источник

Как платить налоги в России, если надолго уехали за границу

И стали нерезидентом

Допустим, в этом году вы уехали из России, чтобы пожить в другой стране, и в какой-то момент перестанете быть налоговым резидентом РФ. Встанет вопрос, как платить налоги.

Вариантов много, о них эта статья. Устраивайтесь поудобнее, мы тут надолго. А если хочется побыстрее, переходите в конец статьи, к последнему блоку. Там всего-то 23 вывода.

Что вы узнаете

Скидка 35% на все курсы Учебника

На что не влияет статус налогового резидента или нерезидента

Налоговый резидент — человек, который провел в России минимум 183 дня в течение 12 месяцев, следующих подряд. Если дней меньше, человек — нерезидент. Гражданство, включая двойное, значения не имеет. Чуть позже подробно рассмотрим, как считать дни.

Резидент вы или нет, важно только для НДФЛ. Больше ни для чего. Налоговые резиденты и нерезиденты равны в правах и обязанностях при уплате большинства других налогов, в трудовых отношениях, при заключении сделок, погашении кредитов, для административной и уголовной ответственности.

Нерезидент — российский гражданин обязан уведомить государство о приобретении иностранного гражданства или получении вида на жительства за рубежом. От того, где находится человек в этот момент, зависят лишь сроки уведомления.

Наконец, важно не путать статус валютного резидента или нерезидента с налоговым статусом. Все граждане РФ — валютные резиденты, сколько бы времени ни жили за границей.

Однако сообщать в налоговую об открытии или закрытии зарубежного банковского или брокерского счета они должны, только если в календарном году провели в России более 183 дней. То же с отчетом о годовых оборотах по таким счетам.

В общем, перечислять, чем налоговые нерезиденты не отличаются от резидентов, можно бесконечно. Главное — запомнить и понять, чем отличаются: порядком уплаты НДФЛ.

А еще то, налоговый резидент человек или нет, важно, если нужно уведомить российскую ИФНС об открытии компании за рубежом. Но на этом в статье останавливаться не будем, поскольку большинства читателей ситуация не касается и вообще достойна отдельного разбора.

Почему налоговый статус для НДФЛ — это важно

Резиденты платят российский НДФЛ с доходов от источников в РФ и от зарубежных источников. Ставка — 13% для большинства доходов до 5 000 000 Р и 15% с превышения.

Нерезиденты уплачивают НДФЛ в РФ только с доходов от источников в России. Стандартная ставка — 30%, для дивидендов от российских компаний — 15%.

Если работа дистанционная, в 2022 году источник доходов определяется местом ее выполнения, указанным в договоре — трудовом или гражданско-правовом. Если это РФ, то и источник российский. Если «заграница», то зарубежный, даже когда работодатель или заказчик из РФ.

Но с 2023 года в той части, что касается российских заказчиков, это правило может измениться: такие заработки хотят признать доходами от источников в РФ независимо от условий договора. Подробности — в конце статьи.

Что в 2022 году считать российскими доходами, а что — зарубежными

Например, вот что в 2022 году нужно считать российскими доходами:

А эти примеры относятся к зарубежным доходам:

Теперь, когда принцип деления доходов на российские и заграничные ясен, разберем порядок уплаты НДФЛ в РФ налоговыми резидентами и нерезидентами.

Условия уплаты НДФЛ в России для резидентов и нерезидентов

Что еще об этом почитать в Т—Ж :

Как перестать быть налоговым резидентом РФ

Ответ: провести за рубежом 183 дня или дольше в течение 12 месяцев, следующих подряд. А вот гражданство, повторюсь, может быть любым, в том числе российским или двойным.

Не имеет значения и вид договора, по которому человек получает доход от источника в РФ. Он может быть трудовым или гражданско-правового характера — на выполнение работ или оказание услуг.

По закону статус проверяют на каждую дату выплаты доходов, а окончательно — на 31 декабря. Если в этот день человек — резидент, то для конкретного года он останется таковым навсегда. И наоборот.

День отъезда считается днем пребывания в РФ. Если вдруг решите вернуться, день приезда также засчитают как проведенный в России. А еще в дни нахождения в РФ входит время выезда за границу на срок до 6 месяцев для лечения или обучения.

183 дня не обязательно должны следовать подряд. Если человек вернулся в Россию, это не обнуляет дни его пребывания за границей, накопившиеся за 12 предыдущих месяцев. И наоборот, если он уедет за рубеж, это не спишет дни, которые он находился в России в те же 12 месяцев.

День отбытия или прибытия обычно определяют по датам отметок российских пограничников в загранпаспорте. А если страна пребывания пускает граждан РФ по внутренним паспортам, как, например, Беларусь и Казахстан, то по датам билетов.

Предположим, Иван вылетел в Израиль 28 февраля 2022 года, о чем предупредил российского работодателя. В тот же день, начисляя зарплату за вторую половину февраля, работодатель попросил у Ивана копию загранпаспорта, взял 12 следующих подряд месяцев — с 1 марта 2021 по 28 февраля 2022 — и проверил, сколько Иван провел в РФ. Получилось 365 дней, значит, Иван — резидент.

В дальнейшем работодатель будет проверять статус на каждую дату выплаты. Если после отъезда Иван не будет показываться в России, он превратится в нерезидента 30 августа 2022 года. Именно в этот день получится, что в предыдущие 12 месяцев Иван пробудет за границей 183 дня: с 1 марта по 30 августа 2022 года.

Даже если Иван вернется в РФ 31 августа, то для 2022 года останется нерезидентом РФ навсегда, поскольку уже провел за рубежом 183 дня в календарном году. А вот если бы Иван прилетел в Россию, скажем, 20 августа, то в декабре 2022 года вернул бы себе статус резидента. На 31 декабря этот статус зафиксировался бы — и все, для 2022 года Иван навечно резидент.

Посчитать, сколько вы провели за рубежом, можно онлайн. Наберите в поисковике «калькулятор дней» или «калькулятор дат», укажите нужные даты — и вперед. Только помните: дни отъезда из России и возвращения считаются проведенными в РФ.

Но, подозреваю, у многих все не так идеально, как у Ивана из примера: скорее всего, работодатель или заказчик не в курсе отъезда. Должен ли потенциальный нерезидент об этом сообщить? Ответ — в следующем подразделе.

Надо ли уведомлять об отъезде и смене налогового статуса

Теперь о том, как уведомить российского работодателя, заказчика или брокера. Налоговый кодекс не обязывает делать и это. Однако такое требование может быть закреплено в локальном нормативном акте работодателя, договоре ГПХ с заказчиком или брокерском договоре. И раз вы под ним подписались — надо исполнять.

Кроме того, если вы пользуетесь «облаком» работодателя или его удаленным рабочим столом, вычислить ваше местоположение технически несложно. После чего вас могут спросить, где вы, и придется отвечать.

С другой стороны, из-за презумпции налогового резидентства граждан РФ, о которой я расскажу чуть ниже, многие работодатели или заказчики статус работника не отслеживают. Платить НДФЛ 13% по стандартным правилам им проще, чем связываться со ставкой 30%.

Да и нерезидентам с российским гражданством от такого подхода хорошо: 13% дохода отдавать лучше, чем 30%, плюс формально сохраняется право на вычеты.

В итоге обе стороны договора делают вид, что после отъезда работника за рубеж ничего не поменялось. Но тогда обе же стороны рискуют. Чем именно, расскажу в конце статьи.

Отслеживает ли налоговая статус «резидент/нерезидент» автоматически

Как сказано чуть выше, основной канал, по которому ИФНС узнают о статусе человека, — ежегодные справки о доходах, которые сдают российские работодатели и заказчики. Либо декларации 3-НДФЛ — их представляют сами люди.

В результате для граждан РФ сложилась негласная презумпция налогового резидентства: пока не доказано иное, человек с российским внутренним паспортом, в котором есть штамп о прописке в России, — резидент. Причем доказывать иное должны налоговики, а не сам потенциальный нерезидент либо его российский работодатель или заказчик.

Заподозрить смену статуса налоговая может по косвенным признакам. Скажем, человек отчитался об открытии счета за рубежом. Или со страной его пребывания налажен автоматический обмен финансовой информацией, как, например, с Израилем. Лично знаю человека, которого вызвали в российскую ИФНС объяснить происхождение крупной суммы, зачисленной на израильский счет.

Из-за этого госконтроль налогового статуса гражданина РФ — огромная редкость. Все держится на порядочности людей и их российских работодателей либо заказчиков.

Доходы нерезидента от работы в 2022 году за границей на российского заказчика, если место работы в договоре — РФ

Условимся, что, если не указано иное, под заказчиком мы будем понимать работодателя и наоборот. Как мы выяснили раньше, тип договора — трудовой или ГПХ — для НДФЛ значения не имеет. Хотя для работы за рубежом российский Минтруд рекомендует ГПХ.

Также напомню: при удаленной работе в 2022 году за границей на заказчика из РФ важно место ее выполнения, указанное в договоре. Если там Россия, то и доход будет от источников в РФ. Если указано другое государство или написано, что все делается за рубежом, то это доход от зарубежного источника.

Вот как будут облагаться его доходы за 2022 год, если местом работы в договоре останется РФ.

100 000 Р × 5 месяцев = 500 000 Р

500 000 Р × 30% = 150 000 Р

100 000 Р × 7 месяцев = 700 000 Р

700 000 Р × 13% = 91 000 Р

700 000 Р × 30% = 210 000 Р

210 000 Р − 91 000 Р = 119 000 Р

100 000 Р − 100 000 Р × 30% = 70 000 Р

70 000 Р × 20% = 14 000 Р

С августа по декабрь работодатель успеет удержать 70 000 Р задолженности по НДФЛ за январь — июль. Остаток в 49 000 Р он укажет в справке о доходах Ивана, которую сдаст в составе расчета 6-НДФЛ за 2022 год:

14 000 Р × 5 месяцев = 70 000 Р

119 000 Р − 70 000 Р = 49 000 Р

В 2023 году налоговая пришлет Ивану уведомление о том, что ему надо уплатить еще 49 000 Р НДФЛ. Внести деньги надо будет до 1 декабря 2023 года.

Как видим, в 2022 году оставлять местом работы в договоре Россию для нерезидента-удаленщика, который работает на российского заказчика, — чистое разорение. Иван из примера с годового дохода 1 200 000 Р заплатит 360 000 Р НДФЛ.

Мало того, что из доходов после смены статуса будут удерживать НДФЛ по ставке 30%, так еще из них же станут вычитать долг за месяцы до изменения статуса. За счет этого наш Иван с августа по декабрь будет получать на руки 56 000 Р в месяц. Против 87 000 Р с января по июль.

Доходы нерезидента от работы в 2022 году за границей на российского заказчика, если место работы в договоре — зарубежье

Продолжим разбирать ситуацию Ивана, но теперь предположим, что до вылета в Израиль 28 февраля 2022 года стороны заключили допсоглашение к трудовому договору, указав местом работы с 1 марта «заграницу».

Другой вариант — трудовой договор расторгли и заключили договор ГПХ: об оказании услуг или подряда. Местом работы тоже указали «заграницу».

В обоих случаях окажется, что доходы Ивана за январь и февраль получены от источника в РФ, а с марта по декабрь — от зарубежного источника. И вот что будет с НДФЛ.

Работодатель не будет исчислять и удерживать НДФЛ из доходов с марта по июль, невзирая на то, что до 30 августа Иван остается резидентом. Причина — резиденты отчитываются по доходам от зарубежных источников и платят налог с них сами. То есть в марте — июле Иван получит по 100 000 Р на руки.

200 000 Р × 30% = 60 000 Р

60 000 Р − 26 000 Р = 34 000 Р

Доходы Ивана за август — декабрь не будут облагаться НДФЛ, потому что они получены нерезидентом от зарубежного источника. То же произойдет с доходами за март — июль, отчитываться за них в связи со сменой статуса с резидента на нерезидента Ивану не придется.

Следовательно, 20 000 Р работодатель вычтет из августовской зарплаты и 14 000 Р — из сентябрьской:

100 000 Р × 20% = 20 000 Р

34 000 Р − 20 000 Р = 14 000 Р

По итогам года работодатель подаст справку о доходах Ивана, в которой напишет, что тот нерезидент, укажет выплаты за январь и февраль, а также НДФЛ с них. Зарплаты с марта по декабрь в справке не будет, поскольку в 2022 году это доходы от источников за пределами РФ, с которых нерезиденты НДФЛ не платят. Не будет в справке и долга Ивана: работодатель успеет удержать сумму до конца 2022 года.

Если бы Иван и работодатель письменно условились о зарубежном месте работы позже, например в конце июля, то НДФЛ по ставке 30% облагались бы доходы с января по июнь. Несмотря на то, что работает Иван в Израиле с 1 марта.

А если в 2022 году изменить место работы в договоре на «заграницу» задним числом?

Российский заказчик может и не пойти на это. Объясню почему — на том же примере с Иваном. С начала марта он в Израиле, но спохватился к концу июля. Работодатель из РФ уже удержал НДФЛ по ставке 13% из доходов марта — июня.

Если сделать вид, что место работы Ивана за рубежом фигурирует в договоре с 1 марта, получается, налог за март — июнь удержан излишне и его надо вернуть. Также работодателю придется сдать уточненные расчеты 6-НДФЛ за первый квартал и полугодие, в которых зафиксировать переплату и сумму к возврату.

Налоговая это наверняка заметит — и пойдут вопросы.

Впрочем, если сотрудник ценный, работодатель легко отобьется: так, мол, и так, указали в договоре, что сотрудник работает из-за границы, а НДФЛ продолжали платить как от источника в РФ. Теперь нашли ошибку, исправили, какие к нам претензии?

Уволились до того, как стали нерезидентом: что теперь?

Для старого работодателя вы останетесь резидентом, справку о доходах за 2022 год он сдаст с этим статусом и НДФЛ уплатит по ставке 13%. Остальное — ваша забота. Но тут опять лучше объяснить на примере со знакомым нам Иваном.

Итак, он в Израиле с 1 марта, предварительно стороны договора письменно зафиксировали, что работает Иван отныне за границей. Доходы января и февраля — от источника в РФ, с марта и далее — от зарубежного источника.

Но, как мы знаем, Иван на 31 декабря нерезидент, а значит, должен сам подать в российскую ИФНС декларацию 3-НДФЛ за 2022 год — до 2 мая 2023 с учетом переноса из-за выходных и праздника. Сделать это можно через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС. Приезжать в Россию не нужно, получать особую электронную подпись — тоже. Хватит логина и пароля от подтвержденного аккаунта на госуслугах.

Эту сумму Иван обязан перечислить в бюджет до 17 июля 2023 года — с учетом переноса из-за выходных. Не дожидаясь уведомления из налоговой.

Если, расставшись со старым российским работодателем, вы до превращения в нерезидента устроитесь к новому, по-хорошему его тоже нужно предупредить о возможной смене статуса. А если поступаете на работу, уже будучи нерезидентом, то сразу так и скажите.

И, конечно, зафиксируйте в договоре, что удаленно работаете из-за рубежа: тогда в 2022 году новый работодатель не будет удерживать НДФЛ с начала сотрудничества.

Можно ли стать ИП на УСН или самозанятым после отъезда, чтобы не доплачивать в 2022 году НДФЛ

По доходам от текущего работодателя по трудовому договору — или от бывшего, с которым расстались менее двух лет назад, — самозанятые остаются плательщиками НДФЛ. Потому работодатель обязан продолжить исчислять и удерживать налог так, как мы рассмотрели выше.

Перевод штатных работников в ИП на УСН — настолько избитая схема, да к тому же легко отслеживаемая налоговой, что мало-мальски грамотный работодатель на это не пойдет.

Если же потенциальный нерезидент устроен по договору ГПХ, то самозанятость ему вполне доступна — можно зарегистрироваться удаленно и платить 6% НПД вместо 30% НДФЛ. Но можно не значит надо — об этом чуть позже.

И помните: ни у статуса самозанятого, ни у статуса ИП нет обратной силы. То есть доходы, полученные до регистрации теми и другими, облагаются НДФЛ так, как мы уже разобрали.

Итак, предположим, человек понимает: за месяцы до оформления предпринимательского статуса все равно придется заплатить НДФЛ. И нельзя сотрудничать с прежним работодателем или работодателями из РФ. А с новыми можно? Если да, что платить?

Отвечаю: стать ИП нельзя, самозанятым — вполне. Но в 2022 году это бессмысленно в финансовом плане. Сейчас объясню почему.

И даже если закрыть на это глаза, становиться ИП только ради уплаты налога в РФ — финансово убыточная затея. То же и с самозанятостью.

Мы только что разобрались: нерезидент вообще не должен платить в России НДФЛ с доходов от зарубежных источников. В случае с российским заказчиком в 2022 году для этого достаточно указать в договоре место работы не в России. А если заказчик иностранный, правильное место работы будет в договоре изначально.

А вот будучи ИП на УСН или патенте платить налог в России придется со всех доходов от зарубежных источников: и когда заказчик из РФ, и когда иностранный. Получается, если вы не ИП — ничего не платите в РФ в 2022 году на законных основаниях. А если ИП — платите. Странно выбирать второй вариант.

Теперь о самозанятости. Платить в России НПД — налог на профессиональный доход — с доходов от российских заказчиков в 2022 году можно и нужно. Но и здесь есть возможность этого не делать, будучи обычным человеком — нерезидентом с правильным местом работы в договоре.

Что до заработков самозанятого от иностранных заказчиков, то платить с них российский НПД не надо. Причина — работа выполняется за границей. Но ведь то же и с НДФЛ, когда статуса самозанятого у человека нет.

Наконец, есть еще одна проблема: на налог при УСН, патенте или НПД не распространяются соглашения об избежании двойного налогообложения. И если вы, к примеру, стали резидентом Армении, уплата НПД с доходов от российского заказчика не уменьшит армянский налог. Больше деталей — в конце статьи.

Так что повторю мысль: становиться в 2022 году ИП либо самозанятым после отъезда из РФ только для того, чтобы экономить на российских налогах, не имеет смысла. Вы не сэкономите, а потратитесь. Не говоря уже о том, что регистрация ИП в РФ человеком, который постоянно живет за рубежом, сомнительна из-за фиктивной прописки в России.

Уехали за рубеж в статусе ИП или самозанятого, стали нерезидентом. Как платить налоги в РФ?

Также в случае с оформлением статуса ИП до отъезда из России никуда не девается проблема с фиктивной пропиской в РФ.

Но главное — бессмысленность уплаты в РФ в 2022 году налога при УСН, патенте или НПД без возможности зачесть его в счет уплаты налога в стране пребывания. Лучше сняться в РФ с учета — и все, с последующих доходов отдавать что-то в российский бюджет не придется.

Самозанятым без статуса ИП проще всего: прекратить регистрацию можно за пару минут через мобильное приложение «Мой налог».

ИП сложнее: без возвращения в Россию можно сняться с учета удаленно через сайт ФНС или почту. До июля 2022 года первый путь был возможен, если до отъезда вы получили в налоговой квалифицированную электронную подпись.

Теперь же ее можно удаленно выпустить через мобильное приложение «Госключ». Для этого понадобится российский загранпаспорт с чипом — его еще называют загранпаспортом нового поколения.

Вложите в конверт копию внутреннего паспорта, квитанцию об уплате госпошлины и отправьте в налоговую по месту регистрации в России.

Доходы нерезидента от инвестирования в РФ

Тинькофф Журнал уже разобрал, как быть нерезиденту с российским брокером и средствами на ИИС. Вот краткая выжимка.

Удобнее всего сообщить брокеру о смене статуса. Он сам пересчитает налог по сделкам с акциями, купонам и дивидендам российских компаний. Другой путь — подать декларацию 3-НДФЛ по итогам года и пересчитать налог в ней. Подробности — в разборе.

По доходам от сделок с акциями за рубежом через иностранного брокера нерезидент родине ничего не должен. То же с дивидендами от иностранных компаний — даже когда они получены через российского брокера. Приводить сведения по таким операциям в 3-НДФЛ не нужно. Об этом Т—Ж тоже уже писал.

А вот если сделки с акциями зарубежных компаний нерезидент будет совершать через российского брокера, это считается доходами от источника в РФ. И брокер удержит НДФЛ по ставке 30% — при условии, что будет в курсе статуса инвестора.

Доходы нерезидента от сдачи в аренду имущества в России

Для НДФЛ это однозначно заработок от источников в РФ, а значит, налоговая ставка — 30%. Потому, если хотите получать доход легально и не разориться на НДФЛ, нужно выбирать между заработком через доверенное лицо, договором ссуды с надежным человеком, самозанятостью и ИП.

Первые два варианта Т—Ж уже разобрал. Если кратко — в этих случаях извлекать доход от сдачи имущества в аренду и платить с него налог в РФ будет ваш российский родственник или знакомый.

Уточним только, что после отъезда доверенность можно оформить в российском посольстве либо консульстве за рубежом, а затем выслать почтой. Образцы доверенностей обычно есть на сайтах зарубежных представительств РФ.

Передавать вам весь заработок или его часть родственник или знакомый может в качестве дара: денежные подарки не облагаются НДФЛ в принципе.

С ИП все не очень хорошо из-за фиктивной регистрации по месту жительства в РФ. С другой стороны, представить, что это выявит налоговая, сложно. Потому герой еще одного лонгрида Т—Ж вполне успешно сдает в России квартиру, будучи ИП на УСН.

Доходы нерезидента от продажи имущества в РФ

Если на 31 декабря года продажи движимого или недвижимого имущества человек — нерезидент, а минимальный срок владения объектом не истек, то в России придется заплатить 30% НДФЛ со всей вырученной суммы. Ее нельзя уменьшить на расходы по приобретению или фиксированный вычет — 1 000 000 Р для жилой недвижимости и 250 000 Р для остального имущества, включая автомобили.

Все сказанное справедливо и когда нерезидент сдавал квартиру или иное имущество в аренду в статусе самозанятого. Доходы от продажи личной движимости либо недвижимости НПД не облагаются, самозанятые платят с них НДФЛ как обычные люди.

Предпринимателю на УСН, который задействовал имущество в бизнесе, придется заплатить с доходов от продажи «упрощенный» налог. И неважно, что он нерезидент для целей НДФЛ.

Налоговые вычеты нерезидентов

Если на 31 декабря человек — нерезидент, то по доходам этого года вычеты ему недоступны. Нельзя, например, возместить НДФЛ по расходам на покупку квартиры, затратам на лечение или обучение, по средствам, внесенным на ИИС, и так далее.

Но это справедливо для конкретного года и не распространяется автоматически на предыдущие и будущие годы.

Социальные, профессиональные вычеты и вычет по ИИС жестко привязаны к году расходов. И не переносятся — ни назад, ни вперед. Поэтому если на 31 декабря года оплаты человек был налоговым резидентом, то вычеты ему доступны, даже если в год подачи декларации он нерезидент. И наоборот.

Например, в 2020 году Иван вылечил зубы, в 2021 году внес деньги на ИИС. В 2022 он стал нерезидентом и оплатил обучение ребенка. Вычеты за 2020 и 2021 годы, когда был резидентом, он пока не заявлял.

Иван вправе в 2022 году подать декларации 3-НДФЛ за 2020 и 2021 годы с вычетами на лечение и пополнение ИИС соответственно. То, что к моменту подачи он перестал быть резидентом, значения не имеет, главное — статус резидента в 2020 и 2021 годах, когда Иван оплатил лечение и внес деньги на ИИС.

Если бы Иван до смены статуса уже получил вычеты за 2020 и 2021 годы, возвращать НДФЛ ему не пришлось бы : для указанных лет он навсегда резидент.

А вот уменьшить доход 2022 года на расходы по обучению ребенка Иван не сможет, поскольку на 31 декабря 2022 он нерезидент. И это тоже навсегда: даже если в 2023 Иван вернется и превратится в резидента, вычет за 2022 год останется для него недоступным.

Вычеты по расходам на приобретение жилья и процентам по ипотеке не привязаны к году возникновения права собственности и уплаты процентов. Их можно сдвигать вперед. А пенсионеры вправе сдвинуть и назад — на три года.

Потому важно, резидент человек или нет, только в тот год, когда он решил заявить вычет. Если нерезидент, но есть шанс стать резидентом в будущем, можно подождать — и получить вычет.

Допустим, Иван купил квартиру на вторичке в ипотеку в 2021 году, на 31 декабря этого года он резидент. 30 августа 2022 года стал нерезидентом, весь год продолжал платить проценты. Иван планирует вернуться в Россию в январе 2023 и оставаться в стране до конца года.

Иван вправе заявить вычет по доходам 2021 года — хоть в 2022, когда он нерезидент, хоть в 2023, когда вернет статус резидента. И все потому, что на 31 декабря 2021 года Иван был резидентом, а это навсегда.

Есть и другой вариант: заявить вычеты по доходам 2023 года, куда включить расходы на приобретение квартиры в 2021 году и проценты по ипотеке, уплаченные в 2021—2023 годах. И неважно, что в 2022 году Иван — нерезидент.

Социальные вычеты и вычеты по расходам на приобретение жилья можно получить у работодателя, не дожидаясь конца года, — по уведомлению из налоговой инспекции. Также до конца года налоговая в упрощенном порядке предоставляет вычет по средствам, внесенным на ИИС, и по затратам на покупку жилья, если банк подключен к автоматической системе обмена информацией.

Но если на 31 декабря этого года человек окажется нерезидентом, сэкономленный таким образом НДФЛ придется вернуть в бюджет. То же самое со стандартными вычетами на себя или детей.

Вычеты к доходам от продажи имущества в РФ до истечения минимального срока владения можно применить, только если на 31 декабря года продажи есть статус резидента. Иначе придется заплатить 30% НДФЛ со всей выручки — даже если на момент подачи декларации за год продажи снова стать резидентом.

Представим, что с января по август 2022 года Юля была в Турции. В сентябре вернулась и продала квартиру, которой владела с 2020 года. На 31 декабря 2022 Юля — нерезидент, поскольку провела в России меньше 183 дней за год.

Что будет, если скрыть статус нерезидента

Справедливости ради, вероятность всего, о чем написано в этом блоке, очень низкая — из-за презумпции налогового резидентства граждан РФ, о которой я рассказал в начале статьи. Но низкая не значит нулевая. Если нарушать договор или закон, стоит хотя бы знать, чем это чревато.

За нарушение обязанности уведомить о смене статуса, закрепленной локальным нормативным актом работодателя, может последовать дисциплинарное взыскание — замечание или выговор. Если в течение года после этого человек серьезно проштрафится еще раз, например крайне некачественно выполнит работу, возможно увольнение.

Если вы заняты по договору ГПХ, который предусматривает уведомление о смене налогового статуса, поищите там же ответственность за невыполнение этой обязанности. Это может быть штраф в фиксированной сумме или в процентах от цены договора за каждый день просрочки.

Если работодатель или заказчик по незнанию исчислял и удерживал НДФЛ по правилам для резидентов и это выявила выездная налоговая проверка, то недоимку и пени взыщут с него. И выпишут штраф — 20% от взысканного налога.

Если сотрудник очень ценный и заказчик заработал на нем намного больше, чем потерял, то последствий для работника не будет. Как и если обе стороны были в курсе происходящего, но все равно пошли на уплату НДФЛ по ставке 13%.

В остальных случаях после налоговой проверки работодатель вряд ли скажет сотруднику спасибо. Взыскать с человека то, что забрали налоговики, нельзя, но есть много других способов испортить жизнь неугодному работнику. А договор ГПХ можно просто разорвать.

Если выездной проверки работодателя или заказчика не будет, то доплачивать НДФЛ с доходов от источников в РФ — забота нерезидента. С заработка от продажи или сдачи в аренду российского имущества — тоже.

Если налоговая все-таки выяснит истинный статус человека, то последствия могут быть такими:

Еще один вариант незаконного обогащения за счет бюджета — воспользоваться вычетами, которые нерезидентам не положены. Если это вскроется, деньги придется вернуть. В худшем случае наступит уголовная ответственность за мошенничество: до 120 000 Р штрафа или до 2 лет тюрьмы.

А что с уплатой налогов в стране проживания?

Обычно большинство государств обязывает резидентов — независимо от гражданства — платить налог с доходов по месту проживания. Как и по какой ставке это делать, нужно смотреть в законодательстве конкретной страны.

А еще найденные нормы нужно соотнести с соглашением об избежании двойного налогообложения между государством пребывания и РФ — если оно есть. Таких договоренностей у России больше 80, но, к примеру, с популярной сейчас для отъезда Грузией соглашения нет. И вполне может оказаться, что налоги, скажем, с дохода от сдачи квартиры в РФ придется платить и на родине, и в Грузии.

А вот с Арменией соглашение действует. По нему, например, резиденты республики платят налог с доходов от работы по найму или от фриланса только в Армении. Однако не забывайте о месте работы в договоре: в 2022 году для РФ это важно. Также замечу, что соглашения, как правило, типовые и мало отличаются от страны к стране.

Российский НДФЛ с доходов от продажи или аренды квартиры в РФ идет в зачет армянского подоходного налога и может даже полностью обнулить его. Но будьте внимательны: соглашения об избежании двойного налогообложения не распространяются на российских самозанятых и ИП на УСН либо патенте. Потому, например, уплаченный в РФ НПД не пойдет в зачет подоходного налога в Армении — и наоборот.

Нерадужные перспективы 2023 года: выплаты российского заказчика — всегда доход от источника в РФ?

В июле 2022 года Минфин огласил планы по налоговым поправкам на ближайшие три года. И среди них — инициатива считать выплаты от работодателей или заказчиков из РФ российскими доходами независимо от места работы, указанного в договоре.

Иными словами, место работы станет определяться только местонахождением работодателя либо заказчика, а вот где в это время будет сотрудник или исполнитель — неважно. Пока это лишь планы, сам законопроект еще не внесен в Госдуму. Сохранится ли в нем предлагаемая Минфином поправка, наверняка сказать нельзя.

Но все же рассмотрим, что будет, если сохранится. И поможет нам снова Иван.

Допустим, 1 марта 2022 года Иван оказался в Израиле. Эта страна зафиксирована в его договоре с российским заказчиком как новое место работы. Когда 30 августа 2022 года Иван стал нерезидентом, заказчик пересчитал НДФЛ с доходов за январь и февраль по ставке 30%. Доходы с марта по декабрь 2022 года НДФЛ не облагались вовсе — как полученные от зарубежного источника.

В январе 2023 года Ивана ждет неприятный сюрприз: российский заказчик начнет удерживать НДФЛ по ставке 30%, зарубежное место работы больше не поможет. Этот налог можно будет вычесть из подоходного налога, который Иван должен вносить в Израиле.

Если же Иван на 1 января 2023 года будет работать по трудовому договору, самозанятость бесполезна: выплаты российского работодателя все равно будут облагаться НДФЛ в РФ по ставке 30%. Не поможет и регистрация ИП в России: это слишком избитая схема, да к тому же серая по причине фиктивной прописки.

А вот для работы в 2023 году с новыми работодателями и заказчиками из РФ самозанятость подойдет — это мы уже обсудили. Конечно, при условии, что уплата подоходного налога в стране пребывания и НПД в России финансово выгодна.

И последнее о планах Минфина: они не затронут доходы нерезидентов РФ от зарубежных заказчиков и работодателей. Платить с них российский НДФЛ по-прежнему не придется.

Источник

Путеводитель по личному налоговому и валютному резидентству России 2021

Брачный договор

Договор и путеводители, которые ответят на вопросы по самому договору и психологическим аспектам его заключения.

Мы запустили тематический канал про налоги для цифровых кочевников NoMad Taxes. Подписывайтесь по ссылке: https://t.me/nomad_taxes. Там мы делимся последними новостями, обсуждаем спорные вопросы в комментариях и анонсируем наши статьи и вебинары по налогам.

Путеводитель будет полезен гражданам России и иностранным лицам. Он ответит на основные вопросы об уплате российского налога на доходы физических лиц («НДФЛ») и о регулировании операций с иностранными активами, а также расскажет о базовых принципах российской отчетности.

Налоговое резидентство

Для того, чтобы определить, где (в каком государстве) и какие налоги вы должны платить, используется понятие «налоговое резидентство».

Основной критерий определения статуса резидентства в большинстве государств – это срок пребывания на территории страны в течение налогового периода. Например, не менее 183 дней в течение года.

Также могут использоваться следующие критерии:

Кто должен платить налоги в России со своих доходов (НДФЛ)?

Налоговый кодекс Российской Федерации («НК РФ») определяет две категории налогоплательщиков НДФЛ:

Резиденты платят НДФЛ (13% по общему правилу) со всех своих доходов от источников по всему миру.

Нерезиденты платят НДФЛ (30% по общему правилу, исключения см. в следующих разделах) только с доходов от источников в России, перечисленных в ст. 208 НК РФ. К ним, например, относятся:

Налоговые резиденты РФ

Общее правило

Налоговым резидентом РФ является физическое лицо, фактически находящееся в России не менее 183 календарных дней (в 2020 году этот срок сокращен до 90 дней, подробнее см. ниже) в течение 12 следующих подряд месяцев.

Однако в некоторых случаях выезд за границу России не прерывает статуса формального пребывания в России, в частности:

Это значит, что если резидент проведет за границей более 183 дней в указанных случаях, он все равно сохранит статус налогового резидента России.

Военнослужащие, сотрудники органов гос. власти и органов местного самоуправления

Независимо от фактического времени нахождения за границей налоговыми резидентами России признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за границу.

Особые правила определения налогового резидентства

В некоторых случаях могут устанавливаться особые (упрощенные) правила. Например, такие правила были введены в 2015 году (п. 2.1 ст. 207 НК РФ) и в 2020 году (п. 2.2 ст. 207 НК РФ). Первый случай связан, по всей видимости, с вхождением Крыма в состав России, второй – с пандемией COVID-19, из-за которой возникали трудности с въездом на территорию России и выездом из нее.

Так, из-за пандемии лицо может быть признано налоговым резидентом в 2020 году, если такое лицо в период с 1 января по 31 декабря 2020 года находилось на территории России хотя бы 90 дней (вместо стандартных 183). Для признания резидентом в этом случае, необходимо в произвольной форме направить заявление в налоговый орган.

Налоговое резидентство и политика

Если в отношении физического лица введены санкции, то независимо от выполнения требований российского налогового законодательства о резидентстве, такому лицу предлагается на выбор остаться резидентом иностранного государства, находясь при этом в России.

То есть физическое лицо, которое в соответствии с формальными требованиями налогового законодательства признается российским налоговым резидентом, по своему заявлению может не признаваться налоговым резидентом России при соблюдении одновременно двух условий:

В этом случае такому лицу необходимо подать заявление о непризнании налоговым резидентом России и приложить один из двух документов:

После этого налоговый орган уведомляет лицо о наличии возможности не признавать его налоговым резидентом России в соответствующем налоговом периоде.

Элементы НДФЛ: объект, налоговая база, вычеты, ставка

С чего платить налог

Объектом налогообложения НДФЛ является полученный налогоплательщиком доход, т.е. экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ).

Для определения суммы налога, подлежащего уплате, необходимо определить налоговую базу, от которой в дальнейшем и рассчитывается сумма налога по той или иной ставке. Налоговую базу формируют все доходы физических лиц, кроме тех, которые не облагаются налогом в соответствии с нормами НК РФ.

Важно различать понятия дохода и прибыли. Последняя – финансовый результат, определяемый как разница доходов и расходов, и являющийся объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Для физических лиц речь идет о валовом доходе, т.е. по общему правилу при определении налоговой базы налогоплательщик не может учесть понесенные расходы.

При этом в НК РФ установлен ряд исключений. Так, в отношении некоторых видов доходов предусмотрена возможность учета определенных расходов (например, при продаже акций в ст. 214.1 НК РФ).

Кроме того, в НК РФ также предусмотрен перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ. Например, не облагаются налогом доходы (п. 17.1 ст. 217 НК РФ) от продажи:

Указанные выше принципы определения налоговой базы доступны как резидентам, так и нерезидентам.

Важно отметить, что налоговая база определяется отдельно для разных налоговых ставок. Это важно, например, для определения необходимости применения повышенной ставки НДФЛ, но об этом ниже.

Налоговые вычеты

НК РФ предусмотрен еще один способ уменьшения размера налоговой обязанности – налоговые вычеты. Однако применять их могут только налоговые резиденты России (Письмо Минфина России № 03-04-05/30162 от 21.04.2021).

НК РФ предусматривает несколько видов налоговых вычетов, в зависимости от основания, формы предоставления и момента получения:

Есть один неоднозначный случай налогового вычета (п. 3.1 ст. 210 НК РФ), когда нерезидент все же может попытаться при определении налоговой базы доходы от продажи долей в уставном капитале общества уменьшить на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2.5 п. 2 ст. 220 НК РФ (данное правило относится к узкому кругу долей в уставном капитале, подробнее см. в указанной статье).

Размер налогового вычета зависит от суммы ранее уплаченного НДФЛ, а его максимальный размер может быть ограничен. Получить вычет можно как до уплаты налога (фактически уменьшить налоговую базу), так и после (вернуть часть уплаченных ранее налогов).

Имущественный вычет

Рассмотрим пример с имущественным вычетом.

Ст. 220 НК РФ предусмотрено несколько вариантов имущественного вычета:

Например, если резидент продает криптовалюту Ethereum (ETH) или Bitcoin (BTC), то доход от продажи такого имущества для целей определения налоговой базы резидент может уменьшить на сумму фактически понесенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением криптовалют (Письмо Минфина России № 03-04-05/63704 от 20.08.2019).

Это связано с тем, что криптовалюты, а если быть точнее «цифровые валюты» в смысле действующего законодательства признаются имуществом. Про налогообложение криптовалют можно подробнее почитать в этой статье.

Имущественный налоговый вычет также можно получить при покупке имущества. Например, при покупке жилой квартиры или после этого плательщик может вернуть ранее уплаченный НДФЛ или не платить его в будущем. Размер налогового вычета здесь будет зависеть от суммы произведенных расходов на приобретение недвижимости. Предельный размер расходов не более 2 млн рублей (3 млн рублей, если жилье приобретается в ипотеку). При этом необходимо предоставить документы, подтверждающие расходы, например договор купли-продажи. Данный вычет можно использовать один раз, либо до тех пор, пока не будет израсходована предельная сумма в 2 или 3 млн рублей. Необходимо помнить, что в любом случае размер получаемого вычета не может превышать сумму уплаченного НДФЛ в периоде, за который вы получаете соответствующий вычет.

Инвестиционные налоговые вычеты

В целях стимулирования инвестиционной активности в 2015 году в российское налоговое законодательство были включены так называемые инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ). Фактически НК РФ предусматривает один инвестиционный вычет и два освобождения от налогообложения доходов от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами («ПФИ»):

Рассмотрим применение каждого из инвестиционных вычетов на примере.

Если у налогоплательщика на брокерском счете имеются обращающиеся на бирже акции и облигации и по истечении 3 лет с момента приобретения налогоплательщик принимает решение их продать, полученный от продажи доход не будет облагаться НДФЛ. Данное освобождение стимулирует налогоплательщика инвестировать в ценные бумаги на долгосрочной основе и получать доход от прироста капитала. Таким образом, заработанные за 3 года доходы от роста стоимости ценных бумаг не будут облагаться НДФЛ.

Если же налогоплательщик принял решение об инвестировании через ИИС, при ежегодных инвестициях в размере 400 000 рублей, он вправе будет ежегодно получать вычет на свой банковский счет от государства в размере 52 000 рублей. В ситуации, когда доход налогоплательщика за 3 года использования ИИС составил порядка 3 млн рублей, он вправе закрыть ИИС и воспользоваться освобождением указанной суммы от НДФЛ. При этом, указанные вычеты могут быть использованы одновременно с освобождением от налогообложения ценных бумаг и ПФИ, которыми налогоплательщик владеет больше 3 лет. Например, если на брокерском счете у налогоплательщика имеются ценные бумаги, которые приобретены более 3 лет назад, и одновременно с этим у налогоплательщика открыт ИИС, то налогоплательщик вправе получить освобождение от продажи ценных бумаг с брокерского счета и, например, инвестиционный вычет от инвестирования посредством ИИС.

Обратим внимание, что перечисленные вычеты и освобождения в соответствии со ст. 219.1 НК РФ имеют статус вычетов. В связи с этим, в случае смены налогового резидентства налогоплательщик теряет свое право на получение вычета в период, когда он не являлся российском налоговым резидентом.

Иностранные доходы

Если налогоплательщик является налоговым резидентом одного государства, а доход получает от источников в другом государстве, возникает риск двойного налогообложения дохода, т.е. ситуации, когда налог придется платить как в государстве-источнике дохода, так и в государстве, в котором получатель дохода является резидентом.

Снизить этот риск помогают соглашения об избежании двойного налогообложения («СИДН»), которые могут устанавливать определенные льготы: пониженные ставки, специальный порядок определения налоговой базы, право зачета уплаченного за рубежом налога и т.д. СИДН имеют преимущественную силу перед положениями НК РФ.

Такие льготные положения на практике лишь смягчают последствия двойного налогообложения, но не позволяют полностью его устранить. В частности, российский налоговый резидент вправе зачесть в счет уплаты российского НДФЛ с зарубежных доходов уже уплаченный за рубежом доход, но сумма такого зачитываемого налога в любом случае не может превышать налог к уплате. Например, если в иностранном государстве, с которым у России заключен СИДН, российский резидент получил доход в размере 100 000 рублей и уплатил с него налог по ставке 18% (18 000 рублей), то в России он не будет уплачивать налог с указанного дохода, но при этом и не сможет вернуть налог в части, превышающей 13% (или 15%), то есть в той части, в которой сумма налога за рубежом превышает сумму налога к уплате в России.

Плохая новость состоит в том, что СИДН у России заключены не со всеми странами (например, с Эстонией СИДН нет), и в отсутствие СИДН налог придется платить в обоих государствах.

Как нерезиденту уменьшить налоговую базу?

Права нерезидентов в части уменьшения налоговой базы ограничены. Налоговые вычеты для нерезидентов по общему правилу запрещены. Они имеют право лишь уменьшать свои доходы, на сумму понесенных расходов только в том случае, если это предусмотрено в НК РФ, как правило статьями, регулирующими особенности определения налоговой базы тех или иных видов доходов (например, от продажи ценных бумаг – ст. 214.1 НК РФ).

В этом вопросе нерезиденту может помочь СИДН. Если СИДН нет, или в нем отсутствуют какие-либо выгодные для нерезидента положения, нерезидент может попробовать прибегнуть ко второму, но неоднозначному (скорее даже рискованному) способу. Мы не рекомендуем его использовать, но такая теоретическая возможность все же имеется.

Логика этого способа объясняется следующим образом. Доход в терминологии НК РФ – это экономическая выгода. Тем не менее, на практике сложился иной подход определения дохода для целей уплаты НДФЛ, когда под доходом понимаются любые поступления граждан без учета их расходов. Учесть можно только те расходы, которые прямо предусмотрены в НК РФ.

В самом общем смысле такой подход объясняется тем, что изначально при написании главы 23 НК РФ, устанавливающей НДФЛ, авторы (законодатели) исходили из того, что по общему принципу получаемый физическими лицами доход, за редкими исключениями, не предполагает осуществления самостоятельных затрат. В этом заключается основное отличие от правил налогообложения индивидуальных предпринимателей и организаций, где, наоборот, подразумевается наличие постоянных расходов на бизнес.

Фактически при буквальном прочтении закона правила главы 23 НК РФ устанавливают запрет резидентам и нерезидентам уменьшать свои доходы на сумму понесенных расходов, если такая возможность не закреплена в НК РФ. Есть точка зрения, что это противоречит определению дохода, как экономической выгоды (ст. 41 НК РФ) – наличие дохода не гарантирует наличия экономической выгоды. Более того, в таком случае нарушаются базовые принципы налогообложения (ст. 3 НК РФ), согласно которым налог должен иметь экономическое основание и учитывать фактическую способность налогоплательщика к уплате налога.

Описанная выше позиция не поддерживается практикой. Тем не менее, нерезидент может занять такую позицию и попытаться на основании приведенной аргументации задекларировать доход, уменьшенный на сумму произведенных затрат – с обязательным приложением доказательств. В худшем случае (с первого взгляда) в качестве налоговой базы будет определен доход без учета расходов – тогда решить этот вопрос без суда вряд ли получится, да и не факт, что суд встанет на сторону нерезидента.

Здесь также можно попытаться сослаться на Постановление Президиума Верховного Суда РФ № 8ПВ15 от 22.07.2015, хотя данный пример не является идеальным и на самом деле немного о другом – о том, что если не предусмотрен специальный порядок определения каких-либо доходов, то необходимо руководствоваться ст. 41 НК РФ, которая дает понятие дохода, как экономической выгоды. Президиум в этом деле признал, что при исчислении НДФЛ от реализации имущественных прав должен применяться принцип налогообложения чистого дохода. Такой вывод был сделан в силу положений п.п. 3, 7 ст. 3 и ст. 41 НК РФ исходя из того, что в НК РФ отсутствуют специальные нормы, устанавливающие порядок определения налоговой базы при переуступке права требования по договорам займа.

Даже после положительного для налогоплательщика решения Верховного Суда, Минфин продолжает придерживаться «профискальной» позиции и в официальных письмах исходит из формального подхода, согласно которому налогоплательщик вправе уменьшить размер доходов только в прямо предусмотренных НК РФ случаях.

Ставка НДФЛ

НДФЛ имеет несколько ставок. Они различаются в зависимости от вида дохода, его размера и статуса резидентства налогоплательщика.

Резиденты

Для резидентов установлены следующие ставки:

По отдельным ставкам считаются следующие доходы (они не включаются в налоговую базу по ставкам, указанным выше):

Нерезиденты

Для нерезидентов установлена ставка в размере 30% для всех налогооблагаемых доходов, кроме следующих случаев:

Также установлено исключение в случаях, если нерезидент (i) осуществляет трудовую деятельность в России (подробнее см. в п. 3 ст. 224 НК РФ, например, трудовая деятельность на основании патента (ст. 227.1 НК РФ), трудовая деятельность в качестве высококвалифицированного специалиста и пр.), а также, если нерезидент (ii) получает проценты по вкладам в банках на территории России:

Особенности налоговых ставок в 2021 и 2022 годах

Выше мы указали случаи, при которых ставка с 13% может быть увеличена до 15%, если сумма дохода превысит 5 млн рублей (для резидентов и нерезидентов – в порядке п. 1 и п. 3.1 ст. 224 НК РФ, соответственно).

В отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, указанный предельный размер дохода в 5 млн рассчитывается по каждой налоговой базе отдельно. В последующие периоды (т.е. с 2023 года) доход рассчитывается по совокупности всех налоговых баз, если в НК РФ не установлено исключение.

Например, если нерезидент получает доход от (i) трудовой деятельности в России в размере 6 млн рублей, и допустим, от (ii) процентов по вкладам в банках на территории РФ 1 млн рублей, то:

Валютное резидентство

Не стоит путать понятия «налоговый резидент» и «валютный резидент». Утрата статуса налогового резидента не влечет потерю валютного резидентства и наоборот.

Валютное резидентство определяет порядок применение к субъекту законодательства России о валютном контроле, в данном случае Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 года («ФЗ-173»).

Так, валютными резидентами признаются:

Нерезиденты (все остальные), в т.ч.:

Валютные операции

Цель валютного регулирования – защита внутренней валюты и капитала, поэтому закон строго определяет перечень разрешенных валютных операций, устанавливает на них ограничения и условия совершения. Рассмотрим их далее.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами

Валютные операции между резидентами

Валютные операции между резидентами по общему правилу запрещены, за исключение следующих:

Валютные операции между нерезидентами

Нерезиденты могут без ограничений осуществлять между собой переводы иностранной валюты и валюты Российской Федерации:

Банковские и иные счета

Зарубежные счета резидентов

Резиденты могут открывать без ограничений счета (вклады) в расположенных за пределами России банках и иных организациях финансового рынка. Последний термин «иные организации финансового рынка» появился в законе с 1 января 2020 года. Это понятие включает организации, имеющие право оказывать услуги, связанные с:

Финансовыми активами при этом являются (ст. 142.1 НК РФ):

а также любой иной финансовый инструмент, связанный с указанными в этом списке видами финансовых активов.

Понятие финансового инструмента (как и иные примеры финансовых активов) также дано в п. 11 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» – договор, в результате которого возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другой.

Таким образом понятие иных организаций финансового рынка является максимально широким. В качестве примеров таких организаций можно привести (п.1 ст. 3 Федерального закона от № 223-ФЗ «О саморегулируемых организациях в сфере финансового рынка» от 13 июля 2015 года):

Помимо прочих под указанное определение на наш взгляд могут попадать и иностранные криптобиржи.

Если резидент открывает зарубежные счета (в том числе в иных организациях финансового рынка), ему необходимо подать об этом уведомление в налоговый орган в течение одного месяца. Таким же образом необходимо уведомлять о закрытии или изменении реквизитов счета. Исключение – не нужно подавать уведомления, если валютный резидент в течение календарного года в общей сложности провел за пределами России более 183 дней.

Также резиденту до 1 июня года, следующего за отчетным годом, необходимо подать отчет в налоговую о движении денежных средств и иных финансовых активов на иностранных счетах. Его можно не представлять, если:

Следует отметить, что во исполнение указанного выше требования о подаче отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов принято Постановление Правительства РФ № 819 «Об утверждении правил представления юридическими лицами – резидентами и индивидуальными предпринимателями – резидентами налоговым органам отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации» от 28 декабря 2005 года («Постановление Правительства № 819»).

Согласно положениям Постановления Правительства № 819 резидент обязан подавать отчеты по всем открытым ему счетам, в том числе брокерскому счету или иному специальному счету.

Таким образом, если у вас открыт зарубежный счет, в рамках которого открыт брокерский счет, а также валютные счета, счета для производных финансовых инструментов, счета для учета операций с драгоценными металлами и иные субсчета, то по каждому такому счету необходимо будет подать отчет о движении денежных средств и иных финансовых активов.

Ограничения на использование зарубежных счетов

Также следует обратить внимание, что положения ФЗ-173 устанавливают ряд ограничений в части использования зарубежных счетов. Например, в соответствии с п.п. 5.1-5.2 ст. 12 ФЗ-173 резидент вправе зачислить на свой зарубежный счет сумму займа (кредита) только при одновременном выполнении следующих условий:

В случае несоблюдения одного из указанных условий, резидент будет привлечен к административной ответственности за совершение незаконной валютной операции, и сумма штрафа в таком случае может составить до 100% от суммы зачисленных средств.

Примером формализма указанных требований является ситуация, когда валютный резидент получал на свой зарубежный счет оплату за оказанные им услуги по ремонту и меблировки квартиры от физического лица – валютного нерезидента РФ, за что был привлечен к административной ответственности за осуществление незаконных финансовых операций (ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ). Суд указал: гражданка «совершила незаконную валютную операцию через счет в банке, расположенный за пределами территории Российской Федерации, не предусмотренную ст. 12 ФЗ-173». Принимая решение о привлечении к ответственности суд также указал, что отсутствуют обстоятельства, указывающие на малозначительность деяния, и, соответственно, основания для смягчения ответственности (Решение Московского городского суда от 26.05.2020 по делу № 7-3697/2020).

В связи с этим, перед тем как зачислить на личный зарубежный счет денежные средства рекомендуется проверить, разрешена ли такая операция российским валютным законодательством.

Счета нерезидентов

Нерезиденты на территории России могут открывать счета в иностранной валюте и валюте РФ только в уполномоченных банках. Порядок открытия таких счетов установлен Центральным банком.

Нерезиденты имеют право без ограничений перечислять:

Административная ответственность

В завершение рассмотрим основные составы ответственности за нарушения правил валютного законодательства, размеры штрафов и основные тенденции судебной практики.

Как мы уже говорили, одной из особенной российского валютного законодательства является формальность требований, несоблюдение которых может повлечь привлечение к серьезной ответственности.

Совершение незаконных валютных операций (п. 1 ст. 15.25 КоАП)

Осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в размере от 75 до 100 процентов суммы незаконной валютной операции.

Нарушения при предоставлении уведомлений об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке за рубежом (п. 2-2.1 ст. 15.25 КоАП)

Представление резидентом в налоговый орган с нарушением установленного срока и (или) не по установленной форме уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1 000 до 1 500 рублей.

Непредставление резидентом в налоговый орган уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 4 000 до 5 000 рублей.

Нарушения при предоставлении отчетов о движении денежных средств по счетам (вкладам), открытым за рубежом (п. 4-4.1 ст. 15.25 КоАП)

Несоблюдение установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и (или) подтверждающих документов, нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 2 000 до 3 000 рублей.

Нарушение установленных сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и (или) подтверждающих документов не более чем на 10 дней влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 300 до 500 рублей.

Нарушение установленных сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и (или) подтверждающих документов более чем на 10, но не более чем на 30 дней влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1 000 до одной 1 500 рублей.

Нарушение установленных сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и (или) подтверждающих документов более чем на 30 дней влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 2 500 рублей до 3 000 рублей.

Непредставление резидентом в уполномоченный банк форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций по истечении 90 дней после окончания установленного срока влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 2 500 до 3 000 рублей.

Тенденции правоприменительной практики

Несмотря на то, что штрафы за нарушения при предоставлении уведомлений об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке за рубежом, а также нарушения при предоставлении отчетов о движении денежных средств по счетам (вкладам), открытым за рубежом не являются существенными по сравнению с ответственностью за осуществление незаконных валютных операций, имеется негативная тенденция правоприменительной практики налоговых органов в данном вопросе.

В соответствии с позицией налоговых органов, любые операции по счетам, в отношении которых не было подано уведомлений об открытии и отчетов о движении денежных средств признаются незаконными валютными операциями (Письмо Минфина и ФНС от 16 августа 2017 г. № ЗН-3-17/5523@). Тем самым, транзакции, фактически проведенные по зарубежным счетам, по которым не было подано уведомления (отчета), приравниваются, по мнению налоговых органов, к незаконным валютным операциям. Данная позиция не нашла отражения в судебной практике и не соответствует нормам действующего законодательства. Вместе с тем мы настоятельно рекомендуем не использовать для совершения транзакций счета в зарубежных банках, по которым не были поданы соответствующие уведомления или отчеты.

Уголовная ответственность

Совершение валютных операций по переводу денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации на счета нерезидентов с использованием подложных документов (ст. 193.1. УК РФ)

Совершение валютных операций по переводу денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации на банковские счета одного или нескольких нерезидентов с представлением кредитной организации, обладающей полномочиями агента валютного контроля, документов, связанных с проведением таких операций и содержащих заведомо недостоверные сведения об основаниях, о целях и назначении перевода наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 3 лет, либо лишением свободы на срок до 3 лет.

В подготовке статьи принимал участие налоговый эксперт Дмитрий Хахаев.

Источник