какой проводкой в бухгалтерском учете вы включите акциз в себестоимость товара
Какой проводкой в бухгалтерском учете вы включите акциз в себестоимость товара
VII. Порядок ведения бухгалтерского учета по акцизам
23. Учет расчетов с бюджетом по акцизам должен осуществляться на счете 68 «Расчеты с бюджетом» по отдельному субсчету «Расчеты по акцизам».
Сумма акциза, учтенная по счету реализации в составе выручки, отражается по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредиту счета 68. Перечисление акциза в бюджет показывается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет».
24. Фактическая себестоимость подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой для производства другой продукции, не облагаемой акцизами, отражается по кредиту счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или 40 «Готовая продукция» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство».
Одновременно по этой продукции исчисляется сумма акциза, которая отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам» в корреспонденции с дебетом счета 20.
Перечисление суммы акциза в бюджет отражается записью по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 68.
25. Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, отражается записью по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с дебетом счета 31 «Расходы будущих периодов», субсчет «Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора».
По мере реализации подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию этих изделий, списывается с кредита счета 31 в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по акцизам».
Одновременно сумма акциза, приходящегося на реализованные подакцизные товары, подлежащие маркировке марками акцизного сбора, отражается по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам».
(пункт 25 введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 1 от 09.11.95)
Как отразить акциз в бухгалтерском и налоговом учёте
Акциз, как один из видов косвенных налогов, имеет достаточно сложный порядок исчисления, закрепленный в НК РФ. Бухгалтерский и налоговый учет этого бюджетного платежа, напротив, подчиняется стандартным учетным правилам и ведется с применением действующего плана счетов БУ. О том, кто обязан учитывать акцизы и какие проводки при этом могут быть сформированы, поговорим далее.
Общие правила учета акцизов
Бухгалтерский и налоговый учет акцизов ведут прежде всего фирмы, связанные с производством подакцизных товаров, а также переработчики подакцизного сырья и импортеры подобных товаров.
Таким образом, подавляющее большинство налогоплательщиков использует подакцизные товары (например, приобретают бензин), но отдельный учет их не ведут. Акциз попадает сразу в стоимость приобретенного товара и отражается в общей сумме.
К примеру, изготовитель определенного НК РФ товара рассчитывает акциз при продаже партии деловому партнеру. Если затем покупатель сам станет продавцом и перепродаст товар, необходимость начисления акциза отпадает.
Обратите внимание! Фирмы-производители подакцизных товаров не могут применять ЕСХН, кроме производителей винной продукции из собственного винограда (ст. 346.2-6 п. 2). Также под запретом и применение УСН (ст. 346.12-3 п. 8), кроме собственной винной продукции. Налогоплательщики на «вмененке» уплачивают акцизы на общих основаниях (ст. 346.26 п. 4).
Порядок учета акцизов на счетах БУ уточнил Минфин в письме №96 12/11/96 (р. 2):
Стандартные проводки по акцизам
Продажа
В случае продажи подакцизного товара могут быть два варианта проводок: Дт 90/4 (или 91/2) Кт 68 и Дт 19 Кт 68 – отражен акциз при продаже подакцизного товара. Счет 91/2 применяют при безвозмездной передаче соответствующего товара, например, при проведении рекламной акции.
Первая проводка актуальна, если акциз предъявляется покупателю. Счет 68 здесь корреспондирует со счетом выручки от реализации соответствующего товара. Если покупателю акциз не выставляют, применяется вторая проводка.
Поясним на условном примере. Фирма-производитель алкогольной продукции реализовала оптовику партию на сумму 30000 руб., в т.ч. НДС. По реализованной продукции начислен акциз 5125 руб. 30000/1,2 = 25000 руб. 30000 – 25000 = 5000 руб.
Акцизы, предъявленные покупателю к оплате, в целях налогообложения прибыли в расчет не берутся (письмо Минфина №03-07-06/59 от 9/03/11).
Другой пример. Продавец, имеющий свидетельство на производство прямогонного бензина, реализует его в переработку другой фирме, также имеющей свидетельство на переработку. Реализовано товара на 960 000 руб., в т.ч. НДС. По реализованной продукции начислен акциз 588800 руб.960000/1,2 = 800000 руб. 960000 – 800000 = 160000 руб.
Акциз всегда начисляется в день отгрузки, даже если в договоре право собственности покупатель приобретает в момент оплаты. По общему правилу (такое применяется, к примеру, в отношении НДС) днем отгрузки считается день оформления первого из документов на покупателя. Акциз по неоплаченной, но отгруженной продукции можно фиксировать проводкой Дт 76 Кт 68/расчеты по акцизам, с открытием на 76 счете отдельного с/счета. После перехода права собственности кредитуют 76 счет: Дт 90/4 Кт 76.
Нюансы отдельных операций по учету акцизов
Субсчета по счетам 19, 68 применяются как указано выше.
Если используется давальческое сырье
Приведем основные «акцизные» проводки по давальческому сырью. Подакцизный товар может иметь место у обеих сторон договора о переработке сырья. Заказчик начисляет акциз при передаче в переработку, если давальческое сырье – подакцизный товар, произведенный им. Сумма уплачивается собственником сырья, переработчику не предъявляется.
Дт 19 Кт 68 – передан подакцизный товар (сырье) на переработку. Начислен акциз. Акцизы при получении готовой продукции (товара) учитываются по-разному. Дт 20, 10 и др. Кт 19, если в результате получен не облагаемый акцизом товар. Стоимость исчисленного по сырью акциза включается в с/ть продукции, материалов.
Если результат переработки должен облагаться акцизом, проводки такие:
Такая же проводка для акциза, предъявленного переработчиком. Эти проводки используются, если готовый подакцизный продукт пойдет далее в производство следующего подакцизного продукта.
Переработчик начисляет акциз, если имеет место производство из давальческого сырья товара, облагаемого акцизом. Дт 90/4 Кт 68. Проводка делается в момент передачи готового продукта.
Если продукция направляется в структурное подразделение
Подразделение, имеющее отдельный баланс, учитывается на счете 79. Дт 79/2 Кт 68 – начисление акциза на продукцию собственному подразделению на отдельном балансе. Предполагается, что иная подакцизная продукция из переданных ТМЦ производиться не будет. Подразделение, не имеющее отдельного баланса, использует по Дт счет 20 (44) в аналогичных проводках.
Подакцизный товар может передаваться в подразделения для внутреннего использования. Акциз по нему учитывается в затратах соответствующего подразделения: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 68.
Как вести учет акцизов в бухгалтерском учете?
Основные проводки по акцизам
В бухучете для отражения расчетов по акцизам применяется сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе аналитических субсчетов.
Бухучет по акцизам при продаже подакцизных товаров
Акциз, предъявленный покупателю, учитывается в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров ПТ:
Начисление акциза при продаже подакцизного товара (ПТ)
Если продавец не выставляет покупателю акциз, в бухучете он отражается следующим образом:
Начисление акциза при продаже ПТ
Если начисленный акциз уменьшается на вычеты, производятся следующие записи в учете:
Отражение выручки от продажи ПТ
Начислен НДС по реализации ПТ
Начислен акциз по реализации ПТ
Принят к вычету акциз, начисленный при реализации ПТ
Безвозмездная передача ПТ
Начисленный акциз в такой ситуации отражается в составе прочих расходов:
Начисление акциза при безвозмездной передаче ПТ
Набор бухгалтерских проводок и используемых для учета операций с акцизами может изменяться в зависимости от особенностей операций с ПТ — о них расскажем в следующих разделах.
С многочисленными разновидностями применяемых в бухучете счетов и проводок вас познакомят подготовленные специалистами нашего сайта статьи:
Бухучет акцизов по давальческому сырью
Бухучет акцизов по операциям, связанным с исполнением договора о переработке давальческого сырья, производится по разным алгоритмам у обеих сторон договора.
Для понимания учетных нюансов необходимо владение терминологией и основными понятиями как заказчиком, так и переработчиком.
В краткой форме терминологию «давальческого» договора можно охарактеризовать следующим образом:
Основная особенность таких операций — плательщиком акцизов могут выступать:
Заказчик начисляет акциз при передаче ДС для переработки, если:
При этом следует учесть следующее:
Применяемые в учете собственника ДС проводки представлены в таблице:
Отражение ДС, отправленного для переработки, на сч. 10.7 «Материалы, переданные для переработки на сторону»
Начисление акциза при передаче в переработку ДС
Возврат продуктов переработки ДС от переработчика и включение в стоимость готовой продукции (или материалов)
Стоимость переработки ДС учтена в стоимости готовой продукции (материалов)
Как учесть акцизы в доходах и расходах по налогу на прибыль, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите к подсказкам от экспертов.
Дальнейшие «акцизные» проводки зависят от того, какие товары получены в результате переработки ДС: неподакцизные или подакцизные.
Результат переработки ДС — неподакцизные товары
В таком случае уплаченный в бюджет акциз по ДС включается в стоимость полученной в процессе переработки продукции:
Начисленный при передаче в переработку акциз включен в стоимость продукции (или материалов)
Результат переработки ДС — подакцизные товары
В этой ситуации предъявленный переработчиком акциз отражается с применением следующей корреспонденции счетов:
Отражение предъявленного переработчиком ДС акциза
Подакцизный товар передан на производство другого подакцизного товара
Принятие к вычету предъявленного переработчиком ДС акциза
Принятие к вычету уплаченного в бюджет акциза при передаче ДС на переработку (если ДС — подакцизный товар)
Учет у переработчика
Переработчику ДС необходимо принять во внимание следующее:
А1 — акциз по произведенной из ДС продукции;
А2 — акциз, уплаченный собственником по ДС.
Данная формула применяется, если собственник ДС представил переработчику копии платежек на уплату акциза в бюджет с отметкой банка.
Переработчик ДС применяет в своем учете иную схему:
Получено ДС в переработку
Учтены расходы на переработку ДС
Формирование себестоимости услуг переработки ДС
Начисление НДС на стоимость работ по переработке ДС
Переданы заказчику работы по переработке ДС
Возвращен заказчику результат переработки ДС
В случае если результат переработки — это подакцизный товар, при передаче результатов переработки акциз начисляется переработчиком и предъявляется заказчику с применением следующей проводки:
Начисление акциза по переданному заказчику результату переработки ДС (подакцизным товарам)
Общую учетную схему бухучета операций с давальческим сырьем см. в статье «Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете».
«Акцизные» проводки при передаче подакцизных товаров структурному подразделению
Если структурное подразделение фирмы выделено на отдельный баланс и ему переданы ПТ для изготовления неподакцизных товаров, в бухучете производятся записи следующего содержания:
Отражена передача произведенных фирмой ПТ своему подразделению
Начисление акциза при передаче ПТ своему подразделению для изготовления товаров, не относящихся к разряду подакцизных
Что необходимо знать при открытии обособленного подразделения, узнайте из размещенных на нашем портале статей:
Если подразделение на отдельный баланс не выделено, записи в бухучете будут иными:
Отражена передача ПТ подразделению
Начисление акциза при передаче ПТ подразделению
ПТ может быть использован не только для изготовления продукции, но и для своих внутренних нужд. В такой ситуации акциз вместе со стоимостью израсходованных ПТ учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99):
Отражена передача ПТ подразделению для собственных нужд
Начисление акциза при передаче ПТ подразделению для собственных целей
Как отразить в бухучете акциз при экспорте подакцизных поставок в условиях непредставления банковской гарантии
Наличие или отсутствие банковской гарантии при начислении акциза по экспортным поставкам оказывает влияние на отражение акцизов в бухучете:
«Акциз к возмещению по экспорту»
«Расчеты по акцизам»
Начисление акциза по неподтвержденной экспортной поставке
«Расчеты по акцизам»
«Акциз к возмещению по экспорту»
Принят к вычету акциз (при подтверждении экспорта)
Если экспорт ПТ в конечном счете подтвержден не будет, в бухучете производятся следующие записи:
«Акциз к возмещению по экспорту»
Списан на прочие расходы акциз по неподтвержденной экспортной поставке
«Расчеты по налогу на прибыль»
Отражено ПНР (бывшие ПНО)
С нюансами корректировки налога на прибыль за счет ПНР, ПНД, ОНА и ОНО ознакомьтесь в размещенных на нашем портале материалах:
Как платить акцизы организациям, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Учетные алгоритмы для акцизов по операциям с прямогонным бензином
Учет акцизов при осуществлении операций с прямогонным бензином (ПБ) производится:
Акциз уплачивает производитель ПБ
В основе учетных алгоритмов лежат следующие условия:
VПБ —объем реализованного ПБ в тоннах;
CАПБ — ставка акциза за 1 тонну ПБ.
Бухучет начисленного производителем ПБ акциза зависит от наличия или отсутствия свидетельства на производство ПБ.
Начисление акциза при продаже ПБ
Отсутствие свидетельства требует от производителя ПБ:
При этом не имеет значения наличие или отсутствие у покупателя свидетельства на переработку ПБ.
В бухучете производится запись:
Начисление акциза при реализации ПБ (акциз учитывается по дебету того счета, на котором учтены суммы поступлений от реализации ПБ)
Аналогичная схема отражения акциза применяется, если:
Акциз уплачивает покупатель ПБ
У покупателя возникает обязанность начислить акциз, если:
В бухучете акциз покупателю необходимо начислить при покупке ПБ (в момент его оприходования):
Начисление акциза при получении ПБ
Отражение поступления ПБ и сумм акциза зависит от намерения фирмы. Например, если фирма намерена использовать полученный ПБ как сырье для изготовления нефтехимической продукции внутри фирмы, акциз не начисляется, а в бухучете производится запись:
Оприходован полученный от поставщика ПБ как сырье для производства нефтехимической продукции
Последующее списание ПБ в виде сырья для изготовления нефтехимической продукции включения начисленного акциза в стоимость израсходованного ПБ не требует — его принимают к вычету (если есть все подтверждающие факт передачи в производство ПБ документы).
В бухучете производится проводка:
Отражение вычета по акцизу, начисленному при получении ПБ
Если же целью приобретения ПБ не является изготовление нефтехимической продукции, начисленный при получении ПБ акциз включается в его стоимость:
В стоимость ПБ включен начисленный при его приобретении акциз
В ситуации, когда у фирмы отсутствует свидетельство на переработку ПБ, действует следующий учетный алгоритм:
Нюансы бухучета акцизов по средним дистиллятам
Средние дистилляты (СД) как один из видов нефтепродуктов относятся к подакцизным товарам. К СД относят печное и судовое топливо.
Акцизами облагаются отдельные операции с СД, например:
Акциз платит производитель СД
Акциз уплачивает покупатель СД
Покупатель СД обязан начислить акциз, если:
Для акцизов, начисленных при получении СД, действует особый порядок вычетов:
При отсутствии у компании свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с СД, акциз при покупке СД не начисляется (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ).
СД реализован иностранцу на территории РФ
В данной ситуации применяется следующий алгоритм начисления акциза:
Vсд — объем реализованных СД в РФ иностранной организации и вывезенных за границу в качестве припасов на водных судах (в тоннах);
САсд — ставка акциза за 1 тонну СД;
Реализация СД иностранцу на экспорт
Данная операция облагается акцизом, если (подп. 31 п. 1 ст. 182 НК РФ):
Vэсд — объем СД, реализованных на экспорт (в тоннах);
САсд — ставка акциза за 1 тонну СД;
Как отразить акциз в бухгалтерском и налоговом учете
Экспорт товаров
Начисление акциза по экспортным поставкам в случае, если в налоговую инспекцию не представлены поручительство банка (ст. 74 НК РФ) или банковская гарантия, отражайте проводкой:
Дебет 68 субсчет «Акциз к возмещению по экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз на неподтвержденную экспортную поставку.
После представления в налоговую инспекцию документов, подтверждающих факт экспорта подакцизного товара, возврат ранее начисленного налога отразите проводкой (п. 3 ст. 184 НК РФ):
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 68 субсчет «Акциз к возмещению по экспортным поставкам»
– принят к вычету акциз при подтверждении экспорта.
Если и в дальнейшем экспорт не будет подтвержден, то ранее начисленный акциз списывается на расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Акциз к возмещению по экспортным поставкам»
– списан акциз по неподтвержденной экспортной поставке на прочие расходы;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.
Импорт товаров
При импорте подакцизных товаров организация должна начислить соответствующую сумму акцизов (подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ). Если организация в дальнейшем использует товары для производства другой подакцизной продукции, она вправе принять сумму акциза к вычету (п. 2 ст. 200 НК РФ). В иных случаях сумму акциза нужно включить в стоимость товаров (п. 1 ст. 198 НК РФ).
Порядок уплаты акциза при импорте товаров зависит от страны, из которой организация ввозит данные товары. Если товары ввозятся из государства – члена Таможенного союза, сумму акциза организация должна заплатить в налоговой инспекции по месту своего учета (п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). Если товары ввозятся с территорий других государств, сумму акциза нужно заплатить на таможне (подп. 4 п. 1 ст. 70, подп. 4 п. 1 ст. 6 ТК ТС).
Сумму акциза в бухучете отражайте на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при импорте товаров.
Уплату суммы акциза в бюджет отражайте проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Дебет 51
– уплачен акциз, начисленный при импорте товаров.
Если организация не использует приобретенные товары для производства другой подакцизной продукции, учет суммы акциза в расходах отражайте проводкой:
Дебет 10 Дебет 19 субсчет «Акцизы»
– сумма акциза учтена в расходах, связанных с приобретением товаров.
Если организация использует товары для производства другой подакцизной продукции и принимает сумму акциза к вычету, отражайте эту операцию проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Дебет 19 субсчет «Акцизы»
– сумма акциза, уплаченная при импорте товаров, принята к вычету.
Вклады в уставный капитал
В бухучете вклад в уставный капитал другой организации (по договору простого товарищества) отразите по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов, например счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 2, 3, 4 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета):
Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 76
– переданы подакцизные товары в счет вклада в уставный капитал организации (по договору простого товарищества).
Стоимость переданной подакцизной продукции спишите со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
Дебет 76 Кредит 43
– списана фактическая себестоимость переданной продукции.
Порядок отражения в бухучете начисления акциза при передаче произведенного подакцизного товара в качестве взноса в уставный капитал либо по договору простого товарищества действующим законодательством не урегулирован.
Ситуация: как отразить в бухучете начисление акциза при передаче произведенного подакцизного товара в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) или вклада в уставный капитал организации?
В рассматриваемой ситуации организация должна самостоятельно выбрать способ отражения начисленного акциза при передаче подакцизного товара в счет вклада в уставный капитал другой организации или по договору простого товарищества и закрепить его в учетной политике организации.
Минфин России неоднократно высказывал точку зрения по поводу отражения в бухучете сумм НДС, восстановленных при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал (письма от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302, от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262).
По мнению Минфина России, сумму НДС нужно включить в первоначальную стоимость финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02. При этом финансовое ведомство не уточняет, какие именно нормы данного документа указывают на необходимость включения суммы восстановленного НДС в первоначальную стоимость финансового вложения в виде вклада в уставный капитал.
Очевидно, что точка зрения Минфина России основана на следующих положениях ПБУ 19/02.
Финансовые вложения принимаются к бухучету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). При этом первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признаются фактические затраты на их приобретение (п. 9 ПБУ 19/02). Договором на приобретение финансовых вложений может быть предусмотрена их оплата неденежными средствами. В этом случае первоначальной стоимостью финансовых вложений признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией в качестве оплаты (п. 14 ПБУ 19/02). Таким образом, первоначальная стоимость вклада в уставный капитал, оплаченного неденежными средствами, включает в себя две составляющие:
Поэтому на восстановленную сумму НДС необходимо увеличить стоимость финансового вложения в виде вклада в уставный капитал.
Вклад по договору простого товарищества, так же как и вклад в уставный капитал, относится к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02). Уплата акциза в случае передачи произведенного подакцизного товара в качестве взноса по договору простого товарищества, так же как и восстановление НДС при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал, являются по своей сути затратами на приобретение финансовых вложений. Следовательно, организация на основании изложенных выше аргументов может отразить акциз, начисленный при передаче подакцизных товаров в качестве взноса по договору простого товарищества, в порядке, предусмотренном для отражения восстановленного НДС при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал. Начисление акциза отразите проводкой:
Дебет 58 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при передаче произведенных подакцизных товаров в счет вклада по договору простого товарищества.
Но есть и другая точка зрения. Она заключается в том, что сумму начисленного акциза нужно учитывать на том же счете, на котором учитываются расчеты по указанным подакцизным товарам (абз. 2 п. 1 ст. 199 НК РФ).
Согласно Инструкции к плану счетов вклад в уставный капитал другой организации (по договору простого товарищества) учитывается в составе финансовых вложений и отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-1 «Паи и акции» в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов, например счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 2, 3, 4 ПБУ 19/02). Передача изготовленных подакцизных товаров в счет оплаты доли в уставном капитале иной организации в расходы предприятия-производителя не включается (п. 3 ПБУ 10/99) и также отражается в корреспонденции со счетом 76.
Финансовые вложения отражаются в бухучете по первоначальной стоимости (п. 8, 14 ПБУ 19/02). При передаче подакцизных товаров в качестве вклада в уставный капитал эта стоимость будет равна согласованной сторонами оценке данных товаров (ст. 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Учитывая изложенное, при передаче подакцизных товаров в счет вклада в уставный капитал другой организации в учете сделайте следующие проводки:
Дебет 58-1 Кредит 76
– переданы подакцизные товары в счет вклада в уставный капитал;
Дебет 76 Кредит 43
– списана фактическая себестоимость товаров, переданных в счет оплаты доли в уставном капитале;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен налог на добавленную стоимость, принятый к вычету при приобретении сырья, использованного в производстве подакцизных товаров.
Пример отражения в бухучете и начисления акцизов при передаче подакцизного товара в счет вклада в уставный капитал другой организации
В феврале ООО «Альфа» произвело 10 000 литров пива с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта 7 процентов. Отпускная цена – 400 000 руб. (в т. ч. акциз – 200 000 руб.). НДС, принятый к вычету при приобретении сырья для производства пива, – 37 000 руб.
В мае «Альфа» приобрела долю в уставном капитале ООО «Торговая фирма «Мангуст»» в сумме 500 000 руб. В счет вклада в уставный капитал организация передала произведенное пиво.
В учете бухгалтер организации сделал следующие записи.
Дебет 58-1 Кредит 76
– 500 000 руб. – приобретена доля в уставном капитале другой организации;
Дебет 76 Кредит 43
– 400 000 руб. – передана партия пива в счет оплаты доли в уставном капитале другой организации;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 200 000 руб. – начислен акциз;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 37 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;
Дебет 58-1 Кредит 19
– 37 000 руб. – учтен НДС, восстановленный при передаче партии пива в счет оплаты вклада в уставный капитал другой организации;
Дебет 76 Кредит 91-1
– 100 000 руб. (500 000 руб. – 400 000 руб.) – отражен доход от передачи материалов в счет оплаты доли в уставном капитале другой организации.
При расчете налога на прибыль доход от передачи пива в счет оплаты вклада в уставный капитал другой организации не учитывается (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Поэтому бухгалтер «Альфы» отразил в учете постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02):
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.
При передаче на территории России организацией (обществом) произведенных подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (общества) акциз начислите в момент выдачи участнику указанных товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ).
Сумму начисленного акциза отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– начислен акциз при передаче подакцизных товаров участнику общества (организации) при его выходе (выбытии) из организации.
Входной акциз
Входные суммы акциза, предъявленные поставщиками при приобретении подакцизных товаров, если они не подлежат вычету, учитывайте в стоимости указанных подакцизных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ):
Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы», 41, 44 Кредит 60
– учтен акциз, предъявленный поставщиком.
Входные суммы акциза, предъявленные поставщиками при приобретении подакцизных товаров, которые в дальнейшем будут приняты к вычету, можно учитывать по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– учтен акциз, предъявленный поставщиком.
При таком порядке учета у организации возникает постоянный налоговый актив (п. 4 ПБУ 18/02). Это связано с тем, что для целей налогообложения прибыли начисленная сумма акциза признается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), а в бухучете – учитывается на счете 19 до момента получения права на вычет. То есть в бухгалтерском учете указанная сумма налога не участвует в формировании прибыли (убытка), а в налоговом – уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль. Постоянный налоговый актив отразите в бухучете по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– отражена сумма постоянного налогового актива.
При принятии к вычету входного акциза налогооблагаемая прибыль в бухучете должна быть скорректирована сторнировочной записью:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– сторнирована сумма постоянного налогового актива при принятии акциза к вычету.
Вычет входного акциза
Вычет суммы акциза отражайте в бухучете проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– принят к вычету акциз.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении вычета входного акциза
ООО «Альфа», имеющее свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, в феврале реализовало заводу по производству косметической продукции 1000 литров денатурата. Договорная стоимость спирта – 177 000 руб. (в т. ч. НДС – 27 000 руб., акциз – 102 000 руб.).
Покупатель имеет свидетельство на производство спиртосодержащей продукции. В апреле весь полученный денатурат покупатель использовал для производства спиртосодержащей настойки «Огуречная» в металлической аэрозольной упаковке. В налоговую инспекцию документы, подтверждающие право завода на налоговый вычет, были представлены в мае. Ставка акциза в расчете на 1 литр денатурата – 102 руб.
Бухгалтер завода сделал в учете следующие записи.
Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы» Кредит 60
– 48 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб. – 102 000 руб.) – получен денатурат от поставщика для производства спиртосодержащей продукции;
Дебет 19 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 60
– 27 000 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60
– 102 000 руб. (1000 л × 102 руб.) – отражена сумма акциза, предъявленного поставщиком, при приобретении денатурата для производства спиртосодержащей продукции;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «Расчеты по НДС»
– 27 000 руб. – принят к вычету входной НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 177 000 руб. – уплачено поставщику за денатурат.
Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 57 000 руб. – списано 1000 литров денатурата для производства настойки «Огуречная».
В целях налогового учета денатурат списывается по стоимости с учетом начисленного акциза, что составляет 159 000 руб. (57 000 руб. + 102 000 руб.). В связи с этим возникает постоянный налоговый актив в сумме 20 400 руб. ((159 000 руб. – 57 000 руб.) × 20%), который отражается в бухучете следующей проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 20 400 руб. – отражена сумма постоянного налогового актива.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 102 000 руб. (1000 л × 102 руб.) – принят к вычету акциз, относящийся к денатурату, отпущенному в производство спиртосодержащей продукции, при представлении в налоговую инспекцию подтверждающих документов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– 20 400 руб. – сторнирована сумма постоянного налогового актива при принятии акциза к вычету.
Расчеты с бюджетом
Перечисление акциза в бюджет отражайте проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51
– уплачен акциз в бюджет.
В случае возмещения акциза из бюджета сделайте одну из двух проводок:
Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– возвращены на расчетный счет организации суммы акциза к возмещению;
Дебет 68 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– зачтены суммы акциза к возмещению в счет платежей организации в бюджет.