когда декларация по ндс будет считаться неподанной
«Лайфхак» налоговой службы: Непредставленная декларация
«Мы сегодня наблюдаем минимальную долю налогового разрыва в НДС 0,43 процента
от всех оборотов, всех вычетов страны…»-
руководитель ФНС России Даниил Егоров, 19.11.2020
Когда декларацию можно признать непредставленной
Статус «непредставленной» декларация получит, если в отношении руководителя компании есть информация, которая схожа с признаками «номинального директора»:
подписание декларации неуполномоченным лицом (вероятно, в том числе в случаях, когда директор компании дал «отказные» показания о непричастности к деятельности организации);
дисквалификация руководителя, подписавшего декларацию;
внесение в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений о руководителе ранее даты представления декларации;
наличие записи о прекращении деятельности юридического лица (ликвидация, реорганизация, исключение из ЕГРЮЛ по решению налогового органа).
Непредставленной будет считаться также декларация, которая не соответствует контрольным соотношениям, утвержденым ФНС. В этом случае декларация не может быть достоверно проанализирована автоматизированной системой ФНС, а потому должна быть исправлена.
Чем непредставленная декларация грозит контрагентам
Признание декларации непредставленной означает автоматическую утрату права на получение вычетов по НДС, отказ в расходах по налогу на прибыль у контрагентов налогоплательщика. И доказывать соответствие контрагента «обычно предъявляемым требованиям», проявление «должной осмотрительности» придется не по результатам выездной за три года, а по итогам камеральной проверки, уплатив сначала всю сумму неподтвержденных налоговых вычетов.
«Недостатки» руководителя, подписавшего декларацию, оцениваются именно на момент подачи декларации. Таким образом, соответствие руководителя компании обычным требованиям на момент сделки будет учтено только в налоговом споре по заявлению контрагента, уже после признания декларации налогоплательщика непредставленной.
К сожалению, защититься полностью от подобных ситуаций невозможно. Например, директор, он же единственный участник Общества, может умереть. До официальной процедуры наследования или назначения доверительного управляющего сменить директора не получится, а все декларации, подписанные по старой ЭЦП будут считаться непредставленными.
Непредставленная уточненная декларация
Непредставленной может стать не только первичная, но и уточненная декларация. В этом случае возобновляется камеральная проверка первичной декларации.
Допускаем ситуацию, что на момент подачи первичной декларации в отношении руководителя компании не было никакой подозрительной информации, он не был дисквалифицирован и т.п. Поэтому эта декларация и будет положена в основу автоматизированного анализа НДС. И к этой декларации могут быть вопросы в обычном порядке…
Второй шанс
При выявлении обстоятельств, по которым декларация признается непредставленной, налоговый орган уведомляет об этом налогоплательщика. У налогоплательщика есть шанс представить декларацию без замечаний в течение 5 дней. В этом случае датой подачи декларации будет считаться та дата, в которую была подана «непредставленная» декларация.
А причем тут наследование
Как видим, ФНС наращивает скорость выявления несоответствий в декларациях по НДС, чтобы еще больше сократить налоговые разрывы, повысить шансы доплаты в бюджет сумм неподтвержденных вычетов по НДС. Полностью защитить свое предприятие не получится, ведь от момента сделки до подачи декларации с любым контрагентом может произойти многое.
Тем не менее, стоит подумать и о Ваших контрагентах. И тут внезапно снова возникает тема наследования бизнеса. Например, в завещании можно назначить исполнителя завещания, который автоматически будет доверительным управляющим долей в ООО или акциями и сможет принять решение о смене директора, если им являлся умерший участник компании.
Какие декларации и расчёты ФНС посчитает непредставленными
С 1 июля 2021 года в НК РФ появятся новые основания, при обнаружении которых декларации и расчёты будут считаться непредставленными. В таком случае налоговая направит уведомление, на которое нужно ответить исправленным отчётом. Если сделать всё быстро, просрочки не будет. Расскажем, как отчитываться по новым правилам.
Когда декларации и расчёты считаются непредставленными
С 1 июля 2021 года появятся новые случаи, при которых налоговая посчитает декларации и расчёты непредставленными. Поправки к ст. 80 НК РФ вносит Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ. Они будут действовать для деклараций и расчётов, поданных после 1 июля 2021 года.
Декларации и расчёты будут считаться непредставленными, если во время камеральной проверки выяснится, что они:
На КС остановимся отдельно.
Контрольные соотношения для РСВ
Если в РСВ нарушены КС, указанные в п. 7 ст. 431 НК РФ, расчёт не примут. Новости тут нет, такой порядок действует и сейчас. Напомним, что РСВ считается непредставленным, если:
Контрольные соотношения для НДС
В ст. 174 НК РФ добавили п. 5.3, в котором говорится, что декларация по НДС должна соответствовать КС, чтобы её приняли. Проект приказа ФНС с 14 КС для проверки деклараций по НДС ещё 16 марта 2021 года внесён на федеральный портал проектов НПА.
Перечень КС не новый, они урегулированы письмом от 23.03.15 № ГД-4-3/4550@ и реализованы во многих учётных системах. Но раньше при их невыполнении налоговая не отказывалась принимать декларации.
Эти КС — простой контроль на итоговые суммовые показатели. В декларации нужно проверить суммы вычетов по налогу, восстановленный НДС, исчисленный налог, итоговую сумму НДС к уплате (возмещению) и суммовые показатели книг покупок и продаж.
Экстерн предупредит о нарушении контрольных соотношений по НДС и не даст отправить декларацию с ошибками.
Кроме того, с 1 июля 2021 года пояснения по запросу налогового органа при камеральной проверке декларации по НДС, не будут считаться представленными, если они направлены в налоговый орган не по установленному формату или на бумажном носителе. Такие изменения внесены в ст. 88 НК РФ. Сейчас непредставленными считаются только пояснения на бумажном носителе.
Как узнать, что в приёме отказали
Если налоговая обнаружит хотя бы одно из обстоятельств, перечисленных выше, то в срок не позднее пяти дней со дня его установления уведомит вас о том, что декларация (расчёт) считаются непредставленными.
Для РСВ и декларации по НДС, в которых не соблюдаются контрольные соотношения, правила и сроки отличаются. Если отчёты сданы в электронном виде — налоговая уведомит вас не позднее следующего за получением рабочего дня. Если вы сдали РСВ на бумаге, то у налоговой будет 10 дней с момента получени. Для бумажной декларации по НДС другие сроки не предусмотрены.
Получив такое уведомление, налогоплательщик должен в пятидневный срок (10 дней, если уведомление получено на бумаге) представить декларацию или расчёт, в которых устранены несоответствия контрольным соотношениям. Если успеть вовремя, то налоговая будет считать, что вы отчитались в тот срок, в который сдали первый отчёт, признанный непредставленным.
Пример. Организация 26 июля 2021 (25 июля выпало на воскресенье) отправила первичную декларацию по НДС. В этот же день пришло уведомление о признании декларации непредставленной по невыполненным КС. Компания направила исправленную первичную декларацию 28 июля. Повторно направленная декларация принята успешно. В этом случае датой представления первичной декларации считается 26 июля.
Что грозит за непредставление декларации
Если налоговая посчитает декларацию непредставленной, то назначит штраф по ст. 119 НК РФ — 5 % от неуплаченной в срок суммы налога (взносов) по декларации за каждый полный и неполный месяц просрочки. Штраф не может быть меньше 1 000 рублей и больше 30 % от суммы.
Ещё одна мера — приостановление операций по банковским счетам. Тут нас ждёт единственное приятное изменение. Чтобы снизить риск блокировки за непредставление деклараций и расчётов, с 1 июля 2021 года до 20 рабочих дней увеличили срок, по истечении которого инспекторы смогут заблокировать счета по этой причине (Федеральный закон от 09.11.2020 № 368-ФЗ). По действующим правилам налоговая вправе заблокировать счёт, если декларация по итогам налогового периода, РСВ или 6-НДФЛ не сданы в течение 10 рабочих дней после окончания установленного срока (подп. 1 п. 3 и п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
Кроме того, налоговая за 14 дней до принятия решения о приостановлении операций по счетам уведомит об этом налогоплательщика.
Подведём итоги — как будут принимать электронные декларации и расчёты с 1 июля
Помните, что декларацию (расчёт) всё ещё могут признать непредставленными, если найдут нарушения в порядке подписания или представления, о которых мы говорили в начале. В таком случае уведомление поступит в течение пяти дней после обнаружения таких обстоятельств.
Читайте также
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
ФНС напомнила, в каком случае декларация считается непредставленной
С июля 2021 года действует исчерпывающий перечень оснований, по которым инспекторы могут объявить, что отчетность по налогам или взносам не сдана. В частности, это произойдет в том случае, если проверяющие обнаружат несоответствие показателей декларации по НДС контрольным соотношениям. О том, в каких еще случаях отчетность признают непредставленной, специалисты ФНС напомнили на своем сайте в разделе «Часто задаваемые вопросы».
Шесть причин, по которым налоговики не примут отчетность
С 1 июля 2021 года вступили в силу изменения в статьи 80 и 174 Налогового кодекса. Согласно этим нормам, отчетность считается непредставленной, если при проведении камеральной проверки установлено хотя бы одно из следующих обстоятельств.
1. Декларация или расчет подписаны неуполномоченным лицом.
Если отчетность сдает представитель налогоплательщика, необходимо приложить документ, подтверждающий его полномочия. С июля 2021 года это может быть электронный документ, подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью доверителя (п. 5 ст. 80 НК РФ). Формат такого документа утвержден приказом ФНС от 30.04.21 № ЕД-7-26/445@ (см. «ФНС утвердила формат электронной доверенности для сдачи налоговой отчетности»).
2. Физлицо, подписавшее декларацию (расчет), дисквалифицировано, при этом срок, на который установлена дисквалификация, не истек до даты подачи отчетности.
3. Имеются сведения о том, что человек умер до того, как отчетность была подписана его усиленной квалифицированной электронной подписью.
4. В отношении руководителя, подписавшего декларацию (расчет), в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений (и эта запись появилась ранее даты подачи отчетности).
5. В отношении организации в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности юрлица (путем реорганизации, ликвидации или исключения из реестра) ранее даты представления отчетности.
6. Имеются ошибки в расчете по страховым взносам, указанные в пункте 7 статьи 431 НК РФ, или показатели декларации по НДС не соответствуют контрольным соотношениям. Указанные контрольные соотношения перечислены в приказе ФНС от 25.05.21 № ЕД-7-15-/519@ (см. « Появились контрольные соотношения для проверки деклараций по НДС, сданных после 1 июля »).
В какой срок инспекторы уведомят о том, что не приняли отчетность
Если декларация признана непредставленной, камеральная проверка этой отчетности прекращается. Если данная декларация была уточненной, то одновременно возобновится проверка исходника или предыдущей «уточненки». При этом срок «камералки» по декларации, которая признана непредставленной, не входит в срок возобновленной проверки (новая редакция п. 9.1 ст. 88 НК РФ).
О том, что отчетность признана несданной, инспекторы уведомят налогоплательщика в течение 5 дней с момента обнаружения соответствующего обстоятельства (п. 4. 2 ст. 80 НК РФ).
Исключение предусмотрено для случая, когда в декларации по НДС выявлены расхождения с контрольными соотношениями. В такой ситуации уведомление направят не позднее дня, следующего за днем подачи декларации.
Когда нужно сдать скорректированную отчетность по НДС
В свою очередь налогоплательщик должен сдать исправленную декларацию по НДС в пятидневный срок с даты направления уведомления. Если этот срок соблюден, то датой подачи отчетности считается день подачи декларации, которая была признана непредставленной. Об этом сказано в пунктах 5.3 и 5.4 статьи 174 НК РФ.
Новые правила применяются в отношении деклараций (расчетов), направленных после 1 июля 2021 года.
Декларации по НДС перестанут принимать с 1 июля 2021 из-за нарушения контрольных соотношений
С 1 июля 2021 года в НК РФ вводятся новые основания, при обнаружении которых декларации по НДС будут считаться непредставленными. Если это произойдет, налоговая направит уведомление, в ответ на которое нужно будет направить исправленный отчет. Сделать это нужно будет быстро. Тогда санкций не будет.
Соответствие контрольным соотношениям ввели в НК
Перечень контрольных соотношений декларации по НДС определен еще письмом ФНС от 23 марта 2015 № ГД-4-3/4550@. Только раньше при их невыполнении декларации принимали, но требовали пояснений о причинах несоответствия.
С 1 июля 2021 года статья 174 НК РФ дополняется пунктом 5.3 (Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ). В новой норме говорится, что декларация по НДС должна соответствовать контрольным соотношениям.
Тогда ее примут. В противном случае – сочтут непредставленной.
Новое правило будет действовать для деклараций, поданных после 1 июля 2021 года.
Уведомление об отказе в приеме декларации
Если налоговая обнаружит в вашей декларации несоответствие в контрольных соотношениях, она вас об этом уведомит.
Это произойдет не позднее следующего за получением ответа рабочего дня.
После получения уведомления вы должны в 5-дневный срок представить декларацию, в которой несоответствия контрольным соотношениям устранены.
Нужно успеть вовремя. Тогда налоговая будет считать, что вы отчитались по сроку сдачи первого (признанного непредставленным) отчета.
Ну а теперь о самих контрольных соотношениях.
Еще больше деталей по этой теме:
Перечень контрольных соотношений
Учтите сокращения в графе «Контрольные соотношения» таблицы:
Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.
Какой размер штрафа за несдачу декларации по НДС в 2021 году?
Штраф за несвоевременную сдачу декларации по НДС
Сумма штрафа за несвоевременную сдачу декларации по НДС, так же как и штрафа за несдачу декларации по НДС, рассчитывается по общим правилам. Эти правила содержит п. 1 ст. 119 НК РФ. Согласно им размер штрафа определяется исходя из 5% от суммы налога к уплате за каждый месяц (неполный или полный) с того дня, который был назначен для представления декларации. Величина штрафа не может превышать 30% от указанной суммы и не может быть менее 1000 руб.
Помимо штрафа налогоплательщику, опоздавшему с отчетом, выставят другие санкции. Какие именно, узнайте в готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите бесплатный пробный доступ онлайн.
Обратите внимание, что декларацию по НДС за 3 квартал 2021 года нужно сдавать по новой форме. В старом формате налоговики ее не примут. Это значит, отчет может поступить в ИФНС с опозданием, что грозит назначением санкций.
Пошаговую инструкцию по заполнению обновленной декларации по НДС см. в КонсультантПлюс, получив пробный демо-доступ к системе К+. Это бесплатно.
А еще подавая отчетность по НДС с 3 квартала 2021 года, нужно учитывать, что непредставленной она может оказаться из-за несоответствия новым контрольным соотношениям. И узнать об этом вы можете не сразу, а позднее. Что предпринять, чтобы такой ситуации и штрафа не было, читайте здесь.
Подробнее об ответственности за неподачу декларации и о вопросах, возникающих по ней, читайте здесь.
Штраф за уточненную декларацию
Да, за подачу уточненки тоже могут оштрафовать. Избежать штрафа за уточненную декларацию по НДС можно, если:
Также часто возникает вопрос: если ситуация с несвоевременной сдачей декларации по НДС возникает в отношении отчета с нулевой суммой к уплате, взыскивается ли в этом случае минимальный штраф за несданную декларацию по НДС в размере 1 000 руб.? Единого ответа на этот вопрос нет.
Штраф за несдачу декларации с отсутствующей суммой налога к уплате
Позиция чиновников такова, что налогоплательщик не освобождается от штрафа за непредставление декларации по НДС, даже если в ней не указывается сумма налога к уплате и отсутствует недоимка. Штраф за такое нарушение предусмотрен ст. 119 НК РФ (письма ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692, Минфина России от 23.11.2011 № 03-02-08/121 и 27.10.2009 № 03-07-11/270, УФНС России по Москве от 16.03.2009 № 20-14/4/022859@). Соответственно, это в полной мере относится и к штрафу за несвоевременное представление декларации по НДС с отсутствующей суммой к уплате.
Мнение чиновников поддерживают в большинстве своем и суды (постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 30.07.2013 № 57, Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 418/10 по делу № А68-5747/2009, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.04.2016 № Ф08-2313/2016 по делу № А32-42102/2014, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.02.2012 по делу № А03-7357/2011 (определением ВАС РФ от 31.07.2012 № ВАС-7486/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ, ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2011 по делу № А26-5027/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.09.2010 по делу № А75-9192/2009).
Поскольку по отчету, не имеющему суммы к уплате, штраф за декларацию по НДС рассчитать не представляется возможным, а применять его надо, то в этом случае размер штрафа за несвоевременную сдачу декларации считается равным минимальной санкции — 1000 руб. (постановления ФАС Центрального округа от 23.03.2012 по делу № А35-6471/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 15.02.2010 по делу № А31-7500/2009, ФАС Северо-Западного округа от 25.02.2009 по делу № А56-28215/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 № А19-20250/06-52-Ф02-674/07-С1 по делу № А19-20250/06-52).
О том, в каких ситуациях возможно снижение величины санкций, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Итоги
За несвоевременную сдачу декларации предусмотрен штраф, размер которого зависит от количества месяцев просрочки и суммы налога к уплате. Судебная практика по вопросу назначения штрафа за несвоевременное представление нулевой декларации неоднозначна, а чиновники считают, что отсутствие суммы налога к уплате и отсутствие недоимки не является основанием для освобождения от ответственности.