какие тмц учитывают на счете 002
Счет 002 в бухгалтерском учете: проводки и примеры
Поступившие товарно-материально ценности до перехода права собственности предприятию отражаются на забалансовом счете 002. Рассмотрим в каких случаях используется счет 002 в бухгалтерском учете, а также проводки по счету 002 на примере.
Забалансовый счет 002 — для чего предназначен?
Забалансовые счета в бух.учете предназначены для отражения ценностей, не принадлежащих предприятию на праве собственности, то есть находящихся во временном пользовании. Это могут быть не только ТМЦ, но и условные права и обязательства:
Счет 002 в бухгалтерском учете – это активный счет, любое поступление ТМЦ отражают по дебету счета, а выбытие (перемещение) по кредиту. Ценности на счет бухгалтерского учета 002 принимаются в той стоимости, что указана в сопроводительных документах. Если стоимость отсутствует, то в условной или количественной оценке.
Какие ТМЦ учитываются на счете 002
Рассмотрим подробно счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». На счете 002 учитывают ценности, которые предприятие по ряду причин не может отразить на балансе:
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
Типовые проводки по забалансовому счету 002
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 002 | — | 10 000 | Поступили на ответственное хранение ТМЦ, в которых обнаружен брак, несоответствие качеству, ассортименту и подлежащие возврату в связи с нарушением договорных обязательств | Накладные ТОРГ-12, 1-Т, М-15, акт об обнаружении недостатков товара, бухгалтерская справка |
| — | 002 | 10 000 | Списаны с забалансового учета ТМЦ, возвращенные поставщику | Накладная ТОРГ-12, акт об обнаружении недостатков товара |
| 002 | — | 12 000 | Поступили на ответственное хранение ТМЦ, с особыми условиями перехода права собственности, например после оплаты | Накладные ТОРГ-12, 1-Т |
| — | 002 | 12 000 | Списаны с забалансового учета ТМЦ в связи с переходом права собственности к покупателю | Выписка банка |
| 002 | — | 15 000 | Приняты на ответственное хранение ТМЦ, оплаченные, но не вывезенные покупателем | Накладная ТОРГ-12 |
| — | 002 | 15 000 | Списаны с забалансового учета ТМЦ, оставленные покупателем на ответственное хранение | Накладная 1-Т |
| 002 | — | 18 000 | Поступили ТМЦ по договору хранения | Акт приема-передачи МХ-1, бухгалтерская справка |
| — | 002 | 18 000 | Возврат собственнику ТМЦ по договору хранения | Акт МХ-3, бухгалтерская справка |
| 002 | — | 20 000 | Приняты ТМЦ на ответственное хранение, в связи с неисполнением залогодателя обязательств по договору залога | Договор залога, бухгалтерская справка |
| — | 002 | 20 000 | Проданы ТМЦ, полученные по договору залога | Накладная ТОРГ-12 |
Учет операций по счету 002 на примере
ООО «Ромашка» отгрузила покупателю продукцию на сумму 59 000 руб. На дату отгрузки товар не был оплачен. По договору право собственности переходит к покупателю по факту оплаты.
В бухгалтерском учете покупателя отразим поступивший товар на забалансовом счете 002 такими проводками:
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки |
| 002 | — | 50 000 | Товар принят на забалансовый учет |
| 19 | 60 | 9 000 | Отражен НДС, предъявленный поставщиком |
| На дату оплаты: | |||
| 60 | 51 | 59 000 | Произведена оплата поставщику |
| — | 002 | 50 000 | Списан с забалансового учета товар |
| 41 | 60 | 50 000 | Товар принят на балансовый учет в момент перехода права собственности |
| Дт 68/НДС | 19 | 9 000 | Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком |
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.
Об обязательности ведения учета по забалансовому счету 002
Автор: Жигачев Александр Викторович, кандидат юридических наук, налоговый юрист, доцент ФГБОУ ВО «Саратовская государственная юридическая академия», г. Саратов
Представим ситуацию: российская организация выполняет функции логистического оператора, в том числе на регулярной основе осуществляет складское хранение товаров своих клиентов.
Обязана ли в данном случае российская организация вести учет по забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»? Какие санкции или иные правовые последствия может повлечь отсутствие учета по данному счету?
Попробуем ответить на эти вопросы.
На наш взгляд, в рассматриваемом случае при отсутствии учета по забалансовому счету 002 возникают некоторые риски привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ.
1. Этот забалансовый счет прямо поименован в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Кроме того, ведение этого забалансового счета предусмотрено п. 155 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, ред. от 24.10.2016).
Это отличает забалансовый счет 002 от многих других используемых на практике забалансовых счетов, прямо не предусмотренных в нормативных актах, но которые организации заводят в качестве вспомогательных, для наиболее полного отражения информации.
2. Диспозиция ст. 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения понимает, в том числе, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений. Т.е. отсутствие учета по забалансовому счету 002 формально подпадает под ст. 120 НК РФ.
При отсутствии учета по забалансовому счету 002 в рамках одного налогового периода возможен штраф в размере 10 000 р. (п. 1 ст. 120 НК РФ).
При отсутствии учета по забалансовому счету 002 в течение нескольких налоговых периодов возможен штраф в размере 30 000 р. (п. 2 ст. 120 НК РФ).
А вот под диспозицию ст. 15.11 КоАП РФ «Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности» отсутствие учета по забалансовому счету 002 формально не подпадает.
Иные риски или неблагоприятные правовые последствия при отсутствии учета по забалансовому счету 002, на наш взгляд, отсутствуют.
К искажению бухгалтерской отчетности отсутствие учета по забалансовому счету 002 не приводит: в бухгалтерском балансе информация по этому счету не отражается; в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках данные о товарно-материальных ценностях, находящихся на хранении, в качестве обязательных не раскрываются (п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018)).
Однако, тем не менее, с привлечением к ответственности по ст. 120 НК РФ за отсутствие учета по забалансовому счету 002 можно попытаться поспорить, с некоторыми шансами на благоприятный исход оспаривания.
1. Как следует из Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)), учет по забалансовым счетам ведется по простой системе, т.е. не в формате двойной записи.
В то же время, как следует из ч. 3 ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет ведется посредством именно двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами.
В настоящее время ведение забалансового счета 002 не предусмотрено ни федеральными стандартами, ни действующими положениями по бухгалтерскому учету (которые согласно ч. 1.1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» признаются федеральными стандартами).
Исходя из этого, можно занять позицию, что ведение учета по забалансовому счету 002 не обязательно, поскольку прямо не предусмотрено федеральными стандартами (ПБУ).
2. Забалансовый счет 002 напрямую не относится к доходам и (или) расходам и (или) объектам налогообложения (в контексте ст. 120 НК РФ), поэтому при отсутствии учета по этому забалансовому счету основания для привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ отсутствуют. Подобный подход отражен, например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2008 № А19-566/08-20-Ф02-3528/08 по делу № А19-566/08-20, Постановлении ФАС Поволжского округа от 20.08.2010 по делу № А55-36402/2009 (правда, речь в этих решениях шла о забалансовом счете 001, но эта логика применима и к забалансовому счету 002).
3. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)) буквально разъясняет ведение учета по забалансовому счету 002 только для организаций-покупателей и организаций-поставщиков. В то же время, в рассматриваемой нами ситуации организация выполняет функции логистического оператора.
Вывод: если в рассматриваемой ситуации организация стремится полностью исключить риски привлечения к ответственности, то забалансовый счет 002 лучше все-таки вести. При отсутствии учета по этому счету свою правоту, вероятно, придется отстаивать в суде, без полных гарантий на положительный исход судебных разбирательств.
План счетов. Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Проведен семинар «Управление затратами. Калькулирование себестоимости» для сотрудников экономического управления Государственного научного центра Российской Федерации ФГУП «НАМИ».
Школа бизнеса Альфа провела корпоративный семинар «Управление дебиторской задолженностью» для сотрудников дистрибуторской компании «Лит Трейдинг».
О том, как меняется спрос на корпоративное дистанционное обучение и о тенденциях в бизнес-образовании, рассказала Сообществу менеджеров портала Executive.ru директор Школы бизнеса «Альфа» Алла Уварова.
В Москве прошел семинар «Планирование и бюджетирование: лучшие практики на предприятиях ТЭК» для представителей финансово-экономических служб корпорации «Газпром».
В Рязани состоялся семинар по финансовому анализу для экономистов Рязанского конструкторского бюро «Глобус».
Школа бизнеса Альфа провела семинар «Финансы для нефинансистов» для директоров филиалов АО «Росжелдорпроект».
Состоялся семинар по ценообразованию для сотрудников коммерческого и финансово-экономического подразделений Объединения «РОСИНКАС» Центрального Банка РФ.
В Москве прошли семинары по бюджетированию и управлению казначейством для представителей финансово-экономических служб предприятий корпораций «Газпром» и «Роснефть».
Отзывы участников семинаров:
Порядок списания ТМЦ с забалансового счета
На каких забалансовых счетах учитываются ТМЦ?
К товарно-материальным ценностям (ТМЦ) относятся материальные запасы, готовая продукция, товары (п. 3.15 Методуказаний по инвентаризации, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49).
ВАЖНО! С 2021 года учет материалов нужно вести согласно новому ФСБУ 5/2019 «Запасы», т.к. ПБУ 5/01 утратил силу.
Что нужно изменить бухгалтеру в своей работе в связи с принятием ФСБУ 5/2019, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите к рекомендациям.
Забалансовые счета предназначены для соблюдения требования имущественной обособленности (п. 5 ПБУ 1/08, утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н).
ВАЖНО! Вести забалансовый учет — обязанность юрлица (закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/08) в целях соблюдения требования о достоверности отчетности. Предприниматель не обязан вести бухучет, но может это делать по собственной инициативе — в таком случае и забалансовые операции тоже следует отражать правильно.
На забалансовых счетах учитываются ТМЦ в следующих случаях:
Рассмотрим подробнее процедуру списания материалов с этих забалансовых счетов.
Как списать с забалансового счета материалы?
Проводки по оприходованию и списанию со сч. 002 выглядят так:
Дебет
Кредит
Содержание операции
Принятие ТМЦ на ответхранение
Выбытие ТМЦ, принятых на ответхранение
Списание ТМЦ со сч. 002 осуществляется на основании:
Для операций с давальческим сырьем организация-исполнитель использует забалансовый сч. 003:
Дебет
Кредит
Содержание операции
Получены материалы в переработку
Переданы переработанные материалы заказчику
Если из давальческого сырья изготавливается продукция, то записи в забалансовом учете могут быть следующими:
Дебет
Кредит
Содержание операции
Получены материалы в переработку
Давальческое сырье передано в производство
Оприходована продукция, изготовленная из давальческих материалов
Изготовленная продукция передана заказчику
Со сч. 003 материалы списываются на основании:
При продаже товаров по договору комиссии в учете у комиссионера по сч. 004 будут следующие бухпроводки:
Дебет
Кредит
Содержание операции
Оприходованы товары, полученные по договору комиссии
Реализованы товары, принятые на комиссию
Списание ТМЦ с забалансового сч. 004 осуществляется на основании первички, оформляемой при реализации ценностей — ТОРГ-12, счета-фактуры, УПД или иной документации, согласованной участниками договора комиссии.
Списание материалов на забалансовый счет
Организация может учитывать за балансом не только чужие материальные ценности, но и собственные. Примером может служить малоценное имущество, хозпринадлежности и инвентарь, которые используются более 1 года, стоимостью ниже лимита принятия объекта к бухучету в качестве ОС (данный лимит организация устанавливает самостоятельно в учетной политике, но он не может быть больше 40 000 руб. в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01).
ВНИМАНИЕ! С 2022 года ПБУ 6/01 утратит слу. Ему на смену придет ФСБУ 6/2020, согласно которому лимит в бухгалтерском учете налогоплательщик сможет устанавливать самостоятельно. Применять ФСБУ можно уже сейчас, закрепив новые положения в учетной политике.
Что еще изменится в учете ОС, узнайте в КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности нововведений.
Такие материалы списываются в расходы единовременно. Но из-за длительного срока использования необходимо организовать контроль над их сохранностью (п. 8 ФСБУ 5/2019). Можно завести для этого ведомость учета хозпринадлежностей и инвентаря в эксплуатации, а можно вести забалансовый учет. В Плане счетов, утв. приказом № 94н, нет специального счета для этих целей, так что организация может разработать забалансовый счет самостоятельно и утвердить выбранный порядок списания малоценных материалов в учетной политике.
Если вы используете для бухучета компьютерную программу «1С:Предприятие», то в плане счетов данной программы для учета малоценных материалов, списанных за баланс, предусмотрены специальные забалансовые счета:
Если компания приняла решение учитывать малоценку за балансом, то проводки будут следующие:
Учет материальных ценностей на забалансовых счетах
Для чего нужны забалансовые счета
Забалансовые счета предусмотрены планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Всего таких счетов 11. Они созданы для контроля за определенными хозяйственными операциями, ценностями, которые находятся у организации не на праве собственности, а также за условными правами и обязательствами. Информация на таких счетах не определяет финансовое положение фирмы, так как не является данными для баланса.
Для таких счетов не действуют правила двойной записи. Чтобы отразить движение по ним, запись делается простая: либо по дебету для прихода, либо по кредиту для выбытия. Рассмотрим простую запись на примере.
Важно! С 01.01.2021 правила учета МПЗ регулируются новым ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н), ПБУ 5/01 утратило силу. Некоторые учетные правила изменены существенно. Проверить, все ли нормы стандарта учтены в учетной политике, вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.
ООО «Калейдоскоп» приобрело сырье на сумму 277 300 руб. (вкл. НДС 20% — 46 216,67 руб.) 1 ноября 2021 года. На приемке заведующий складом обнаружил, что товар на сумму 11 328 руб. (вкл. НДС 20% — 1 888 руб.) пришел с браком. Согласно договору покупатель имеет право не принимать бракованный товар, а поставщик обязан вывезти его в течение 3 дней со склада покупателя. Стороны составили акт о расхождении при приемке товара. В обусловленный срок поставщик вывез товар. В бухучете ООО «Калейдоскоп» были отражены следующие проводки.
1 ноября 2021 года:
Дт 10 Кт 60 — 221 643,33 руб., оприходовано качественное сырье;
Дт 19 Кт 60 — 44 328,67 руб., отражен входящий НДС;
Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 60 — 11 328 руб., выставлена претензия поставщику;
Дт 002 — 11 328 руб., бракованное сырье, оставшееся на складе ООО «Калейдоскоп», отражено за балансом.
4 ноября 2021 года:
Кт 002 — 11 328 руб., бракованное сырье вывезено поставщиком со склада ООО «Калейдоскоп».
Особенности учета материальных ценностей на забалансовых счетах
Для товарно-материальных ценностей, отражающихся за балансом, планом счетов предусмотрены следующие счета:
В первом примере мы уже рассмотрели вариант использования счета 002. Помимо отражения на нем неакцептованных товаров также можно показывать с его помощью товары, на которые по каким-либо причинам не перешло право собственности (например, условием перехода права является оплата, она еще не была произведена, но доставка на склад покупателя уже произошла). Понятие «ответственное хранение» оговорено в ст. 514 ГК РФ. Важным условием ответственного хранения является то, что покупатель должен следить за сохранностью полученных ценностей. Для этого и нужен забалансовый учет, он позволяет контролировать наличие и передачу поставщику не принятых на баланс ТМЦ.
Нередки также сделки по давальческой переработке. При таких взаимодействиях заказчик отдает переработчику свое сырье и оплачивает услуги по его переработке в готовый товар или полуфабрикат. Переработанное сырье после произведенных работ возвращается переработчиком обратно заказчику. В этом случае также важно следить за сохранностью и движением давальческого сырья. Эта задача решается с помощью счета 003. Рассмотрим подобную ситуацию на примере.
ООО «Помощник» получило от ООО «Фермер» давальческое сырье в виде говяжьих полутуш на сумму 2 560 000 руб. для переработки в мясные полуфабрикаты. Стоимость работ ООО «Помощник» составила 531 000 руб. (вкл. НДС 20% — 88 500 руб.).
При производстве были использованы собственные материалы для упаковки товара на сумму 54 000 руб., зарплата рабочих составила 216 000 руб., страховые взносы — 65 232 руб., сумма амортизации станков получилась равной 13 000 руб.
ООО «Помощник» отразило следующие записи в своем учете:
Д 003 — 2 560 000 руб., принято сырье в переработку;
Дт 20 Кт 10 — 54 000 руб., списана стоимость собственного упаковочного материала;
Дт 20 Кт 70 — 216 000 руб., отражена зарплата персонала;
Дт 20 Кт 69 — 65 232 руб., отражены страховые взносы на зарплату персонала;
Дт 20 Кт 02 — 13 000 руб., отражена амортизация;
Дт 62 Кт 90.1 — 531 000 руб., показана выручка от услуг по переработке;
Дт 90.3 Кт 68 — 88 500 руб., начислен НДС с выручки;
Дт 90.2 Кт 20 — 348 232 руб., списана себестоимость услуг;
Дт 90.9 Кт 99 — 94 268 руб., определен финансовый результат сделки;
Кт 003 — 2 560 000 руб., списана стоимость переработанного сырья.
Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у подрядчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению. А в этом материале вы найдете нюансы учета давальческого сырья у заказчика.
Подробнее о бухучете сделок с давальческим сырьем читайте в статье «Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете».
Для комиссионеров, продающих несобственный товар, предусмотрен счет 004. Используется он по аналогичной схеме. Когда комиссионер получает товары от комитента для их реализации, делается проводка Дт 004, когда эти товары отгружаются покупателю, в бухучете их записывают в Кт 004 по ценам, указанным в актах приема-передачи.
Также отметим важность организации аналитического учета по рассмотренным забалансовым счетам. Аналитика ведется по видам ТМЦ, по контрагентам (поставщикам, давальцам, комитентам), местам хранения.
Итоги
Забалансовый учет предусмотрен для контроля наличия и сохранности материальных ценностей, которые не принадлежат организации, но за которые она несет ответственность перед третьими лицами. Записи по таким счетам делаются по простой схеме.
О том, как учитываются материалы, являющиеся собственностью организации, читайте в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».