компенсация сотруднику теста на коронавирус налогообложение
Налогообложение компенсации расходов на проведение анализов на коронавирус
Организация компенсирует сотруднику расходы на проведение анализов на коронавирус. Нужно ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы?
Можно ли учесть такие расходы в целях налога на прибыль?
Налог на прибыль
Затраты на компенсацию работникам стоимости обязательного тестирования на Covid-19 могут учитываться организацией при налогообложении прибыли на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Так, обязанность работодателя проводить исследования обусловлена ст. 212 ТК РФ, возлагающей обязанность по обеспечению безопасных условий и охраны труда, а также статьей 39 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», закрепляющего обязательность соблюдение санитарных правил для граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.
На региональном уровне также устанавливается обязанность работодателя проводить обязательное тестирование работников на коронавирусную инфекцию и иммунитет к коронавирусу (в частности, такая обязанность закреплена в пунктах 2.4-2.6 приложения 6 к указу мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ).
Таким образом, затраты на тестирование направлены на обеспечение нормальных условий труда и соответствие их санитарным правилам, что и позволяет работодателю учитывать их в целях налогообложения прибыли.
Такую позицию подтвердил и Минфин России в письме от 23.06.2020 № 3-03-10/5428, указав следующее: «расходы организаций на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия у работников новой коронавирусной инфекции (COVID-19), а также иммунитета к ней, направленные на выполнение требований действующего законодательства Российской Федерации в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ».
Компенсация работнику расходов на исследование не облагается НДФЛ, поскольку не влечет за собой получение налогоплательщиком какой-либо экономической выгодой и, следовательно, не является его доходом (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 41 НК РФ). Тестирование проводится в интересах работодателя и в целях исполнения законодательных требований. Таким образом, с учётом положений п. 1 ст. 217 НК РФ у работодателя не возникает обязанности удерживать НДФЛ с выплат работникам сумм компенсации.
Аналогичный вывод Минфин России делает в схожей ситуации — в отношении проведения обязательных медицинских осмотров (письма от 01.11.2019 № 03-04-05/84588, от 11.10.2019 № 03-04-05/78205, от 03.09.2019 № 03-04-06/67602 и др.).
Страховые взносы
По нашему мнению, работодатель вправе не уплачивать страховые взносы с сумм компенсации работнику расходов на тестирование. Но не исключено, что такую позицию придется отстаивать в судебном порядке.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ страховые взносы исчисляются с выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Компенсация расходов на тестирование проводится в целях обеспечения обязанности работодателя и не связана с выплатами вознаграждения работнику, оплатой выполнения им работы, услуги или исполнения трудовой функции. Следовательно, объекта обложения страховыми взносами не возникает.
Но налоговые органы могут придерживаться иной точки зрения. Дело в том, что в аналогичной ситуации — при компенсации расходов работника на обязательный медицинский осмотр, Минфин РФ разъяснял, что поскольку такие выплаты прямо не поименованы в статье 422 НК РФ как необлагаемые взносами, с них необходимо исчислить и уплатить страховые взносы. В частности, такая позиция зафиксирована в письмах Минфина России от 01.11.2019 № 03-04-05/84588, от 11.10.2019 № 03-04-05/78205, от 04.07.2019 № 03-15-06/49359, от 30.08.2019 № 03-04-06/66814 пр.
Вместе с тем судебная практика по таким делам преимущественно на стороне страхователя. Верховный суд РФ в Определении от 13.04.2020 № 309-ЭС20-3763 указал, что выплаты, компенсирующие затраты работников на проведение медицинских осмотров, производились в рамках исполнения обязанности работодателя по организации таких осмотров, и, следовательно, они не являются экономической выгодой (доходом) работников и соответственно не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами. Сходная правовая позиция сформулирована в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 29.10.2019 N 306-ЭС19-9697.
Официальных разъяснений и судебной практики именно по вопросу исчисления страховых взносов с компенсаций затрат на тестирование на коронавирус пока нет. Однако, на наш взгляд, организация вправе не облагать страховыми взносами указанные компенсации в связи с отсутствием объекта обложении в соответствии со ст. 420 НК РФ, опираясь на изложенную выше позицию судов.
Отметим также, что, если работодатель организует проведение обязательных медицинских исследований (осмотров) самостоятельно и оплачивает их напрямую медицинской организации, объекта обложения страховыми взносами не возникает (такой вывод в частности содержится в письмах ФНС России от 03.09.2018 №БС-4-11/16963@, Минфина России от 04.07.2019 № 03-15-06/49359 по вопросам медицинских осмотров). Таким образом, чтобы исключить риски доначислений страховых взносов рекомендуем использовать этот вариант и перечислять оплату за тестирование напрямую медицинским организациям.
Тестирование на коронавирус, СИЗ и дезинфекция: учет в расходах по Минфину
Расходы по тестированию персонала на COVID-19
Траты на оплату исследований на предмет наличия у работников коронавируса и иммунитета к нему могут быть включены в состав расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина от 06.09.2021 № 03-03-06/1/71912, от 22.04.2021 № 03-03-06/1/30494, от 09.10.2020 № 03-03-06/1/88521, ФНС от 27.11.2020 № БС-4-11/19575@ и др.).
Учитывать можно только тестирование действующих работников, тесты для кандидатов на вакантные должности требованиям к расходам не отвечают, считает Минфин (письмо от 22.04.2021 № 03-03-06/1/30494).
Это по налогу на прибыль. Можно ли учесть эти траты для УСН, см. здесь.
Кстати, НДФЛ с данных расходов платить не нужно, т. к. стоимость тестирования не несет работникам экономической выгоды (см. письма Минфина от 06.09.2021 № 03-03-06/1/71912, от 09.10.2020 № 03-03-06/1/88521, от 25.06.2020 № 03-03-07/54757, ФНС от 27.11.2020 № БС-4-11/19575@). Уплачиваются ли с них страховые взносы, см. здесь.
Расходы на дезинфекцию, СИЗ, приборы и оборудование
Аналогично в составе расходов на условия труда финансовое ведомство предлагает учитывать приобретение средств индивидуальной и коллективной защиты, различных приборов и лабораторного оборудования, а также расходы на дезинфекцию помещений (письма от 18.05.2021 № 03-03-06/1/37786, от 14.05.2020 № 07-01-09/38974).
При методе начисления расходы на работы и услуги (в т. ч. дезинфекцию) признают на одну из дат:
А стоимость приборов, лабораторного оборудования и средств защиты — на дату их передачи в производство. Об этом — в письме Минфина от 18.05.2021 № 03-03-06/1/37786.
Для УСН расходы на дезинфекцию, спецоборудование, спецодежду и СИЗ, которые налогоплательщик вынужден нести из-за пандемии коронавируса, учитываются на основании подп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. С 2021 года есть основания учесть для упрощенки и другие коронавирусные расходы.
Перечень антикоронавирусных мер постоянно обновляется и дополняется. На это оперативно реагируют эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатно пробный доступ к системе К+ и вам всегда будет доступна оперативная информация по всем антикризисным мерам:
Расходы на коронавирус в налоговом учете
Принимаемые государством меры для борьбы с COVID-19 повлекли за собой образование у организаций дополнительных статей расходов. Рассмотрим, как их учитывать в целях налогообложения прибыли с учетом разъяснений Минфина и ФНС.
Расходы на профилактику заражения работников и клиентов
Расходы на профилактику коронавируса включают в себя следующие затраты:
В НК РФ было уточнено, что расходы, понесенные для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции организация, исчисляя налог на прибыль, учитывает в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ как «расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации».
Таким образом, чтобы учесть расходы на профилактику заражения COVID-19 в целях налогообложения прибыли важно, чтобы принятые меры вытекали из требований органов государственной власти или местного самоуправления.
Поэтому для того чтобы обосновать расходы на профилактику коронавируса организации необходимо ознакомиться и учитывать в ходе принимаемых «антиковидных» мер не только федеральные требования, но и нормы регулирования, действующие в регионе, где она осуществляет деятельность. Тем более, что постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 22.05.2020 № 15 «Об утверждении санитарно-эпидемиологических правил СП 3.1.3597-20 «Профилактика новой коронавирусной инфекции (COVID-19)» губернаторам и территориальным органам Роспотребнадзора предоставлены полномочия самостоятельно определять мероприятия по профилактике коронавируса:
Таким образом, региональные власти вправе возложить на организацию-работодателя обязательства по профилактике коронавируса, для выполнения которых потребуется нести расходы.
К сведению!
Обеспечение работников масками, перчатками, антисептиками и пр. средствами защиты от COVID-19 не образует объект обложения НДФЛ и страховыми взносами, поскольку не приводит к возникновению экономической выгоды у работников (п. 1 ст. 41, ст. ст. 208, 209, 420 НК РФ, п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015)).
Чтобы избежать споров с налоговой инспекцией по вопросу включения расходов на коронавирус в налоговый учет организации следует изначально позаботиться о комплекте документов, подтверждающих как факт совершения затрат, так и их связь с борьбой с коронавирусом и выполнением требований законодательства.
Компенсация сотруднику теста на коронавирус налогообложение
Письмо Минфина России от 18.08.2020 № 03-04-06/72409
Комментарий
Уплата страховых взносов со стоимости тестов на COVID-2019 зависит от порядка оплаты такого исследования. НДФЛ со стоимости тестирования не удерживается. Такие пояснения дал Минфин России в письме от 18.08.2020 № 03-04-06/72409.
Тестирование сотрудников на коронавирусную инфекцию является обязанностью работодателя. Это так, поскольку в соответствии со ст. 212 ТК РФ работодатель должен обеспечить безопасные условия и охрану труда. Кроме того, требования о проведении исследований на COVID закреплены в нормативных актах отдельных субъектов РФ. К примеру, такое требование содержится в Указе Мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ (п. 2.4, 2.5 Приложения 6 к Указу).
Таким образом, оплата тестирования на коронавирус не является выплатой в пользу физлиц в рамках трудовых отношений, поэтому в базу по взносам не включается. Однако, как пояснили в ведомстве, если сотрудник самостоятельно оплачивает исследование, а работодатель затем компенсирует ему затраты, то такое возмещение нужно облагать страховыми взносами. По мнению Минфина России, подобный порядок оплаты не соответствует требованиям законодательства.
В комментируемом письме чиновники отметили, что тестирование на коронавирус может осуществляться и в рамках программ ДМС, заключенным работодателем в пользу сотрудников. Платежи по договорам ДМС или договорам на оказание медицинских услуг с медицинскими учреждениями на основании пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ освобождены от взносов, если заключены на срок не менее года.
Что касается НДФЛ, то этот налог удерживается при возникновении экономической выгоды у физлица. Оплата работодателем за сотрудника стоимости исследования на коронавирус не приводит к ее возникновению. Поэтому НДФЛ не удерживается.
В письме от 18.08.2020 № 03-04-06/72409 Минфин России ничего не сказал о том, возникнет ли обязанность удержать налог, если работнику компенсируют его затраты на проведение исследования. В разъяснениях, посвященных обложению НДФЛ компенсации затрат на обязательные медосмотры, чиновники ведомства пришли к выводу, что в подобном случае у сотрудника также не возникает экономической выгоды (подробнее см. в статье). Полагаем, что и возмещение оплаты исследования на COVID также не включается в базу по НДФЛ.
Компенсация сотруднику теста на коронавирус налогообложение
На июль 2020 года вопрос налогообложения компенсаций работникам стоимости тестов на КОВИД-18 чиновниками уполномоченных ведомств официально не разъяснен. Однако, поскольку ситуации уже встречаются на практике, можно попробовать применить аналогии, которые есть в других разъяснениях ФНС и Минфина России.
Также логично использовать действующие общие регламенты. В частности, регулирующие прохождение работниками обязательных медосмотров и обследований. Ведь антивирусные требования, по сути, относятся именно к этой сфере.
НДФЛ: всё зависит от того, чья инициатива
Если наниматель своими внутренними регламентами установил работникам обязанность делать тест на COVID-19 в определенных случаях (например, после выписки с больничного для выхода на работу), компенсацию расходов работника на такой тест можно включить в расходы по налогу на прибыль и не облагать НДФЛ.
Обоснование такое: в данном случае возмещаемые расходы работника на тест приравнены к расходам на обязательное мед. обследование. Цель такого обследования – допуск (или не допуск) сотрудника на рабочее место. Следовательно, компенсация самостоятельно сделанных работником расходов на обязательное медобследование не содержит экономической выгоды. А значит, не является доходом. Поэтому НДФЛ не облагается (см. письмо Минфина от 01.11.2019 № 03-04-05/84588).
Если же работник сделал тест на коронавирус по собственной инициативе, а потом попросил работодателя компенсировать расходы, последний, конечно, может это сделать. Однако поскольку данное действие работника не обязательное, полученную компенсацию уже можно расценивать как доход работника. Следовательно, и облагать НДФЛ ее тоже нужно.
Впрочем, в условиях, когда работодатели обязаны тестировать определенное количество сотрудников на коронавирус, можно найти взаимовыгодный выход из ситуации. Например, наниматель может включить протестированного самостоятельно сотрудника в список тех, кто должен пройти обязательный тест в текущем месяце. Тогда возмещение расходов на тест станет компенсацией расходов на обязательное медицинское обследование.
Страховые взносы: никуда не деться
В отношении страховых взносов на суммы компенсаций, выплаченных работнику за прохождение медицинских мероприятий за свой счет, есть четкая позиция, совпадающая у ФНС и Минфина.
Так, не облагают взносами только те суммы на мед. обследования, которые работодатель оплатил сам в рамках выполнения требований законодательства. Если же сам за себя оплатил работник, а работодатель потом компенсирует – на сумму компенсации надо начислять страховые взносы в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ.
В перечень исключений, поименованных в п. 2 ст. 422 НК РФ, такого рода компенсации не попали. Следовательно, обложение их взносами должно происходить на общих основаниях.
В качестве примеров мнений чиновников можно привести письма ФНС от 24.12.2019 № БС-3-11/10931 и Минфина от 30.08.2019 № 03-04-06/66814.
Подводим итоги
Компенсация, выплаченная сотруднику за самостоятельное прохождение теста на коронавирус, имеет нюансы при обложении НДФЛ и страховыми взносами.
Страховыми взносами сумма такой компенсации облагается в любом случае.
Удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с полученной сотрудником суммы компенсации следует в том случае, если он сделал тест вне рамок обязанностей, установленных для него законом и работодателем.