за чей счет сдается тест на коронавирус
Тест на COVID-19: учет расходов, НДФЛ и взносов
В условиях сложившейся тяжелой ситуации с коронавирусом многие работодатели как по своей воле, так и по воле регионального закона по сей день тестируют своих сотрудников на наличие коронавирусной инфекции с целью не допустить ее распространение среди работников. Расскажем о том, как правильно отразить расходы на прохождение тестов, а также о возможных сложностях при обложении НДФЛ и страховыми взносами.
Вариант 1. Тестирование инициировано работодателем
Инициатива работодателя протестировать сотрудников на COVID-19 может быть двух видов:
1) обязанность работодателя выполнять данное действие обусловлено законом региональной власти;
2) непосредственная инициатива организации исходя из ее составленных внутренних регламентов.
Здесь нужно пояснить: даже если со стороны региональных властей нет строгого предписания к исполнению определенных условий, работодатель в любом случае обязан соблюдать профилактические мероприятия, направленные на предотвращение распространения инфекционных заболеваний (ст. 11 Федерального закона № 52-ФЗ от 30.03.1999 «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»), а также обеспечивать безопасные условия труда работников (ст. 212 ТК РФ), поэтому инициатива может быть и непосредственно от самого работодателя.
Если организация самостоятельно инициирует проведение тестов на COVID-19 с целью профилактики и невозможности распространения инфекции на рабочих местах, то в обязательном порядке должен быть издан внутренний приказ с поименным перечнем сотрудников, подлежащих медицинскому обследованию.
И в первом, и во втором случае при налогообложении прибыли расходы на тестирование сотрудников на COVID-19 организация вправе включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ (тем самым реализационные доходы организации уменьшаются на затраты по тестам). Такой вывод был сделан Минфином РФ в письмах № 03-03-10/54288 от 23.06.2020 и № 03-03-07/54757 от 25.06.2020.
В этих документах указано следующее: в пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ отмечено, что к прочим расходам от производства / реализации относятся в том числе расходы на обеспечение нормальных условий труда. В ст. 212 ТК РФ на работодателя возлагается обязанность по обеспечению безопасных условий и охраны труда. Также, исходя из п. 3 ст. 39 Федерального закона № 52-ФЗ от 30.03.1999 «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», граждане, индивидуальные предприниматели и юрлица обязаны соблюдать установленные санитарные правила.
Следовательно, расходы, связанные с проведением тестов на наличие коронавирусной инфекции и иммунитета к ней, относятся к выполнению требований законодательства и направлены на обеспечение безопасных условий труда, а значит, данные затраты учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Данные затраты должны быть обязательно документально подтверждены, например:
В том же письме Минфина РФ № 03-03-07/54757 от 25.06.2020 указан и порядок учета НДФЛ: оплата работодателем для своих работников стоимости услуг по тестированию на коронавирус не облагается НДФЛ в связи с тем, что такая оплата не может расцениваться как получение экономической выгоды работниками (получение дохода), а обусловлено необходимостью работодателя создать безопасные условия труда.
Что касается страховых взносов, то здесь ситуация немного иная. Следует обратить внимание на два момента:
1) если организация самостоятельно заключает договор с медучреждением и оплачивает услуги по проведению тестирования сотрудников на коронавирус (что обусловлено прямым федеральным и/или региональным законодательством), то, соответственно, никаких выплат сотрудникам не осуществляется, а значит, и нет базы для обложения страховыми взносами, следовательно, взносы организация не платит;
2) если сотрудник самостоятельно прошел обязательное тестирование и работодатель компенсирует ему расходы, то в данной ситуации выплаты следует облагать страховыми взносами во избежание споров с контролирующими органами, поскольку со стороны законодательных актов нет четкого разъяснения по данному вопросу, к тому же в ст. 422 НК РФ данный вид компенсации не указан в перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами.
Вариант 2. Компенсация тестов инициируется работниками, а затем организация компенсирует сотрудникам расходы
Если работник по своему желанию и за свой счет прошел тестирование на наличие инфекции или антител к COVID-19, т.е. исследование является необязательным для работника — данные расходы не признаются обоснованными (письма Минфина РФ № 03-03-06/1/44840 от 8 сентября 2014 г. и № 03-03-06/1/196 от 31.03.2011). Поэтому стоимость дальнейшего возмещения тестирования работодателем сотруднику нельзя включить в расходы от производства/реализации и тем самым уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.
В отношении обложения НДФЛ компенсационной суммы сотруднику от работодателя: данная выплата будет расцениваться как получение экономической выгоды сотрудником, то есть получение дохода, поскольку добровольное медицинское исследование работника не является обязательным мероприятием и решение о компенсации работодателем также принимается по его желанию. Причем если работодатель будет компенсировать подобного рода тестирование, то данная выплата считается доходом в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ), с которого необходимо будет удержать НДФЛ с ближайшей денежной выплаты сотруднику.
В части обложения страховыми взносами, как уже было выяснено, возмещение сотруднику расходов как обязательного, так и необязательного тестирования на коронавирус в любом случае будет облагаться страховыми взносами.
Стоит также заметить, что компенсацию расходов работнику организация может осуществить и через выплату материальной помощи. Настоящим трудовым и гражданским законодательством не регламентирован список причин-оснований для предоставления матпомощи.
Для оформления материальной помощи потребуются следующие документы:
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Тест на коронавирус. Кто должен оплачивать?
Новые обязанности работодателей с 12 мая
С 12 мая для московского бизнеса начинается «новая жизнь».
Во-первых, в срок не позднее 31 мая компании и ИП Москвы должны протестировать на наличие коронавируса не менее 10% своего персонала. Начиная с 1 июня, тестирование придется проводить каждые 15 дней. Это касается всех столичных организаций и ИП, которым разрешено продолжать работу в условиях эпидемии COVID-19.
Помимо тестов, нужно провести анализ на антитела, то есть наличие иммунитета к новой коронавирусной инфекции. Для сдачи тестов работодатель может выбрать любую столичную лабораторию, которая имеет сертификат на их проведение.
Во-вторых, 12 мая на рабочие места разрешено вернуться только тем работникам, присутствие которых обязательно в силу технологических причин. Дистанционщики вправе продолжать работать удаленно и после 12 мая. Такой же порядок действует и для беременных женщин, а также работников с хроническими заболеваниями.
Организация дистанционной работы
Допущенным к работе сотрудникам, за исключением «одиночек» в обособленных помещениях, придется использовать средства индивидуальной защиты – маски, респираторы и перчатки. А работодателям – мерять их температуру на рабочих местах, причем не реже одного раза в 4 часа.
В-третьих, работодатели должны установить разделительные перегородки, если в офисе невозможно соблюдать социальную дистанцию. А еще установить санитайзеры. Все — за свой счет.
Выдача моющих и обеззараживающих средств
Если работодатель не выполнит какое-то из этих требований, Роспотребнадзор запретит его сотрудникам ходить на работу.
В тексте указа напрямую не говорится, какие именно компании подпадают под эти правила — только те, чья работа восстанавливается в полном объеме с 12 мая (производства и строительные площадки), или все работающие в карантин.
Логично предположить, что новые обязанности касаются всех компаний, которым не запрещено работать в карантинных условиях. Указ не распространяется только на тех, кто полностью закрыт или перевел всех сотрудников на удаленный режим работы.
Всегда есть, что обсудить. Решаем проблемы вместе. Присоединяйтесь к группе ВК Бухгалтерия.ру
Кто будет оплачивать тестирование на коронавирус?
Можно сказать с определенностью, что не государство. По крайней мере, на текущем этапе. Как заявил Александр Прохоров, руководитель Департамента инвестиционной и промышленной политики Москвы, «компании, которые с 12 мая желают открыться или продолжать работать, за счет собственных средств будут оплачивать эти тесты» (имеются в виду тесты на наличие коронавирусной инфекции – Прим. ред.).
Аналогичная информация опубликована и в газете «Ведомости» – государство не будет выделять средств на закупку тестов, а перекладывает эту ответственность на сами компании. Хоть «суммы и невеликие», в условиях кризиса они обеспечивают дополнительную нагрузку на и без того терпящий убытки бизнес.
А вот как прокомментировали инициативу московского мэра в компании «Дымов»:
Предположим, в компании работают 100 человек, из них десять работодатель должен протестировать. В московских лабораториях средняя стоимость теста составляет 3000 рублей. Получается, что 30 000 рублей работодатель должен отдавать за тесты каждые 15 дней. И это не считая расходов на тесты на антитела, перегородки, санитайзеры, маски и, в конце концов, на зарплаты
Очевидно, что даже по самым поверхностным расчетам указ мэра Москвы обойдется столичному бизнесу в сумму от нескольких десятков тысяч до миллионов рублей ежемесячно.
Правда есть надежда, как отметил Александр Прохоров, что в дальнейшем бюджет возьмет компенсацию затрат работодателей или их части на себя. Что ж, подождем.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
За чей счет банкет? Обязан ли работодатель оплачивать тесты на коронавирус для сотрудников: мнение эксперта
По всему миру свирепствует новая коронавирусная инфекция. В условиях пандемии меняется привычный уклад жизни, и это касается практически всех ее сфер. В том числе по-новому складываются и оформляются взаимоотношения между работодателем и сотрудниками.
Многие слышали о том, что на предприятиях и в офисах должно проводиться обязательное тестирование работников на коронавирус, но далеко не все в курсе подробностей процедуры. Мы поговорили с опытным юристом и выяснили, правомерно ли требование работодателя иметь справку об отсутствии COVID-19, если да, то какой тест необходим для работы, и кто оплатит его проведение. На вопросы ФАН ответила юрист Юлия Холодионова.
Обязан ли работодатель оплачивать тестирование для сотрудников?
Отвечая на этот волнующий многих вопрос, Юлия Холодионова объясняет, что как таковая обязанность по оплате тестирования для работников ни в каких нормативных актах не прописана. Вместе с тем Трудовой Кодекс гласит, что работодатель вправе иметь доступ к информации о состоянии здоровья подчиненных, если она имеет отношение и напрямую влияет на возможность исполнять свои трудовые обязанности, а к таковой непосредственно относится и наличие отрицательного результата теста на COVID-19.
Наш эксперт рассказывает, что руководство не может заставить сдать тест на коронавирус, не говоря уже о том, чтобы вынуждать проходить тестирование за счет работника или вычитать эти расходы из его зарплаты.
Тест на коронавирус можно отнести к разряду обязательных медосмотров, а таковые, как известно, производятся за счет собственных средств и силами работодателя. В соответствии со статьей федерального закона «Об основах здоровья граждан Российской Федерации» для проведения данного типа манипуляций необходимо получить информированное согласие пациента в письменном виде, после чего работодатель должен из своих средств оплатить соответствующие расходы, которые, к слову сказать, можно после возместить через Фонд социально страхования, так что никто в накладе не останется. Важное уточнение: заявление на возмещение средств и комплект документов, подтверждающих понесенные расходы, необходимо подать в соответствующее ведомство в срок до 15 декабря 2020 года.
Следует отметить, что есть такие сферы деятельности, работа в которых требует абсолютной уверенности в состоянии своего здоровья и гарантий безопасности для окружающих. В этой связи справку об отсутствии COVID-19 могут требовать на предприятиях общественного питания, в школах, детских садах, больницах и других подобных учреждениях, на вредных производствах, в сфере пассажирских перевозок. В случае отсутствия требуемого документа работника могут временно отстранить от исполнения служебных обязанностей.
Итак, требовать от сотрудников справок об отсутствии коронавируса начальство не в праве, но и подчиненные, решившие по собственному желанию проверить здоровье, не могут компенсировать свои затраты за счет работодателя. Однако закон накладывает на руководство организаций ряд обязанностей по обеспечению безопасных условий труда для коллектива, среди которых, в числе прочих, и организация тестирования на новый вирус, а кроме того, обработка помещений дезинфицирующими растворами, дополнительные выплаты уборщикам или наемным клининговым компаниям, оптовая закупка антисептических средств, медицинских масок, одноразовых перчаток и т.д.
С какой периодичностью должны проходить проверки? Проверяют сразу всю организацию или только некий определенный процент сотрудников?
Согласно особому Указу № 12-УМ от 12 мая текущего года с 1 июня 2020-го работодатели обязаны проверять подшефные организации с целью выявления случаев возникновения COVID-19 каждые 15 календарных дней. Данная норма действительна для Москвы и может варьироваться в зависимости от эпидемиологической обстановки в конкретном регионе. В тестировании должны принимать участие не менее 10% сотрудников. При этом не исключается повторное тестирование одного и того же сотрудника, а размеры самого предприятия значения не имеют. В противном случае работодатель может быть привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 20.6.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Если у кого-либо из работников результат теста окажется позитивным, работодатель не будет оштрафован при условии, что им не нарушались правила организации труда и поведения, принятые при введении режима повышенной готовности.
Какой именно тест должны сдавать сотрудники? Мазок или кровь на антитела?
Давайте разбираться: мазок (тест ПЦР — полимеразная цепная реакция) и сдача крови из вены на антитела (ИФА — иммуноферментный анализ по крови) — это разные анализы. Если в первом случае речь идет о сдаче теста на коронавирус, то во втором — на антитела, наличие которых подразумевает теоретическую невозможность повторного заражения.
«Первый тест сдают при появлении первых признаков заболевания, причем его необходимо сдавать с определенной периодичностью, а получение результатов занимает до семи дней. При наличии положительного результата по тесту, необходимо сдать повторный анализ, при этом, если он также будет положительным, то работнику предстоит двухнедельная самоизоляция.
Граждане, контактировавшие с заболевшими коронавирусом, обязаны сдать один тест. А тем, у кого результат оказался положительным, нужно провериться на вирус еще два раза, иначе «больничный» лечащий врач «не закроет»», — уточнила Холодионова.
После получения третьего теста, отрицательного, на основании медицинского заключения работник признается здоровым, и только после этого может идти сдавать кровь на антитела. Важно знать, что данный анализ делается по желанию пациента, и заставить его в принудительном порядке работодатель не в праве! Известны случаи, когда в организациях выпускают специальные распоряжения касательно обязательной сдачи крови на антитела. Данное требование локального характера находится вне рамок правового поля и не подлежит к исполнению как ухудшающее положение работников в сравнении с действующими нормами трудового законодательства.
Может ли работодатель заставить сотрудника сдать тест?
Как объясняет Юлия Холодионова, если работник не входит в перечень лиц и не трудится в сферах, для которых тестирование является обязательным в силу возможности заразить других граждан, то такие требования незаконны.
Если вы вдруг получили зарплату меньше обычного и поняли, что недостающую сумму вычли из вашего заработка за проведение теста, или вас вообще не пускают на рабочее места, не предоставляя отгул, то вы имеете полное право разрешить сложившуюся конфликтную ситуацию, обратившись в Трудовую инспекцию, прокуратуру или суд.
Учтите, что даже наличие на территории работодателя выявленных подтвержденных случаев коронавирусной инфекции не является основанием для принуждения остальных сотрудников к сдаче теста за исключением некоторых описанных выше случаев.
Могут ли потребовать тест при трудоустройстве?
Статья 65 Трудового кодекса Российской Федерации содержит четкий перечень документов и справок, которые требуются при приеме на работу. Помимо стандартных паспорта, трудовой книжки, ИНН и некоторых других вас могут попросить предоставить справку о состоянии здоровья, но там совершенно точно нет пункта о документе об отсутствии COVID-19 или наличии антител к вирусу.
В теории такое подтверждение может потребоваться для работников образования, медицины, общественного питания и транспорта и некоторых других. Однако и здесь нет прямого требования о предоставлении справки об отсутствии COVID-19. Будьте здоровы!
Тест на директора
В ведомстве пояснили, что сведения о состоянии здоровья могут запрашиваться только в том случае, если они напрямую связаны с «трудовой функцией работника» и это прописано в законодательстве. Например, работодатель обязан иметь данные о состоянии здоровья работников общественного питания и торговли, транспорта, водопроводов, лечебно-профилактических, социальных и детских учреждений, а также занятых на тяжелых работах с вредными или опасными условиями. У них должны быть медицинские книжки, а за отказ от прохождения плановых медосмотров работодатель имеет право отстранить их от работы, приостановив начисление зарплаты.
В остальном не допустить работника к выполнению своих трудовых обязанностей работодатель может только тогда, когда тот или пришел на работу в состоянии алкогольного либо наркотического опьянения, или не прошел инструктаж по охране труда, или, например, в отношении него вступило в силу решение суда, запрещающее ему занимать свою должность либо заниматься определенным видом деятельности.
Сдача анализа крови на антитела от коронавирусной инфекции или ПЦР-теста законодательством не предусмотрена. Однако, пояснили в минтруде, работодатель вправе самостоятельно организовать тестирование на инфекцию для своих подчиненных, пройти его они могут только на добровольной основе.
В минтруде подчеркнули, что в этом году лабораторные обследования работников на COVID-19 включены в перечень мероприятий, расходы на которые работодатели могут возместить за счет страховых взносов. Для этого им нужно не позднее 15 декабря 2020 года обратиться в Фонд социального страхования с заявлением и предоставить документы, подтверждающие понесенные затраты.
Для работодателей Москвы остаются обязательными требования о проведении тестирований на коронавирус 10 процентов работников. Они также организуются за счет средств работодателей, но на добровольной основе.
Работодатель не вправе обязать работников пройти тест на COVID-19, за исключением отдельных случаев
 |
| eplisterra / Depositphotos.com |
Отвечая на вопросы работодателей о том, каким образом обязать работников сдавать тест на коронавирус, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ пришли к однозначному выводу, что по закону работодатель не вправе требовать от работника сдать такой анализ (за счет работодателя или работника) при отсутствии к тому оснований.
В ситуации, когда в организации среди работников выявлены носители COVID-19, работодатель не может заставить остальных работников пройти тестирование на наличие вируса. Данная процедура может проводиться только при наличии согласия работника. Эксперты отметили, хотя действующее законодательство содержит нормы о проведении обязательных предварительных и периодических медицинские осмотров работников, на сегодняшний день исследование работников на наличие коронавируса в число обязательных не входит. Поэтому без получения согласия работника оно проводиться не должно, и принудить своих работников пройти такое обследование работодатель не вправе.
Такой вывод, по мнению экспертов, обоснован даже в том случае, если нормативные правовые акты субъекта РФ предусматривают обязанность работодателей тестировать своих работников на наличие новой коронавирусной инфекции.
В частности, п. 2.5 приложения 6 к Указу Мэра Москвы от 5 марта 2020 г. № 12-УМ (далее – Указ №12-УМ) устанавливает обязанность работодателей обеспечить с 1 июня 2020 года в течение каждых 15 календарных дней проводить исследование на предмет наличия новой коронавирусной инфекции в организациях, допущенных к проведению таких исследований, в отношении не менее 10% работников.
При этом за несоблюдение распоряжений и указов глав регионов, направленных на борьбу с новой коронавирусной инфекцией, работодатель может быть привлечен к ответственности по ст. 20.6.1 КоАП. На это указал и Верховный Суд Российской Федерации в своем Обзоре по отдельным вопросам судебной практики, связанным с применением законодательства и мер по противодействию распространению на территории РФ новой коронавирусной инфекции № 1 от 21 апреля 2020 г.
Таким образом, для работодателей Москвы требования Указа № 12-УМ о тестировании 10% работающих в организации лиц на коронавирус продолжают оставаться обязательными. При этом механизм применения данной нормы пока не прописан, потому количество, по которому следует определять 10% работников значения не имеет. Как полагают эксперты, исходя из данной нормы, не исключено и проведение повторного тестирования одного и того же работника. В случае выявления положительных результатов теста у отдельных работников работодатель не может быть привлечен к административной ответственности, если им соблюдались правила поведения при введении режима повышенной готовности, утв. постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2020 г. № 417, а также правила поведения при введении на территории Москвы режима повышенной готовности.
Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться
Выявление носительства коронавируса у отдельных работников также не может являться основанием для принудительного теста всех работников. Работник может отказаться от такого тестирования без каких-либо негативных для себя последствий. Так, согласно ч. 1 ст. 20 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее – Закон № 323-ФЗ) необходимым предварительным условием медицинского вмешательства является дача информированного добровольного согласия гражданина или его законного представителя на медицинское вмешательство. Без такого согласия обслуживание пациента не допускается. Исключения из этого правила перечислены в ч. 9 ст. 20 Закона № 323-ФЗ, где в числе прочих указаны лица, страдающие заболеваниями, представляющими опасность для окружающих (п. 2 ч. 9 ст. 20 Закона № 323-ФЗ). При этом ч. 2 ст. 27 Закона № 323-ФЗ прямо возлагает на таких граждан в случаях, предусмотренных законодательством РФ, обязанность по прохождению медицинского обследования и лечения и профилактике этих заболеваний. Между тем, как следует из указанных норм, речь идет о гражданах, в отношении которых официально установлен диагноз о наличии у них опасных для окружающих заболеваний.
В этой связи эксперты считают, что отказ (в том числе работника) от прохождения лабораторного исследования на коронавирус, может считаться противоправным только в специально предусмотренных случаях. Например, если такой отказ заявлен лицами:
Данные случаи прописаны в постановлении Главного государственного санитарного врача РФ от 30 марта 2020 г. № 9. За несоблюдение этих норм, а также предписаний региональных санврачей и должностных лиц Роспотребнадзора предусмотрены административные санкции (ч. 2 ст. 6.3 КоАП РФ). Таким образом, только в этих ситуациях за отказ от прохождения лабораторного исследования на коронавирус работник может быть привлечен к административной ответственности.
Отметим, что региональная практика издания актов, направленных на профилактику распространения новой коронавирусной инфекции, не складывается одинаково, поскольку зависит от эпидситуации в конкретном субъекте РФ. Однако обязание работников при отсутствии к тому обоснованных причин пройти тестирование на наличие COVID-19 не соотносится с нормами закона.