какой адрес указывается в счет фактуре юридический или фактический адрес
Как заполнить реквизиты счета-фактуры, выставляемого в адрес обособленного подразделения?
ИНН/КПП
Правилами заполнения счетов-фактур, утвержденными постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, не определено, какой КПП должен быть указан в счете-фактуре, выставленном в адрес обособленного подразделения: головной организации или обособленного подразделения.
В этом случае в строке 6б «ИНН/КПП» Минфин РФ рекомендует указывать КПП обособленного подразделения (см. письма Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719, от 26.02.2016 № 03-07-09/11029, от 05.09.2014 № 03-07-09/44671).
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях в счет-фактуру мы рассказали здесь.
Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Наименование покупателя
Покупателем товаров (работ, услуг), приобретаемых организацией для своих филиалов и других обособленных подразделений (или через них), является юридическое лицо, представляемое головной организацией. Поэтому счет-фактура оформляется на головную организацию, а в строке 6 «Покупатель» указываются ее реквизиты (см. письма Минфина России от 04.05.2016 № 03-07-09/25719, от 15.05.2012 № 03-07-09/55, УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 № 16-15/1099)9, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.04.2009 по делу № А63-675/2008-С4-17).
Нюансы оформления счета-фактуры через обособленное подразделение подробно рассматрены в КонсультантПлюс. Ознакомьтесь с экспертным мнением, получив бесплатный пробный доступ к справочно-правовой системе К+.
Местонахождение покупателя
В строке 6а счета-фактуры нужно писать: «Адрес, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц, в пределах места нахождения юридического лица» (подп. «к» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур в ред. постановления Правительства РФ от 19.08.2017 № 981).
До 01.10.2017 чиновники рекомендовали при оформлении счетов-фактур указывать в строке 6а «Адрес» адрес покупателя – юридического лица в лице головной организации (см. письма Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-09/11029, Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-09/11029).
Каких-либо официальных разъяснений о порядке указания адреса при выставлении счета-фактуры в адрес обособленного подразделения по новой форме в настоящий момент еще нет. Но анализируя в совокупности п. 3 ст. 55 ГК РФ и Правила заполнения счетов-фактур, можно предположить, что в рассматриваемой ситуации в строке 6а «Адрес» счета-фактуры нужно приводить адрес:
О последствиях ошибки в указании адресных данных читайте в материале «Адрес в счете-фактуре: что не является ошибкой».
Наименование и адрес грузополучателя
Если грузополучателем товара является обособленное подразделение организации (например, филиал), в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры указываются реквизиты этого подразделения (см. письма Минфина РФ от 04.05.2016 № 03-07-09/25719, от 13.04.2012 № 03-07-09/35). Аналогичная точка зрения высказывалась чиновниками и ранее, в отношении счетов-фактур, выставленных по правилам постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (письма УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 № 16-15/028080, от 20.03.2008 № 19-11/026593, Минфина России от 02.11.2011 № 03-07-09/36).
Образец заполнения счета-фактуры в адрес филиала см. ниже
Порядок заполнения счета-фактуры на услуги отличается. Ознакомиться с образцом заполнения счета-фактуры на приобретение услуг филиалом организации у ИП можно в материале, подготовленном экспертами КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно изучите информацию.
Итоги
Выставляя счет-фактуру обособленному подразделению покупателя, укажите наименование и ИНН и головной организации, КПП, наименование и адрес грузополучателя – обособленного подразделения. Что касается адреса покупателя в строке 6а счета-фактуры, вы можете воспользоваться рекомендациями, приведенными в этой статье, или дождаться официальных разъяснений.
Рекомендации, как правильно заполнить графу «адрес» в счете-фактуре. Указывать юридический или фактический?
Последним документом, устанавливающим правила оформления счетов-фактур, стало Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 №981. Изменения начали действовать с 1 октября 2017 года. С августа 2017 обеспокоенные бухгалтеры требуют пояснений, и Минфин постоянно публикует комментарии к действующему документу.
Рассмотрим подробнее в этой статье, какие адресные данные грузоотправителя и грузополучателя необходимо указывать – юридические или фактические, как это правильно сделать.
В какую графу вносить такие сведения?
В документе для расчетов по НДС предусмотрены строки для указания адресов покупателя и продавца:
При принятии документа к учету, необходимо самостоятельно проверить правильность заполнения реквизитов и, обнаружив ошибки, исправить их. Законом допускается по решению организации внесение дополнительных реквизитов в установленные формы бланков (Постановление Госкомстата от 24.03.1999 №20).
Какие данные указываются – юридические или фактические?
Адрес, указанный в ЕГРЮЛ (для юридических лиц) и в ЕГРИП (для индивидуальных предпринимателей), нужно указывать целиком, включая номер дома, офиса, комнаты.
Главным требованием современного налогового законодательства в отношении адресов, вписываемых в строки 2а и 6а счета-фактуры – они должны совпадать с адресом, зафиксированным в ЕГРЮЛ/ЕГРИП. В выписке из ЕГРЮЛ содержится информация о месте нахождения организации согласно документам о регистрации (п.2 ст.54 №51-ФЗ от 30.11.1994 в редакции от 29.12.2017).
Для индивидуальных предпринимателей адрес в ЕГРИП – это место нахождения физического лица, иначе – место регистрации. Для проверки правильности отражения информации в строках 2а и 6а организация может без дополнительных запросов партнеру сверить информацию из ЕГРЮЛ/ЕГРИП с данными в счете-фактуре.
На сегодняшний день доступ к выпискам ЕГРЮЛ зарегистрированных налогоплательщиков может получить каждый желающий, как физическое лицо., так и юридическое объединение. В счета-фактурах, оформленных после 1.10.217 года, должен быть указан адрес места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, т.е. юридический адрес.
Как внести сведения?
Обязательными для заполнения являются следующие элементы:
Допускаются грамматические, орфографические ошибки, которые позволяют однозначно верно оценить полученную информацию, например:
Как выглядит правильно заполненная графа?
Правильно заполненная графа выглядит следующим образом:
Далее на фото показан образец заполнения адресных строк в счете-фактуре:
Как быть, если фактический и юридический не совпадают?
Какой бы сложной ни была структура предприятия, сколько бы адресов ни имела организация, при оформлении счета-фактуры следует руководствоваться требованием о внесении в строки 2а и 6а юридических адресов, совпадающих с указанными в выписке из ЕГРЮЛ/ЕГРИП.
При этом законодательство допускает внесение дополнительных строк и реквизитов в принятые формы документов (Постановление Госкомстата России от 24.03.1999 № 20).
Что делать при проблемах с адресными данными?
Если они указаны неверно
Комментарии и судебная практика информируют налогоплательщиков о том, что при наличии незначительной ошибки в реквизитах, которая не сможет помешать идентифицировать плательщика, счет-фактура может быть принята к зачету. Тем не менее, перспектива судебного разбирательства не может устроить налогоплательщика. Поэтому большинство организаций предпочитают устранить обнаруженные ошибки, не дожидаясь проверки налоговых органов (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Если их нет вовсе
Адрес является обязательным реквизитом при заполнении счета-фактуры (п.5 ст.169 НК РФ). Если нет адресных данных, например, покупателя – это является ошибкой, которая затруднит и исключит возможность идентификации налогоплательщика (письма Минфина России от 7.06.2010г., №03-07-09-36, от 2.05.2012 №03-07—11/130). Отсутствие обязательного реквизита в первичном документе непременно станет поводом для получения отказа от налоговых органов в приеме такого счета-фактуры к учету.
Формулировка «проверяющие отказать в вычете не должны» не гарантирует отсутствия проблем, связанных с принятием к зачету сумм НДС, по предоставленным первичным документам, содержащих ошибки.
Имеет ли налоговая право отказать в вычете из-за ошибки в этом реквизите?
Современные нормы налогового права учитывают возможность ошибочного заполнения первичных документов. Счет-фактура остается основанием для принятия к вычету покупателем сумм налога, выставленных продавцом.
Если в документах были допущены незначительные ошибки, т.е. ошибки, не влияющие на процесс идентификации продавца или покупателя, то у налоговых органов не возникает оснований для отказа в принятии НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Ошибками может быть наличие прописных букв вместо заглавных, отсутствие кавычек, тире и прочих специальных символов.
Ошибки при составлении первичного документа по утвержденной форме бывают двух типов:
Избежать разбирательств проще всего, обнаружив ошибки самостоятельно, и своевременно, до налоговой проверки исправив их.
Рекомендации проверяющих остаются неизменными:
Подводя итоги, следует подчеркнуть, что при указании адреса в счет-фактуре следует руководствоваться необходимостью разборчиво и понятно внести реквизиты местонахождения организаций, чтобы исключить вероятность ошибочной идентификации и отказа в принятии налога к зачету налоговыми органами.
Указывая в счет-фактуре правильные реквизиты, организация может быть уверена в своевременном получении налогового вычета.
Какой адрес вписать в счет-фактуру?
Если в счете-фактуре указан фактический адрес грузополучателя, не совпадающий с его юридическим адресом, считается ли такое заполнение правильным? Рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Валерий Молчанов и Вячеслав Горностаев.
У организации-покупателя фактический адрес не совпадает с юридическим. В строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры поставщиком указывается фактический адрес организации.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.
Требования к счетам-фактурам установлены ст. 169 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. На основании п. 2 ст. 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ (п. 8 ст. 169 НК РФ).
Следует отметить, что ранее действовало постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Порядок заполнения строки «Грузоотправитель и его адрес», установленный этим документом, не изменился.
В соответствии с Правилами в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (пп. «ж» п. 1 Правил). При этом не уточняется, что следует понимать под почтовым адресом.
На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно п. 2 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221, почтовый адрес представляет собой место нахождения пользователя с указанием почтового индекса соответствующего объекта почтовой связи. То есть фактический адрес организации и будет почтовым.
В то же время Минфином России, а также налоговыми органами ранее (в период действия постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) высказывали мнение, что в счете-фактуре должны быть указаны адреса продавца и покупателя в соответствии с их учредительными документами, а не фактические (почтовые) адреса (письма Минфина России от 16.10.2009 N 03-07-14/98, от 31.03.2008 N 03-07-11/129, от 07.08.2006 N 03-04-09/15, УФНС России по г. Москве от 13.12.2006 N 19-11/109634, УМНС по г. Москве от 01.07.2004 N 24-11/43467, от 19.04.2004 N 24-11/26608).
При этом указание в счете-фактуре фактического адреса при несовпадении фактического и юридического адресов являлось предметом многочисленных споров с налоговыми органами, и по данному основанию последние зачастую отказывают организациям в применении налогового вычета по НДС.
Анализ арбитражной практики свидетельствует о том, что при рассмотрении споров об указании в счетах-фактурах того или иного адреса фирмы суды встают на сторону налогоплательщиков, указывая на то, что ст. 169 НК РФ не содержит требований о том, какой именно адрес грузополучателя (юридический, фактический, адрес склада) необходимо указывать в счете-фактуре (постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2012 N 15АП-4814/12, Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2012 N 09АП-36132/11, ФАС Дальневосточного округа от 25.01.2012 N Ф03-6188/11 по делу N А73-1596/2011, ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2010 N А56-48015/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.12.2009 N А53-22251/2008).
Аргументация при этом следующая.
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца или покупателя товаров (работ, услуг), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Соответственно, указание фактического адреса налогоплательщика в счетах-фактурах не может служить основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку это не создает препятствий для осуществления налогового контроля.
Таким образом, факт указания в счете-фактуре фактического или юридического адреса грузополучателя (при их несовпадении) не может являться причиной для отказа в применении налогового вычета по НДС, если все остальные показатели в этом документе заполнены верно. Однако, учитывая обширную арбитражную практику, нельзя исключить вероятность возникновения разногласий с налоговыми органами, как в первом, так и во втором случае.
Следует отметить, что после вступления в силу Постановления N 1137 позиция Минфина России стала более сдержанной. В своих разъяснениях по данному вопросу специалисты финансового ведомства стали ограничиваться ссылками на положения Правил, указывая, что заполнение строки 4 счета-фактуры возможно, например, на основании аналогичного показателя товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (письмо от 13.06.2012 N 03-07-09/61).
А например, по поводу заполнения перечня реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах при реализации товаров, в письме от 03.04.2012 N 03-07-09/31 специалисты Минфина России сообщили лишь следующее: «Перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса. При этом нормами главы 21 Кодекса отражение в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не запрещено».
В письме от 02.05.2012 N 03-07-09/44 был дан ответ (рассмотрена ситуация) составления счетов-фактур при ежедневной многократной отгрузке товаров в разные торговые точки одного покупателя. Как отметили специалисты финансового ведомства, в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (т.е., как мы отметили выше, по заполнению данной строки сослались лишь на положение Правил). При этом, если в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры не указаны адреса торговых точек покупателя, в которые продавец доставляет товары, то, по мнению Минфина России, такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Однако документ не должен препятствовать налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать названную выше информацию. Ошибки в счетах-фактурах, упомянутые в абзаце втором п. 2 ст. 169 НК РФ не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. Среди них, ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Таким образом, следуя разъяснениям указанного письма, если товар предназначен сразу для нескольких торговых точек покупателя, то в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» можно не указывать конкретный адрес торговой точки. Вместо этого имеет смысл вписать в нее наименование основного грузополучателя, то есть покупателя, в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Какой адрес указывается в счет фактуре юридический или фактический адрес
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
С 1 октября 2017 г. адрес российских организаций в строках 2а и 6а счета-фактуры надо указывать так, как он указан в ЕГРЮЛ. В то же время Минфином даны разъяснения, что требование указывать адрес так, как прописано в ЕГРЮЛ, не означает, что он не может быть сокращен. Какова официальная позиция закона, налоговых органов в отношении допустимости указывать в строках 2а и 6а счетов-фактур адресов с сокращениями (например, не «Помещение», а «пом.», не «Литера», а «лит.»)?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Неверное заполнение строк 2а и 6а «Адрес» счета-фактуры не может препятствовать вычету НДС у покупателя.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Счет-фактура;
— Энциклопедия решений. Ошибки в счетах-фактурах;
— Энциклопедия решений. Написание (в том числе сокращение) адреса в счете-фактуре;
— Энциклопедия решений. Исправление счета-фактуры;
— Вопрос: Принимаются ли налоговым органом счета-фактуры с допущенными в них ошибками? Какие ошибки считаются несущественными и не препятствующими получению вычета НДС, а в связи с какими налогоплательщику в вычете будет отказано? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.);
— Ошибки в счетах-фактурах: «отказные» и «назидательные» (Н. Тиханович, журнал «Практическая бухгалтерия», N 10, октябрь 2019 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Приказом Минфина России от 05.11.2015 N 171н во исполнение п. 52 Правил присвоения, изменения и аннулирования адресов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.11.2014 N 1221, приведен Перечень сокращенных наименований и утверждены Правила сокращения, в которых указано, что наименования адресообразующих элементов не сокращаются только в том случае, когда расшифровка такого сокращения приводит к различному пониманию его наименования (п.п. 3, 5 Правил сокращения, смотрите также п. 4.8 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 7.0.12-2011 «СИБИД. Библиографическая запись. Сокращение слов и словосочетаний на русском языке. Общие требования и правила»).
Какой адрес указывать в счете-фактуре, если продавец или покупатель — ИП?
В строках 2а и 6а счета-фактуры, составляемого ИП или в адрес ИП, указывается адрес, по которому предприниматель зарегистрирован по месту жительства. Если ИП — продавец, он этот адрес знает сам. А вот в случае необходимости получения сведений об адресе ИП-покупателя придется просить налоговую, поскольку в выписке из ЕГРИП они не представлены.
Чтобы получить информацию об адресе ИП, нужно обратиться с запросом непосредственно в любой налоговый орган, уполномоченный предоставлять сведения из ЕГРИП, представив при этом документ, удостоверяющий личность.
На это указал Минфин в письме от 14.11.2017 № 03-07-14/74813.
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.
Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Образец счета-фактуры для ИП вы найдете здесь.