какие ставки рассчитываются как отношение уплаченного налога к налоговой базе

Что такое налоговая база

Определение налоговой базы

Раздел законодательства Российской Федерации, посвященный налогообложению, подробно истолковывает понятие налога и всех его элементов. Этим вопросам посвящена ст.8 НК РФ.

Налог – это обязательная плата, установленная государством для организаций и физлиц, которая предусматривает внесение части принадлежащих им финансовых средств, предназначенных для бюджета государства.

Налоговая база – элемент налога, функционирующий наряду с другими:

Что представляет собой налоговая база

Налоговая база характеризует объект, подлежащий налогообложению, с точки зрения количества, стоимости, физических свойств или других характеристик. Другими словами, налоговая база определяет единицы, в которых можно «измерить» объект налогообложения. Поэтому чтобы понять, что такое налоговая база, нужно сначала выяснить, что представляет собой объект налогообложения.

Тот предмет, с которого взимается налог, называется его объектом. В его качестве могут выступать различные активы и финансовые суммы, например:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Чаще всего название налога отражает как раз его объект: «налог на прибыль», «земельный налог» и пр.

Итак, делаем вывод: тот предмет, с которого должен уплачиваться налог, считается объектом налогообложения, а налоговая база – его значимая характеристика.

Как влияет налоговая база на величину налога

Любого плательщика прежде всего волнует вопрос: «Сколько именно мне нужно будет заплатить?» Ответить на него как раз и призвано понятие налоговой базы вкупе с применением налоговой ставки.

Величина уплачиваемого налога представляет собой произведение налоговой базы на значение налоговой ставки.

Налоговая база регламентирует единицы, в которых считается налог, а налоговая ставка, в свою очередь, показывает, какую долю этих единиц нужно отчислить в пользу государства. Это соотношение может быть двух типов:

Типы процентных ставок

В зависимости от того, как именно устанавливается налоговый процент, процентные ставки могут быть различных типов:

Элементы, уменьшающие налоговую базу

Естественно, что для налогоплательщика с финансовой точки зрения выгоднее, чтобы налоговая база была как можно меньшей, тогда с нее будет уплачиваться меньшая сумма налогов. Закон позволяет уменьшить величину, подлежащую умножению на налоговую ставку, на такие экономические величины:

Итак, если выразить налоговую базу в виде формулы, она будет иметь следующий вид:

Отечественные принципы начисления налоговой базы

В современном российском законодательстве налоговая база отвечает следующим обязательным требованиям.

Методы для учета налоговой базы

В российском налоговом законодательстве для учета налоговой базы предусмотрено два метода.

Примеры налоговых баз для различных объектов налогообложения

В таблице приводятся примеры налоговых баз, принятые законодательством при уплате самых распространенных налогов.

Федеральные налоги

Налоговая база по отраслевым налогам и сборам рассчитывается в зависимости от объекта налогообложения.

При применении спецрежимов налоговая база зависит от выбранной системы налогообложения.

Источник

Как рассчитать налог на прибыль организаций

Ставки налога, декларация, отчетность

Налог на прибыль — обязательная статья расходов для компаний, работающих на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели платят НДФЛ.

Налог на прибыль считают из базы — налогооблагаемой прибыли. Если предприятие только начинает работать и не получает прибыли, то и облагать налогом нечего.

Кто платит налог

Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ. Иностранные компании получают прибыль через представительство или от российских источников в виде дивидендов, страховых выплат и т. д.

Кто не платит

Компании не платят налог на прибыль в следующих случаях:

Не являются плательщиками налога на прибыль компании, которые:

Имеют право на ставку 0% компании, которые:

Виды доходов и расходов

К доходам, которые организации учитывают в налоговой базе, относятся следующие категории:

Расходы организаций — документально подтвержденные и обоснованные денежные потоки. Нельзя купить в личное пользование автомобиль, который не нужен для работы организации, записать его в расходы и уменьшить налог на прибыль.

Не все деньги, которые компания получила или потратила, учитывают при определении налоговой базы. Например, если организация берет кредит, кредитные деньги не будут считаться доходом. Также деньги, которые идут на погашение задолженности по кредиту, не считаются расходами.

Cтавки налога на прибыль в 2021 году

Стандартной ставкой считается 20% от прибыли организации. С 2017 по 2024 год 17% от суммы будут идти в региональный бюджет, 3% — в федеральный. Региональная ставка может быть понижена региональным законом.

Федеральная ставка тоже может быть снижена. Например, для организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер, налоговая ставка в федеральный бюджет — 0%.

Есть виды доходов, к которым применяются другие ставки:

Порядок расчета налоговой базы

Сначала считают базу — налогооблагаемую прибыль, затем сумму выплат. Налоговая база — это разница между доходами и расходами компании. Часто при расчете налога на прибыль нужно учитывать множество нюансов: например, какие доходы и расходы облагаются налогом, а какие нет.

Прибыль компании считают по-разному.

Для российских компаний прибыль — это разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. То же самое для зарубежных компаний, которые работают на территории РФ через постоянные представительства.

Для иностранных компаний, получающих прибыль от российских источников, есть свои особенности. У этих компаний облагаются налогом только некоторые виды доходов.

Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль — это сумма из общей прибыли, которая приходится на конкретного участника этой группы.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период — срок, за который определяют налоговую базу и считают сумму выплат. У налога на прибыль это календарный год.

В налоговом периоде есть несколько отчетных периодов: квартал, полгода и девять месяцев.

Для налогоплательщиков, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, отчетным периодом является каждый месяц.

Декларация по налогу на прибыль организаций

Расчет по налогу на прибыль сдают до 28 числа месяца, который следует за окончанием отчетного периода. Например, вы отчитываетесь за первый квартал. Первый квартал кончается в марте, значит, отчитаться и заплатить за него нужно до 28 апреля.

По налоговому периоду нужно отчитаться до 28 марта и выплатить налог за год.

Если организация платит налог на прибыль ежемесячно, то она отчитывается до 28 числа каждого месяца с января по ноябрь, а за год сдает отчет до 28 марта.

Организации обязаны сдавать декларации, даже если сумма налога к уплате равна нулю.

В случаях применения ставки 0% к декларации прилагаются подтверждающие документы. Например, резиденты «Сколкова» прикладывают к ней расчет прибыли.

Если налог считается по общей ставке 20%, никаких дополнительных документов добавлять к декларации не надо.

Декларации за год сдаются по общей форме, за отчетный период — по упрощенной. Также упрощенную декларацию сдают некоммерческие организации, если их налог на прибыль равен нулю, независимо от периода.

Как рассчитать налог на прибыль организаций

Чтобы посчитать налог на прибыль, нужно определить облагаемые доходы, принимаемые в расчет расходы и ставку налога. Схема расчета налога выглядит так:

Пример расчета. Организация платит налог на прибыль ежеквартально. Сначала нужно посчитать, какая прибыль была в первом квартале.

Считаем налоговую базу: из доходов вычитаем расходы.

Считаем авансовый платеж по налогу на прибыль: умножаем налоговую базу на ставку 20%..

Следующий период, когда компания должна считать налоговые выплаты, — полгода. Даем данные за полгода работы фирмы.

Вычитаем авансовый платеж по налогу за первые три месяца:

Считаем сумму выплат за девять месяцев — все то же самое.

И последнее: считаем сумму за весь налоговый период.

Получился ноль, потому что в последние три месяца доходы были равны расходам. Прибыли нет, следовательно, налог на прибыль платить не нужно.

Источник

Глава II. Ставки и расчет налога

Глава II. Ставки и расчет налога

Ставки налога. Шкала регрессии

— для обычных организаций и предпринимателей, которые выплачивают доходы своим работникам;

— для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов, а также родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера;

— для организаций и предпринимателей, являющихся резидентами технико-внедренческих особых экономических зон (ОЭЗ);

— для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

А также две шкалы для тех, кто самостоятельно извлекает доход:

— для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой.

Шкала ставок, которая установлена для каждой категории, определена в отдельности для федерального бюджета, Фонда социального страхования РФ, федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования.

При этом ставки носят регрессивный характер, то есть ставка понижается в зависимости от величины налоговой базы: чем больше величина налоговой базы на каждого отдельного работника, тем ниже ставка единого социального налога.

В настоящее время для большинства плательщиков налога регрессивная шкала ставок применяется, начиная с суммы выплат равной 280 001 рублю. Как только доходы на одно физическое лицо с начала года нарастающим итогом превысят 280 000 рублей, надо переходить на начисление ЕСН по пониженным ставкам. Но только для этого физического лица вне зависимости от того, сколько выплачено остальным.

Обратите внимание: применение пониженных ставок единого социального налога не является налоговой льготой, которой в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщик вправе либо воспользоваться, либо отказаться от нее, или приостановить на время ее использование (п. 2 ст. 56 НК РФ). Поэтому регрессивную шкалу должны использовать все налогоплательщики.

При расчете ЕСН, в том числе при определении права использования регрессивной шкалы, доходы, которые получены работниками от других работодателей, не учитывают. Однако в течение года работник может быть переведен в другое подразделение компании. Переход работника из одного подразделения компании в другое ее подразделение не влияет на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН, так как право на ее применение имеет компания в целом (письмо Минфина РФ от 24 января 2007 г. N 03-04-06-02/5).

Не отменяется право на применение регрессивной шкалы и в том случае, когда работник увольняется из компании, а через некоторое время в течение года заключает новый трудовой договор или договор гражданско-правового характера (письмо Минфина РФ от 15 февраля 2007 г. N 03-04-06-02/25).

Если человек работал в компании по гражданско-правовому договору, а затем с ним был заключен трудовой договор, то компания может вести одну индивидуальную карточку, в которой учитываются все доходы данного лица. (Форма карточки приведена в приложении к приказу МНС РФ от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443.) Соответственно, фирма вправе начислять ЕСН по ставкам, соответствующим налоговой базе, начисленной с начала года, с учетом права на применение регрессивных ставок (письмо УФНС России по г. Москве от 23 марта 2006 г. N 21-08/22586).

В случае реорганизации фирмы она, как правило, теряет право на применение регрессивной шкалы.

Такой вывод очевиден в случае проведения реорганизации в виде:

— слияния (несколько фирм образовали одну);

— разделения (из одной фирмы появилось несколько);

— преобразования (фирма поменяла организационно-правовую форму, например из ОАО превратилась в ЗАО или ООО).

В таких случаях старая компания полностью прекращает свое существование. В результате возникает новая фирма, у которой налоговый период по ЕСН начинают отсчитывать с момента ее реорганизации (п. 2 ст. 55 НК РФ). Это значит, что право на применение регрессивной шкалы надо зарабатывать заново.

Не столь очевиден вывод в случае, если реорганизация проводится в виде присоединения или выделения, то есть когда одна из фирм полностью сохраняет свой прежний статус.

Присоединенная компания прекращает свое существование, и ее исключают из государственного реестра. А фирма, к которой присоединилась другая компания, продолжает свою деятельность. Изменение в ее положении заключается только в прибавлении имущества, обязательств и работников. При этом организация-правопреемник должна вести учет, используя данные бухгалтерского и налогового учета присоединенных компаний. Поскольку расчетный период в течение календарного года является непрерывным, то налоговая база должна рассчитываться нарастающим итогом и с учетом выплат, произведенных присоединенными фирмами. Такая точка зрения высказана в ряде постановлений арбитражных судов (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 июля 2006 г. N А58-5678/05-Ф02-3272/06-С1 и от 30 июня 2006 г. N А58-5082/05-Ф02-3122/06-С1, ФАС Уральского округа от 22 февраля 2006 г. N Ф09-736/06-С2).

Однако Минфин России неоднократно высказывал другую точку зрения (письма Минфина РФ от 26 мая 2006 г. N 03-05-02-04/71, от 15 ноября 2005 г. N 03-05-02-04/201). Глава 24 Налогового кодекса, посвященная ЕСН, не содержит специальных норм, регулирующих порядок расчета суммы налога при реорганизации компании. Поэтому в данном случае должны применяться общие правила исчисления налогов при реорганизации, установленные статьей 50 Налогового кодекса. Из положений пункта 5 данной статьи следует, что присоединившая фирма обязана уплатить те налоги, которые были начислены, но не уплачены присоединенными компаниями. А правопреемства в части формирования налоговой базы и применения пониженных налоговых ставок эта статья не предусматривает. Поэтому фирма-правопреемник, определяя налоговую базу по ЕСН, не включает в нее выплаты, начисленные присоединенной фирмой до ее реорганизации.

Аналогично Минфином РФ решается вопрос в случае присоединения в форме выделения (письмо УФНС по г. Москве от 22 января 2007 г. N 21-11/004569@). Согласно пункту 8 статьи 50 Налогового кодекса, при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства в части исполнения его обязанностей по уплате налогов по отношению к реорганизованному юридическому лицу не возникает. А порядок правопреемства в этой ситуации в части применения ставок (льгот и т.п.) по тому или иному налогу законодательством не предусмотрен.

Следовательно, компания, которая образовалась в результате реорганизации, формирует налоговую базу по ЕСН для расчета права на применение регрессивной шкалы налогообложения без учета налоговой базы, начисленной другим налогоплательщиком в период до реорганизации.

Ниже приведены таблицы ставок для различных категорий налогоплательщиков.

К сельскохозяйственным производителям относятся юридические лица, основными видами деятельности которых являются сельское хозяйство и рыболовство.

При этом они должны заниматься либо производством и реализацией, либо производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции.

Причем доля от реализации сельхозпродукции должна составлять не менее 70 процентов в общем объеме выручки за предыдущий год.

А вот организации, которые только перерабатывают сельхозпродукцию и продают результаты переработки (мясокомбинаты, молокозаводы и т.д.), к сельскохозяйственным производителям не относятся.

Особые экономические зоны (ОЭЗ) создаются в России в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 116-ФЗ.

Технико-внедренческие ОЭЗ созданы на территории Москвы, Санкт-Петербурга, Московской области и Томска (постановления Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. N 779, 780, 781 и 783).

Для организаций и предпринимателей, являющихся резидентами технико-внедренческих особых экономических зон, установлен льготный режим по ЕСН. Работодатели, производящие выплаты работающим на территории такой зоны сотрудникам, освобождаются от уплаты ЕСН в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Они обязаны уплачивать ЕСН только в федеральный бюджет по регрессивной шкале.

Ставки, по которым платят единый социальный налог предприниматели со своего дохода (таблица 4), отличаются от ставок, по которым облагается доход наемных работников (таблица 1).

Кроме того, предприниматели не перечисляют ЕСН в Фонд социального страхования.

Ставки для адвокатов еще ниже, чем для предпринимателей. Шкала регрессии для адвокатов совпадает с регрессией для остальных категорий налогоплательщиков ЕСН.

Для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (IT-компаний), установлены пониженные ставки ЕСН и специальная регрессивная шкала. Если большинство фирм может применять пониженную ставку ЕСН в 10 процентов с доходов, превышающих 280 000 рублей, то IT-компаниям законодатели разрешили применять пониженную ставку, начиная с доходов в 75 000 рублей.

Для того чтобы применять указанную шкалу, IT-компания должна соблюдать следующие условия:

— иметь государственную аккредитацию;

— иметь среднесписочную численность работников не менее 50 человек.

Эти показатели рассчитывают по итогам 9 месяцев года, предшествующего переходу на пониженные ставки. При выполнении всех условий для такой компании порог регрессивной шкалы снижен почти в четыре раза по сравнению с обычными фирмами. Воспользоваться специальной регрессивной шкалой могут только крупные специализированные фирмы, ориентированные на зарубежных заказчиков.

Вычет по ЕСН к уплате в федеральный бюджет

Понятие «налоговый вычет» определено в пункте 2 статьи 243 Налогового кодекса как сумма, на которую уменьшают ЕСН, начисленный к уплате в федеральный бюджет:

«. сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет)».

Сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), начисленную к уплате в федеральный бюджет за тот же период.

В расчетах авансовых платежей по ЕСН сумма примененного налогового вычета должна быть равна сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (по совокупности платежей на страховую и накопительную части трудовой пенсии).

Таким образом, вычет предоставляется на сумму начисленных в Пенсионный фонд взносов за тот же период. Это означает, что с момента начисления (отражения в бухгалтерском учете) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование страхователь получает право уменьшить сумму ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет.

В соответствии с федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Максимальный тариф страховых взносов равен 14% и применяется к выплатам до 280 000 рублей включительно.

Обратите внимание на применение налогового вычета резидентами особых экономических зон (ОЭЗ).

Если налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года не превысит 280 000 руб., то после применения налогового вычета в размере начисленных страховых взносов по тарифу 14% у резидента ОЭЗ не останется суммы налога к уплате в федеральный бюджет.

Поэтому у резидентов ОЭЗ суммы ЕСН к уплате в федеральный бюджет возникают только при применении регрессивных ставок ЕСН и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Дело в том, что шкала регрессивных ставок ЕСН отличается от регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Применяя налоговый вычет, нужно учесть, что если сумма фактически уплаченного взноса окажется меньше начисленной суммы (суммы вычета), то эта разница будет признана недоимкой как по страховым взносам в ПФР, так и по ЕСН (п. 3 ст. 243 НК РФ).

На практике это означает следующее. Допустим, фирма уплатила страховые взносы на пенсионное страхование в сумме, меньшей, чем начислила и заявила в декларации (расчете авансовых платежей) по ЕСН. В такой ситуации налоговая инспекция доначислит налогоплательщику ЕСН на сумму положительной разницы между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами.

В этом случае пени по ЕСН начисляются с 16-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уменьшение ЕСН к уплате в ФСС РФ

Сумма ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, уменьшается на сумму расходов, которые компания самостоятельно произвела на цели социального страхования. К таким расходам относятся:

— пособие по временной нетрудоспособности;

— пособие по беременности и родам;

— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

— единовременное пособие при рождении ребенка;

— ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

— социальное пособие на погребение;

— пособие при усыновлении ребенка;

— оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет;

— оплата путевок на оздоровление детей.

Уменьшить сумму ЕСН на расходы за счет средств ФСС РФ можно на дату начисления пособий в каждом календарном месяце. Сумму превышения произведенных расходов фирма засчитывает в счет предстоящих платежей по ЕСН в части уплаты в ФСС РФ.

Возмещение расходов на обязательное социальное страхование производится на основании следующих документов:

— письменного заявления страхователя;

— расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ) за отчетный период или промежуточной расчетной ведомости за соответствующий календарный месяц, подтверждающей начисление расходов по обязательному социальному страхованию;

— копий платежных поручений, подтверждающих уплату ЕСН за соответствующий период.

В фирме работают 26 человек. За год им была выплачена зарплата в общей сумме 2 080 000 руб. Сумма ЕСН, начисленная на годовой фонд оплаты труда, составила 540 800 руб., в том числе:

В течение года фирма выплачивала своим работникам пособия по временной нетрудоспособности. Общая сумма пособий (исключая первые два дня, которые оплачиваются за счет средств работодателя) составила 47 000 руб.

Сумму ЕСН в части уплаты в федеральный фонд нужно уменьшить на сумму начисленных за тот же период страховых взносов в ПФР.

Общий порядок расчета

Работодатели, которые выплачивают работникам зарплату и иные вознаграждения за труд, рассчитывают и уплачивают ЕСН отдельно:

в федеральный бюджет;

в Фонд социального страхования РФ (ФСС);

в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Сумма налога определяется умножением налоговой базы на соответствующую каждой части налога ставку в процентах.

Затем сумму налога, начисленную в федеральный бюджет, уменьшают на сумму начисленных фирмой за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Сумму налога в части, зачисляемой в ФСС России, уменьшают на сумму самостоятельно произведенных фирмой расходов на цели государственного социального страхования. Ее определяют, исходя из данных, отраженных в расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ).

При этом надо также учесть, что налогом, подлежащим уплате в ФСС России, не облагают любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, а также авторским договорам.

Затем из полученной суммы вычитается сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговой льготы.

Оставшуюся сумму нужно перечислить в бюджет.

Согласно пункту 2 статьи 237 Налогового кодекса, налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца работодатели начисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу, исходя из величины выплат, иных вознаграждений, начисленных работникам с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Поэтому независимо от количества выплат работнику за месяц налоговая база по каждому работнику определяется один раз в месяц, и раз в месяц начисляется ЕСН.

При этом сумма ежемесячного авансового платежа, которую надо уплатить за отчетный период, определяется с учетом ранее перечисленных сумм.

Начисления на зарплату

Зарплата российского гражданина

Применим общий порядок расчета ЕСН для начислений на зарплату российского гражданина.

Доход одного сотрудника не превышает 280 000 руб. в год, поэтому фирма применяет максимальную ставку ЕСН (см. таблицу 1).

При расчете нужно учесть, что сумма налога (авансового платежа) в части уплаты в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При годовом доходе менее 280 000 рублей взносы в ПФР рассчитываются исходя из ставки 14%. Эта сумма в месяц равна 2800 руб. (20 000 х 14%). Учтем также, что сумма ежемесячного авансового платежа к уплате определяется с учетом ранее перечисленных сумм.

Ежемесячные авансовые платежи по ЕСН с заработной платы каждого сотрудника составили:

Общая сумма налога равна 288 000 руб. (14 400 + 6960 + 2640 + 4800) х 10 чел.

В данном примере доходы сотрудников не различались по видам и суммам выплат, поэтому легко можно проверить итоговую сумму налога за год, исходя из общей суммы налоговой базы.

Сумма начисленных пенсионных взносов (налоговый вычет) равна 336 000 руб. (240 000 х 14% х 10 чел.) По итогам года общая сумма ЕСН составит:

Фирма заплатит налог в сумме:

144 000 + 69 600 + 26 400 + 48 000 = 288 000 руб.

Если доход отдельного сотрудника в течение года превысит 280 000 рублей, то при расчете ЕСН с его заработной платы фирма обязана применять регрессивную шкалу.

В ООО «Пассив» генеральному директору В.М. Васильеву установлен оклад 60 000 руб. в месяц. Поскольку доход Васильева в календарном году превысил 280 000 руб., то к расчету ЕСН с его заработной платы применим регрессивные ставки (таблица 1). Для упрощения примера уменьшение суммы налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на сумму страховых взносов (налоговый вычет) рассматривать не будем. В настоящее время существует три ступени шкалы регрессии:

— от 280 001 руб. до 600 000 руб.;

В ноябре месяце сумма заработной платы станет больше 600 000 руб. (60 000 х 11 = 660 000 руб.) и для расчета ЕСН бухгалтер «Пассива» должен использовать ставку 2% к той части заработной платы, которая превышает 600 000 руб.

Ежемесячные суммы авансовых платежей по заработной плате В.М. Васильева составят:

Общая сумма налога, которую надо уплатить с доходов Васильева по итогам года, составит: 83 680 + 11 320 + 5000 + 7200 = 107 200 руб., в том числе:

Порядок расчета налога в случае применения льгот по ЕСН на работника-инвалида имеет свою особенность.

Плательщики ЕСН, которые имеют право на льготы согласно статье 239 Налогового кодекса, вправе уменьшить авансовые платежи в бюджет на сумму страховых взносов в ПФР (налоговый вычет) и на суммы льготы.

Поэтому суммы страховых взносов в ПФР, начисленные на выплаты в пределах льготы в 100 000 руб., не могут являться налоговыми вычетами по ЕСН.

Для расчета ЕСН с выплат, начисленных в пользу работников-инвалидов, применяется следующий порядок:

— сначала определяется налоговая база по каждому работнику-инвалиду без учета льгот;

— начисляется ЕСН на эту базу по соответствующим ставкам с учетом регрессии;

— из суммы платежа в федеральный бюджет вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов в ПФР (налоговый вычет);

— затем из полученной суммы вычитается сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговой льготы (при этом льготы, предусмотренные статьей 239 Налогового кодекса, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование);

— определяется сумма, подлежащая уплате в бюджет.

Несмотря на это Высший Арбитражный Суд РФ в решении от 4 июня 2004 года N 4091/04 подтвердил правомерность вышеприведенного порядка применения льготы, что послужило основанием для его отражения в налоговой декларации по ЕСН (приказ Минфина России от 29 декабря 2007 г. N 163н). Такая же точка зрения высказана в письме Минфина от 16 апреля 2007 года N 03-04-06-02/73.

Работнику-инвалиду ЗАО «Актив» Г.Г. Яковлеву, 1964 года рождения, с начала налогового периода начислено 360 000 руб., которые включаются в налоговую базу по ЕСН.

Выплаты Яковлеву в размере 280 000 руб. облагаются по максимальным ставкам ЕСН, а к 80 000 руб. применяется регрессивная шкала ставок. Начисленные суммы налога равны:

Поскольку Яковлев родился до 1967 года, с его дохода начисления производятся только на страховую часть пенсии, и сумма взноса в ПФР равна:

43 600 руб. (280 000 х 14% + 80 000 х 5,5%).

Эта сумма взносов является налоговым вычетом по ЕСН. Рассчитаем сумму ЕСН, которую необходимо уплатить в бюджет с доходов Яковлева, следуя указанному выше порядку расчета.

Налогообложение ЕСН на выплаты в пользу иностранного сотрудника имеет ряд особенностей. Так, с 1 января 2008 года не начисляют ЕСН на выплаты в пользу иностранных работников, которые работают в филиалах российских фирм за рубежом по трудовым и гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). До принятия этой нормы налоговики настаивали, что на указанные выплаты нужно начислять и уплачивать ЕСН (письмо УФНС России по г. Москве от 23 августа 2006 г.) На заработную плату иностранцам, которые работают в России, ЕСН начисляют в том же порядке, что и на заработную плату российским работникам.

Гражданин Турции С. Берекетоглы поступил на работу в ЗАО «Актив» с 1 января текущего года. Трудовой договор был расторгнут 31 января того же года. Оклад сотрудника составлял 30 000 руб.

С суммы выплаты по трудовому договору С. Берекетоглы «Актив» должен уплатить ЕСН:

Общая сумма ЕСН, начисленная с дохода этого иностранного работника, составит: 6000 + 870 + 330 + 600 = 7800 руб.

Плательщиком налога является не только российский работодатель, но и иностранная компания, если она (ее филиал или представительство) зарегистрирована в налоговом органе на территории РФ.

Не имеет значения и статус иностранного работника. Единый социальный налог уплачивается с выплат иностранным физическим лицам, которые:

1) постоянно проживают в РФ (получили вид на жительство);

2) временно проживают в РФ (получили разрешение на временное проживание);

3) временно пребывают в РФ (прибыли в РФ на основании визы или в порядке, не требующим визы, и не имеющие вида на жительство или разрешения на временное проживание).

Иначе обстоит дело с взносами в Пенсионный фонд. Под пенсионное страхование подпадают иностранные граждане и лица без гражданства, которые постоянно или временно проживают в Российской Федерации и работают по трудовому или гражданско-правовому договору.

А на выплаты, начисленные в пользу иностранных граждан, временно пребывающих в РФ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, так как эти граждане в соответствии с законодательством не являются застрахованными в ПФР лицами (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

В связи с этим сумма ЕСН в части, которую зачисляют в федеральный бюджет, не может быть уменьшена на сумму начисленных за тот же период страховых взносов, то есть не может быть применен налоговый вычет. Поэтому ЕСН в части федерального бюджета на выплаты иностранным гражданам, временно пребывающим в РФ, начисляется в размере 20% (с учетом права на регрессию).

В ООО «Пассив» работает иностранный гражданин Дж. Смит, который пребывает на территории РФ на основании годовой трудовой визы. Ежемесячный оклад иностранного работника составляет 20 000 руб. В течение года ему не производились выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, не выплачивались пособия, компенсации и прочие доходы. С суммы выплаты по трудовому договору Смиту за текущий год ООО «Пассив» должно уплатить ЕСН:

Общая сумма ЕСН, начисленная с дохода Смита, составит:

48 000 + 6960 + 2640 + 4800 = 62 400 руб. Поскольку Дж. Смит временно пребывает в России, он не является застрахованным лицом в органах Пенсионного фонда, и на выплаты, начисленные в его пользу «Пассивом», страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляют. Поэтому, в связи с отсутствием права на налоговый вычет ЕСН, фирма должна уплатить в федеральный бюджет начисленную с выплат Смиту сумму ЕСН полностью в размере 20%.

На практике бухгалтеры могут столкнуться с такой проблемой. Инспекторы Пенсионного фонда РФ иногда не выдают свидетельства сотрудникам-иностранцам с временной регистрацией в России, ссылаясь на статью 3 Федерального закона от 17 декабря 2001 года N 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации». В эту статью до сих пор не внесены надлежащие поправки. С одной стороны, в ней указано, что право на пенсию есть у застрахованных в соответствии с законом лиц. А к последним, благодаря внесенным в 2004 году в закон от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» поправкам, относятся не только постоянно проживающие, но и временно проживающие в России иностранные работники. С другой стороны, эта статья по-прежнему предусматривает, что право на получение пенсии имеют только постоянно проживающие в нашей стране иностранцы.

Минфин России неоднократно направлял в органы ПФР указания о том, что необходимо регистрировать иностранцев, которые временно проживают в России. К сожалению, решить проблему до конца пока не удается.

Поэтому, если инспектор ПФР не согласится выдать свидетельство иностранцу, который временно проживает в России, требуйте письменного отказа в приеме сведений. Если такой отказ будет получен, пенсионные взносы на доходы временно проживающих в России иностранцев начислять не нужно и, следовательно, суммы ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, должны уплачиваться без учета налогового вычета.

Временно проживающие могут быть приняты на работу только при наличии у них разрешения на работу, выданного им территориальным отделением федеральной миграционной службы (ФМС). По общему правилу они могут работать только в том субъекте РФ, где им разрешено проживать.

Начисления на выплаты по гражданско-правовым договорам

Вознаграждения, которые работодатели выплачивают физическим лицам по гражданско-правовым договорам, облагаются ЕСН.

Но только по договорам на проведение работ и оказание услуг, поскольку они выделены Налоговым кодексом из всех видов гражданско-правовых договоров для формирования объекта налогообложения по ЕСН.

По общим правилам статьи 236 Налогового кодекса, определяющей объект налогообложения, не нужно платить ЕСН:

— если предметом договора является переход права собственности на имущество или передача его в пользование (п. 1 ст. 236 НК РФ);

— если выплаты по договору отнесены к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ);

— если договор заключен с индивидуальным предпринимателем (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Эти правила применимы и к выплатам по гражданско-правовым договорам.

Поскольку страховые взносы в ПФР начисляют с той же базы, что и ЕСН, со всех выплат по указанным гражданско-правовым договорам пенсионные взносы уплачивают в полном объеме. Соответственно, величину ЕСН, которую зачисляют в федеральный бюджет, уменьшают на сумму этих взносов. Однако здесь могут быть исключения, например, при заключении гражданско-правового договора с иностранцем, временно пребывающем на территории РФ, или постоянно проживающим за границей и оказывающим услуги за пределами РФ. В этом случае иностранное физическое лицо не является застрахованным лицом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты ему не начисляют, и права на применение налогового вычета по ЕСН не имеется.

Начисление ЕСН на выплаты по гражданско-правовым договорам имеет свои особенности. А именно: вознаграждения, выплаченные физическим лицам по гражданско-правовым договорам, не включаются в налогооблагаемую базу в части ЕСН, подлежащей уплате в ФСС РФ.

То есть сумма ЕСН, начисленного на выплаты по таким договорам, будет меньше, чем сумма налога, начисленного на выплаты по трудовым договорам.

ЗАО «Актив» начислило вознаграждение А.И. Иванову за выполнение работ по договору подряда. Иванов не является индивидуальным предпринимателем и не состоит в штате ЗАО «Актив». Сумма вознаграждения составила 3700 руб. Затраты на выплату вознаграждения по договору «Актив» включает в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 21 ст. 255 НК РФ). «Актив» уплачивает ЕСН по ставке 26%. С суммы вознаграждения Иванова «Актив» должен уплатить ЕСН:

Общая сумма ЕСН, начисленная с дохода Иванова, составит: 740 + 40,7 + 74 = 854,7 руб.

Выплаты вознаграждений по договорам гражданско-правового характера лицам, состоящим в штате компании, также могут являться объектом налогообложения единым социальным налогом. Для этого расходы на выплату этих вознаграждений должны быть экономически обоснованными. Тогда их можно отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса и заплатить с них в общеустановленном порядке ЕСН (письмо Минфина от 26 января 2007 г. N 03-04-06-02/11).

Начисления на отпускные

Основной ежегодный отпуск

Трудовым законодательством установлено, что оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.

В исключительных случаях допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. На время ежегодного оплачиваемого отпуска за работником сохраняется средний заработок. Для расчета средней заработной платы учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса объектом налогообложения признаются выплаты, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Средняя заработная плата, начисленная работнику за время отпуска, облагается ЕСН. Сумма отпускных за весь отпуск должна быть целиком начислена и выплачена не позднее чем за 3 дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Одновременно со всей суммы отпускных надо начислить единый социальный налог.

Кроме очередного ежегодного отпуска некоторые категории граждан имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск (ст. 116 ТК РФ).

К таким категориям относятся, в частности:

— работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

— работники, имеющие особый характер работы;

— работники с ненормированным рабочим днем;

— работники, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

— работники, предоставление дополнительных отпусков которым предусмотрено федеральными законами (например, «чернобыльцы»).

На сумму отпускных, выплаченную работнику за время дополнительного отпуска, предусмотренного законодательством РФ, нужно начислять ЕСН. Это следует из пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса.

Исключением из этого правила являются дополнительные отпуска, которые предоставляются гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварии на Чернобыльской АЭС.

Предоставлять дополнительный оплачиваемый отпуск «чернобыльцам» фирмы обязаны в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 года N 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС». Расходы на их оплату возмещаются из федерального бюджета (ст. 5 Закона РФ N 1244-1). Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Поскольку суммы на оплату дополнительно предоставляемых работникам по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков в соответствии с пунктом 24 статьи 270 Налогового кодекса не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, на них ЕСН не начисляют (п. 3 ст. 236 НК РФ).

На время учебных отпусков работникам сохраняется средняя заработная плата. Сохранение средней заработной платы за работником, находящимся в учебном отпуске, предусмотрено статьями 173-176 Трудового кодекса и статьями 17-19 Федерального закона от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании».

Однако оплачиваемый отпуск предоставляется только при выполнении следующих условий:

— образовательное учреждение должно иметь государственную аккредитацию;

— работник должен учиться на заочном или вечернем отделении;

— работник не должен иметь задолженностей по изучаемым дисциплинам.

Кроме того, сотрудник должен получать образование данного уровня впервые.

Сохранение среднего заработка на время учебного отпуска не относится к компенсациям и, следовательно, облагается ЕСН.

Обратите внимание: к компенсационным выплатам относят расходы на повышение профессионального уровня работника (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). В пункте 5 информационного письма ВАС РФ от 14 марта 2006 года N 106 сделан вывод, что выплаты, производимые работодателем на обучение работников, не подлежат обложению ЕСН в случае, если обучение осуществляется по инициативе работодателя в целях более эффективного выполнения работником трудовой функции. ФАС Уральского округа в своем постановлении от 27 февраля 2006 года N Ф09-857/06-С7 сделал аналогичный вывод относительно выплат во время учебного отпуска. По мнению судей, в том случае, если обучение производится по инициативе работодателя и вызвано производственной необходимостью, средний заработок за время учебного отпуска также не облагается ЕСН.

Если фирма оплатит своему сотруднику дополнительный учебный отпуск, не предусмотренный трудовым законодательством (например, сотрудник получает второе высшее образование), то в этом случае начислять ЕСН не нужно. Ведь учесть эту сумму при расчете налога на прибыль фирма не может (п. 24 ст. 270 НК РФ).

Начисления на прочие выплаты

Начисление ЕСН на суммы выплаченных премий напрямую зависит от источника выплат.

Премии можно разделить на два вида: премии за производственные результаты и премии непроизводственного характера.

Пунктом 2 статьи 255 Налогового кодекса установлено, что в состав расходов на оплату труда включаются, в том числе, и премии за производственные результаты.

Но согласно той же статье Налогового кодекса к расходам можно отнести только те премии за производственные результаты, которые отражены в трудовых и (или) коллективных договорах.

Систему премирования обычно оформляют в виде специального Положения о премировании. Если такое Положение на фирме имеется, то необязательно перечислять в трудовых и (или) коллективных договорах все премии и иные выплаты стимулирующего характера. Достаточно сделать в них ссылку на Положение о премировании (письмо Минфина РФ от 22 августа 2006 г. N 03-03-05/17).

Если премия не предусмотрена трудовым или коллективным договором (или в них нет ссылки на Положение), то учесть ее в расходах нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Однако даже если в договорах перечислены премии к праздникам, юбилейным датам, за участие в конкурсах и т.п., такие выплаты не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, так как не являются выплатами стимулирующего характера (письмо Минфина РФ от 17 октября 2006 г. N 03-05-02-04/157).

Следовательно, эти выплаты не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса не облагаются ЕСН.

Доходы учредителей от распределения чистой прибыли не облагают ЕСН. Во-первых, из-за того, что выплата дивидендов не является объектом налогообложения единым социальным налогом, поскольку они не признаются вознаграждениями, начисляемыми обществом в пользу физических лиц-акционеров по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Статья 238 Налогового кодекса выделяет из приведенного списка три вида материальной помощи, которая не облагается ЕСН независимо от источника выплат. Это материальная помощь, выплачиваемая:

— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

— членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

— работникам при рождении (усыновлении, оформление опеки) на ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

Если материальную помощь оказывают не работникам фирмы, то ее не облагают ЕСН, так как эту выплату производят лицам, с которыми компания не связана трудовыми отношениями (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Однако, поскольку выплата материальной помощи в любом случае представляет собой безвозмездную передачу имущества нуждающимся (в денежной или вещественной форме), то и для сотрудников фирмы она никак не связана с исполнением трудовых обязанностей. Следовательно, не может быть квалифицирована как оплата труда или вознаграждение по договору гражданско-правового характера. Поэтому она, в принципе, не должна облагаться ЕСН.

Таким образом, любая материальная помощь не облагается ЕСН, даже если возможность ее выплаты в конкретных ситуациях оговорена в трудовом договоре.

Источник