компенсация ущерба проводки в бухучете
Как вести бухгалтерский учет возмещения ущерба
Хозяйственные споры, нарушение договорных обязательств контрагентами могут стать причиной судебных разбирательств. Иски контролирующих органов к организациям, не уплачивающим вовремя налоги и взносы, – тоже не редкость. Суд может принять решение в пользу той или иной стороны. Бухгалтерская служба сталкивается с необходимостью отразить суммы реального ущерба, упущенной выгоды, судебных издержек, погашения долга пострадавшей стороне, выплаты таких сумм по выигранным судебным искам. Актуальны также вопросы налогового учета «судебных» сумм.
Судебные издержки
Судебные издержки представляют собой госпошлину и расходы в связи с рассмотрением дела в суде. АПК РФ (ст. 101) и ГПК РФ (ст. 94) относят ним, в частности:
Показательно в этом смысле определение Конституционного суда, рассматривающего спор между организацией и налоговой службой №22 от 20-02-02 г., который приравнивает судебные издержки к убыткам, понесенным организацией в результате неправомерных действий ФНС, и предписывает обязательное их возмещение в полном объеме. Некоторые из них, в частности расходы на юриста и консультанта, для организации, которая только подает судебный иск, являются досудебными, по факту разбирательство еще не состоялось, а расходы понесены.
Ситуация: организация подает в суд на контрагента. Будет ли выигран иск, неизвестно, а расходы на услуги адвоката уже понесены. Как отразить их в НУ и БУ? Рассмотрим случай, когда организация находится на ОСНО как самый сложный с точки зрения нюансов учета.
НК РФ (ст. 252) позволяет включать в расходы экономически обоснованные суммы. В данном случае это условие соблюдается: экономическая обоснованность состоит в возможности получить по суду задолженность с контрагента. Подтверждение расходов заключается в наличии любого документа, например, акта об оказании услуг адвокатской конторой, подписанного обеими сторонами, фиксирующего указанную хозяйственную операцию. Заметим, документы, свидетельствующие об оплате услуг, например, платежные поручения банка, могут только дополнять акт, но не заменять его как подтверждающие. Расходы чаще всего признаются датой подписания акта (хотя, согласно ст. 272-7 п.п.3, организацией могут быть предусмотрены и иные сроки, например, в соответствии с положениями договора, по последней дате отчетного или налогового периода).
Расходы относятся к прочим и отражаются в БУ проводкой Д 91 К 60 (или 76).
Если спор проигран
Судебное решение в пользу третьей стороны может содержать требование о выплате и убытков, и упущенной выгоды в результате действий организации, проигравшей суд (ГК РФ, ст. 15-2).
Внимание! Сумма упущенной выгоды, определенная к выплате, не может быть признана в расходах по налогу на прибыль, с точки зрения Минфина (см. Письмо №03-03-10/25645 от 04-07-13), хотя такие действия и не противоречат нормам ст. 256 п. 1-13 НК РФ. Из сказанного следует, что организация, включая такие суммы в расходы, должна быть готова к спорам с фискальными органами.
Суммы признаются в расходах на дату фактической выплаты (при кассовом методе) или на дату судебного решения (при методе начисления). Проводки формируются на основании положений ПБУ 18-02 и с использованием действующего плана счетов. Проводки для компании на ОСНО:
После решения суда в пользу контрагента организации:
Если оплата госпошлины и других судебных издержек присуждена проигравшей стороне, то согласно решению ее оплата фиксируется проводкой: Дт 68 Кт 51 (начисление – через сч. 91). Услуги адвоката и другие судебные издержки относятся, как уже говорилось, на счет 91, а выплата проводится записью Дт 76 (60) Кт 51.
Если спор выигран
Выигранный судебный иск ведет к возникновению «доходов» организации, которые следует отразить в БУ. Государственная пошлина в суд, согласно НК РФ (ст. 13-10), — федеральный сбор. Статья 265-1 (п.п. 4) позволяет включать во внереализационные расходы сумму госпошлины, такая же позиция содержится в письме Минфина №03-03-06/1/597 от 20-09-10 г. и ряде аналогичных.
Внереализационный расход в виде налогов, обязательных платежей, признается, согласно ст. 272-7(1) НК РФ, на дату начисления. Госпошлина – оплата за иски в суд, датой ее признания следует считать день подачи иска в судебные органы (разъяснения даны в письме Минфина №03-03-06/2/176 от 22-12-08 г.).
Внимание! Вне зависимости от факта последующего взыскания с проигравшей стороны спора, госпошлины включаются в расходы по налогу прибыль (пост. ФАС СЗО делу №А56-24492/2007 от 21-07-08 г.).
Вступившее в силу «положительное» решение суда является основанием для включения поступивших от проигравшей стороны сумм пеней, судебных издержек и других сумм санкций в доходы внереализационного характера (ст. 350 НК РФ).
При этом долг, ставший предметом судебного разбирательства, в доходы в целях НУ не включается, исходя из смысла статей ст. 249, 39 НК РФ и последующих разъяснений Минфина (письмо №03-03-06/1/597 от 2-09-10 г.). Однако вопрос этот все равно остается спорным, и организация должна быть готова предоставить пояснения в налоговую службу по поводу указанной суммы или отстаивать свою позицию в суде.
В отношении суммы долга и начисления по нему НДС вопрос остается открытым, поскольку факт реализации товара, работы, услуги в данном случае отсутствует (ст. 146 НК РФ).
Как уже было упомянуто выше, суммы, имеющие отношение к решению суда, проводятся через счет 91, госпошлины в суд – через счет 68 (начисление — по кредиту, перечисление в бюджет — по дебету). Для расчета с должником по решению суда, как правило, используют счет 76, открывая по нему субсчет «Расчеты по претензиям». Аналитический учет организовывается по должникам и отдельным претензиям.
Задолженность должника (погашенную) можно провести внутренней проводкой на Кт субсчета «Расчеты по претензиям» счета 76 или аналогично с использованием счета 60 на Кт 76. Зафиксировать погашение нужно проводкой Дт 51 Кт 76.
Что изменится в учете операций по ущербу имущества?
Да, действительно, на сайте Минфина размещен Приказ от 29.08.2014 № 89н (в настоящее время он находится на регистрации в Минюсте), которым подготовлены изменения Инструкции № 157н. Настоящий приказ применяется при формировании показателей объектов учета на последний день отчетного периода 2014 года, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения. Переход на применение учетной политики с учетом положений настоящего приказа в части рабочего Плана счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений осуществляется по мере организационно-технической готовности субъектов учета.
Новый приказ – это достаточно большой документ. Им вносятся много различных поправок, дополнений и изменений, в частности и в учет операций по ущербу имущества, которые отражаются на счете 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» (новое название).
В настоящее время в соответствии с п. 220 Инструкции № 157нсчет209 00 «Расчеты по ущербу имуществу» предназначен для учета расчетов:
– 209 30«Расчеты по компенсации затрат»;
– 209 40«Расчеты по суммам принудительного изъятия».
Как и ранее, расчеты по ущербу нефинансовых активов будут отражаться по аналитическому коду группы синтетического учета счета 209 70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»:
– 209 71«Расчеты по ущербу основным средствам»;
– 209 72«Расчеты по ущербу нематериальных активов»;
– 209 73 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;
– 209 74«Расчеты по ущербу материальным запасам».
Расчеты по ущербу иному имуществу будут отражаться на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 209 80 «Расчеты по иным доходам»:
– 209 81«Расчеты по недостачам денежных средств»;
– 209 82«Расчеты по недостачам иных финансовых активов»;
– 209 83«Расчеты по иным доходам».
На счете 209 83 будут отражаться расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженным на счетах расчетов счета 205 00 «Расчеты по доходам».
Далее необходимо отметить, что согласно вносимым изменениям при определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, нужно исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. При этом под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов. Такая корректировка связана с тем, что в соответствии со ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям. Они рассчитываются исходя из рыночных цен, действующих в конкретной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
В настоящее время размер ущерба определяется из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Далее напомним, что следует знать бухгалтеру относительно самой процедуры возмещения ущерба, причиненного имуществу учреждения работником.
Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
К седению
Под прямым действительным ущербом в данном случае следует понимать:
С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.
Рассмотрим несколько примеров по отражению ущерба, причиненного имуществу.
Пример 1.
Имуществу бюджетного учреждения был причинен ущерб – сломан тонометр для измерения давления. Балансовая стоимость имущества – 5 500 руб., расходы на его приобретение были произведены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.
На основании приказа руководителя ущерб возмещен исходя из покупной стоимости нового тонометра. На приобретение было потрачено 6 100 руб. Ущерб в полном объеме возмещен работником в кассу учреждения.
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения в соответствии с Инструкцией № 174н [2] сделаны следующие проводки:
Вина установлена и ущерб взыскан: как это отразить в учете
Несмотря на пандемию, режим самоизоляции и прочие прелести, жизнь все-таки продолжается. И бухгалтера, равно как и его руководителя волнуют и другие форс-мажорные ситуации. Например, как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете нанесенный организации ущерб, виновник которого установлен и согласен добровольно (ну, или почти добровольно) его возместить.
Минфин России в своем письме от 27.04.2020 № 03-03-06/1/34033 рассмотрел как раз эту ситуацию.
Итак, потеряно (похищено, безнадёжно сломано, неизвестно куда подевалось и т. д., и т. п., и пр.) какое-то довольно ценное имущество. Просто его списать на расходы, не принимаемые для целей налогообложения — дать сотрудникам лишний повод и дальше халатно относиться к хозяйскому добру.
Поэтому, на наш взгляд, даже и воспитательных целях, виновный в утере этого имущества должен быть найден и наказан рублем. Будет ли это возмещение нанесенного ущерба в размере среднемесячного заработка (по ст. 241 ТК РФ), или с этого безответственного типа взыщут полную стоимость потерянного по его вине (ст. ст. 242-244 ТК РФ) — не суть важно. Главное, что виновный понес наказание. Также не играет роли, добровольно и с песней он согласился компенсировать убытки, либо дело пришлось доводить до суда и вынесения судебного решения. Финансовое ведомство (в вышеуказанном письме) рекомендует признать поступившую сумму (причитающуюся к получению) внереализационным доходом по п. 3 ст. 250 НК РФ.
Дебет счета 76 Кредит счета 91-1.
Как конкретно виновник будет гасить эту сумму — сразу внесет всю сумму в кассу или на расчетный счет, либо в течение какого-то периода ее будут несколько месяцев (или лет) удерживать из его заработной платы, не суть важно*.
*ФНС России в письме от 24.04.2020 № АБ-4-20/6934@ обратила внимание, что в случае возмещения ущерба виновником путем внесения им денежных средств в кассу или удержания этой суммы из заработной платы организация не обязана применять ККТ.
Стоимость пропавшего, после проведения всех необходимых процедур (инвентаризации, определения размера понесенного убытка, принятия решения о назначении виновного и т. д.) признается внереализационным расходом (то бишь убытком) по п. 2 ст. 265 НК РФ*.
*В письме, правда, дана ссылка на п. 1 ст. 252 НК РФ, но в нем как раз и говорится, что на уменьшение прибыли можно отнести и понесенные убытки (п. 2 ст. 265 НК РФ). Перечень убытков, которые могут уменьшить налогооблагаемую прибыль, открытый. Следовательно, и потеря имущества по вине сотрудника вполне может быть отнесена к таковым.
Дебет счета 94 Кредит счета 10 (41, 43, 01) — определена фактическая сумма понесенного ущерба;
Дебет счета 91-2 Кредит счета 94 — сумма ущерба отнесена на расходы.
Кстати, у руководства может возникнуть вполне оправданный соблазн оптимизировать налогооблагаемую базу и списать на расходы не фактическую стоимость (по учетным данным) пропавшего актива, а его рыночную (или как сейчас стало модно — справедливую) стоимость. Типа, данный товар сейчас на рынке стоит на n процентов, или в m раз дороже, следовательно, и убыток мы понесли в этой же сумме. Да и виновник по решению суда компенсировал рыночную стоимость утраченного имущества. Но чиновники как раз и отметили в рассматриваемом письме, что в составе расходов учитываются фактически понесенные затраты. И сумма индексации стоимости утраченного имущества, присужденная к выплате в связи с изменением рыночной стоимости такого имущества за период, прошедший с момента хищения, не включается в состав расходов при расчете налогооблагаемой прибыли организаций.
Так что вполне вероятна ситуация, что с виновного взыскали 3 (5, или 128) тыс. руб., на убытки списали только 2 (или там 64) тысячи. И в итоге организация в результате потери имущества не уменьшила налогооблагаемую прибыль, а еще и увеличила ее, с последующей уплатой налога*.
* — Позвольте, как это? У меня было четыре туза, а я остался без двух.
Компенсация работником сумм причиненного ущерба. Бухгалтерский учет и налогообложение
Автор: Бурсулая Т.Д., ведущий аудитор ООО «ИГХУ»
На практике не редки случаи, когда по вине работника предприятия происходит порча или утеря имущества организации. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с компенсацией работником сумм причиненного ущерба.
Компенсация ущерба работником и трудовое законодательство
Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб в соответствии с нормами трудового законодательства и иными федеральными законами (ст. 238 ТК РФ).
При этом неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.
В силу статьи 22 ТК РФ работодатель вправе потребовать возмещения ущерба, причиненного работником.
Порядок расчета размера удержания с работника
Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в указанной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ).
По общему правилу работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).
При этом совокупный размер удержаний не может превышать 20% от выплачиваемой заработной платы, оставшейся после удержания налогов (ст. 138 ТК РФ, Письмо ФНС России от 14.08.2018 N АС-4-20/15707).
В этом случае ущерб в размере среднемесячного заработка будет возмещен за 6 месяцев.
При этом сумма последнего удержания составит 1 500 руб. ((45 000 руб. – (8 700 руб. x 5 мес.)).
Процедура взыскания ущерба
В случае обнаружения ущерба работодатель обязан установить его размер и причину возникновения (ст. 247 ТК РФ).
В соответствии со статьей 247 ТК РФ до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения.
Специальная комиссия
Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.
В приказе о создании комиссии, составленном в произвольном виде и подписанном руководителем организации, следует указать должности и Ф.И.О. всех проверяющих, а также срок, в течение которого они должны закончить проверку.
Специальная комиссия должна установить и подтвердить:
точный размер ущерба;
возможность привлечения конкретного работника к материальной ответственности.
Письменное объяснение работника
Для установления причины возникновения ущерба сотрудники, использующие поврежденное (уничтоженное) имущество, должны представить письменное объяснение, указав в нем все обстоятельства произошедшего. В случае отказа или уклонения работника от представления данного объяснения составляется акт.
Если работник предприятия не признает свою вину по нанесению ущерба или отказывается его компенсировать, то организации следует обратиться в суд.
Заключение или акт по итогам служебного расследования
По итогам служебного расследования комиссии надо составить заключение или акт.
Так как на сегодня нет стандартного унифицированного образца акта или заключения, то документ можно быть составить в произвольной форме или по шаблону, действующему внутри организации.
Вот какие сведения нужно обязательно отразить в таком документе:
1. Дата, номер и место написания, название организации.
2. В основной части документа следует:
описать причиненные имуществу повреждения;
указать наименование и количество пострадавших товарно-материальных ценностей;
оценить приблизительную сумму ущерба.
3. Также нужно внести:
информацию о виновнике: его должность, фамилию-имя-отчество; и
причины, по которым произошла порча или утрата имущества (этот пункт очень важен для определения точной степени вины и вынесения наказания).
4. Далее в документе следует написать выводы о последствиях нанесенного имуществу вреда: можно ли это имущество починить или его нужно списать.
Отметим, что работодатель не обязан самостоятельно знакомить сотрудника с материалами служебного расследования. Однако, согласно ст. 247 ТК РФ, он должен предоставить их подчиненному по его требованию.
Способ возмещения ущерба
Отметим, что возмещать ущерб необязательно денежными средствами. С согласия работодателя виновный сотрудник может произвести ремонт поврежденного имущества или предоставить организации равноценную вещь.
Бухгалтерский учет
Материально-производственные запасы (товар, материалы, готовая продукция) учитываются по фактической себестоимости на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Испорченное или утраченное имущество подлежат списанию с учета.
Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено списание недостающего или испорченного имущества со счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по их фактической себестоимости.
Расчеты с работниками по возмещению причиненного ими ущерба учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (Инструкция по применению Плана счетов).
При удержании суммы причиненного ущерба из заработной платы работника в учете организации производится запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73, субсчет 73-2 (Инструкция по применению Плана счетов).
Налоговый учет
Налог на прибыль
Сумма возмещения убытков или ущерба и внереализационные доходы
Статьей 251 НК РФ определен перечень доходов, не учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Указанный перечень является закрытым.
Согласно статье 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг).
В соответствии с пунктом 3 статье 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся в том числе доходы организации в виде сумм возмещения убытков или ущерба.
Дата получения доходов в виде сумм возмещения убытков (ущерба)
Датой получения доходов в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является дата признания их должником (виновным лицом) либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Утраченное или испорченное имущество по вине работника и внереализационные расходы
Вместе с тем организация вправе учесть убытки, причиненные работником, при формировании базы по налогу на прибыль организаций.
Так, можно признать стоимость утраченного имущества (возмещаемую работником) в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (как другие обоснованные расходы).
Такую позицию поддерживают финансисты (см. Письмо Минфина России от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717).
При этом должны быть соблюдены следующие условия:
суммы ущерба компенсированы работником;
затраты, понесенные организацией в связи с причинением ей ущерба, соответствуют критерию, изложенному в п. 1 ст. 252 НК РФ (то есть являются обоснованными, документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).
Такая точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 23 июля 2018 г. N 03-03-07/51352, от 15 января 2018 г. N 03-03-06/1/1023, от 25 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/23667.
Налог на добавленную стоимость
Операция по списанию пришедшего по вине работника в негодность имущества не является реализацией согласно п. 1 ст. 39 НК РФ и ст. 146 НК РФ и не облагается НДС при условии документального подтверждения фирмы причин и обстоятельств списания имущества с баланса компании (см. Письмо Минфина РФ от 23 июля 2018 г. N 03-03-07/51352, п. 10 Постановления «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» от 30.05.2014 № 33).
Компенсация работником причиненного компании ущерба также не связана с реализацией и, следовательно, не является объектом обложения НДС по ст. 146 НК РФ (см. п. 10 Письма Минфина России от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67).
Восстановление НДС, ранее правомерно принятого к вычету по утраченному или испорченному имуществу, не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ, в котором приведен закрытый перечень случаев восстановления налога (это следует из Письма ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@ и подтверждается примерами из арбитражной практики в пользу налогоплательщиков).
Применение ПБУ 18/02
Сумма компенсации причиненного ущерба признается доходом для целей налогообложения прибыли, а в бухгалтерском учете относится на расчеты с работником.
В результате возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
В бухучете постоянный налоговый расход отражается записью по дебету счета 99 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).
В свою очередь, стоимость недостающей продукции, которая компенсируется работником, в налоговом учете признается внереализационным расходом и не включается в состав расходов в бухгалтерском учете. При этом возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый доход (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
В бухучете постоянный налоговый доход отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 99 (Инструкция по применению Плана счетов).
Поскольку эти постоянные разницы и соответствующие им постоянный налоговый расход и постоянный налоговый доход возникают в одинаковых суммах и в одном отчетном периоде, исходя из требования рациональности, установленного п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, на наш взгляд, организация вправе их не отражать.
По вине работника произошла порча товара, стоимость приобретения которого равна 10 000 руб. (без учета НДС).
Товар восстановлению не подлежит, его стоимость возмещается путем удержания из заработной платы работника.
Средний заработок работника равен сумме месячной заработной платы и составляет 60 000 руб.
Учет товаров ведется в организации по стоимости их приобретения.
Сумма НДС, предъявленная организации продавцом товара, была в общем порядке принята к вычету.
Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.
Проведем необходимые расчеты:
В этом случае размер ущерба, причиненного работником (10 000 руб.) будет возмещен за 1 месяц.
В учете торговой организации удержание из заработной платы работника суммы возмещения причиненного им материального ущерба следует отразить следующим образом:
Дебет 94 Кредит 41
— 10 000 руб.- Списана стоимость испорченного товара;
Дебет 73-2 Кредит 94
Дебет 70 Кредит 73-2
Если организация отказывается от взыскания с работника предприятия сумм возмещения причиненного ущерба
В силу ст. 240 ТК РФ с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, работодатель вправе полностью или частично отказаться от возмещения виновным работником ущерба.
Здесь возникают следующие вопросы:
— Является ли сумма причиненного ущерба доходом работника?
— Должен ли работодатель в указанном случае удержать НДФЛ с суммы списания недостачи, допущенной по вине работника, за счет собственных средств?
— Обязана ли организация в таком случае исчислить страховые взносы с этих сумм?
При ответе на эти вопросы следует учитывать следующие моменты:
Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Согласно статье 238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.
При этом статьей 240 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.
Таким образом, в соответствии с Трудовым кодексом конкретный размер причитающегося к возмещению работником ущерба устанавливается работодателем.
В связи с этим экономической выгоды и, соответственно, подлежащего налогообложению дохода в виде суммы прямого действительного ущерба, от взыскания которой с работника работодатель отказался, у работника не возникает.
Поэтому, при отказе работодателя от взыскания с ее работника причиненного ущерба объекта обложения НДФЛ не возникает (см. Письмо Минфина России от 20.10.2017 N 03-04-06/68917).
Далее, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на основании федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Отказываясь от взыскания с виновного работника сумм возмещения причиненного организации ущерба, работодатель не производит каких-либо выплат или иных вознаграждений в пользу работника.
Следовательно, расходы организации по компенсации за счет собственных средств материального ущерба от недостач, допущенных по вине работника, не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения страховыми взносами, установленному подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ.
Единый налог при упрощенной системе налогообложения
В соответствии со статьей 346.15 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывает доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.
На основании положений пункта 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Учитывая изложенное, если ком па ния при ме ня ет упрощенную систему налогообложения с объ ек том «до хо ды минус рас хо ды», то суммы воз ме ща е мо го ра бот ни ком ущер ба нужно учесть в со ста ве внереализационных до хо дов по мере их удер жа ния из за ра бот ной платы ра бот ника (п. 1 ст. 346.15, п. 1, пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 3 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Такого основания, как списание утраченного или испорченного имущества по вине работника и «входного» НДС по такому имуществу в закрытом перечне расходов, учитываемых при применении упрощенной системы налогообложения, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не содержится.
Следовательно, у организации отсутствуют основания для учета расходов на приобретение утраченного или испорченного имущества и «входного» НДС по нему в целях налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения (см. Письмо Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-06/2/22114).
Применение ПБУ 18/02
В связи с тем, что сумма ущерба в бухгалтерском учете включается в состав расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается, то в учете организации возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Постоянный налоговый расход отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).
На складе выявлена недостача материалов на сумму 20 000 руб.
Заведующий складом организации свою вину признал.
Средний заработок работника равен сумме месячной заработной платы и составляет 70 000 руб.
Учет товаров ведется в организации по стоимости их приобретения.
Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объ ек том «до хо ды минус рас хо ды».
Проведем необходимые расчеты:
В этом случае размер ущерба, причиненного работником (20 000 руб.) будет возмещен за 2 месяца.
При этом сумма последнего удержания составит 7 820 руб. (20 000 руб. – 12 180 руб.).
В учете торговой организации удержание из заработной платы работника суммы возмещения причиненного им материального ущерба следует отразить следующим образом:
В месяце выявления недостачи:
— 20 000 руб.- Списана стоимость испорченного товара;
— 4 000 руб. (20 000 руб. х 20%)- Отражен постоянный налоговый расход;
В следующем месяце: