кассовый метод учета доходов и расходов при есхн
Энциклопедия решений. Кассовый метод признания доходов при ЕСХН
Кассовый метод признания доходов при ЕСХН
При применении ЕСХН доходы признаются кассовым методом (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Дата получения дохода зависит от способа расчетов:
2. При неденежных расчетах датой получения дохода является день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав или дата погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Так, при поступлении в оплату имущества или имущественных прав моментом признания дохода может быть дата, указанная в акте приема-передачи. При проведении зачета взаимных требований (который является одним из способов прекращения обязательства по оплате) доходы отражаются на дату подписания акта о зачете взаимных требований (см. письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-11-11/115).
При кассовом методе если покупатель оплачивает приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права банковской картой, то налогоплательщик-продавец учитывает доходы в момент поступления денежных средств на свой расчетный счет. Такие разъяснения даны Минфином России для налогоплательщиков, применяющих УСН (см. письма Минфина России от 03.04.2009 N 03-11-06/2/58, от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138, УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 N 16-15/124515@). На наш взгляд, они могут применяться и другими налогоплательщиками, применяющими кассовый метод (в том числе находящимися на ЕСХН).
Суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны учитываться налогоплательщиками, применяющими ЕСХН, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения (см. письма Минфина России от 12.04.2010 N 03-11-06/1/11, от 02.02.2010 N 03-11-06/1/03, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2010 N А46-11288/2009, решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05). Если налогоплательщик возвращает суммы, ранее полученные в счет предварительной оплаты, то на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (шестой абзац пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, см. письма Минфина России от 15.10.2010 N 03-11-09/88, от 12.04.2010 N 03-11-06/1/11, от 23.12.2008 N 03-11-04/1/31).То есть при получении предоплаты (аванса) налогоплательщик на ЕСХН учитывает ее в качестве дохода, уплачивает налог, а затем в случае подтвержденного документально возврата уменьшает доходы на сумму возвращенных средств в том периоде, когда возвращена предоплата.
Доходы в виде различных субсидий и поступлений из бюджетов учитываются по правилам, установленным пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.
Энциклопедия решений. Кассовый метод признания расходов при ЕСХН
Кассовый метод признания расходов при ЕСХН
Однако для некоторых видов затрат предусмотрен особый порядок признания при ЕСХН. К ним относятся:
— материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на оплату процентов по заемным средствам, расходы на оплату услуг третьих лиц (третий абзац пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
— расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (четвертый абзац пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
— расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов (пятый абзац пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
— расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (шестой абзац пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
— расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (шестой абзац пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ);
— расходы на приобретение товаров (работ, услуг), оплаченных векселями, в том числе векселями третьих лиц (седьмой абзац пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
— расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки (п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ);
— расходы на проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе (пп. 26 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, п. 3 ст. 264 НК РФ);
— сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированными в реестре транспортных средств системы взимания платы (ПЛАТОН) (пп. 45 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
В отношении прочих затрат, перечисленных в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, применяется общий порядок учета, установленный первым абзацем пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ.
Расходы при ЕСХН, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях. Такие расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату осуществления расходов (п. 2 ст. 346.6 НК РФ). С 2013 года переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, не производится. Расходы от такой переоценки не определяются и не учитываются (п. 5.1 ст. 346.5 НК РФ).
При кассовом методе учета спорным является вопрос об учете авансов в составе расходов. В отношении ЕСХН этот вопрос не рассматривался. Однако в отношении УСН в некоторых разъяснениях контролирующих органов (см. письма Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195, УФНС по г. Москве от 10.11.2005 N 18-11/3/82713, УМНС по г. Москве от 18.09.2003 N 21-09/51398) высказывается мнение о том, что перечисленные поставщикам авансы нельзя учитывать в расходах в момент оплаты, а нужно признавать только на дату прекращения соответствующего обязательства (когда подписан документ, подтверждающий факт выполнения работ, оказания услуг, и т. п.). Вместе с тем в других разъяснениях Минфин России косвенно допускает возможность учета авансов в расходах в момент перечисления (см. письма от 16.06.2010 N 03-11-06/2/93, от 02.04.2007 N 03-11-04/2/75, от 08.02.2007 N 03-11-05/24, от 24.05.2005 N 03-03-02-04/1/128, от 21.03.2005 N 03-03-02-04/1/76). Налогоплательщикам ЕСХН целесообразно ознакомиться с этими разъяснениями в целях минимизации налоговых рисков, поскольку такая же логика может быть применена контролирующими органами к операциям плательщиков ЕСХН.
Ликбез по ЕСХН: важные детали и нюансы, на которые обратить внимание
Если вы только открываете бизнес или хотите продолжить ее, выбрав единый сельскохозяйственный налог, то наш сегодняшний гайд — для вас. Еще раз напомним «прописные истины» и разберем подводные камни, о которых нужно знать.
Кому подходит ЕСХН
Этот режим налогообложения подходит для организаций, фермерских хозяйств (КФХ) и индивидуальных предпринимателей, которые производят и продают:
или оказывают услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства:
Плательщики ЕСХН освобождаются от налога на прибыль (доходы) и налога на имущество, используемое в производстве.
Отказаться от НДС можно по заявлению ( в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ.), если в предыдущем 2020 году годовые доходы не превысили 80 млн руб., в 2021 году — 70 млн руб., в 2022 и последующие годы — 60 млн руб.
На ЕСХН можно перейти в течение 30 дней после регистрации в налоговой или только с начала года, подав уведомление в декабре.
Ограничения при ЕСХН
Обратите внимание на существующие лимиты при этом режиме: д оход от с/х ОКВЭДов (01, 03, 10.32, 11.02) за предшествующий год должен составлять не менее 70%.
Кроме того, рыболовы должны иметь свои или зафрахтованные суда, а численность сотрудников до 300 человек.
Налоговая база
Налоговая база тут — доходы минус расходы, умноженные на региональную ставку (от 0 до 6% на усмотрение местных властей).
Как отказаться от ЕСХН
Есть три формы заявлений в зависимости от причины отказа от ЕСХН.
По форме № 26.1-2. придется доложить в налоговую об уменьшении доли доходов от сельхоздеятельности (или нарушение других требований). В каком бы месяце это не случилось, вам пересчитают налог на прибыль и НДС с начала года. Если вы не хотите увеличить налоговую нагрузку, то лучше в добровольном порядке отказаться.
Заявление на следующий год принимают по форме № 26.1-3 с 1 по 15 января. Если вынуждены покинуть ЕСХН в течение года, то уведомите налоговую по форме № 26.1-7.
С чем можно совмещать
Индивидуальные предприниматели могут по другим видам деятельности приобрести патент, но выполнив два условия:
У организаций варианты для совмещения отсутствуют.
Может ли объединение фермеров в КХФ продавать свою продукцию на рынке?
На ЕСХН можно продавать и не только свою собственную сельхозпродукцию, но выручка от продажи не должна превышать 30% от общего оборота.
Запреты
Запрещено производить подакцизный алкоголь, кроме вина (подакцизный виноград, игристого вино (шампанское), виноматериалы, виноградное сусло).
Но и тут ограничение: виноград нужно выращивать самостоятельно, а не закупать у других производителей.
Налоговая отчетность
Существует единственная декларация до 31 марта следующего года.
Важный момент: в конце 2020 была принята новая форма этой декларации. За какой год по ней отчитываться и что поменялось?
Новый бланк следует применять, начиная с представления отчетности за 2020 год с 29 марта 2021. До этого дня используется старый бланк.
Основное изменение отразилось во 2 разделе, в котором появилась строка 046. В нее заносятся сведения о применяемой ставке (от 0% до 6%). Если в вашем регионе нет льготного тарифа, вы ставите прочерки. Если есть действующий закон, то переписывается его буквенное или цифровое обозначение (например 0002000315.1 расшифровывается так — подпункт 15.1 пункта 3 статьи 2 закона субъекта РФ)
Здесь нужно будет не только вести книгу учета доходов и расходов, но и регистрировать ее в ФНС.
Возникают сложности с отнесением доходов и расходов. Они должны соответствовать статье 346.5 и быть связаны с вашей хоздеятельностью. Для расчета налога доходы и расходы нужно учитывать по кассовому методу, т.е. по факту поступления и списания со счета. Однако признание расходов требует особого внимания. Кроме оплаты, потребуются дополнительные документы.
Включаются ли проценты по депозитам в доходы при ЕСХН?
Они относятся к внереализационным доходам ( п.6 ст 250 НК РФ) и увеличивают ваш налог от сельхоздеятельности. При определении объекта налогообложения учитывают доходы:
Можно ли при расчете ЕСХН учесть расходы на оплату проезда сотрудников до работы?
Можно учесть, если они являются частью системы оплаты труда и предусмотрены трудовыми или коллективными договорами. Если же такие расходы не являются формой оплаты труда, а носят социальный характер, то они не могут уменьшать налоговую базу по ЕСХН.
Оплата налога
Первый аванс нужно заплатить до 25 июля. Окончательный расчет — до 31 марта следующего года.
Расчет производится нарастающим итогом за минусом уплаченного аванса.
Убытки прошлых лет можно учесть при расчете годового налога в составе расходов.
Как происходит перенос убытков? Если по итогу года расходы превысили доходы, образуются убытки, налогооблагаемая база не возникает, к уплате 0. Полученный убыток можно переносить на будущие периоды в течение 10 лет. Если убытки фиксировались несколько лет, то они переносятся в той очередности, в которой были получены.
А можно ли ИП на ЕСХН уменьшать налог на страховые взносы? Страховые взносы за «себя» и сотрудников включаются в расходы в том периоде, когда были оплачены. Уже рассчитанный налог уменьшению не подлежит.
Как ИП на ЕСХН рассчитать страховые взносы в размере 1% с дохода свыше 300 тысяч рублей?
— Ваша формула расчета: (Доход — 300 000 — Расходы) х 1%. В состав расходов входят оплаченные страховые фиксированные взносы и дополнительные взносы в связи с превышением 300 000 руб. в предыдущем году.
Как рассчитать ЕСХН?
Расчет ЕСХН, на первый взгляд, не вызывает затруднений, поскольку предусматривает применение всего одной незамысловатой формулы: нужно вычесть из полученных доходов оплаченные расходы и умножить на ставку налога.
Однако не стоит обольщаться видимой простотой и не соблюдать должной осмотрительности при расчете сельхозналога.
Чтобы проиллюстрировать расчетные нюансы сельхозналога, рассмотрим пример расчета ЕСХН и разберем ошибки бухгалтера.
ООО «Полевод» начало предпринимательскую деятельность в качестве сельхозтоваропроизводителя с 2021 года, применяя ранее ОСНО. На момент перехода на спецрежим в бухучете ООО «Полевод» числится сельхозтехника остаточной стоимостью 240 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет.
В течение 2021 года покупатели выплатили фирме за зерно 1 540 000 руб. Фирмой оплачены следующие расходы:
В 1-м полугодии (это отчетный период по ЕСХН) расходы превысили доходы, поэтому авансовый платеж ООО «Полевод» не уплачивало.
Бухгалтер рассчитал ЕСХН по итогам года следующим образом:
Р = (420 000 + 180 000 + 40 000 + 240 000 + 30 000 + 25 000 + 50 000 + 240 000) = 1 225 000 руб.
СН = (1 540 000 – 1 225 000) × 6 / 100 = 18 900 руб.
При этом бухгалтер допустил в расчете несколько ошибок, в результате чего сельхозналог был занижен. Об этом расскажем в следующем разделе.
Плательщики и неплательщики НДС по-разному отражают этот налог в учете. Сельхозпроизводители могут как уплачивать НДС, так и быть освобожденными от него. Оформите пробный бесплатный доступ к К+ и вы получите точный алгоритм учета НДС для обоих случаев.
Нюансы при расчете сельхозналога
Рассчитывая сельхозналог, бухгалтер допустил следующие ошибки:
Из-за невнимательности бухгалтера в расходы была включена выплаченная контрагенту неустойка за нарушение условий поставки в сумме 30 000 руб. — такой расход отсутствует в п. 2 ст. 346.5 НК РФ и не мог участвовать в расчете сельхозналога.
Вторым серьезным упущением явилось полное списание в течение налогового периода остаточной стоимости сельхозтехники, числившейся в составе основных средств в момент перехода ООО «Полевод» на спецрежим.
Поскольку срок полезного использования техники превышал 3 года (но менее 15 лет), по п. 4 ст. 346.5 НК РФ ее остаточную стоимость необходимо было списывать тремя частями в 2021, 2022 и 2023 годах.
В 2020 году учитываемая в расходах сумма составила 120 000 руб. (50% × 240 000). В последующие периоды:
Таким образом, в расчете сельхозналога излишне учтены расходы в сумме 150 000 руб.:
Недоплата сельхозналога по итогам 2021 года: 9 000 руб. (150 000 руб. × 6/100).
Расчетные алгоритмы налоговых обязательств при различных режимах налогообложения изучайте с материалами нашего сайта:
Итоги
Расчет сельхозналога не отнимет много времени, если учесть такие налоговые нюансы, как закрытый перечень признаваемых расходов, особый алгоритм списания остаточной стоимости имущества и др.
ЕСХН: как работает и кто может применять
Этот материал обновлен 01.02.2021
ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог.
Это налоговый режим для производителей, которые работают в растениеводстве, животноводстве, лесном и сельском хозяйствах. Этот режим освобождает ИП и компании от уплаты нескольких налогов:
Рассказываем, кто и при каких условиях может работать на ЕСХН. Статья поможет разобраться в общих моментах, но для нюансов рекомендуем обратиться к бухгалтеру.
Кто может работать на ЕСХН
Для работы на ЕСХН организации и ИП должны соответствовать таким требованиям:
Для рыбохозяйств есть дополнительное условие: должны быть свои или арендованные судна, а численность работников меньше 300 человек.
А это список организаций и ИП, кому закон запрещает работать на ЕСХН:
Если простым языком, то так: собираете малину, делаете варенье и продаете — можно работать на ЕСХН. Просто покупаете малину и делаете из нее варенье — нельзя работать на ЕСХН.
Как платить ЕСХН
Налог считают по такой формуле:
ЕСХН = Налоговая база × Ставка налога
Налоговая база — это доходы минус расходы и убытки прошлых лет.
В расчете налога ничего сложного нет. Сложно определить, какие доходы и расходы можно учитывать. В налоговом кодексе есть полный список доходов и расходов. Например, в список доходов входят доходы от продажи товара, от сдачи земельных участков в аренду и проценты по банковскому вкладу. В список расходов — расходы на зарплату сотрудникам, выплату компенсаций и пособий, покупку семян, рассады, удобрений, кормов и лекарств для животных, содержание служебного транспорта.
ст. 346.5 НК РФ — порядок определения доходов и расходов
Доходы можно уменьшить на убытки прошлых лет.
Ставка налога. Раньше ставка была фиксированной, но с 2019 года каждый регион может устанавливать свою. Максимально — 6%.
В Кемеровской области предприниматели на ЕСХН платят налог по ставке 3% до 2021 года, в Москве — по ставке 6%, а в Московской области нулевая ставка. Предпринимателям из Подмосковья не нужно платить налог — только заполнять декларацию.
Когда платить
ЕСХН платят дважды в год:
В расчетах поможет бухгалтер, но вот короткий пример.
Считаем авансовый платеж, который нужно заплатить до 25 июля:
(600 000 Р − 400 000 Р ) × 6% = 12 000 Р
(600 000 Р + 800 000 Р ) − (400 000 Р + 700 000 Р ) × 6% = 18 000 Р
Вычитаем авансовый платеж:
Эту сумму нужно уплатить по итогам года — до 31 марта следующего года.
В реальности расчеты обычно сложнее. Нужно понимать, какие расходы можно учесть, а какие — нет. Поэтому я рекомендую обратиться за помощью к опытному бухгалтеру.
НДС на ЕСХН
С 2019 года сельхозпроизводители на ЕСХН обязаны платить НДС. Но есть случаи, когда от этой обязанности компанию или ИП могут освободить:
Во всех случаях уведомление подают в налоговую по месту нахождения компании или по месту жительства ИП. Срок — до 20 числа месяца, в котором начали применять льготу.
Учет и отчетность на ЕСХН
ИП и компании по-разному отчитываются перед налоговой.
Учет ИП. Предприниматели не обязаны вести бухучет. Вся отчетность у них — это книга доходов и расходов и налоговая декларация.
Книгу доходов и расходов (КУДиР) можно вести онлайн или в бумажном виде. ЕСХН — единственный режим, на котором нужно регистрировать книгу в налоговой: бумажную — до начала ведения, электронную распечатывают и относят до 31 марта следующего года.
Налоговую декларацию нужно сдать до 31 марта года, следующего за отчетным. За 2020 год декларацию нужно сдать до 31 марта 2021.
Если сельхозпроизводитель прекращает работу в течение года, он должен уведомить об этом налоговую и сдать декларацию до 25 числа следующего месяца. К примеру, предприниматель прекратил работать в мае и в этом же месяце уведомил об этом налоговую. Декларацию ему нужно подать до 25 июня.
Учет в компаниях. У компаний все сложнее — им нужно вести бухучет: составлять бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, вести учет доходов и расходов, которые участвуют в расчете налога. Налоговую декларацию подают один раз в год, до 31 марта.
Небольшие сельхозкомпании, например крестьянские и фермерские хозяйства и потребкооперативы, могут вести бухучет по упрощенной схеме. Но бухгалтер все равно понадобится.
Как перейти на ЕСХН
Перейти на ЕСХН с другого налогового режима можно один раз в год. Переход оформляют с 1 января следующего года. Порядок такой:
Все это надо сделать до 31 декабря текущего года.
Новые ИП и компании могут подавать уведомление вместе с другими документами на регистрацию или в течение 30 календарных дней после регистрации. Если опоздать, придется работать на ОСН и платить все налоги.
Совмещение ЕСХН с другими налоговыми режимами
Предприниматели могут совмещать ЕСХН с патентом и ЕНВД — единым налогом на вмененный доход, а компании — только с ЕНВД. Правда, есть нюанс: нельзя продавать сельскохозяйственную продукцию через собственные торговые точки и столовые. Продавать огурцы со своей грядки в своем овощном ларьке нельзя, но их может купить у вас сосед и продавать в своем ларьке.
При совмещении режимов доля доходов от сельхоздеятельности должна быть не ниже 70% от дохода по всем видам бизнеса.
Снятие с учета ЕСХН
Компания или ИП должны сняться с учета по ЕСХН в трех случаях:
В любом из этих случаев нужно подать уведомление в двух экземплярах в налоговую по месту нахождения компании или по месту жительства ИП. На это есть 15 дней с момента решения.
При утрате права на ЕСХН вместе с уведомлением подают специальное сообщение.
Потеря права на ЕСХН
Компания и ИП теряют право на ЕСХН, если больше не соответствуют требованиям законодательства по этой системе налогообложения. Например, начали производить подакцизные товары или выручка от сельхоздеятельности стала меньше 70%.
Если потеряли право на ЕСХН, об этом надо сообщить в налоговую. Тогда придется заплатить налоги, будто весь год работали на общей системе.
Например, первые полгода компания занималась производством и продажей меда. Во втором полугодии она сменила профиль и стала выпускать медовуху — это подакцизный товар. Больше работать на ЕСХН нельзя, поэтому компания перешла на ОСН. Она обязана заплатить налоги по ОСН за весь год, даже с дохода от производства и продажи меда.
Вернуться на ЕСХН можно только через год после того, как утратили право на спецрежим.
Преимущества и недостатки ЕСХН
Главный плюс ЕСХН — освобождение от уплаты других налогов. Что еще хорошо:
Важно
Обратитесь к опытному бухгалтеру. Не решайте сложные вопросы и не считайте налог по статьям из интернета. Законы меняются, статьи устаревают, из-за этого потом могут быть проблемы с налоговой.