компенсация расходов на фитнес работодателем
Работодатель оплачивает фитнес для работников: как быть с НДФЛ, взносами, НДС и налогом на прибыль?
Расходы организации в виде возмещения работникам стоимости спортивных занятий не уменьшают налогооблагаемую прибыль. При этом такие выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Об этом напомнил Минфин в письме от 16.10.19 № 03-01-10/79312. Также специалисты ведомства уточнили, возникает ли объект обложения НДС в отношении расходов по оплате физкультурно-оздоровительных услуг.
Согласно статье 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Виды доходов, на которые не начисляется НДФЛ, перечислены в статье 217 НК РФ. Эта статья не освобождает от налогообложения суммы возмещения сотрудникам стоимости занятий спортом в клубах и секциях. Следовательно, такие доходы облагаются НДФЛ в общем порядке.
Страховые взносы
То же самое касается страховых взносов. Как известно, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Исключение составляют выплаты, перечисленные в статье 422 НК РФ. Компенсация расходов на занятия спортом в этой статье не упоминается.
В связи с этим оплата организацией занятий работников в фитнес-клубе облагается взносами в общем порядке как выплата, производимая в рамках трудовых отношений.
Отметим, что позиция Минфина идет вразрез с судебной практикой. Как указал Верховный суд, возмещение затрат на занятие спортом не связано с условиями труда работников, и не зависит от выполняемых ими трудовых функций. Поэтому такие выплаты не включаются в базу для начисления взносов. (См. « Верховный суд: расходы на фитнес-центр, которые работодатель компенсирует работникам, не облагается страховыми взносами »).
Налог на прибыль
По поводу налога на прибыль в Минфине заявили следующее. Затраты организации на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом пунктом 29 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
Поскольку мероприятия, связанные с занятиями физкультурой и спортом, проводятся вне рабочего времени и не вызваны производственной деятельностью, то расходы в виде оплаты работникам стоимости таких занятий при формировании налоговой базы не учитываются.
Как известно, НДС начисляется при операциях, связанных с реализацией товаров, работ или услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). Таким образом, в отношении расходов по компенсации работникам стоимости физкультурно-оздоровительных услуг объекта обложения НДС не возникает. Ведь услуги работникам оказывает сторонняя организация, а не работодатель.
Оформляем компенсацию работникам расходов на занятия в спортзале
Каковы юридическое обоснование и порядок закрепления в документах организации выплат работникам этой организации компенсаций их расходов на занятия в спортзале?
Прежде всего отметим, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ). При этом компенсации предоставляются в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (ст. 165 ТК РФ).
В соответствии со ст. 22 ТК РФ обеспечение безопасности и условий труда, соответствующих государственным нормативным требованиям охраны труда, а также бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, является обязанностью работодателя. На мероприятия по улучшению условий и охраны труда организация-работодатель должна направлять не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) (ст. 212, 226 ТК РФ). Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда. При этом работник не несет расходов на финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда (абзац 5 ст. 226 ТК РФ).
компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе мероприятий по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.
Таким образом, в соответствии с законодательством работодатель должен осуществлять мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах. В число таких мероприятий (их перечень) может входить компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях. Размер компенсационных выплат, а также условия и порядок их предоставления работодатель определяет самостоятельно.
Заметим, Федеральная служба по труду и занятости в письме от 11.03.2014 N 457-6-1 отметила, что указанная в части третьей ст. 226 ТК РФ формулировка касательно размера финансирования устанавливает лишь минимальный размер денежных средств, который в обязательном порядке должен быть направлен на осуществление мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями, в связи с чем допускается увеличение данного показателя.
Что же касается порядка закрепления соответствующей компенсации во внутренних документах организации, то законодательство не содержит каких-либо специальных указаний на данный счет. В связи с чем, на наш взгляд, положения о выплате такой компенсации, о ее размере, условиях и порядке ее предоставления могут содержаться как в отдельном локальном нормативом акте организации, принятом в соответствии со ст. 8 ТК РФ*(1), так и быть включены в уже имеющийся в организации локальный нормативный акт, устанавливающий выплату работникам тех или иных компенсаций.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) Примерная форма такого локального нормативного акта содержится, в частности, в материале: Спорт и фитнес работников за счет средств компании (Н.В. Васильева, «Зарплата», N 9, сентябрь 2014 г.).
Фирма оплатила работникам фитнес-клуб: как считать НДФЛ, страховые взносы и налог на прибыль
Минфин пояснил, надо ли платить НДФЛ и страховые взносы при оплате (возмещении) работодателем стоимости занятий работников спортом в клубах и секциях.
В письме от 16.10.2019 № 03-01-10/79312 ведомство отмечает, что перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в статье 217 НК РФ.
Суммы возмещения организацией сотрудникам стоимости занятий спортом в клубах и секциях, указанный перечень не содержит. Это значит такие доходы подлежат обложению НДФЛ.
Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведен в статье 422 НК РФ. Суммы оплаты работодателем занятий работников в фитнес-клубе в этой статье не поименованы.
Таким образом, оплата организацией занятий работников в фитнес-клубе подлежит обложению страховыми взносами как выплата в рамках трудовых отношений работника и работодателя.
Кроме того, поскольку мероприятия, связанные с занятиями работников физкультурой и спортом, проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью, компенсации работнику оплаты занятий спортом в клубах и секциях, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, не учитываются в базе налога на прибыль.
Сейчас от НДФЛ освобождаются суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам и суммы материальной помощи, оказываемой работникам. Одновременно не облагаются налогом суммы выплат, осуществляемых работодателями членам семьи бывшего работника, вышедшего на пенсию и выплаты работникам при рождении ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.
Документально подтвержденные расходы командированного сотрудника по найму жилого помещения также не облагаются НДФЛ. Но в случае непредставления документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от НДФЛ в пределах 700 рублей за каждый день командировки.
Также НДФЛ не облагается частичная и полная компенсация работникам стоимости услуг санаторно-курортных и оздоровительных организаций. Такая компенсация освобождается от НДФЛ при условии, что ее стоимость не учитывается в составе расходов организации, уменьшающих ее прибыль.
В свою очередь страховыми взносами не облагаются разного рода социальные пособия и денежные компенсации, выплачиваемые работникам в соответствии с законодательством. В частности, не облагаются взносами компенсации, которые связаны с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, с возмещением расходов на повышение квалификации работников, с трудоустройством работников, уволенных в связи с сокращением штата.
Что известно про налоговый вычет за спорт и фитнес: основные условия
Радоваться пока рано: у этого вычета все еще слишком много неизвестных. А использовать его можно не раньше 2022 года.
Что это за вычет
Налоговые вычеты предоставляются за расходы на какие-то полезные с точки зрения государства цели. Они уменьшают налоговую базу при расчете НДФЛ, а образовавшуюся при этом переплату можно вернуть из бюджета. Если налог только начисляется, но не уплачен, сумма станет меньше — получится экономия.
Есть разные виды вычетов: имущественные, социальные, инвестиционные, стандартные, профессиональные. Новый закон коснулся группы социальных налоговых вычетов. До изменений она объединяла такие статьи расходов:
Теперь в этом списке появятся еще и физкультурно-оздоровительные услуги.
То есть расходы на них будут уменьшать налоговую базу — и появится шанс вернуть из бюджета немного денег за занятия спортом.
Кто получит вычет за спорт
Вернуть или уменьшить НДФЛ за физкультурные услуги можно при таких условиях:
Должны соблюдаться и общие условия для вычета: его заявляет резидент РФ, который платит НДФЛ по ставке 13%. Например, ИП на упрощенке и самозанятые без дополнительных доходов не смогут вернуть налог таким способом.
Какие расходы подходят для вычета
В налоговом кодексе будет только общий термин — физкультурно-оздоровительные услуги. А какие именно — это еще предстоит решить правительству. Есть время до 2022 года.
Как победить выгорание
Где можно платить за спорт ради вычета
Пока понятно, что у организаций и ИП, оказывающих услуги, основной ОКВЭД должен быть связан со спортом. Совсем не обязательно у вашего фитнес-клуба именно так. Он может иметь основной код вида деятельности, связанный с красотой, медициной или гостиничными услугами. Тогда расходы не подойдут для вычета.
Еще организация должна быть в списке Минспорта. Туда предстоит как-то попасть — скорее всего, придется подтверждать соответствие каким-то требованиям. И тоже не факт, что ваш любимый фитнес-клуб это сделает. Но нет в списке Минспорта — нет и вычета за спорт.
Могут возникнуть проблемы и с набором услуг. Если в абонемент входят тренировки, массаж и сауна, запросто может оказаться, что для вычета подойдут только тренировки и надо как-то разделить расходы. Как с детскими садами и лекарствами: попробуйте оформить вычет за образовательные услуги или получить рецепт на мазь для суставов. Проще отказаться от вычета.
Возможно, все будет легко и удобно: организации попадут в список Минспорта по одной электронной заявке, для подтверждения расходов хватит чека, а в перечень оздоровительных услуг войдет массаж улитками и танцы на пилоне. Пока ждем.
Сколько денег можно вернуть при оплате фитнеса
Сумма к возврату составит 13% от расходов — с учетом годового лимита.
Расходы на физкультурно-образовательные услуги войдут в максимальную сумму социального вычета. Она составляет 120 000 Р в год, и пока разговоров об увеличении лимита нет.
То есть расходы на свое обучение и образование братьев и сестер, медицинские услуги для себя и членов семьи, страхование, пенсионные взносы и абонемент в фитнес-клуб позволят вернуть максимум 15 600 Р за год: 120 000 Р × 13%.
Когда можно вернуть налог за спорт
Этот вычет будет применяться только с 2022 года. То есть НДФЛ получится вернуть при оплате фитнеса в 2022 году и позднее. При покупке абонемента в 2021 году вернуть налог нельзя — даже если заплатить за год вперед. Важен не период занятий, а дата оплаты.
При оплате спортивных услуг в 2022 году налог можно будет вернуть практически сразу — через работодателя. Или по окончании года — с помощью декларации.
Никакие спортивные расходы до 1 января 2022 года для вычета использовать точно не получится.
Если купить абонемент и не ходить на тренировки
Для этого вычета важна оплата. Ходите вы на тренировки или нет — проверять никто не будет. Налоговой не так уж важно, удалось ли налогоплательщику похудеть, накачать мышцы или научиться плавать брассом. Главное — потратиться на что-то полезное.
Это как с учебой: можно оплатить занятия в автошколе, но не закончить ее — и все равно получить вычет.
Расходы на фитнес и спорт: важные разъяснения
Станислав Джаарбеков, заместитель директора, председатель экспертного совета
Института развития современных образовательных технологий (ИРСОТ),
юрист, аттестованный аудитор, член Московской аудиторской палаты
Сегодня поговорим о давней теме. Позиция Минфина по ней не меняется уже очень давно, но имеет смысл еще раз это обсудить. Это расходы на фитнес и спорт.
Очень часто налогоплательщики несут расходы на фитнес и спорт для своих сотрудников. В принципе это логично: здоровые сотрудники меньше болеют, лучше работают, и это оправдано с точки зрения бизнеса. Но эти расходы традиционно создают сложности для налогоплательщиков.
Первая проблема – расходы по налогу на прибыль. Мы же не просто так финансируем расходы сотрудников. Это вызвано необходимостью повысить производительность.
Но дело в том, что в Налоговом кодексе есть п.29 ст. 270, в котором говорится, что не признается расходом на прибыль. В нем приводится целый перечень таких расходов, например, расходы на оплату путевки, лечение или отдых, экскурсии или путешествия, и, в том числе, занятия в спортивных секциях, кружках или клубах, посещение культурно-зрелищных или спортивных мероприятий. Получается, что занятия спортом и посещения спортивных мероприятий расходом не признаются – на это есть прямое указание в Налоговом кодексе. И Минфин неоднократно об этом говорил со ссылкой на вышеуказанный пункт. Тут, в самом деле, трудно чем-то крыть, потому что расходы на фитнес и спорт указаны в списке мероприятий по созданию нормальных условий труда и техники безопасности. Есть такой документ Минтруда и в нем эти расходы указаны как рекомендованные для создания нормальных условий труда. А расходы на создание нормальных условий труда предусмотрены пп. 7.п.1 ст. 264. С одной стороны, выглядит логичным, а с другой – есть 270 статья, содержащая фактически прямой запрет. И, к сожалению, Минфин придерживается запретительной позиции в Письме от 16 декабря 2016 года № 04-03-06/1/75464. Таких писем довольно много. Назову еще одно письмо 2016 года. Это письмо Минфина от 8 февраля 2016 года №03-03-06/1/6140. Поэтому на сегодня относить на расходы занятия спортом, фитнесом – как минимум рискованно.
НДФЛ. По НДФЛ позиция контролирующих органов такова. Нет в Налоговом кодексе нормы, которая бы позволяла избежать налогообложения в этой ситуации. Минфин указывает, что есть п.10 ст. 217, согласно которому освобождаются от НДФЛ только занятия ЛФК. Если это занятия фитнесом или спортом, то, увы, они облагаются НДФЛ. НДФЛ удерживается в том случае, если можно идентифицировать конкретного сотрудника, получившего выгоду. Например, вы оплатили абонемент в фитнес-центр для 10 человек. В отношении этих 10 человек можно четко сказать, что они получили доход, и этот доход облагается НДФЛ. Если же ситуация иная, вы арендуете зал, и туда может прийти любой сотрудник, в этой ситуации идентифицировать сотрудников нельзя, и такие расходы по налогу на прибыль признаваться не будут, но и НДФЛ их облагать не следует. Это Письмо Минфина России от 20 ноября 2014 года №03-04-06/59070.
Ну и о страховых взносах. Нужно ли облагать страховыми взносами выплаты работникам, связанные с компенсацией расходов на фитнес, на спорт, на обеспечение доступа в спортивные залы? Этот вопрос возникает в той ситуации, когда есть возможность идентифицировать сотрудника (сотрудников), в противном случае (аренда зала) такой вопрос не имеет смысла. Но если я оплачиваю фитнес тем же 10 сотрудникам, НДФЛ с них нужно брать, расходы признаем, а что со взносами? Здесь контролирующие органы говорят о том (и это соответствует гл.34 Налогового кодекса), что выплаты облагаются страховыми взносами, если они связаны с оплатой за труд. Что касается выплат связанных со спортом, фитнесом, то эта выплата никак не связана с отработанной нормой, ее трудно назвать премиальной, скорее, это социальная компенсация расходов.
Недавно был судебный спор, он произошел до 2017 года, когда эта ситуация регулировалась Законом 212-ФЗ, без каких-либо разногласий с сегодняшней позицией. Так вот, фонды, проверяя налогоплательщиков, увидели, что налогоплательщик оплачивает своим сотрудникам занятия спортом, и не облагает страховыми взносами. Фонды поставили вопрос об обложении налогами таких выплат, но судьи встали на сторону налогоплательщика, указав, что эти выплаты не включены в систему оплаты труда, не связаны с трудовыми достижениями сотрудников, с нормами выработки, поэтому такие выплаты страховыми взносами облагаться не должны. Это определение Верховного Суда РФ от 30.03.2017 №310-КГ17-2161 по делу № А14-14334/2015.