командировочные по гпх облагаются ли налогами

Командировочные по гпх облагаются ли налогами

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация заключила договор подряда с физическим лицом. Договор содержит условие о компенсации заказчиком расходов на ГСМ, проезд железнодорожным транспортом и авиабилеты, проживание. Договором также предусмотрена обязанность заказчика выплатить компенсацию за использование личного транспортного средства (определяется фиксированной суммой за километр пробега на основании маршрутного листа) и оплатить расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные, фиксированная сумма за каждый день).
Облагаются ли эти расходы НДФЛ и страховыми взносами?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Денежные средства, выплачиваемые организацией-заказчиком в качестве возмещения фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением им работ по гражданско-правовому договору, не облагаются страховыми взносами.
Выплачиваемые заказчиком физическому лицу суммы, связанные с проживанием вне места жительства, а также компенсация за использование автомобиля подрядчика включаются в базу для начисления страховых взносов на ОПС и ОМС. Страховые взносы от НС и ПЗ необходимо уплачивать с этих сумм только в том случае, если это прямо предусмотрено договором подряда.
Суммы компенсации расходов подрядчика, связанные с выполнением работ по договору гражданско-правового характера, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Страховые взносы

Следует отметить, что при исчислении взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не должны учитываться любые выплаты, начисленные физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Страховые взносы от НС и ПЗ необходимо уплачивать с вознаграждения по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ только в том случае, если это прямо предусмотрено таким договором (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Денежные средства, выплачиваемые организацией в качестве возмещения фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением им работ по гражданско-правовому договору, не облагается страховыми взносами на основании подп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Выплачиваемые заказчиком физическому лицу суммы, связанные с проживанием вне места жительства (в фиксированной сумме за каждый день), по нашему мнению, следует включить в базу для начисления страховых взносов, поскольку такие выплаты не являются возмещением фактически произведенных исполнителем и документально подтвержденных расходов. Так, согласно п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников (как в пределах территории РФ, так и за ее пределами) не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суточные, предусмотренные п. 1 ст. 217 НК РФ. Однако на поездки физического лица во исполнение обязательств, предусмотренных ГПД, заключенным с заказчиком, не распространяются выплата суточных, предусмотренная ст. 168 ТК РФ (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.05.2012 N Ф02-1733/12 по делу N А19-1676/2010). Соответственно, норму п. 2 ст. 422 НК РФ в рассматриваемой ситуации применить нельзя.
Кроме того, считаем, что в базу для начисления страховых взносов также следует включить компенсацию за использование автомобиля подрядчика, поскольку она выплачивается в рамках договора гражданско-правового характера на выполнение работ (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Доходом физических лиц согласно ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и в отношении доходов физических лиц, определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 НК РФ. Компенсации исполнителю расходов, связанных с выполнением работ по договору гражданско-правового характера, в данном перечне отсутствуют. Поэтому суммы компенсации расходов подрядчика подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (смотрите письма Минфина России от 28.09.2020 N 03-04-06/84695, от 26.04.2019 N 03-04-06/31273, от 23.06.2017 N 03-04-06/39766, от 19.11.2008 N 03-04-06-01/344).
Вместе с тем в случае, если расходы на проезд в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то такой налогоплательщик, в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ, имеет право на получение профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов. Право на получение профессионального вычета можно реализовать посредством подачи письменного заявления налоговому агенту (смотрите также письма Минфина России от 28.12.2012 N 03-04-05/10-1452, от 05.09.2011 N 03-04-05/8-633, УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2008 N 28-11/066968)*(1).
Что касается суточных, выплачиваемых подрядчику, они облагаются НДФЛ в полном объеме, поскольку освобождение от НДФЛ применяется только к командировочным расходам, произведенным в пользу сотрудников, которые работают по трудовому договору (смотрите п. 3 ст. 217 НК РФ; письмо Минфина России от 24.02.2016 N 03-04-05/10023 и письмо ФНС России от 11.08.2011 N АС-4-3/13104).
Кроме того, НДФЛ облагается компенсация за использование автомобиля подрядчика, поскольку выплачивается в рамках гражданско-правового договора, и освобождение, предусмотренное п. 1 ст. 217 НК РФ, не применяется (письмо Минфина России от 05.08.2015 N 03-04-06/45204).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Оплата работ по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов, полученных физлицами (не ИП) по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);
— Энциклопедия решений. Страховые взносы на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

«Гражданская» командировка

Достаточно распространенная ситуация: с сотрудником заключен не трудовой, а гражданско-правовой договор. Можно ли такого сотрудника отправить в командировку и возместить ему командировочные расходы?

Назвать по-другому

Таким образом, сотрудника, с которым заключен «гражданский» договор, направить в командировку нельзя, так как командировкой признается поездка именно работника, с которым заключен трудовой договор (ст. 166 ТК РФ).

Но в то же время, поездка «гражданского» сотрудника в другую местность может быть необходима для выполнения его обязанностей по договору. Как выйти из положения?

Обратимся к Гражданскому кодексу. Как по договору подряда (ст. 709 ГК РФ), так и по договору возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ), оплата может включать в себя компенсацию издержек исполнителя.

Причем такую оговорку можно сделать не только при заключении договора (ведь на этот момент не всегда ясно будут ли поездки в другую местность или нет). Внести в договор необходимые условия можно и после его заключения (ст. 450 ГК РФ). Дополнения оформляются в виде письменного соглашения и прилагаются к договору.

Поэтому если возникает необходимость направить такого сотрудника в «командировку», то в договоре надо обязательно указать на возможность таких поездок. И самое главное – в договоре надо оговорить, что заказчик возмещает исполнителю фактически произведенные затраты, связанные с такой поездкой.

Что возмещать

Таким образом, к возмещаемым затратам могут быть отнесены: расходы по найму жилья, проезду, сборы за услуги аэропортов, обязательные страховые, комиссионные, на проезд на аэродром, вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, провоз багажа, на бензин, стоянку автомашины и др.

А вот выплата суточных по гражданско-правовому договору не производится. Этот вид компенсации предусмотрен только для штатных работников. Дело в том, что суточные начисляются в пользу работника автоматически за каждый день нахождения в командировке и никак не связаны с фактически произведенными расходами. Поэтому по гражданско-правовому договору суточные выплачивать нельзя, можно лишь возместить реальные расходы на проживание вне места постоянного жительства сотрудника.

Налогов меньше

налог на прибыль. Расходы на оплату труда работников-договорников (включая договоры подряда) учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ). Но по этому пункту учесть можно только само вознаграждение исполнителя. Компенсация же его издержек (возмещение расходов), связанных с его поездкой в другую местность, учитывается в составе иных расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 49 ст. 264 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц. Этим налогом облагается вознаграждение сотрудника. Но если по договору заказчик должен возместить исполнителю фактически понесенные и документально подтвержденные расходы, то возмещенные суммы в состав вознаграждения не включаются. Однако сделать это можно только на основании оправдательных документов – гостиничных счетов, билетов, чеков ККМ на оплату бензина и др.

При наличии таких документов организация, выплачивающая доход, как налоговый агент может предоставить сотруднику профессиональные налоговые вычеты на сумму произведенных и подтвержденных расходов (п. 2 ст. 221 НК РФ). Обратите внимание, что вычет предоставляется только по письменному заявлению сотрудника.

Если расходы сотрудника документально не подтверждены, то их возмещение будет признаваться частью вознаграждения, предусмотренного договором. Соответственно такие суммы надо включить в доход исполнителя и удержать с них налог на доходы физических лиц.

ЕСН. Не облагаются суммы, выплачиваемые сотруднику в качестве возмещения расходов на поездки в другую местность, и единым социальным налогом.

Дело в том, что объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Однако НК РФ не дает определения понятия «вознаграждение по договору гражданско-правового характера». Поэтому в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ это понятие для целей налогообложения должно применяться в том значении, в каком оно используется в ГК РФ.

Статья 709 ГК РФ определяет, что компенсация издержек, предусмотренных договором, не является вознаграждением исполнителя. Следовательно, при наличии документов, подтверждающих фактически произведенные затраты по договору, суммы возмещения ЕСН не облагаются.

Заметим, что схожую позицию занимает и Минфин России. Так, в письме Департамента налоговой политики от 20.01.03 № 04-04-04/4 сказано, что единым социальным налогом облагаются суммы, выплачиваемые непосредственно за выполнение работ и оказание услуг. А к ним не относятся разного рода выплаты, носящие характер компенсаций. В частности, не являются вознаграждением оплата проезда и проживания в другом городе исполнителя работ или услуг по договору подряда.

И в заключение напомним, что на вознаграждения по гражданско-правовому договору не начисляется ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования (п. 3 ст. 238 НК РФ). Таким образом, общая сумма ЕСН по гражданско-правовым договорам в 2003 году составит 31,6 процента от суммы вознаграждения (28% в ПФР +0,2% в ФФОМС +3,4% в ТФОМС).

Источник

Командировка по договору ГПХ

komandirovka_po_dogovoru_gph.jpg

Похожие публикации

Возможна ли командировка по договору ГПХ? Ответ на данный вопрос надо искать в положениях Трудового и Гражданского кодексов. В ст. 166 ТК РФ говорится, что служебные поездки можно оформлять в отношении наемных работников на основании внутреннего распоряжения руководителя. Командировка признается таковой только в случае, если ежедневное выполнение трудовых функций не предусматривает постоянное нахождение человека в пути. Целью служебных поездок становится выполнение поручений нанимателя не на основном месте работы, а в территориальном отдалении от него.

Оплачиваются ли командировки по договору ГПХ

Заключение с физическим лицом соглашения гражданско-правового характера предполагает, что человек будет выполнять оговоренное контрактом задание, получать за это материальное вознаграждение, но после завершения работы над проектом сотрудничество считается оконченным. Физические лица, оформленные по договору ГПХ, не являются штатными сотрудниками, взаимоотношения с ними не попадают в сферу влияния норм трудового законодательства.

Как оформить служебные поездки в рамках договора ГПХ

«Командировка» в договоре ГПХ может быть выделена в отдельную статью затрат, то есть в соглашении указывается, что физическое лицо будет совершать поездки в рабочих целях и расходы по ним будут возмещены отдельно от расчетов по оплате работ/услуг. Для выплаты компенсации в таком случае заказчику потребуются документальные подтверждения обоснованности затрат – билеты, посадочные талоны, чеки из гостиниц и пр.

Другой вариант, когда служебные поездки в договоре ГПХ отдельно не оговариваются, а сумма вознаграждения фиксированная, при этом она рассчитана на оплату не только работы исполнителя, но и на погашение сопутствующих затрат (в т.ч. при поездке).

Еще один вариант организации командировки по договору ГПХ – билеты покупает работодатель без участия исполнителя работ/услуг. Работодатель также может сам оплатить, например, проживание в гостинице.

При вынесении затрат на рабочие поездки в отдельную группу издержек их сумму надо отражать в учете на расходных счетах в корреспонденции со счетом 76. При выплате компенсации расходов исполнителю счет 76 дебетуется с одновременным уменьшением остатка по денежным счетам (50 или 51).

Если затраты на поездку заложены в общую сумму по договору, они отдельно в учетных регистрах не показываются.

В последнем случае, когда работодатель самостоятельно производит оплату билетов на транспорт и счетов за проживание для физлица, работающего по ГПХ-договору, проводки формируются с участием счета 60.

Командировка по договору ГПХ – НДФЛ и страховые отчисления

В зависимости от выбранного способа расчета с физическим лицом, оказывающим услуги по соглашению ГПХ, транспортные затраты могут участвовать в формировании налоговой базы или исключаться из нее, составляя основу для применения профессионального вычета. Отдельная схема отражения в налоговом учете доходно-расходных операций по договорам ГПХ предусмотрена в отношении физических лиц со статусом ИП. Для таких исполнителей работ заказчик не является налоговым агентом, поэтому не несет ответственность за полноту и своевременность уплаты подоходного налога и страховых взносов.

Если физическое лицо не является частным предпринимателем, удержанием и перечислением в бюджет НДФЛ занимается заказчик (налоговый агент). Как правильно отражается в налоговом учете командировка по договору гражданско-правового характера в 2019 году:

Если транспортные расходы являются частью общей суммы вознаграждения по договору, НДФЛ и взносы начисляются со всей суммы выплаты в пользу физического лица. При этом исполнитель работ может обратиться к нанимателю с письменным заявлением на применение профессионального вычета в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ в сумме фактически понесенных им обоснованных расходов. Транспортные издержки и затраты на проживание в рабочей поездке должны быть документально подтверждены. При выполнении всех условий, из базы налогообложения по НДФЛ стоимость билетов и проживания будет вычтена.

Когда транспортные расходы учитываются отдельно от общей суммы вознаграждения, такие выплаты в пользу физического лица приравниваются к его облагаемым доходам, но при наличии документальных подтверждений обоснованности расходов и заявления физлица также можно применить профессиональный налоговый вычет.

Страховые отчисления осуществляются от суммы вознаграждения физическому лицу за выполненные им работы (оказанные услуги). Если человек получает компенсацию по подтвержденным затратам, обусловленным рабочей необходимостью, с этих сумм страховые взносы не начисляются (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Такое мнение озвучил и Минфин РФ в своем письме от 21.08.2017 № 03-15-06/53442.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Источник

Оплата проезда, питания и проживания исполнителей по договору ГПХ облагается НДФЛ

По условиям договора на выполнение услуг организация оплачивает исполнителю-физлицу стоимость проезда к месту работы, питания и проживания. Облагаются ли эти выплаты НДФЛ? Да, облагаются, ответил Минфин в письме от 04.10.19 № 03-04-05/76261.

Специалисты ведомства напоминают, что при расчете НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). К доходам физлица в натуральной форме относится оплата за него организациями (полностью или частично) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ, приведен в статье 217 НК РФ. Однако суммы, полученные исполнителями по договору ГПХ в качестве возмещения их затрат по оплате стоимости проезда к месту работы, питания и проживания в данном перечне не упомянуты. Поэтому такие выплаты облагаются НДФЛ в общем порядке.

При этом авторы письма отмечают следующее. Если расходы на проезд и проживание были понесены непосредственно исполнителем по договору гражданско-правового характера, то в этом случае налогоплательщик вправе заявить профессиональный вычет по НДФЛ в размере документально подтвержденных расходов (п. 2 ст. 221 НК РФ). Этот вычет заявляется при подаче декларации по форме 3-НДФЛ.

Источник

Суточные. Порядок выплаты и налогообложения НДФЛ

Хозяйственная деятельность организаций далеко не всегда ограничивается одним регионом и, соответственно, по тем или иным служебным надобностям сотрудники компаний отправляются для выполнения служебных заданий в командировки. Согласно положениям ст.166 ТК РФ, служебная командировка это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы*.

*Местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором. Место работы является обязательным для включения в трудовой договор условием в соответствии с положениями ст.57 ТК РФ.

Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются Положением «Об особенностях направления работников в служебные командировки», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008г. №749.

Обратите внимание: Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

На основании ст.167 ТК РФ, при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются:

Порядок выплаты суточных, при командировках внутри страны

В соответствии с п.25 Постановления №749,работнику в случае его временной нетрудоспособности, удостоверенной в установленном порядке:

Кроме того, работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

Суточные при командировке за границу

Согласно п.16 Постановления №749, выплата суточных, причитающихся работнику в связи с зарубежной командировкой, осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003г. №173-ФЗ«О валютном регулировании и валютном контроле».

Согласно пп.9 п.1 ст.9 закона №173-ФЗ, между резидентами разрешено осуществление валютных операций при выплате сточных физическим лицам, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ.

То есть суточные сотруднику, едущему в заграничную командировку, российская организация может выдать в валюте той страны, куда он направляется и это не будет противоречить положениям действующего законодательства.

Выплата работнику суточных в иностранной валюте при направлении работника в командировку за пределы территории РФ осуществляется в размерах, определяемых:

При направлении работника в командировку на территории 2 или более иностранных государств суточные за день пересечения границы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для государства, в которое направляется работник.

Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию РФ в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, установленных организацией для командировок на территории иностранных государств.

При направлении работника в командировку на территорию иностранного государства ему дополнительно возмещаются:

Суточные для сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам

Так как на сотрудников, работающих по договору ГПХ, нормы трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, не распространяются в соответствии с положениями ст.11 Трудового кодекса.

Соответственно, гарантии и компенсации, предусмотренные ТК РФ, в том числе и связанные с командировкой, распространяются только на сотрудников, заключивших с организацией трудовой договор и в случае с договором ГПХ не применимы.

Аналогичная норма содержится и в п.2 Постановления №749:

НДФЛ с суточных

Такие выплаты не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных п.3 ст.217 НК РФ:

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но:

При этом, согласно пп.1 п.1 ст.223 НК РФ, при получении доходов в денежной форме дата фактического получения такового определяется как день выплаты дохода.

Если организация выдает суточные в иностранной валюте, то ей необходимо проверить – не превысили ли они установленный лимит в рублях.

Для этого сумма «валютных» суточных пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их выплаты сотруднику. И если рублевый эквивалент превысит установленную норму (2500 руб. в день), то с образовавшейся разницы нужно удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

НДФЛ с суточных при однодневных командировках

Однако, никто не мешает компании предусмотреть в своем коллективном договоре или ином локальном нормативном акте компенсационные выплаты, причитающиеся сотрудникам, направляемым в однодневные командировки.

При этом, данные суммы можно не облагать НДФЛ в пределах 700 руб., если командировка на территории РФ и в пределах 2500 руб. – при заграничных командировках.

Такую позицию выразил Минфин в своем Письме от 01.03.2013г.№03-04-07/6189 (данное Письмо размещено на официальном сайте ФНС в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»):

«В отношении компенсационных выплат, связанных с возмещением командировочных расходов, следует иметь в виду, что согласно абз.12 п.3 ст.217 Кодекса указанные выплаты, за исключением суточных, освобождаются от налогообложения в пределах фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходов, связанных с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

То есть в соответствии с п.3 ст.217 Кодекса только суточные не требуют документального подтверждения их использования. В отношении выплат, компенсирующих все остальные расходы налогоплательщика, связанные с командировкой, для их освобождения от налогообложения требуется документальное подтверждение произведенных расходов.

Таким образом, если денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со ст.168 Трудового кодекса Российской Федерации к иным расходам, связанным со служебной командировкой, произведенным работником с разрешения или ведома работодателя, они могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов.

При отсутствии документального подтверждения осуществления вышеуказанных расходов денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, могут в соответствии с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 №4357/12 освобождаться от налогообложения в пределах 700 руб. при нахождении в командировке на территории Российской Федерации и 2500 руб. при нахождении в заграничной командировке.»

Аналогичную позицию Минфин высказал и в своем Письме от 05.03.2013 №03-04-06/6472.

Минфин ссылается на Постановление Президиум ВАСот 11.09.2012 №4357/12, в котором суд указал, что:

«Суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства.

При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.

Вместе с тем в силу статей 167 и 168 Трудового кодекса работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Согласно абзацу десятому пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.

Применительно к положениям указанной нормы размер выплачиваемого работодателем при однодневных командировках возмещения, не включаемого в подлежащий налогообложению доход, также ограничен суммой 700 рублей.

Таким образом, выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.»

Источник