компенсация сотруднику процентов по ипотеке за счет предприятия
Организация предоставляет дотации работникам в виде частичного возмещения затрат на уплату первого взноса, а также процентов по ипотечным кредитам: начислять ли страховые взносы?
Автор: С. В. Тяпухин
Комментарий к Определению ВС РФ от 16.02.2017 № 309-КГ16-20478.
Ипотека и страховые взносы
Коллективным договором организации было предусмотрено, что работникам и пенсионерам (бывшим работникам общества), пожелавшим улучшить свои жилищные условия путем приобретения (строительства) жилья с применением механизма ипотечного кредитования, предоставляются дотации в виде частичного возмещения затрат на уплату первого взноса, а также процентов по ипотечным кредитам. Организация, полагая, что данные дотации являются выплатами социального характера, не включила их в базу для начисления страховых взносов. Орган ПФР страховые взносы доначислил. Кто прав в данной ситуации?
Представители ПФР не согласились с позицией организации в отношении частичной компенсации работникам первоначального взноса, указав, что поскольку названные выплаты отсутствуют в перечне выплат, исключенных из расчета страховых взносов по Закону № 212-ФЗ, а также в связи с тем, что они непосредственно связаны с трудовой деятельностью работников (применяются по приказу директора к работникам, которые вносят значительный трудовой вклад в решение задач, стоящих перед предприятием), и доначислили ей страховые взносы.
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ суммы, выплачиваемые организациями (ИП) своим работникам на возмещение затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, не подлежали обложению страховыми взносами. Аналогичные нормы теперь содержатся в пп. 13 п. 1 ст. 422 НК РФ. Следует учитывать: для того, чтобы воспользоваться данной преференцией, организация должна документально подтвердить, что имело место именно возмещение затрат на уплату процентов по займу, выданному работнику с целью приобретения (строительства) жилья (Постановление АС СКО от 20.09.2016 по делу № А32-1080/2016).
Организация обратилась в суд и выиграла дело (см. Определение ВС РФ от 16.02.2017 № 309 КГ16-20478). Выводы судей основывались на следующем (по понятным причинам в судебном решении содержатся ссылки на не действующий в настоящее время Закон № 212-ФЗ):
[1] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». С 01.01.2017 утратил силу.
«Ипотечные» проценты платит работодатель (налоговый учет)
С 2012 года право работодателей на возмещение сотрудникам затрат по уплате «жилищных» процентов приобрело бессрочный характер. Об учете суммы такой компенсации в расходах по налогу на прибыль, обложении ее НДФЛ и страховыми взносами, а также отражении на бухгалтерских счетах поговорим в статье.
Работодатель может помощь сотрудникам, возмещая их затраты на уплату процентов по займам и кредитам на покупку и строительство жилья. Следует иметь в виду, что такое возмещение является именно правом, а не обязанностью работодателя.
Прежде всего стоит разобраться, что же законодатели подразумевают под жильем. Для этого нужно обратиться к Жилищному кодексу. Так, жилым признается изолированное помещение в виде недвижимого имущества. Оно должно быть пригодно для постоянного проживания, то есть отвечать установленным санитарным и техническим правилам и нормам и иным требованиям законодательства. К жилым помещениям, в частности, от-носятся жилой дом или его часть, квартира (ее часть), комната. Основания – пункт 2 статьи 15, статья 16 Жилищного кодекса.
Учет в расходах по налогу на прибыль
Суммы возмещения затрат работников по уплате процентов по кредитам на покупку и строительство жилья можно учесть в базе по налогу на прибыль. Они относятся к расходам на оплату труда в определенном размере (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). А именно, их сумма не должна превышать 3 процентов суммы расходов на оплату труда.
Одним из условий для признания сумм возмещения в расходах на оплату труда является именно компенсация расходов работников, что предполагает первоначальную уплату работником за счет собственных средств (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Важно, чтобы сотрудник сначала уплатил из своего кармана «жилищные» проценты, и лишь потом организация их ему компенсировала. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 16 ноября 2009 г. № 03-03-06/2/225.
Другим условием является то, что именно работник организации должен нести расходы по уплате процентов по кредиту. Ведь пунктом 24.1 статьи 255 Налогового кодекса предусмотрено возмещение затрат непосредственно работника. На это следует обращать внимание, когда жилье, на приобретение которого взят заем или кредит, оформляется в общую долевую либо в общую совместную собственность работника и его супруга (письмо Минфина России от 2 марта 2010 г. № 03-03-06/ 1/102).
Если работодатель сам уплачивает проценты по кредиту сотрудника непосредственно банку, возмещения не происходит. Значит, отнести такие затраты на расходы по налогу на прибыль не удастся. Это подчеркнул Минфин России в письме от 29 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-322.
Не следует забывать, что в целях расчета налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). Согласно разъяснениям Минфина России в письме от 16 ноября 2009 г. № 03-03-06/ 2/225, к документам, подтверждающим расходы работника по уплате процентов и расходы организации по возмещению данных затрат, относятся:
Расчет предельной величины
Как уже было отмечено, расходы на возмещение затрат работников по уплате «жилищных» процентов признаются в определенном размере: их величина не должна превышать 3 процентов суммы расходов на оплату труда.
Напомним, что в расходы на оплату труда, согласно абзацу 1 статьи 255 Налогового кодекса, включаются:
Второе – сумму расходов на оплату труда определяют нарастающим итогом с начала календарного года.
Дело в том, что в целях налогообложения прибыли затраты на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса расходов. Налогооблагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (п. 4 ст. 272, п. 7 ст. 274, п. 1 ст. 285 НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 11 июня 2009 г. № 03-03-06/ 1/395 и от 17 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/336.
Отметим, что при кассовом методе затраты на оплату труда признаются в качестве расхода по мере погашения задолженности по выплате зарплаты перед работниками (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Тогда в расчете предельного размера следует использовать суммы оплаты труда выплаченные.
Предельная величина расходов на возмещение затрат работников по уплате «жилищных» процентов в течение календарного года может изменяться. Ведь база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, а сумма расходов на оплату труда растет.
Рассчитываем НДФЛ
Суммы возмещения затрат работника по уплате «жилищных» процентов не облагаются НДФЛ. Но лишь в размере, в котором указанные суммы включаются в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, то есть в размере, не превышающем предельную величину, установленную в пункте 24.1 статьи 255 Налогового кодекса. Таким образом, сумма возмещения, превышающая упомянутый предельный размер, облагается НДФЛ по ставке 13 процентов.
При применении положений пункта 40 статьи 217 кодекса следует также обратить внимание, что данной нормой предусмотрено освобождение от налогообложения НДФЛ сумм возмещения организацией затрат, фактически понесенных ее работником. В случае уплаты за работника процентов по кредиту непосредственно банку эта норма не применяется. Ведь возмещения работнику сумм ранее уплаченных им процентов не происходит (письмо Минфина России от 29 декабря 2010 г. № 03-04-06/ 6-322).
Допустим, организация возмещает затраты по уплате процентов нескольким работникам. Тогда в случае превышения суммы предельного размера доход, облагаемый НДФЛ, необходимо распределить между соответствующими работниками. Порядок такого распределения организации следует закрепить в учетной политике.
Если организация применяет УСН
Учитывать возмещения сотрудникам за уплату «жилищных» процентов могут и работодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 11 апреля 2011 г. № 03-11-06/2/50.
Дата уплаты работниками процентов по «жилищным» кредитам в целях налогообложения значения не имеет. Данное замечание сделали чиновники Минфина России в письме от 6 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/80.
Дело в том, что «упрощенцы» при определении налоговой базы могут списывать расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А расходы на оплату труда в целях определения базы по «упрощенному» налогу списываются в порядке, установленном статьей 255 Налогового кодекса.
Обратите внимание: списывать подобные затраты могут только те работодатели, которые уплачивают при «упрощенке» налог по ставке 15 процентов. Для тех же, кто отдал предпочтение «доходной» УСН, такой маневр не разрешен. А значит, под вопросом порядок налогообложения НДФЛ.
В письме от 7 октября 2010 г. № 03-04-06/6-246 Минфин России фактически сказал, что при применении 6-процентного УСН доходы сотрудников придется облагать в общеустановленном порядке. Льготные положения пункта 40 статьи 217 Налогового кодекса в данном случае не применяются. Эти суммы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Страховые взносы
Суммы, выплачиваемые работникам на возмещение «жилищных» процентов, не облагаются страховыми взносами:
Каких-либо ограничений по сумме, выводимой из-под обложения взносами, законодательство не устанавливает.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы работодателей на помощь сотрудникам в погашении кредитов на жилье признаются в полной сумме. Они отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).
Сумма возмещения фиксируется по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26, 29 или 44) и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению затрат на уплату процентов» в том отчетном периоде, в котором она начислена (п. 18 ПБУ 10/99).
В.А. Лялин, налоговый консультант
электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Порядок оформления компенсации процентов по ипотеке сотруднику
Работодатель имеет право компенсировать проценты по ипотеке, взятой сотрудником. Это позволит привлечь в штат лучших специалистов. Однако это право, а не обязанность работодателя. То есть руководитель может как выплачивать, так и не выплачивать проценты.
Вопрос: Организация компенсировала работнику проценты по ипотечному кредиту на покупку квартиры, применив льготу по НДФЛ согласно п. 40 ст. 217 НК РФ. При этом работник получил в налоговом органе имущественный вычет на сумму этих процентов. Какие могут быть налоговые последствия для работника и организации?
Посмотреть ответ
Способы компенсации процентов по ипотеке
Порядок возмещения процентов может быть различным. Однако вне зависимости от выбранного способа льготный пакет для сотрудника будет одинаковым.
Компенсация входит в зарплату
В данном случае работодатель начисляет часть зарплаты, которая является возмещением процентов по ипотеке.
Важно, что компенсацией может являться только часть заработка, а не вся зарплата. У сотрудника должен оставаться хотя бы минимальный оклад.
Этот способ актуален для тех случаев, когда работодатель выплачивает сотруднику «серую» зарплату. То есть часть заработка является официальной, а часть – неофициальной. Метод возмещения процентов нужен для легализации части неофициальной зарплаты. В этом случае фактический размер выплат не изменяется, однако официально сотрудник начинает получать надбавку в качестве компенсации. С какой целью используется этот метод? Дело в том, что с компенсации не нужно выплачивать взносы. Она позволяет снизить облагаемую прибыль.
Вопрос: Учитывается ли компенсация ипотечных процентов при приобретении жилья, выплаченная работнику работодателем, при расчете среднего заработка?
Правомерно ли указание в локальном акте организации, что данная выплата включается в расчет среднего заработка (например, в положении об оплате труда)?
Посмотреть ответ
Рассматриваемый случай мало подходит для случаев полностью «белой» зарплаты. Если часть официального заработка превратится в компенсацию, это может вызвать подозрения потому, что в данной ситуации размер зарплаты уменьшается. Уменьшение официального заработка не запрещено законом, но подобное изменение может вызвать вопросы у налоговых органов. Проверяющие лица могут обвинить фирму в искусственном занижении НДФЛ.
ВАЖНО! При реализации этого способа сотрудник должен ежемесячно отправлять в бухгалтерию справку о том, что проценты по ипотеке были фактически уплачены.
Компенсация выплачивается в форме квартальной/годовой премии
Этот способ является наиболее безопасным. Связано это с тем, что справку об уплате процентов можно предоставлять реже: раз в квартал или раз в год. Более того, работодатель имеет право самостоятельно принимать решение о начислении премии и порядке ее выплат. То есть компенсация может заменять как всю премию, так и ее часть.
ВАЖНО! Лимит премии, при котором можно списать выплаты в расходы, составляет 3% от заработка сотрудника. Поэтому сумма компенсации плюс сумма премии не должны превышать установленный лимит.
Хотя этот способ и является более безопасным, у контролирующих органов все равно могут возникнуть вопросы. Они могут касаться необоснованного лишения премии сотрудников, которым выплачивается компенсация за проценты.
Существенные особенности возмещения процентов
Какие ипотечные проценты может возмещать работодатель? Рассмотрим правила компенсации:
Компенсация процентов – процедура, все нюансы которой не регламентированы нормативными актами. Порядок возмещения определяет сам работодатель. Однако он должен учитывать, что рискованные схемы спровоцируют вопросы со стороны представителей налогового органа.
Документальное сопровождение
В НК РФ не дано перечня документов, нужных для выплаты компенсации по процентам. При сборе бумаг рекомендуется ориентироваться на письмо Минфина от 12 марта 2012 года №03-03-06/1/122. В нем приведен следующий перечень:
Это те бумаги, которые требуются от работника. Но также есть ряд документов, оформлять которые придется работодателю:
В некоторых случаях сотруднику нужно предоставить бумаги, подтверждающие размер процентов. К примеру, это могут быть квитанции, кассовые ордера, платежные поручения. Рассмотренные перечни документов являются первичными бумагами, на основании которых формируются бухгалтерские проводки.
Бухгалтерский учет
Бухучет определяется тем, какой способ выплат выбран. Рассмотрим используемые бухгалтерские проводки:
Средства могут переводиться непосредственно кредитору. В этом случае используются эти проводки:
Приведенный способ учета установлен Инструкцией к плану счетов.
Налоговый учет
Налогообложение сопутствующих расходов зависит от того, какой налоговой системой пользуется фирма:
Компенсация может учитываться при расчете налога на прибыль. Однако максимальный лимит для учета составляет 3% от трат на оплату труда (основание – пункт 24.1 статьи 255 НК РФ). Аналогичный порядок актуален для упрощенной системы налогообложения. Если размер компенсации превышает траты по налогу на прибыль, удерживать НДФЛ придется.
В каком размере уплачивать компенсацию
Сначала работодателю нужно точно решить, выгодно ли ему будет возмещать ипотечные проценты. Решение следует принимать на основании графика погашения процентов по кредиту. Выплачивать компенсацию имеет смысл только в том случае, если размер процентов достаточен. Если проценты по ипотеке минимальны, можно не возмещать платежи. Максимальной экономии компания может достичь, если сопутствующие траты будут учтены в расходах.
В каком размере выплачивать компенсацию? Рассмотрим пример. В компании работают два сотрудника, выплачивающие проценты. Один платит 5 000 рублей в год, а другой – 11 000 рублей. Совокупность годовых процентов составляет 16 000 рублей. Эту сумму можно распределить между сотрудниками поровну. То есть каждый работник получает равную сумму компенсаций.
Если работодатель возмещает работнику проценты на погашение ипотечного кредита, то в случае его рефинансирования с данных сумм необходимо уплатить страховые взносы
 |
| Stanislaw Mikulski / Shutterstock.com |
Минфин России разъяснил, что при заключении работником договора займа, целью которого является погашение полученного ипотечного кредита, то есть целевым назначением такого займа фактически не является приобретение или строительство жилого помещения, то основание для освобождения возмещения работодателем процентов по данному займу, отсутствует (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 августа 2017 г. № 03-03-06/1/53645).
Напомним, что в целях налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда налогоплательщик-работодатель вправе учитывать расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам на приобретение или строительство жилого помещения. Такие расходы признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 Налогового кодекса).
Таким образом, данное положение применяется работодателем при возмещении соответствующих затрат работников по займам, имеющим целевое направление, – приобретение или строительство жилого помещения.
В свою очередь объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физлиц, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ).
База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физлиц, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Узнать, в каких случаях налоговая выгода будет признана необоснованной, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии си стемы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
Так, не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение или строительство жилого помещения (п. 13 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Однако в случае рефинансирования ипотечного кредита страховые взносы с таких сумм придется уплатить.
Возмещение сотрудникам расходов по уплате процентов по ипотеке
«Российский налоговый курьер», 2010, N 24
Возместив работнику затраты по уплате процентов по займам (кредитам), полученным на приобретение и (или) строительство жилья, организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на данные расходы. Разберемся, какими документами можно подтвердить эти расходы, должна ли она с указанных сумм удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы?
Сегодня многие граждане используют возможность приобрести жилье (недвижимость) за счет средств ипотечного кредита. Часто деньги на указанные цели предоставляются и без залога недвижимости для обеспечения обязательств перед кредитором. Данные заемные средства могут быть получены не только в кредитной организации, но и у другого юридического или физического лица.
Признание в налоговом учете расходов на возмещение затрат работника по уплате процентов по ипотечному кредиту
Примечание. Возмещение затрат работников на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья является правом, а не обязанностью организации.
Напомним, что рассматриваемые затраты организации учитываются при исчислении налога на прибыль, если одновременно выполняются два условия:
Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 16.11.2009 N 03-03-06/2/225.
Организация может компенсировать сотруднику названные затраты и учесть суммы возмещения в расходах на оплату труда независимо от периода, в котором работник уплатил проценты по займам (кредитам), полученным на приобретение и (или) строительство жилья. Главное, чтобы эти расходы организация производила в период с 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г.
Примечание. Для признания расходов на возмещение затрат работника по уплате им процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья нужно предусмотреть выплату такого возмещения в коллективном или трудовом договоре с работником.
Документы, подтверждающие затраты сотрудника и расходы организации
Напомним, при исчислении налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть оформлены оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухучет.
Примечание. Для признания сумм возмещения в налоговой базе по налогу на прибыль важно, чтобы в платежных документах, подтверждающих фактическую уплату процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, в качестве плательщика был указан работник.
Документами, которыми организация сможет подтвердить правомерность признания в расходах сумм, выплаченных в счет возмещения затрат работника на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья, являются документы, доказывающие, какие затраты работником действительно были произведены. Это могут быть:
На основании письменного заявления сотрудника и представленных им документов руководитель организации-работодателя издает приказ о возмещении работнику соответствующих расходов.
Расчет предельной величины расходов
Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 11.06.2009 N 03-03-06/1/395.
Справка. Какое помещение считается жилым
Жилым признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан, то есть отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства (п. 2 ст. 15 Жилищного кодекса). Согласно ст. 16 Жилищного кодекса к жилым помещениям относятся жилой дом (часть жилого дома), квартира (часть квартиры), комната. Таким образом, организация может учитывать в расходах на оплату труда суммы возмещенных затрат работников на уплату процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения или строительства жилых домов, квартир, комнат или их частей.
При исчислении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 7 ст. 274 НК РФ). Налоговым периодом по налогу признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Это означает, что для исчисления налога на прибыль доходы и расходы следует рассчитывать также нарастающим итогом с начала календарного года. Поэтому в расчет предельной величины рассматриваемых расходов берутся расходы на оплату труда в целом по организации нарастающим итогом с начала календарного года.
Примечание. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие выплаты и надбавки, суммы компенсаций, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ и трудовыми (коллективными) договорами (ст. 255 НК РФ).
Так как у ООО «Империя» сумма расходов на оплату труда за девять месяцев 2010 г. равна 1 000 000 руб., организация вправе включить в уменьшение налогооблагаемой прибыли сумму, выплаченную в счет возмещения затрат работников на уплату процентов по ипотечному кредиту в размере, не превышающем 30 000 руб. (1 000 000 руб. x 3%).
Как уже было сказано, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода, поэтому в течение календарного года будет меняться предельный размер расходов на возмещение процентов по заемным средствам, признаваемых в налоговом учете. Ведь сумма расходов на оплату труда, учтенная в целях налогообложения, будет увеличиваться. Значит, в течение календарного года организации необходимо пересчитывать сумму расходов, которые были учтены в налоговой базе. Пересчет может производиться ежемесячно, если исчисляются и уплачиваются ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, или ежеквартально, если отчетными периодами по налогу на прибыль у организации являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В конце 2010 г. общество вправе пересчитать сумму возмещения затрат работников на уплату процентов, признаваемую при расчете налога на прибыль. Предельный размер расходов за год составит 300 000 руб. [(6 000 000 руб. + 4 000 000 руб.) x 3%].
Фактическая сумма возмещения расходов работников по уплате процентов за 2010 г. составила 300 000 руб. (200 000 руб. + 100 000 руб.).
Следовательно, по итогам 2010 г. ООО «Столица» включит в расходы на оплату труда всю сумму, начисленную в счет возмещения затрат работников на уплату процентов по ипотечным кредитам.
Если жилое помещение оформлено в общую совместную или общую долевую собственность
Бывает, что договор купли-продажи жилья, свидетельство о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество, кредитный договор (договор займа) оформлены на обоих супругов, причем один из них работает в организации, а другой нет. Можно ли в данной ситуации проценты возмещать в полной сумме, если работник полностью самостоятельно рассчитывается с банком по кредитному договору за себя и свою супругу (супруга)?
Аналогичное мнение высказал Минфин России в Письме от 02.06.2010 N 03-04-06/6-108.
Это следует из Письма Минфина России от 25.09.2009 N 03-03-06/1/615.
Следовательно, суммы, начисленные работнику в счет возмещения затрат, произведенных на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья, можно признать в расходах на оплату труда, если право собственности на жилое помещение принадлежит указанному работнику единолично либо совместно с его супругой (супругом).
Примечание. Право общей совместной собственности возникает с момента его государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Основанием являются ст. ст. 131 и 244 ГК РФ, ст. 24 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ, п. 74 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219, и п. 8 Методических рекомендаций о порядке государственной регистрации права общей собственности на недвижимое имущество, утвержденных Приказом Минюста России от 25.03.2003 N 70.
Если на погашение процентов выдана материальная помощь
Нередко организация вместо возмещения работнику затрат на уплату процентов выплачивает ему соответствующую материальную помощь, чтобы он смог погасить задолженность и по процентам, и по кредиту (займу). Вправе ли организация признать такие расходы в целях налогового учета?
До 2009 г. при расчете налога на прибыль не учитывались расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности). Это было указано в п. 23 ст. 270 НК РФ в редакции, действовавшей до 2009 г.
С 1 января 2009 г. согласно п. 23 ст. 270 НК РФ в редакции Закона N 158-ФЗ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам (причем без упоминания материальной помощи, связанной со строительством или приобретением жилья). С этой же даты начали действовать изменения, внесенные Законом N 158-ФЗ в п. 24.1 ст. 255 НК РФ, в котором предусмотрена возможность учета при исчислении налога на прибыль расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья.
Итак, на основании двух указанных выше положений можно сделать вывод о том, что с 2009 г. в целях налогообложения прибыли могут быть учтены только расходы организации на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья. То есть расходы в виде материальной помощи работникам на полное или частичное погашение займа (кредита), предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, а также процентов по нему, как до, так и после 1 января 2009 г. не учитываются при исчислении налога на прибыль.
Таким образом, организации целесообразно возмещать затраты работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья, а не выплачивать им материальную помощь для погашения таких процентов.
Примечание. Во избежание негативных последствий организации с 2009 по 2011 г. целесообразно возмещать работникам затраты по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья, а не выдавать соответствующую материальную помощь с целью погашения долга по уплате таких процентов.
Правила исчисления налога на доходы физических лиц
Суммы, выплачиваемые организациями работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не подлежат налогообложению НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК РФ). Как и положения п. 24.1 ст. 255 НК РФ, положения п. 40 ст. 217 НК РФ применяются только с 1 января 2009 г. до 1 января 2012-го (п. п. 1 и 2 ст. 7 Закона N 158-ФЗ).
Такие разъяснения дали специалисты Минфина России в Письме от 06.04.2009 N 03-04-06-01/80.
Предположим, превышение предела, установленного в п. 24.1 ст. 255 НК РФ, произошло в сентябре 2010 г. Поэтому в этом месяце организация должна с суммы превышения удержать НДФЛ по ставке 13%, распределив ее между работниками пропорционально полученным ими суммам возмещения (так установлено в налоговой учетной политике организации). Таким образом, налогооблагаемый доход каждого из работников составит:
Сумма НДФЛ, удержанного с возмещения, выплаченного работникам, равна (в целях упрощения примера применение стандартных налоговых вычетов не рассматриваем):
С целью определения дохода, облагаемого НДФЛ, и его распределения между работниками, которым производится возмещение рассматриваемых затрат, организации следует рассчитывать предельный размер расходов на возмещение процентов по заемным средствам, признаваемых в налоговом учете, ежемесячно. Ведь НДФЛ исчисляется налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Страховые взносы во внебюджетные фонды
Отметим, что в п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не установлено какое-либо ограничение, в пределах которого указанные суммы не подлежат обложению страховыми взносами. Поэтому суммы возмещения организацией-страхователем затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья в размере, превышающем 3% от суммы ее расходов на оплату труда для целей налога на прибыль, также не облагаются страховыми взносами. Вместе с тем освобождение от обложения страховыми взносами не распространяется на сумму возмещения уплаченных процентов по займам (кредитам), которые работник получил не на приобретение или строительство жилья, а, например, на перекредитование целевого займа, на сумму компенсации процентов, уплаченных не самим работником, а членом его семьи.
Суммы страховых взносов, начисленные в соответствии с Законом N 212-ФЗ, организация признает в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Об этом говорится в п. 22 ст. 2 и п. 5 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ. Датой осуществления таких расходов считается дата начисления страховых взносов (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Страховые взносы на травматизм
Отражение в бухгалтерском учете
В бухучете расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. п. 7 и 8 ПБУ 10/99). Сумма такого возмещения списывается в дебет счетов учета затрат (20, 25, 26, 29 или 44) в том отчетном периоде, за который она начислена, независимо от времени фактической выплаты работнику (п. 18 ПБУ 10/99). Информация о расчетах с работниками организации по прочим операциям, не включающим расчеты по оплате труда и с подотчетными лицами, обобщается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К нему можно открыть соответствующий субсчет, например «Расчеты по возмещению затрат на уплату процентов».
Рассматриваемые расходы в бухгалтерском учете признаются в сумме фактических затрат. В связи с этим величина затрат в бухгалтерском учете может превышать сумму расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли.