компенсационный взнос в сро бухгалтерский и налоговый учет
Как осуществляется учет взносов в СРО
При вхождении в саморегулируемую организацию (СРО) участники уплачивают взносы. Они подлежат налоговому и бухучету.
Основная информация
Назовем основные платежи, которые выплачиваются при вхождении в СРО:
Размер большинства этих взносов устанавливается самой СРО. Четких правил относительно учета взносов нет. Порядок учета должен основываться на базовых принципах. Взносы в рамках налогового учета имеет смысл признавать прочими расходами. Признаются они равномерно на протяжении всего налогового периода, что позволит избежать вопросы со стороны налоговой. Сроки учета определяются СРО самостоятельно.
ВАЖНО! Членские платежи, подлежащие ежеквартальной выплате, признаются прочими тратами единовременно. Учитываются они по дате оплаты.
Налоговый учет взнослв в СРО
В пункте 1 статьи 264 НК РФ указано, что взносы, вклады считаются прочими расходами. Для данного порядка учета должны соблюдаться два условия:
Платежи в СРО отвечают всем этим требованиям, поэтому они могут признаваться в структуре прочих расходов. То есть они подлежат расчету налога на прибыль. Соответствующие указания есть в письмах Минфина. При налоговом учете нужно придерживаться правил, указанных в пункте 1 статьи 272 НК РФ. Они касаются разовых и ежегодных платежей. В НК РФ указано, что траты могут поэтапно признаваться только в том отчетном периоде, к которому они принадлежат. При этом не имеется в виду, когда фактически были сделаны выплаты.
Нужно учитывать разъяснения Минфина. Согласно им, положения статьи 272 НК РФ актуальны только в отношении трат, которые возникли на основании гражданско-правовых соглашений. Если расходы образовались по другим основаниям (к примеру, пошлина за выдачу лицензии), статья 272 НК РФ не используется. Существует также письмо Минфина от 31 мая 2007 года, в котором прописана возможность единовременного признания расходов. Чем следует руководствоваться? Фирма может решить сама. Практика судебных учреждений по соответствующему вопросу отсутствует.
Наиболее безопасный вариант – равномерное распределение взносов в структуре прочих расходов на основании пункта 1 статьи 272 НК РФ.
Однако в этом случае нужно иметь в виду некоторые нюансы. Членский платеж устанавливает право фирмы на участие в СРО на протяжении квартала. То есть соответствующие траты учитываются в том квартале, к которому они принадлежат. Вступительный взнос оплачивается единожды. На его основании выдается свидетельство. Оно на основании части 9 статьи 55 ГК РФ является бессрочным. Фирма имеет право сформировать порядок учета трат на выплату вступительного взноса и платежа в фонд. Эти расходы также могут равномерно распределяться на протяжении всего отчетного срока. Этот срок устанавливается фирмой самостоятельно, однако он, согласно письму Минфина от 15 октября 2008 года, должен быть разумным. Периоды списания трат должны соответствовать учетной политике.
Бухгалтерский учет
Взносы, перечисляемые участниками, связаны с работой фирмы. По этой причине они признаются тратами по обычным направлениям деятельности на основании пункта 5 ПБУ 10/99. Рассматриваемые траты входят в состав себестоимости работ на основании пункта 9 ПБУ 10/99. При признании расходов принимается во внимание связь между фактическими тратами и поступлениями.
Членские взносы являются ежеквартальными, а вступительные взносы и платежи в фонд – однократными, а потому траты не могут сразу же признаваться в составе расходов. Ежеквартальные платежи списываются на траты в том периоде (квартал), в котором деньги фактически поступили в фирму.
ВАЖНО! Срок признания однократных платежей СРО определяет самостоятельно, так как период участия в СРО неограничен.
В пункте 65 Положения по бухучету указано, что траты, исполненные в отчетном периоде, но относимые к последующим периодам, прописываются в балансе отдельной статьей. Признаются они тратами следующих периодов и списываются в порядке, утвержденным учетной политикой. Фирма должна сама установить порядок списания взносов. Возможны следующие варианты:
Взносы, поступившие в СРО, должны фиксироваться на дебете счета 97. Счетом корреспондирующим является счет 76. Потом они относятся к категории трат по основным формам деятельности. В третьем разделе Инструкции по бухучету указано, что данные о тратах по основным формам деятельности собираются или на счетах 20-29, или на счетах 20-39. Наиболее оптимальный счет для сбора сведений – счет 26. Порядок учета определяется фирмой самостоятельно.
Используемые проводки
При ежемесячном списании платежей используются эти проводки:
При единовременном списании взносов актуальны эти проводки:
Обязательно нужно учесть, что проводки будут различаться в зависимости от типа платежа.
Пример
В феврале 2017 года фирма вступила в СРО и перечислила вступительный платеж объемом 90 000 рублей. Платеж в компенсационный фонд составил 350 000 рублей.
Руководитель фирмы издал приказ, по которому платежи будут равномерно списываться на протяжении 36 месяцев. Свидетельство о вступлении получено в феврале 2017 года. С этого месяца фирма каждый месяц будет делать ежемесячные платежи в размере 6 000 рублей. В январе должны быть выполнены эти проводки:
Каждый месяц (с февраля по декабрь 2017 года) бухгалтер делает эти проводки:
Ежемесячные проводки отражаются на протяжении всего года.
Учет трат на страхование
В пункте 6 статьи 270 НК РФ прописано, что при установлении налоговой базы не будут приниматься во внимание траты на необязательное страхование. Исключение составляют взносы, приведенные в статьях 255, 263, 291 НК РФ. В статье 263 НК РФ прописано, что обязательные платежи входят в траты на страхование. Эти траты могут учитываться в рамках налогообложения прибыли. Они включаются в прочие траты. Учет проводится по фактической сумме трат. Порядок признания взносов оговорен в пункте 6 статьи 272 НК РФ.
Включение в прочие расходы является вполне обоснованным с точки зрения законодательства. Ряд фирм должны вступать в СРО в обязательном порядке. К примеру, это относится к строительным фирмам. Для вступления в СРО нужно уплатить обязательные взносы. То есть траты считаются экономически обоснованными. По этой причине их можно учитывать при обложении налогами.
Расходы на СРО в бухгалтерском и налоговом учете (нюансы)
Что такое СРО и какие расходы с ней связаны?
СРО (саморегулируемая организация) — это некоммерческая организация:
Членство в СРО может быть обязательным и добровольным. При этом расходы у коммерсантов возникают по оплате:
Об учетных особенностях указанных платежей на СРО расскажем в следующих разделах.
Обязана ли организация сообщать в налоговый орган сведения о вступлении в СРО, разъяснил действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса С.В. Разгулин. Узнайте ответ чиновника, получив пробный демо-доступ к системе К+. Это бесплатно.
Как влияет вид расходов на СРО на их налоговый учет
Порядок признания расходов на СРО в налоговом учете зависит от их вида.
Вступительный, компенсационный и членские взносы в СРО
Такие виды расходов обладают двумя специфическими особенностями, которые оказывают влияние на порядок их налогового учета:
Как с помощью ст. 264 НК РФ обосновать расходы — узнайте из материала «Ст. 264 НК РФ: вопросы и ответы».
Для обоснованного списания расходов потребуется:
Страховой платеж
Вступающим в СРО необходимо застраховать свою гражданскую ответственность — выполнение этого условия является одним из обязательных требований при прохождении процедуры оформления членства в СРО.
Расходы на страховку сразу списать не получится — схема включения этого платежа в налоговые расходы описана в п. 6 ст. 272 НК РФ. Для ее применения требуется:
Рекомендации о бухучете страховок вы найдете в материале «Проводки страховых премий в бухгалтерском учете».
Признать в налоговых расходах суммы уплаченной страховки и иных взносов, если фирма вступает в СРО добровольно, проблематично — у налоговиков правомерность признания таких расходов вызывает сомнение ввиду их экономической необоснованности.
Как отражаются в учете членские взносы в саморегулируемую организацию? Ответ на этот вопрос детально рассмотрен в КонсультантПлюс. Изучите его, получив пробный демо-доступ к системе К+ бесплатно.
Способы бухучета расходов на СРО
В бухучете признание расходов на СРО может происходить по различным алгоритмам. Например:
К чему приводят расхождения между налоговым учетом и бухучетом и как их учесть — расскажет материал «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль».
Каждый метод имеет свои нюансы из-за неясностей законодательства и различных трактовок. К примеру:
С тонкостями международного учета НМА вас познакомит материал «МСФО № 38 Нематериальные активы — особенности применения».
Итоги
Вступление в СРО связано с расходами, включающими единовременные (вступительный и компенсационный взносы) и регулярные (членские взносы) платежи. Кроме того, потребуется оплатить специальную страховку гражданской ответственности. Все указанные расходы могут уменьшать налоговую прибыль, если вступление в СРО является для фирмы обязательным в силу требований законодательства.
Участие в саморегулируемых организациях. Учет вступительных взносов и иных платежей строительной организацией
Гражданско-правовые отношения
Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается в срок не позднее чем в течение трех рабочих дней после дня принятия соответствующего решения, уплаты вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд СРО.
Кроме этого, члены СРО обязаны уплачивать ежегодные членские взносы (п. 3 ч. 2 ст. 55.7 ГрК РФ).
Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается СРО без ограничения срока и территории его действия (ч. 9 ст. 55.8 ГрК РФ).
Лицу, прекратившему членство в СРО, не возвращаются уплаченные вступительный взнос, членские взносы и взносы в компенсационный фонд СРО (ч. 4 ст. 55.7 ГрК РФ).
Бухгалтерский учет вступительных взносов и иных платежей
Учет вступительного взнос и взноса в компенсационный фонд
Если бы данные документы выдавались на определенный период, то можно было бы расходы на уплату вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд списывать постепенно.
Учет членских взносов
С него оплата членства будет списываться на расходы по обычным видам деятельности равномерно исходя из срока, за который уплачиваются взносы.
Такой порядок можно объяснить тем, что только членство в СРО дает право заниматься строительством в течение времени, пока организация является членом СРО.
В балансе расходы, списываемые равномерно, могут отражаться в составе прочих внеоборотных или оборотных активов. В связи с тем что членские взносы имеют не долгосрочный характер (в пределах года), затраты на их уплату, учтенные как расходы будущих периодов, целесообразно отражать в составе прочих оборотных активов.
Налог на прибыль
Расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете единовременно в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Подтвердить осуществленные расходы организация может следующими документами:
Таким образом, списать сразу в уменьшение прибыли можно уплату всех взносов, однако членские взносы бухгалтер может равномерно включить в расчет налоговой базы, пользуясь правом самостоятельного распределения по времени расходов, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко.
Такой порядок позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет и обойтись без применения норм ПБУ 18/02.
Налог, уплачиваемый при применении УСН
Согласно п. 6 ст. 3 названного Закона некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой с даты внесения сведений о ней в государственный реестр саморегулируемых организаций.
В связи с этим, если некоммерческое партнерство имеет статус саморегулируемой организации, налогоплательщик вправе учесть в составе расходов вступительные и членские взносы указанному некоммерческому партнерству.
Если некоммерческое партнерство не имеет статуса саморегулируемой организации, взносы, уплачиваемые ему налогоплательщиком, при определении налоговой базы по налогу при УСНО не учитываются.
Пример
После этого были получены свидетельство о членстве в саморегулируемой организации и свидетельства о допуске к «опасным» строительным работам.
В бухгалтерском учете организации следует сделать следующие проводки:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
Учет вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд СРО
Организация является членом строительной саморегулируемой организации. Уплачены вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы в виде вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд саморегулируемой организации признаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете единовременно.
Обоснование вывода:
В соответствии с нормами ст.ст. 47, 48 и 52 ГрК РФ некоторые виды строительных работ должны выполняться только индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами, имеющими выданные саморегулируемыми организациями свидетельства о допуске к таким видам работ.
На основании части 6 ст. 55.6 ГрК РФ указанное свидетельство выдается лицу, принятому в члены СРО, в том числе после уплаты им вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд.
Таким образом, уплата вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд фактически является обязательным условием для получения права на выполнение определенных работ.
При этом свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается саморегулируемой организацией без ограничения срока и территории его действия (часть 9 ст. 55.8 ГрК РФ).
Бухгалтерский учет
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
На основании данной нормы подобные расходы ранее нередко первоначально отражались на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на счета учета затрат.
Действующая же в настоящее время редакция п. 65 Положения указывает, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Таким образом, из буквального прочтения п. 65 Положения в новой редакции следует, что в составе расходов будущих периодов учитываются, во-первых, те расходы, которые прямо поименованы в качестве расходов будущих периодов в ПБУ; во-вторых, если произведенные затраты отвечают понятию актива.
Прямо вытекает применение счета 97 из положений ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Однако рассматриваемая ситуация нормами указанных стандартов не регулируется.
а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательства;
г) распределен между собственниками организации.
Мы придерживаемся позиции, что расходы на уплату рассматриваемых взносов не могут быть квалифицированы в качестве активов. В этой связи мы полагаем, что счет 97 для учета рассматриваемых расходов не применяется.
Тогда расходы по уплате вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд могут быть учтены единовременно на счетах учета затрат. Поскольку свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ является бессрочным, считаем, что датой признания расходов на уплату взносов является дата выдачи такого свидетельства.
В учете строительной организации данные операции отразятся записями:
— отражены в расходах взносы (на дату получения свидетельства).
Налог на прибыль
Как уже было отмечена нами выше, исходя из норм ГрК РФ уплата вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд является обязательным условием для получения права на выполнение определенных работ.
Поэтому, на наш взгляд, экономическая обоснованность данных расходов сомнений не вызывает.
Учитывая изложенное, вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд, уплаченные Вашей организацией, включаются в состав прочих расходов по пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичный вывод содержится в многочисленных разъяснениях уполномоченных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 24.09.2012 N 03-03-06/1/499, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/803, от 27.10.2010 N 03-03-06/1/667, от 12.07.2010 N 03-03-05/150, от 01.04.2010 N 03-03-06/1/207, УФНС России по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/059229@).
В приведенных письмах высказывается позиция, по которой расходы в виде вступительных взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете единовременно в соответствии с нормами пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается:
— дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
— дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
— последнее число отчетного (налогового) периода.
Как видим, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ дает организации право выбора момента признания расходов. Поэтому применяемый вариант должен быть закреплен организацией в учетной политике.
Работники официальных органов также не конкретизируют, на какую дату из приведенных следует признать расходы по уплате взносов. По нашему мнению, в целях сближения бухгалтерского и налогового учета датой признания указанных расходов в налоговом учете целесообразно считать дату выдачи свидетельства, подтверждающего членство организации в СРО.
При этом в ряде других разъяснений (смотрите, например, письма Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/479, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/54) отмечается, что расходы в виде вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ, который предусматривает, что расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ.
То есть, учитывая, что вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд СРО уплачиваются один раз за весь период членства организации в СРО, такие взносы должны относиться в расходы в том периоде, к которому они относятся. Значит, если придерживаться данной точки зрения, то организации следует самостоятельно установить период и порядок принятия к налоговому учету расходов на уплату вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд в СРО.
Принимая во внимание более поздние разъяснения контролирующих органов, мы придерживаемся позиции, что организация вправе признать данные расходы единовременно, в соответствии с нормами пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Подтвердить осуществленные расходы организация может следующими документами:
— копией свидетельства о членстве в саморегулируемой организации;
— платежными поручениями на перечисление взносов;
— счетами и другими документами, выданными саморегулируемой организацией (письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/207).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Как осуществляется учет взносов в СРО. Какие взносы нужно платить в саморегулируемых организациях
СРО (саморегулируемая организация) — это некоммерческая организация:
Членство в СРО может быть обязательным и добровольным. При этом расходы у коммерсантов возникают по оплате:
Об учетных особенностях указанных платежей на СРО расскажем в следующих разделах.
Обязана ли организация сообщать в налоговый орган сведения о вступлении в СРО разъяснил действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса С.В. Разгулин. Узнайте ответ чиновника, получив пробный демо-доступ к системе К+. Это бесплатно.
Основные виды взносов
Все существующие взносы в СРО разделяются на несколько видов:
Вступительный взнос в СРО
При оформлении членства претенденты вносят его единожды. Размер определяется органом партнёрства, отвечающим за управление. То есть объём вступительного платежа не подлежит регулированию со стороны федерального законодательства, поэтому сумма нефиксированная и во многом зависит от региона. При желании участники могут увеличивать размер вступительного платежа на своё усмотрение, но это в нашей стране почти не практикуется.
Заплатить вступительный взнос нужно не позже 5 дней с момента принятия положительного решения о приёме участника. Некоторые СРО требуют производить данный взнос до предоставления члену документов на вступление.
Он осуществляется членами СРО регулярно. Компании при вступлении уплачивают взнос за первый месяц, а далее — либо ежемесячно, либо раз в квартал. Его размер устанавливается во время ежегодного собрания всех участников партнёрства, поэтому сумма может изменяться в большую или меньшую сторону. С помощью членских взносов СРО покрывают затраты на подготовку различной документации, аренду зданий и прочие важные нужды.
Как показывает практика, у многих компаний возникает проблема с уплатой членского взноса по тем или иным причинам. Уклонение, разумеется, наказуемо, согласно ст. 55.15 ГрК РФ. Неплательщикам даётся 60 суток на погашение образовавшейся задолженности после получения соответствующего предписания.
Если компания исключается из СРО, не оплатив долги, финансовой ответственности с неё никто не снимает. То есть, саморегулятор имеет право обратиться в суд с иском взыскать задолженность с неплательщика за период его членства.
Уплачивается участниками СРО ежегодно. Далее саморегуляторы делают отчисления на нужды Нацобъединений за каждого участника. На данный момент для членов строительных СРО размер целевого взноса составляет 1 250 руб. в квартал (5 000 в год), а для проектировщиков и изыскателей — 6 500 руб. в год (или 1 625 руб. в квартал). Используется целевой взнос для реализации различных программ деятельности НОСТРОЙ/НОПРИЗ.
Взнос в КФ ВВ (возмещения вреда) позволяет саморегулируемым организациям покрывать ущерб, наносимый их членами в результате некачественного выполнения работ. То есть, если третье лицо пострадало от действий участника СРО, оно может напрямую обратиться к саморегулятору со своими претензиями и взыскать причитающуюся ему компенсацию.
Взнос в КФ ОДО уплачивается с целью обеспечения договорных обязательств (п. 1 ч. 3 ст. 55.8 ГрК РФ) и служит дополнительной страховкой для заказчиков от недобросовестных подрядчиков. Следовательно, они тоже имеют право обращаться в СРО исполнителя работ за компенсацией, если им наносится ущерб по вине этого исполнителя. В таком случае участники СРО несут субсидиарную ответственность, согласно статье 60.1 ГрК РФ.
Размер компенсационных взносов зависит от объёма контрактов и профильности саморегулируемых объединений.
Данный платёж — явление редкое, но вполне вписывающееся в рамки закона. Если участник СРО имеет лишние деньги, он может ими поддержать свою СРО. Но назначение взноса оговаривается заранее, и саморегулятор не вправе тратить средства на другие цели. Сроки и размер уплаты добровольного взноса не подлежат регламентированию.
Платежи участников СРО: налоговый учет при основной системе
Участники саморегулируемых организаций в обязательном порядке делают вступительные и регулярные ежегодные взносы, а также перечисляют деньги в компенсационный фонд. Кроме того, многие СРО требуют, чтобы каждый участник застраховал свою гражданскую ответственность перед покупателями и клиентами.
Если участие в СРО является необходимостью, то все перечисленные суммы можно учесть при налогообложении прибыли: взносы – на основании подпункта 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ, страховые платежи – на основании пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса.
Признать взносы можно единовременно, то есть без распределения по нескольким периодам. С этим согласны и специалисты Минфина России (письмо от 23.12.10 № 03-03-06/1/803). Что касается страховых платежей, то их необходимо списывать равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Если же вступление в СРО происходит на добровольной основе, учесть затраты будет сложнее, так как налоговики, вероятно, станут утверждать, что такие издержки экономически не обоснованы. Но и в такой ситуации взносы, на наш взгляд, можно отстоять. Для этого нужно сослаться на список прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В этом перечне упомянуты «другие расходы» (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), к которым вполне допустимо отнести и взносы в СРО.
Платежи участников СРО: налоговый учет при упрощенной системе
Компании и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», также могут отнести взносы в СРО к затратам. Это прямо следует из подпункта 32.1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Со страховыми платежами дело обстоит сложнее. В перечень расходов, которые разрешено учитывать при УСН, попадает только обязательная страховка (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Возникает вопрос, является ли страхование при вступлении в саморегулируемую организацию обязательным? Строго говоря, нет, ведь слово «обязательное» в названии отсутствует (в отличие, например, от ОСАГО). Но по сути, если без полиса нельзя вступить в СРО и, как следствие, нельзя заниматься определенным видом деятельности, то страхование можно расценить как обязательное.
На практике инспекторы, скорее всего, изберут формальный подход и аннулируют затраты на страховку. При этом трудно предсказать, на чью сторону встанет суд. Поэтому осторожным налогоплательщикам лучше заранее исключить стоимость полиса из своих расходов.
Разница между налоговым и бухучетом
Списание средств в налоговом учете производится сразу, а в бухгалтерском – на протяжении определенного периода, который компания устанавливает самостоятельно. Так возникают отложенные налоговые обязательства. В бухучете они отображаются на одноименном счете 77.
Как отразить взносы в бухгалтерском учете
Ежегодные взносы нужно включать в текущие расходы того периода, за который они уплачены. Так, ежемесячные взносы следует относить на затраты соответствующего месяца, а квартальные – на затраты соответствующего квартала. Если регулярные платежи перечисляются раз в год, то их лучше распределить по кварталам или месяцам. Способ распределения может быть любым: равными долями, пропорционально выручке и проч.
Вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд – это одноразовые платежи, их перечисляют, когда происходит вступление в СРО, причем при выбытии деньги не возвращаются. Данные суммы традиционно учитывались по счету 97 «Расходы будущих периодов». Правда, из-за поправок, внесенных в пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета*, использование данного счета в последнее время вызывает много вопросов. Но в одном из недавних писем Минфин России развеял сомнения и сообщил, что никаких принципиальных новшеств нет. В частности, любые расходы, которые не влекут возникновение активов, можно учесть как РБП (письмо от 12.01.12 № 07-02-06/5). Этот вывод в полной мере относится и к одноразовым взносам в саморегулируемую организацию.
При отражении расходов будущих периодов необходимо установить срок, в течение которого они будут списаны на текущие затраты. Поскольку свидетельство о вступлении в СРО выдается на неопределенное время, компания должна сама утвердить период списания. Обычно он составляет от трех до пяти лет. Моментом, когда можно показать вступительные взносы в бухучете, является дата получения свидетельства.
Получается, что в налоговом и бухгалтерском учете взносы в СРО списываются по-разному: в налоговом учете сразу, а в бухучете – в течение определенного периода. Это приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы и отложенного налогового обязательства (ОНО).
Пример
В январе 2012 года строительная компания вступила в саморегулируемую организацию и заплатила единовременный взнос в размере 90 000 руб., а также взнос в компенсационный фонд в размере 350 000 руб. Директор издал приказ, согласно которому данные взносы будут списаны в расходы равными частями в течение трех лет (3 года х 12 мес. = 36 мес.).
Свидетельство о вступлении в СРО получено в январе 2012 года.
Начиная с января, компания стала ежемесячно перечислять регулярный взнос в сумме 6 000 руб.
В январе 2012 года бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 440 000 руб. (90 000 + 350 000) – перечислены деньги в СРО;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76
– 440 000 руб. – вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд отражены как расходы будущих периодов;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 88 000 руб. (440 000 руб. х 20%) – отражено ОНО.
Ежемесячно в период с января 2012 года по декабрь 2014 года включительно бухгалтер делал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 6 000 руб. – перечислен ежемесячный взнос в СРО;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76
– 6 000 руб. – регулярный ежемесячный взнос списан на текущие расходы;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
– 12 222,22 руб. (440 000 руб. : 36 мес.) – расходы будущих периодов частично списаны на текущие расходы;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– 2 444,44 руб. (12 222,22 руб. х 20%) – уменьшено ОНО.
Добавим, что согласно пункту 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» регулярные и одноразовые взносы относятся к расходам по обычным видам деятельности. В отчете о движении денежных средств их указывают в разделе «Денежные потоки от текущих операций» в строке с кодом 4129 «Прочие платежи».
Как влияет вид расходов на СРО на их налоговый учет
Порядок признания расходов на СРО в налоговом учете зависит от их вида.
Вступительный, компенсационный и членские взносы в СРО
Такие виды расходов обладают двумя специфическими особенностями, которые оказывают влияние на порядок их налогового учета:
Как с помощью ст. 264 НК РФ обосновать расходы — узнайте из материала «Ст. 264 НК РФ (2015): вопросы и ответы».
Для обоснованного списания расходов потребуется:
Страховой платеж
Вступающим в СРО необходимо застраховать свою гражданскую ответственность — выполнение этого условия является одним из обязательных требований при прохождении процедуры оформления членства в СРО.
Расходы на страховку сразу списать не получится — схема включения этого платежа в налоговые расходы описана в п. 6 ст. 272 НК РФ. Для ее применения требуется:
Рекомендации о бухучете страховок вы найдете в материале «Проводки страховых премий в бухгалтерском учете».
Признать в налоговых расходах суммы уплаченной страховки и иных взносов, если фирма вступает в СРО добровольно, проблематично — у налоговиков правомерность признания таких расходов вызывает сомнение ввиду их экономической необоснованности.
Как отражаются в учете членские взносы в саморегулируемую организацию? Ответ на этот вопрос детально рассмотрен в КонсультантПлюс. Изучите его, получив пробный демо-доступ к системе К+ бесплатно.
Компенсационные фонды СРО
Создаётся КФ любой СРО по правилам, определённым российскими законами в сфере саморегулирования. Он входит в список ключевых механизмов деятельности СРО, поскольку без него невозможно нести имущественную ответственность компаний-участников перед 3-ми лицами.
С 2017 года ГрК РФ предусматривает внесение двух КФ: возмещения вреда (КФ ВВ) и обеспечения договорных обязательств (КФ ОДО). Но второй нужен лишь тем саморегуляторам, члены которых (от 15 для изыскательных и проектных СРО и от 30 — для строительных) изъявляют желание работать с договорами подряда и заключать их с применением конкурсных механизмов. Начальный размер компенсационных фондов СРО строителей, изыскателей и проектировщиков определяется действующими законами.
Взнос в КФ — обязательное условие для компаний, желающих получить членство в СРО. Рассрочка оплаты в этом случае невозможна. Если же саморегулируемая организация предлагает новым членам «льготные» условия внесения платежа, то она преступает закон. Мало того, предоставление поблажек компаниям-участникам может послужить основанием для исключения СРО из реестра Ростехнадзора.
Зачастую платёж в КФ требуется производить после проверки документации специальным отделом саморегулируемой организации. В соответствии с положениями ст. 55.16 ГрК РФ, оплата взноса в КФ выполняется однократно не позже 3 дней с момента выставления счёта. Деньги зачисляются на спецсчёт одного из проверенных банков. Ключевым условием договора такого банковского счёта служит согласие СРО на предоставление кредиторами информации о выплатах средств из компфондов по запросу профильных надзорных органов. Под «проверенными» подразумеваются кредитные организации, которые входят в перечень Постановления от 27.09.2016 № 970. В настоящее время он включает более десяти крупных кредиторов, в том числе:
Главные критерии отбора кредитных организаций — наличие собственных средств не менее 100 млрд руб., и генеральной лицензии от ЦБ РФ на проведение банковских операций.
Если СРО исключается из госреестра, её КФ перенаправляется в профильное Национальное объединение, а участники переходят в другую СРО. После этого они должны внести свои деньги в КФ новой СРО или обратиться в объединение с просьбой перевести вложенные средства из фонда исключенной СРО. Но здесь есть одна особенность: средства можно перевести только в том объёме, который равен объёму взноса в новую СРО. И следующий момент: заявка удовлетворяется при том условии, что исключённая СРО успела перевести Нацобъединению хотя бы часть фонда.
Для максимального сохранения компфондов некоммерческие структуры заблаговременно страхуют гражданскую ответственность в проверенных организациях. Это позволяет при наступлении страхового случая использовать деньги страховщика, а не КФ. Законодательство ясно говорит, что средства компфондов должны растрачиваться в последнюю очередь, когда все другие способы возмещения вреда исчерпываются. Но если «дыра» в накоплениях всё же образовалась, компаниям-участникам даётся два месяца на её закрытие. То есть они довносят нужную сумму до минимального объёма КФ и этим самым восстанавливают общую «копилку». Неудивительно, что компании заинтересованы в качественном выполнении задач, которые ставят перед ними заказчики, так как регулярно расставаться с круглыми суммами из-за халатного отношения к работе никому не хочется.
Далее предлагаем рассмотреть стандартные требования к размеру КФ с учётом вида СРО.
Зачем создается компенсационный фонд
Hand laying a question mark sign made up of coins on a white background. British Pounds.Focus on the first one-pound coin.
Саморегулируемая организация создает компенсационный фонд для обеспечения имущественной ответственности членов объединения. Градостроительным кодексом предусматривается создание компфондов в целях обеспечения имущественной ответственности, возникшей:
Компенсационный фонд СРО: основные положения работы, основы законодательного регулирования
Компенсационный фонд СРО – обязательный фонд, который создается в соответствии с законодательством РФ и функционирует в системе как структурная единица саморегулируемой организации.
Компенсационный фонд является неотъемлемой частью системы СРО и о его существовании узнает каждый заявитель на членство в СРО, ведь при вступлении будущий член обязан оплатить взнос в Компенсационный фонд СРО. Очень часто заявители путают два смежных понятия – Компенсационный фонд возмещения ущерба СРО и компенсационный фонд СРО обеспечения договорных отношений. Компенсационный фонд возмещения вреда создается в обязательном порядке. К созданию Компенсационного фонда обеспечения договорных отношений предъявляются немного другие требования.
Компенсационный фонд СРО возмещения вреда
Компенсационный фонд СРО возмещения вреда объединяет всех членов саморегулируемой организации с целью предотвращения рисков как саморегулируемой организации, так и членов СРО при осуществлении своей непосредственной деятельности. Для этого все заявители на членство в саморегулируемую организации обязны оплатить взнос в Компенсационный фонд СРО, который будет компенсировать ущерб гражданским лицам в случае причинения вреда.
Фактически, Компенсационный фонд СРО является страховой организацией узкого круга лиц в середине самой саморегулируемой организации. Компенсационный фонд возмещения вреда возмещает исключительно гражданский ущерб третьим лицам.
Компенсационный фонд обеспечения договорных отношений
Саморегулируемая организация в сфере строительства может создать фонд обеспечения договорных обязательств, если за создание такого фонда выступит не менее 30 членов саморегулируемой организации. Это положение предусмотрено Градостроительным Кодексом саморегулируемой организации. Для этого, члены СРО должны подать заявление о желании участвовать в заключении договоров подряда с использованием конкурентных способов заключения договоров. При этом устанавливается минимальный размер взноса для каждого члена, желающего участвовать в Компенсационном фонде.
Мы, «Единый СРО Центр», поможем Вам стать членом саморегулируемой организации с существующим Компенсационным Фондом обеспечения договорных отношений, соберем полный пакет документов и поможем получить допуски к работам «под ключ».
Вступительные взносы
Диапазон размеров вступительных взносов: от 0 рублей до 100 000 рублей (для «крупных» СРО).
Нулевые вступительные взносы используются «новыми» СРО для того, чтобы привлекать новых участников лояльными условиями вступления.
Гражданско-правовые отношения
Согласно ч. 6 ст. 55.6 Градостроительного кодекса РФ для получения свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, необходимо вступить в члены СРО.
Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается в срок не позднее чем в течение трех рабочих дней после дня принятия соответствующего решения, уплаты вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд СРО.
Кроме этого, члены СРО обязаны уплачивать ежегодные членские взносы (п. 3 ч. 2 ст. 55.7 ГрК РФ).
Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается СРО без ограничения срока и территории его действия (ч. 9 ст. 55.8 ГрК РФ).
Бухгалтерский учет вступительных взносов и иных платежей
Строительная организация при вступлении в СРО платит вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд и регулярные членские взносы.
Для аудиторов — физических лиц
Взносы Для аудиторов – членов СРО ААС Срок уплаты до 31 марта Для вновь вступающих Уплачивается при вступлении
Ежегодный членский взнос для регионов
Ежегодный членский взнос для Москвы, Моск. обл., С-Петербурга
Взнос в компенсационный фонд (разовый)
Первый членский взнос при вступлении в СРО ААС уплачивается аудитором в следующем порядке:
Для индивидуальных аудиторов — индивидуальных предпринимателей
Взносы Для аудиторов – членов СРО ААС Срок уплаты до 31 марта Для вновь вступающих Уплачивается при вступлении
Ежегодный членский взнос для регионов
Ежегодный членский взнос для Москвы, Моск. обл., С-Петербурга
Взнос в компенсационный фонд (разовый).
Первый членский взнос при вступлении в СРО ААС уплачивается индивидуальным аудитором в следующем порядке:
Используемые проводки
При ежемесячном списании платежей используются эти проводки:
При единовременном списании взносов актуальны эти проводки:
Обязательно нужно учесть, что проводки будут различаться в зависимости от типа платежа.
Для чего нужны компенсационные фонды СРО
Каждая организация создаёт фонд, предназначенный для обеспечения обязательств и для компенсации причинённого во время работ ущерба — отсюда и его название. В каком размере делаются взносы в компфонды СРО, таблица демонстрирует наглядно. Сами же деньги начисляются и тратятся по следующим принципам:
Таким образом, СРО выступает гарантом перед заказчиками, которые обращаются к компаниям-участникам за услугами. Таблица компенсационного фонда СРО поможет заранее рассчитать расходы на вступление.
От чего зависит размер уплачиваемого взноса
Ключевой фактор, от которого зависит, сколько компания должна уплатить, вступая в саморегулируемую организацию, это так называемый уровень ответственности работ. Он напрямую определяется двумя критериями:
В общей сложности законодательство выделяет пять цифровых диапазонов, в которых может находиться стоимость работ, и именно это определяет уровень ответственности перед СРО: таблица по каждому из видов работ демонстрирует эту зависимость.
Взносы при выполнении строительных работ
Градостроительный кодекс РФ (статья 55.16, пункт 12) распределяет актуальные для строительства уровни ответственности в СРО 2017 — таблица, приведённая ниже, отображает суммы наглядно.
Стоимость работ по договору в рублях
Минимальный взнос на возмещение вреда в рублях
Минимальный взнос на обеспечение обязательств в рублях