командировочные дата получения дохода в 6 ндфл
Дата фактического получения дохода в форме 6-НДФЛ
Основные правила заполнения строки 100 в 6-НДФЛ
Порядок, которого надлежит придерживаться при заполнении формы 6-НДФЛ, утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Он предписывает отражать по строке 100 дату фактической выплаты дохода, разделяя данные по ней на нужное количество строк с номером 100 в зависимости от срока уплаты налога по этому доходу (п. 4.2 приложения 2 к приказу № ММВ-7-11/450@).
Это означает, что одна и та же дата выплаты дохода может быть распределена на несколько строк:
Дату фактически полученного дохода в 6-НДФЛ необходимо определять по правилам ст. 223 НК РФ (письмо ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19829), в которой для этих целей выделяются дни:
Строка 100 входит в раздел 2 формы 6-НДФЛ и, как все строки в этом разделе (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650), заполняется сведениями, имеющими отношение к выплатам в последнем квартале отчетного периода. При этом сведения, относящиеся к соответствующему кварталу, вносятся в раздел 1 нарастающим итогом и исключительно по дате начисления.
О порядке заполнения строки 100 формы 6-НДФЛ читайте здесь.
Отражение даты дохода для зарплаты
Датой дохода, получаемого в виде зарплаты, НК РФ (п. 2 ст. 223) требует считать дату его начисления (т. е. последний день месяца, за который он начислен, или последний день работы, если речь идет о расчете при увольнении). Вместе с тем зарплата, как правило, выплачивается позднее той даты, которой ее начисляют, и именно к дате фактической выплаты привязана обязанность удерживать и уплачивать налог с такого дохода (пп. 4 и 6 ст. 226 НК РФ). Одновременно существует запрет на оплату налога за счет средств работодателя (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, по совокупности правил, установленных НК РФ в отношении зарплаты, датой получения такого дохода следует считать день ее начисления, и в разделе 1 формы 6-НДФЛ она отразится по этой дате. Но в раздел 2 этот доход попадет только в период возникновения оснований для уплаты налога по нему.
При этом по строке 100 в качестве даты получения дохода будет указана дата начисления зарплаты, соответствующая последнему числу месяца, за который она рассчитана (письма ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, от 15.03.2016 № БС-4-11/4222@, от 27.04.2016 № БС-4-11/7663), независимо от того, что этот день может относиться к предшествующему кварталу или оказаться выходным (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).
Особых пояснений требуют следующие ситуации:
Подробнее о внесении данных по авансам в отчет 6-НДФЛ читайте в статье «Как правильно отразить аванс в форме 6-НДФЛ (нюансы)?».
Например, если зарплата всем работникам в сумме 300 000 руб. за март была выплачена 29.03.20ХХ, а зарплата за первую половину апреля — 12.04.20ХХ, то в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I полугодие это следует показать так:
Строка 100: 31.03.20ХХ.
Строка 110: 12.04.20ХХ.
Строка 120: 15.04.20ХХ.
Строка 130: 300 000.
Когда признаются иные денежные выплаты и доход в натуральной форме
Для иных выплат, осуществляемых деньгами или иным способом, датой получения дохода будет считаться день, в который произошло соответствующее событие (п. 1 ст. 223 НК РФ):
То есть для целей отражения в разделе 2 формы 6-НДФЛ дата получения дохода совпадет с днем выплаты для таких доходов, как:
Подробнее об особенностях момента признания дохода, полученного в виде премии, читайте в статье «Как правильно отразить разовую премию в 6-НДФЛ».
Об отражении дивидендов в 6-НДФЛ читайте в статье «Как правильно отразить дивиденды в форме 6-НДФЛ?».
Об особенностях заполнения отчета при невозможности удержания налога при натуральных выплатах читайте в статье «Пример заполнения 6-НДФЛ с больничным».
Нюансы заполнения бланка 6-НДФЛ смотрите в материале «Чек-лист по заполнению 6-НДФЛ за 2 квартал 2020 года».
Дата для матвыгоды, экономии на процентах и командировочных
Особые даты установлены для признания полученными доходов, фактическая выплата которых не происходит, но под налог они подпадают (п. 1 ст. 223 НК РФ):
Как показывается сумма фактически полученного дохода
Сумму дохода, фактически полученного на дату, указанную в строке 100, приводят в строке 130 единой величиной, если отсутствуют основания для разделения дохода по разным листам (из-за разных ставок налога) или строкам (из-за необходимости разделения по срокам уплаты налога) отчета. Ее значение представляет собой величину до удержания с нее налога, т. е. она включает в себя сумму начисленного с этого дохода налога (п. 4.2 приложения 2 к приказу № ММВ-7-11/450@).
Если одна дата фактического получения присутствует у доходов, облагаемых по одной ставке, но имеющих разные сроки уплаты налога, то эти доходы вносятся в форму 6-НДФЛ в разные строки с номером 100 (письмо ФНС России от 11.05.2016 № БС-4-11/8312).
Итоги
Внесение даты фактического получения дохода в форму 6-НДФЛ имеет свои особенности в зависимости от вида дохода. В части выплаты зарплаты существуют дополнительные нюансы, связанные с хронологией начислений и выплат.
Командировочные в 6-НДФЛ
komandirovochnye_v_6-ndfl.jpg
Похожие публикации
При направлении наемного работника в служебную поездку сроком более 1 дня работодатель обязан за период пребывания сотрудника в другом населенном пункте (с учетом времени нахождения в пути) заплатить средний заработок и суточные, также компенсируются расходы на питание, проживание и проезд. Законодательно утверждены следующие необлагаемые НДФЛ лимиты по суточным (п. 3 ст. 217 НК РФ):
700 руб. в день, если поездка в пределах РФ;
2500 руб. в день, если командированный специалист направляется в другую страну.
Работодатель в своих локальных актах может устанавливать и более высокие размеры суточных выплат, но при этом сумма превышения лимита будет облагаться налогом.
Как отражаются командировки в 6-НДФЛ
В 6-НДФЛ работодатель должен показать все суммы начислений, формирующих налоговую базу. Применительно к командировкам налогооблагаемыми выплатами являются:
средний заработок, исчисленный за каждый день пребывания в служебной поездке, который относится к оплате труда и выплачивается одновременно с зарплатой;
сверхлимитные суточные, которые показываются в отчетности только в части, превышающей лимит, налог с них удерживается при ближайшей выплате работнику дохода.
Командировочные в 6-НДФЛ отражаются в разделе 1 по строке 020 вместе с другими доходными начислениями. Доходом признается вся сумма среднего заработка за период поездки и сверхлимитные суточные. Выплаты в пределах норматива, указанного в п. 3 ст. 217 НК РФ не относятся к облагаемым доходам, они не отражаются в строке 020. Налог со сверхдимитных выплат фиксируется в строках 040 (исчисленный) и 070 (удержанный).
В разделе 2 доход, начисленный по среднему заработку, фактически являющийся оплатой труда, отражается последним днем месяца, за который произведено начисление (строка 100). Налог считается удержанным в день выплаты зарплаты вместе с командировочными в части среднего дохода.
Дата возникновения дохода в виде суточных не может быть ранее конца месяца, в котором утвержден авансовый отчет, налог же удерживается по факту перечисления дохода работнику. Суточные отражаются в Расчете (строка 100) последним днем в месяце утверждения авансового отчета в соответствии с пп.6 п. 1 ст. 223 НК РФ. Таким образом, даты фактического получения дохода, удержания налога и сроки его перечисления по оплате труда и сверхлимитным суточным совпадают, поэтому выделять суточные в отдельный блок строк 100-140 в разделе 2 не нужно.
Пример 1
Сотрудник был направлен в командировку из г. Краснодар в г. Симферополь сроком на 10 дней с учетом периода нахождения в пути. Суточные выплачивались в сумме 1200 руб. в день – всего 12 000 руб. Авансовую сумму работнику выдали 2 апреля, поездка намечена на период с 3 по 12 апреля. Авансовый отчет, который представил командированный специалист по возвращении, утвержден 15 апреля. Зарплата за апрель начислена в размере 33 420 руб., в том числе из расчета по среднему заработку 11 140 руб. за дни служебной поездки. Зарплата за апрель выплачена 6 мая.
Рассмотрим, как показать суточные в 6-НДФЛ. В отчет войдет только сверхлимитная часть суточных – 5000 руб. (12 000 – 700 х 10); налог с них удержан в размере 650 руб. (5000 х 13%). Доходы и налог отразятся следующим образом:
строка 020 раздела 1 – 38 420 руб. (5000 + 33 420), начисленный доход, включающий зарплату апреля и суточные;
в строки 040 и 070 будет внесена сумма начисленного и удержанного налога, равная 4995 руб. (38 420 х 13%);
в разделе 2 суточные будут отражены в одном блоке с зарплатой за апрель: при заполнении строки 100 будет отражена дата фактического получения зарплаты и суточных – 30.04.2019;
в строку 110 вписывается день, когда работодатель смог удержать подоходный налог, то есть дата выплаты зарплаты за апрель – 06.05.2019;
срок уплаты налога фиксируется в строке 120 – 07.05.2019;
строка 130 – 38 420 руб. (зарплата за апрель и сверхлимитные суточные);
строка 140 – 4995 руб. (сумма удержанного НДФЛ).
Если получатель командировочных в месяце утверждения авансового отчета увольняется, налог по суточным должен быть удержан при выплате окончательного расчета с работником. При этом может возникнуть ситуация, что трудовые отношения человек прекращает с работодателем раньше конца месяца.
Пример 2
Утверждение авансового отчета было 15.04.2019, а увольнение проведено 23.04.2019. Датой фактического получения дохода по суточным будет последний рабочий день сотрудника (Письмо Минфина от 14.12.2016 № 03-04-06/74732). В строках раздела 1 отражение налога и дохода производится в обычном порядке, а в разделе 2 даты по строкам 100-120 будут такими:
100 – 23.04.2019, дата фактического получения дохода;
110 – 23.04.2019, день удержания налога;
120 – 24.04.2019, срок уплаты НДФЛ.
Если выплата командировочных по среднему заработку производится с задержкой, в разделе 2 дата возникновения дохода указывается с привязкой к периоду, за который начислены налогооблагаемые суммы, а в строках 110 и 120 вписываются даты удержания и срок уплаты налога.
Пример 3
Командировка работника состоялась в марте, но в результате перерасчета часть командировочных, рассчитанных из среднего заработка, была доплачена работнику 10 июня. При выплате командировочных за март 10 июня в строке 100 будет стоять 31.03.2019, а в строках 110 и 120 – июньские даты (10.06.2019 и 11.06.2019 соответственно). Такой порядок отражения командировочных прописан в Письме от 18.10.2018 г. № БС-4-11/20351@.
Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.
ФНС России рассказала, как отразить в форме 6-НДФЛ средний заработок за время прошлогодней командировки (пример)
| belchonock / Depositphotos.com |
ФОРМЫ
Средний заработок, сохраняемый при направлении работника в служебную командировку, относится к оплате труда для целей обложения НДФЛ. Датой фактического получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого при направлении работника в служебную командировку, выплачиваемого в сроки, установленные для выплаты заработной платы признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход (письмо ФНС России от 18 октября 2018 г. № БС-4-11/20351@).
ФНС России разъяснила, что произведенная 23 июля 2018 года выплата среднего заработка за время нахождения в командировке (со 2 февраля 2017 года по 10 февраля 2017 года ), рассчитанного с учетом выплаченной в июле 2018 года премии по итогам работы за 2016 год, в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев 2018 года отражается следующим образом:
Строка раздела 2 формы 6-НДФЛ/ показатель
Средний заработок за время командировки со 2 февраля 2017 года по 10 февраля 2017 года, выплаченный 23 июля 2018 года
28 февраля 2017 года
сумма среднего заработка
НДФЛ с суммы среднего заработка
Кроме того, налоговому агенту при выплате 23 июля 2018 года среднего заработка за время нахождения в командировке в 2017 году, рассчитанного с учетом выплаченной премии по итогам работы за 2016 год, следует представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2017 год. При этом уточнению подлежит раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 год, указанная выплата в разделе 2 не отражается.
Памятка «10 шагов к успешной сдаче расчета по форме 6-НДФЛ» поможет сдать отчетность без ошибок. Получить полный доступ к интернет-версии системы ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!
Также налоговый агент должен представить в налоговый орган уточненную справку по форме 2-НДФЛ за 2017 год.
Как правильно отразить суточные сверх нормы в 6-НДФЛ?
Отражаем суточные в 6-НДФЛ
П. 3 ст. 217 НК РФ говорит о том, что для суточных существует лимит, с которого не уплачивается НДФЛ. Это 700 руб. в день для командировок по стране и 2 500 руб. в день для зарубежных командировок. Если по внутреннему регламенту работодатель выдает большие суммы суточных, то всё, что выдано сверх лимита, облагается НДФЛ. Соответственно, облагаемый доход должен быть отражен в 6-НДФЛ.
Подробнее о правилах выплаты суточных читайте здесь.
С 2021 года расчет 6-НДФЛ представляется по новой форме, утв. приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. При заполнении этой формы в части суточных нужно действовать так.
Сумму дохода по стр. 110 (ранее 020) показать только в части превышения. Вариант, при котором показывают полную сумму дохода в стр. 110 (ранее 020) и вычет на сумму лимита в стр. 130 (ранее 030), не подходит, поскольку в письме ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984 (вопрос 3) объяснено, что в стр. 130 (ранее 030) попадают суммы в соответствии с кодами видов вычетов, перечисленных в приказе ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.
Датой получения дохода в виде суточных признается последний день того месяца, когда руководитель утвердит авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Этой датой не может быть день выдачи денег, так как в тот момент еще нет оправдательного документа, свершившегося факта командировки, и сотрудник получает аванс, который может быть возвращен в случае раннего приезда обратно или отмены поездки.
Удержать налог работодатель должен, когда произойдет следующая выплата денежных средств работнику после даты получения дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Раньше этой даты удерживать налог ФНС не разрешает (письмо ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@).
Как правило, НДФЛ по сверхнормативным суточным удерживается в день выдачи зарплаты за месяц, в котором утвержден авансовый отчет. Перечисление налога (стр. 021-022, ранее стр. 120) делается на следующий день после удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Проверьте, правильно ли вы отражаете различные выплаты работникам в 6-НДФЛ с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Суточные сверх нормы в 6-НДФЛ: примеры
Рассмотрим различные ситуации составления расчета со сверхнормативными суточными.
Сотрудник был в командировке внутри страны 5 дней, с 1 по 5 марта 20ХХ года. 28 февраля он получил аванс для поездки, в том числе суточные 1 300 руб. за день, итого 6 500 руб. Сумма суточных сверх нормы составила (1 300 – 700) × 5 = 3 000 руб. 7 марта сотрудник отдал авансовый отчет на утверждение. 20 марта в компании выплатили аванс по зарплате, окончательный расчет по зарплате был произведен 5 апреля.
В расчет за 6 месяцев 20ХХ года суточные включаются следующим образом:
Командировочные в 6-НДФЛ (2021 год)
Налогообложение командировочных расходов: общие правила
Работнику, направляемому в командировку, работодатель обязан:
1. Выплачивать среднюю заработную плату — за период нахождения в поездке.
Узнать о том, как она рассчитывается, вы можете в статье «Как рассчитывается среднемесячная заработная плата».
НДФЛ на среднюю командировочную зарплату начисляется точно так же, как и на обычную в период нахождения человека на рабочем месте. В целом по одним и тем же принципам командировочная и обычная зарплата отражаются в налоговой отчетности (но здесь есть нюансы — мы рассмотрим их далее в статье).
2. Оплачивать проезд и проживание там, куда человек командируется.
Налогом такие расходы не облагаются, т. к. не являются доходом сотрудника (п. 3 ст. 217 НК РФ). Сведения о них после командировки в 6-НДФЛ не отражаются.
3. Выдавать суточные.
Это суммы, которые работник может использовать в личных целях — как правило, связанные с оплатой питания, общественного транспорта и такси внутри населенного пункта, в который он уехал.
Узнать больше о размере суточных, на которые вправе рассчитывать работник в командировке, вы можете в статье «Каков размер суточных при командировках».
В предусмотренном законом порядке суточные облагаются НДФЛ и подлежат отражению в налоговой отчетности.
Рассмотрим подробнее особенности исчисления и отражения в форме 6-НДФЛ тех компонентов командировочных выплат, которые облагаются НДФЛ, — средней зарплаты и частично суточных.
Зарплата в командировке: сроки выплаты
Владение информацией о сроках перечисления физлицу облагаемых налогом выплат — важнейшее условие корректного заполнения формы 6-НДФЛ.
Командировочная зарплата (которая начисляется, как мы уже отметили выше, на основе среднего заработка) выплачивается работнику в те же сроки, что и основная зарплата, поскольку является одним из вариантов оплаты труда, частью зарплаты как таковой (ст. 167, 139 ТК РФ).
Если зарплата переводится на карту работника, то каких-либо практических сложностей в соблюдении сроков ее выплаты, как правило, не возникает (исключение — если, например, в населенном пункте, куда уехал командированный, нет банкоматов и эквайринга в силу того, что он удален от сетей связи).
Если зарплата традиционно выдается через кассу организации (либо имеют место отмеченные технические трудности в пользовании картой), то работодателю следует воспользоваться доступными альтернативами — так, чтобы сотрудник в командировке вовремя получил свою зарплату. В федеральном законодательстве на этот случай предлагается осуществление денежного перевода за счет работодателя (п. 11 Положения по постановлению Правительства России от 13.10.2008 № 749).
На практике командировочная часть зарплаты может быть включена в расчет:
В зависимости от того, в какую часть зарплаты включена ее «командировочная» составляющая, определяется порядок отражения данной составляющей в 6-НДФЛ. Рассмотрим, какие здесь есть варианты.
Как отразить командировочную зарплату в 6-НДФЛ
Заработная плата признается доходом физлица по состоянию на последний день месяца, за который она рассчитана. А налог с нее удерживается со следующей ближайшей выплаты (как правило, до 15-го числа следующего месяца).
То есть НДФЛ по командировочной составляющей зарплаты будет:
Таким образом, в отчете 6-НДФЛ показываются (в части суммы среднего заработка в период командировки и НДФЛ, который на нее начислен):
1. В разделе 2 отчета:
2. В разделе 1 отчета:
Далее расскажем, как отразить в 6-НДФЛ командировочные выплаты в части суточных.
Налогообложение сверхлимитных суточных: общие моменты
Суточные не облагаются налогом в пределах сумм на одного работника (п. 3 ст. 217 НК РФ):
Суммы, подпадающие под указанный лимит, никак не должны отражаться в отчете 6-НДФЛ.
В этом принципиальное отличие суточных от налоговых вычетов, которые, в предусмотренных законом случаях снижая НДФЛ до нуля, тем не менее подлежат отражению в отчетности.
Налогооблагаемые же суточные, как и зарплата, подлежат включению в налоговую отчетность. При этом суточные признаются доходом в конце месяца, в котором бухгалтерией утвержден авансовый отчет вернувшегося из командировки сотрудника (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Отчет сотрудник сдает в течение 3 дней после возвращения на работу. Срок утверждения принятого отчета определяет сам работодатель (п. 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У). По аналогии с зарплатой налог со сверхлимитных суточных, которые признаются доходом по состоянию на конец месяца, удерживается с ближайшей следующей заработной платы (на практике — с одной из ее частей, аванса или основной суммы). Не имеет никакого значения, когда сотрудник получил суточные фактически, — момент их получения на руки никак не отражается в отчетности и не влияет на порядок ее составления.
Рассмотрим на примере, каким образом осуществляется фиксация командировочных в 6-НДФЛ, если они представлены сверх лимита.
Как отразить сверхлимитные суточные в 6-НДФЛ: пример
Иванов А. А. 08 июля 2021 года поехал в командировку на 15 дней, получив на руки суточные в сумме 15 000 рублей. По возвращении он подготовил авансовый отчет и сдал его в бухгалтерию 23 июля. За июль Иванов получил зарплату 06 августа.
Бухгалтерии нужно будет:
1. Исчислить налогооблагаемую сумму сверхлимитных суточных.
2. Отразить в отчете 6-НДФЛ за 9 месяцев (в части налогооблагаемых сумм по сверхлимитным суточным):
Рассмотренные нами сроки исчисления и отражения в отчете 6-НДФЛ командировочных выплат определяются в привязке к статусу физического лица как работника организации. Но как быть с этими процедурами в случае, если на момент признания суточных полученным и налогооблагаемым доходом работник уволен? Этот сценарий можно отнести к числу особых — ознакомимся с порядком действия бухгалтерии при нем.
Особые сценарии: отчетность по суточным при увольнении работника
Для наглядности рассмотрим еще один пример.
Иванов А. А. сдал отчет по командировке 5 июля 2021 года, затем, проработав в компании до 16 числа, написал заявление об увольнении. Стороны договорились прекратить трудовые правоотношения с 19 июля и произвести все расчеты.
Возникает вопрос — как удержать НДФЛ (и отразить его в отчетности), если день, в котором сверхлимитные суточные признаются доходом — 31 июля 2021 года — наступает позже дня увольнения работника?
В этом случае НДФЛ подлежит удержанию одновременно с расчетами при увольнении. В форме 6-НДФЛ фиксируются (в разделе 1):
Особые сценарии: однодневная командировка
К числу особых сценариев можно также отнести тот, при котором командировка сотрудника длится только один день.
Дискуссионный момент здесь вот в чем. С одной стороны, в п. 11 Положения по постановлению № 749 сказано, что суточные не выдаются работнику, отправленному в командировку, если он имеет возможность каждый день возвращаться на постоянное место жительства. Как следствие, если работодатель всё же выдает в этом случае суточные, они — по мнению налоговиков и некоторых судов — подлежат налогообложению на общих основаниях как трудовой доход гражданина (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2011 № А27-2997/2011, письмо ФНС России по Москве от 07.05.2009 № 20-15/3/045313@).
С другой — очевидно, что суточные выдаются в целях компенсации личных расходов сотрудника, которые, скорее всего, будут даже при однодневной командировке. Эти расходы могут быть значительными, и работодатель обязан их возмещать — в силу требований ст. 167 ТК РФ. Как следствие, однодневные суточные по существу правомерно рассматривать как выплаты, аналогичные по назначению суточным, которые выплачиваются при многодневных командировках. Эта позиция также находила отражение в судах (постановление ФАС Московского округа от 26.04.2012 № А40-83149/11-116-236).
Точку в споре несколько лет назад поставил ВАС РФ, посчитав более весомой позицию, по которой НДФЛ на однодневные суточные начислять неправильно — прежде всего, в силу того что они нацелены на компенсацию личных расходов работника. Они выдаются не для того, чтобы он получал выгоду, и не должны рассматриваться в качестве налогооблагаемого дохода (с учетом лимита, разумеется). Данная оценка была отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12.
Командировочные делятся на два типа: командировочная часть зарплаты и суточные. Первый тип выплат отражается в 6-НДФЛ точно так же, как обычная зарплата, поскольку является ее частью. Суточные показываются как налогооблагаемый доход только по суммам, превышающим установленный п. 3 ст. 217 НК РФ ежедневный лимит.
Больше информации о расчете 6-НДФЛ вы найдете в рубрике «НДФЛ».