забалансовый счет 003 давальческие материалы
Давальческое сырье в 1С
Давальческие материалы, сырье принимаются организацией-переработчиком непосредственно от заказчика или третей стороны (подрядчика) для переработки, выполнения различных работ или заказа по выпуску продукции. Согласно договору подряда, стоимость материалов или сырья при этом не оплачивается, а его остатки возвращаются заказчику после выполнения работ. В таких взаимодействиях учет использования сырья заказчика-давальца имеет некоторые тонкости:
Сырье или материалы вносят в накладную, в которой указывается, что они передаются в производство на давальческих условиях.
После переработки и наличия неиспользованных остатков оформляется пакет документов:
Учет сырья или материалов контрагента-партнера в 1С 8.3
Заказчик-давалец передает материалы стороне, имеющей оборудование или технологические линии, необходимые для получения конечной продукции и по окончанию переработки оплачивает выполненную работу. В 1С 8.3 для процедуры учета сырья контрагента-партнера используют забалансовые счета. В баланс предприятия-заказчика этот учет не включается.
Как переработчик отражает в 1С движение давальческих материалов
Переработчик не производит оплату стоимости давальческого сырья. Их учет производится на дебете забалансового счета по стоимости, указанной в двустороннем договоре. НДС на такое сырье не начисляется, по этому, его стоимость не увеличивается.
После этого, полученное сырье передается в работу, при этом цена материалов не меняется, оставаясь договорной, и отражается на дебете забалансового счета.
«Требование-накладная» отражает передачу материалов или сырья в производство. Этот документ формирует проводки.
Согласно нормам и процессу производства, для учета продукции из материалов заказчика берется цена материалов, израсходованных фактически.
После этого, продукцию оприходуют на складе при помощи ручной операции в 1С.
«Передача товаров» фиксирует передачу готового товара и остатков сырья заказчику-давателю. Данный документ необходим для вывода на печать накладной на передачу заказчику.
При помощи ручной операции, в учете происходит отражение передачи продукции и возврата остатков заказчику.
Отображение услуг предприятия-переработчика
В процессе использования давальческого сырья и выполнении различных работ у переработчика возникают собственные затраты, в которые входит цена затраченных собственных товарно-материальных ценностей, амортизация, зарплата персонала и другие траты. Эти затраты облагаются НДС и учитываются на дебете и кредите определенных счетов. Использованное сырье заказчика не включается в затраты.
Учет материалов или сырья, поступившего от заказчика-давальца, выполняется в 1С 8.3 на основании следующих документов:
Далее, для получения стоимости фактических затрат необходимо начислить амортизацию оборудования, зарплату работникам и закрыть месяц.
Как отображается давальческое сырье у давальца
Документ «Передача товаров» оформляет непосредственную передачу давальческих материалов предприятию-переработчику.
Документ «Поступлением из переработки» фиксирует приход остатков сырья и готовой продукции.
В результате, образуются проводки:
Для расчета фактической себестоимости произведенной продукции необходимо произвести операцию по закрытию месяца и сформировать по ней справку-расчет.
Операции с давальческим сырьем в бухгалтерском учете
Какие бывают операции с ДС
С давальческим сырьем проводятся различные операции. Это может быть:
Основной целью для давальца (заказчика) является получение готовой продукции (полуфабрикатов) с заданными характеристиками из переданного переработчику (исполнителю) сырья/материалов.
Правила отражения операций с ДС у заказчика и подрядчика
Основной особенностью учета для таких операций является то, что это самое давальческое сырье/материалы не передается в собственность (на баланс) исполнителю — следовательно, учитывается им на забалансовом счете 003. А значит, и сам заказчик не списывает с баланса ДС, а переносит его на особый субсчет 7 аналитического учета, открываемый к счету 10 (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Соответственно, и право собственности на готовую продукцию, произведенную исполнителем из ДС, также остается за заказчиком переработки (п. 1 ст. 220 и п. 2 ст. 703 ГК РФ). Это обусловливает:
Особенности учета у исполнителя определяются также тем, что у него:
О том, как ведется бухучет при помощи забалансовых счетов, вы узнаете из нашей статьи.
В случае передачи заказчику полученных в результате переработки ДС полуфабрикатов, которые требуют дальнейшей доработки уже у самого заказчика, их учет осуществляется заказчиком на счете 21 или на отдельном субсчете к счету 10 по той фактической цене, которая определяется путем подсчета всех произведенных затрат (п. 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы», до 2021 г. — пп. 5, 7 ПБУ 5/01).
Важно! С 01.01.2021 правила учета МПЗ регулируются новым ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н), ПБУ 5/01 утратило силу. Некоторые учетные правила изменены существенно. Узнать об изменениях в учете МПЗ вам поможет аналитический Обзор от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в материал.
Проводки по бухучету ДС
Отражение в бухучете операций с ДС у заказчика окажется таким:
Заказчик в случае оприходования от исполнителя продукции, которая считается полуфабрикатом, может делать и такие проводки:
Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у заказчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению.
Исполнитель в бухучете в отношении операций с ДС будет использовать следующие проводки:
Отображение информации по кредиту счета 10 у исполнителя возможно только в отношении его собственных материалов (например, ГСМ для оборудования, на котором выполняется работа). Стоимость ДС в себестоимость у исполнителя никогда не включается.
Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у подрядчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению.
Документальное оформление операций с ДС
При передаче ДС исполнителю заказчик обычно оформляет накладную по форме М-15 и обязательно делает пометку «на давальческих условиях» или «давальческое сырье». Хотя есть возможность применять любые формы первичных документов, т. к. использование унифицированных форм с 2013 года перестало быть обязательным. Но зачастую за образец берется именно форма М-15.
Накладная выписывается в двух оригинальных экземплярах, один из которых передается исполнителю, а второй остается на складе при отпуске ДС.
Об этой форме накладной вы сможете подробнее узнать из статьи «Унифицированная форма № М-15 — бланк и образец».
Данные для выписки накладной берутся из договора, наряда и других сопутствующих документов. Исполнитель при приемке ДС передает заказчику доверенность на получение ТМЦ.
Поступление ДС на склад давальца оформляется первичным документом, который может быть оформлен как приходный ордер формы М-4, в нем также делается пометка «давальческое сырье».
Передача произведенной из ДС продукции от давальца заказчику оформляется актом приема-передачи. По результатам оказания услуг по переработке исполнитель также оформляет отчет.
В отчете описывается факт использования ДС при переработке, отражается наличие излишков и отходов. Оставшиеся после переработки материальные ценности (и/или отходы) должны быть возвращены заказчику, если в договоре на переработку не указано условие расчета за выполненные работы излишками сырья (возвратными отходами). В договоре также прописываются условия передачи возвратных отходов заказчику и порядок утилизации безвозвратных отходов. Здесь следует отметить, что оплата возвратными отходами является товарообменной операцией и влечет за собой не только дополнительное начисление налогов (на прибыль и НДС), но и необходимость оформления товаросопроводительных документов на передачу исполнителю возвратных отходов в собственность.
Формы акта и отчета на законодательном уровне не утверждены. Поэтому бланки этих документов стоит разработать самостоятельно и приложить в качестве дополнений к договору о переработке.
Полученная в результате переработки ДС продукция (полуфабрикаты, которые будут дорабатываться компанией-заказчиком) приходуется заказчиком на свой склад по приходному ордеру, оформленному по форме М-4. Документ составляется в одном экземпляре и остается у материально ответственного лица.
Особенности отражения операций с неиспользованными остатками ДС
При выполнении некоторых видов работ, например, изготовлении из металлопроката конструкций, у исполнителя часто остаются неиспользованные материалы. Поэтому могут возникать и дополнительные проводки по отражению операций с этими остатками у исполнителя и заказчика-давальца.
На забалансовом счете исполнителя после переработки ДС остались материалы. В зависимости от договоренности между контрагентами возможны такие ситуации, отображаемые следующими проводками.
Об оформлении договора о зачете взаимных требований читайте в материале «Договор взаимозачета между организациями – образец».
Итоги
В бухучете заказчик и исполнитель услуг по переработке ДС отражают по-разному. Заказчик не списывает материалы/сырье, переданные в переработку, с баланса, а отражает операцию по передаче давальцу на субсчете 10.7. Переработчик учитывает поступившее ДС не в балансе, а на забалансовом счете 003.
Особенностью учета ДС является то, что в налоговом учете операции по движению ДС, связанные с переработкой, не отражаются. Полученное вознаграждение за выполненные по переработке ДС услуги считается выручкой от реализации у исполнителя и расходами, увеличивающими стоимость материалов, передававшихся в обработку, у давальца.
Передача ДС в переработку обычно осуществляется по накладной, оформленной по форме М-15, с отметкой о том, что сырье является давальческим.
Оприходование ДС на складе у исполнителя, а также продукции переработки на складе заказчика производится с оформлением приходных ордеров по форме М-4. На всей первичной документации, формирующейся у исполнителя, делается отметка о том, что это давальческое сырье.
Факт использования ДС при переработке отражается в отчете исполнителя. Произведенная из ДС продукция, а также непереработанные остатки и возвратные отходы передаются по актам приема-передачи с указанием количества и стоимости.
Учет давальческого материала подрядчиком при выполнении СМР в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
Зачастую при выполнении строительно-монтажных работ Подрядчик использует материалы Заказчика, переданные ему, как давальческое сырье. При выполнении работ производственного характера такие взаимоотношения не редкость. Ранее мы уже рассматривали ситуацию, целью которой было произвести продукцию из давальческого сырья Заказчика и передать ему эту готовую продукцию, получив при этом оплату за услугу переработки. В настоящей статье обратим внимание на другую ситуацию, целью которой является выполнение Подрядчиком монтажных работ с использованием давальческих материалов Заказчика. В отличие от ситуации, разобранной нами ранее, в данном случае Подрядчик не изготавливает продукцию из материалов Заказчика за вознаграждение. Разберем подробно эту уникальную ситуацию в программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0.
Документальное оформление
При использовании давальческого сырья порядок обеспечения, документальное оформление и прочие условия в обязательном порядке должны быть оговорены в договоре подряда.
Отметим, что унифицированных форм для оформления передачи и расходования давальческих материалов не существует, поэтому целесообразно согласовать такие документы в договоре.
Как правило, подтверждающими документами выступают:
• накладная на передачу сырья и материалов (можно использовать типовую форму № М-15). Важно указать, что передается давальческое сырье;
• отчет об использовании полученного сырья или материалов (отчет о переработанном сырье).
Подрядчик при получении давальческих материалов должен оформить приходный ордер (как правило используют форму № М-4). В данной форме в обязательном порядке указывают, что материалы поступили в организацию на давальческих условиях.
После завершения работ Подрядчик обязан предоставить Отчет о переработанном сырье Заказчику. Заметим, что Подрядчик должен расходовать такое сырье и материалы экономно и бережно. Кроме того, неиспользованные материалы должны быть возвращены Заказчику либо можно уменьшить цену произведенных работ по договору на стоимость оставшихся в распоряжении Подрядчика материалов (такое решение Подрядчик может принять только с согласия Заказчика). А также Подрядчик может оплатить Заказчику стоимость оставшихся у него материалов.
Бухгалтерский учет у Подрядчика
Важный нюанс: при передаче давальческих материалов право собственности на них к Подрядчику не переходит. То есть после передачи они, как и прежде учитываются на балансе Заказчика.
Подрядчик же в свою очередь не может принять на баланс давальческое сырье и материалы и учитывает его на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, предусмотренной в договоре подряда или же согласованной с Заказчиком.
Окончив работы, Подрядчик составляет отчет об использованном давальческом сырье и материалах и кредитует забалансовый счет 003.
Налоговый учет у Подрядчика
Так как давальческое сырье и материалы не переходят в собственность Подрядчика, то они не включаются ни в доходы, ни в расходы.
Если же остатки давальческого сырья и материалов остаются у Подрядчика, то в таком случае он может отразить расходы на их приобретение при расчете налога на прибыль, так как он стал собственником этого сырья и материалов.
Отражение таких операций в программе 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
Первое, что необходимо сделать – это отразить поступление давальческих материалов от Заказчика.
Для этого в программе предусмотрен документ «Поступление в переработку».
Заполнять документ начинаем с «шапки». Здесь указываем номер входящего документа от Заказчика и дату. Договор выбираем тот, в соответствии с которым осуществлялась передача давальческих материалов.
Обращаем внимание на счет учета 003.01 «Материалы на складе».
Вид номенклатуры должен быть «Материалы».
Не стоит забывать о Приходном ордере. Этот документ можно вывести на печать с помощью одноименной кнопки.
В Приходном ордере в обязательном порядке указываем: «На давальческих условиях по договору № 5 от 02.08.2021г.»
Такую запись можно сделать только в режиме редактирования печатной формы.
По кнопке можно посмотреть сделанные программой проводки. Напомним, что учет на забалансовых счетах ведется методом прямой записи, а не двойной.
Видим, что программа корректно отразила поступление давальческих материалов от Заказчика.
Далее нужно передать давальческие материалы в переработку.
Для этих целей воспользуемся документом «Расход материалов (требования-накладные)».
Удобнее и быстрее всего выйти на этот документ по кнопке
В документе «Расход материалов» выбираем вид операции «Использование материалов».
Статьи затрат – «Списание материалов».
Номенклатурная группа должна быть указана в соответствии с особенностями ведения учета в каждой конкретной организации. В нашем случае – это «Производство электромонтажных работ».
Строка «Продукция» — это те самые работы по договору подряда, на которые были израсходованы давальческие материалы Заказчика. В рассматриваемом примере Подрядчик выполнял работы по производству системы охранной сигнализации периметра.
Распечатываем из программы документ Требование-накладная (М-11) или создаем иной документ, который использует организация при передаче материалов в производство, в соответствии с учетной политикой.
По кнопке посмотрим бухгалтерские записи, созданные документом. Видим, что в программе произошла передача материалов в производство.
Затем, окончив работы, подрядчик списывает израсходованные давальческие материалы. Для этого следует использовать документ «Реализация услуг по переработке».
Мы воспользуемся уже знакомым методом и создадим такой документ на основании документа «Расход материалов».
Обращаем внимание: Закладку «Продукция (услуги по переработке)» заполнять не нужно, так как данным документом Подрядчик не оформляет реализацию выполненных им работ. Для этого в программе будет создан отдельный документ «Оказание производственных услуг».
По кнопке посмотрим сформированные документом проводки.
Видим, что программа кредитует забалансовый счет 003.02, что и требовалось сделать Подрядчику при окончании работ.
Если иное не прописано в договоре подряда, то можно воспользоваться печатной формой «Отчет о материалах» в целях документального оформления использования полученных от Заказчика материалов.
Такой отчет следует распечатать и подписать с Заказчиком.
Для контроля проведенных в программе операций воспользуемся отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету 003. В настройках поставим «галочку» по субсчетам и проанализируем данные.
Видим, что операции отражены в учете корректно. Счета сальдо на конец периода не имеют.
Осталось реализовать работы Подрядчика Заказчику. Для этого создадим документ «Оказание производственных услуг».
При заполнении документа выбираем необходимую нам номенклатуру (с видом – «Услуги»). Уделяем особое внимание графе «Субконто». Здесь необходимо выбрать нужную номенклатурную группу. Проверяем счета учета и выписываем счет-фактуру.
Далее переходим на закладку «Счет затрат» и заполняем поля формы.
По кнопке проверяем правильность отражения в программе операции.
В статье мы подробно разобрали ситуацию, при которой Подрядчик выполнил монтажные работы, оговоренные в договоре подряда с Заказчиком. При этом Подрядчик использовал в процессе производства работ давальческие материалы, переданные ему Заказчиком.
Как стало понятно, при надлежащем оформлении операций в программе, можно с легкостью оформить все необходимые подтверждающие документы, что существенно упростит работу бухгалтера.
Автор статьи: Марина Аленина
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Давальческое сырье: проводки
Давальческое сырье: бухгалтерский учет в компании
Давальческие материалы или сырье — это материально-производственные запасы, которые сторонние организации передали во временное использование компании для обработки, использования и переработки объектов МПЗ. Причем компания принимает материалы без оплаты, но на условиях их обязательного возврата в уже переработанном виде, то есть в виде готовой продукции или услуг (абз. 2 п. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).
При передаче материальных запасов на сторону между передатчиком и принимающей стороной должен быть заключен договор подряда, в котором необходимо регламентировать условия и правила взаимоотношений. Основные условия договоров должны содержать особенности передачи материальных запасов, перечень технологических процессов и производственных этапов, которые должны быть произведены с использованием давальческого сырья. Иными словами, что должен сделать получатель МПЗ и что должно получиться в результате.
Например, ООО «Весна» получило от НКО «Доброволь» ткань для пошива спецодежды на сумму 12 000 рублей. По договору подряда из полученной ткани ООО «Весна» обязуется пошить 20 халатов и 20 фартуков. За услуги предусмотрена оплата в сумме 5000 рублей. В такой ситуации ткань все равно остается собственностью НКО «Доброволь» — организации-передатчика. С учета компании-передатчика материал не списывается и не приходуется на баланс у принимающей стороны. Как ведется бухгалтерский учет материалов, переданных на сторону? Рассмотрим ключевые особенности и типовые проводки для каждой стороны.
Бухучет давальческого сырья у заказчика
При передаче материально-производственных запасов на сторону в бухучете используют счет 10 «Материалы». К данному счету открывают специальный субсчет 7 «Материал, переданный в переработку на сторону», на котором и отражаются операции по движению давальческих МПЗ (Приказ Минфина № 94н).
Рассмотрим типовые бухгалтерские записи на примере, рассмотренном выше. Итак, бухгалтер НКО «Доброволь» составил следующие записи.
Энциклопедия решений. Учет давальческого сырья (для бюджетной сферы)
Учет давальческого сырья (для бюджетной сферы)
Смотрите в этом материале:
Договор на переработку давальческого сырья является разновидностью договора подряда, поэтому взаимоотношения сторон: заказчика (собственника материалов, давальца) и переработчика (подрядчика), регулируются главой 37 ГК РФ. Право собственности на продукцию, изготовленную из давальческого сырья, возникает у заказчика (п. 1 ст. 220, п. 2 ст. 703 ГК РФ).
Порядок отражения в бухгалтерском учете для учреждений бюджетной сферы операций по передаче материалов на давальческой основе законодательством детально не урегулирован, поэтому учреждению следует закрепить такой порядок в учетной политике (пп. «з» п. 9 Стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки).
Отчет об использовании давальческого сырья
Согласно требованиям ст. 713, 720 ГК РФ подрядчик должен после окончания работ предоставить отчет об израсходовании материала и акт приема-передачи выполненных работ (иной документ, удостоверяющий приемку).
Законодательством унифицированная форма отчета об израсходовании материала не установлена. Соответственно, учреждению необходимо разработать такую форму самостоятельно. Разработанная самостоятельно форма должна содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 25 Стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора»).
Разработанную форму отчета рекомендуем закрепить при заключении договора с подрядчиком (изготовителем) в качестве приложения к договору. Также в договоре следует оговорить порядок предоставления отчета, периодичность, условия возврата остатков сырья. На основании п.п. 1, 2 ст. 720 ГК РФ сторонами договора подряда составляется акт или иной документ, удостоверяющий передачу и приемку выполненных работ (результатов выполненных работ). В то же время составление акта выполненных работ (иного документа, оформляющего приемку работ) не освобождает подрядчика от обязанности по составлению отчета об использовании давальческих материалов, так как его составление предусмотрено п. 1 ст. 713 ГК РФ.
Разработанная форма отчета может быть утверждена в учетной политике организации-давальца. При заключении договора на выполнение работ ее применение необходимо согласовать с подрядчиком.
Отчет подрядчика должен содержать исчерпывающую информацию о наименовании и количестве поступивших и использованных в производстве материалов, о результате обработки (переработки), а также информацию о полученных отходах (при наличии). Если условиями договора предусмотрено уменьшение цены работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала, в отчете также необходимо отразить информацию о наименовании и количестве остающегося у подрядчика давальческого сырья.
При передаче давальческого сырья подрядчику (изготовителю) право собственности остается за учреждением-заказчиком и к подрядчику не переходит, соответственно, материалы с балансового учета не списываются. Они продолжают учитываться у заказчика на счете 105 00 «Материальные запасы».
Пунктом 116 Инструкции N 157н установлено, что передача (возврат) материальных запасов подрядчикам, исполнителям работ или пользователям (в рамках возмездного (безвозмездного) пользования за исключением проката) оформляется первичным (сводным) учетным документом (накладной, актом приемки-передачи и т.п.), с отражением внутреннего перемещения материального запаса, без списания передаваемых объектов с балансового учета, и одновременным их отражением на соответствующих забалансовых счетах. При этом отдельный забалансовый счет для учета давальческого сырья у заказчика Инструкцией N 157 не предусмотрен. Согласно п. 332 Инструкции N 157н учреждение вправе вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества. Вместе с тем учреждение может вполне обоснованно применить забалансовый счет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование», который предназначен в том числе для учета данных об имуществе, предоставленном (переданном) в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления (п. 383 Инструкции N 157н).
Внимание
Решение о применении забалансового счета для учета давальческого сырья, переданного подрядчику, способы оценки, а также форму первичного учетного документа, которым оформляется передача материалов подрядчику, следует закрепить в учетной политике учреждения.
Аналитический учет материальных запасов ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству, в разрезе ответственных лиц, местонахождений объектов (адресов, мест хранения), а также при необходимости правовых оснований поступления с учетом положений, предусмотренных отраслевыми особенностями. Аналитический учет ведется с применением Карточек количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) (п. 119 Инструкции N 157н).
Согласно п. 1 ст. 713 ГК РФ подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.
Возвращенный остаток давальческого сырья на основании первичного учетного документа (накладной, актом приемки-передачи и т. п.) отражается в учете заказчика как внутреннее перемещение материальных запасов, в Книге (Карточке) делается отметка о движении материалов. Также использованные и возвращенные материальные запасы необходимо отразить на используемом для учета давальческого сырья забалансовом счете путем его уменьшения.
Пример. Отражение в бухгалтерском учете учреждения, выступающего заказчиком (давальцем), операций с предоставлением подрядчику давальческого сырья в целях изготовления НФА
Пример
Отражена передача учреждению-подрядчику материалов на изготовление НФА
Одновременно отражена передача давальческого сырья на дополнительно введенном забалансовом счете 52 «Давальческое сырье (материалы)»
Отражена сумма оказанных услуг, выполненных работ подрядчика согласно договора в целях формирования первоначальной стоимости изготовленных НФА
Списаны использованные согласно отчету подрядчика материалы для изготовления НФА
Одновременно отражено списание израсходованного подрядчиком давальческого сырья на дополнительно введенном забалансовом счете 52 «Давальческое сырье (материалы)»
Отражен возврат остатка материалов на склад учреждения-заказчика
Одновременно отражено списание возвращенного подрядчиком давальческого сырья на дополнительно введенном забалансовом счете 52 «Давальческое сырье (материалы)»
Принят к учету нефинансовый актив (основное средство, материальные запасы), изготовленный учреждением-подрядчиком
Пример. Отражение в бухгалтерском учете учреждения, выступающего заказчиком (давальцем), операций с предоставлением подрядчику строительных материалов для выполнения текущего ремонта
Пример
Отражена передача учреждению-подрядчику строительных материалов для текущего ремонта
Одновременно отражена передача давальческого сырья на дополнительно введенном забалансовом счете 52 «Давальческое сырье (материалы)»
Отражено списание стоимости израсходованных подрядчиком строительных материалов на основании отчета подрядчика
Одновременно отражено списание израсходованных подрядчиком строительных материалов на дополнительно введенном забалансовом счете 52 «Давальческое сырье (материалы)»
Начислена стоимость выполненных подрядчиком работ по текущему ремонту помещений
Давальческие материалы поступают подрядчику без перехода права собственности на них.
Примечание
Согласно ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.
В соответствии с п. 335 Инструкции N 157н в учете учреждения-подрядчика давальческое сырье, принятое в переработку, отражается на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором).
Аналитический учет давальческих материалов следует вести учреждением в Карточке учета материальных ценностей (ф. 0504043) в разрезе владельцев (заказчиков), по видам, сортам и местам хранения (нахождения) (п. 336 Инструкции N 157н).
Если договором подряда предусмотрено, что работа выполняется силами подрядчика из материалов заказчика, то после окончания работы подрядчик должен:
— представить заказчику отчет об израсходовании материалов;
— возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.
Выбытие материальных ценностей с забалансового счета 02 отражается на основании оправдательных документов по стоимости, по которой они были приняты к забалансовому учету.
Примечание
Стоимость давальческого сырья отражается на забалансовом счете 02 при получении от заказчика и списывается после составления для заказчика отчета об израсходовании материалов.
В соответствии с п. 134 Инструкции 157н учет операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг осуществляется на счете 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 41 Инструкции N 162н, п. 60 Инструкции N 174н, п. 60 Инструкции N 183н). При этом стоимость давальческого сырья не формирует себестоимость выполненных работ, оказанных услуг по договору подряда.
Доходы, полученные от переработки давальческого сырья, изготовления продукции из материалов учреждения-заказчика, учреждению-подрядчику следует относить на подстатью 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ (п. 9.3.1 Порядка N 209н).
Доходы, полученные учреждением за выполненные работы, отражаются на счете 0 401 10 131 «Доходы от оказания платных услуг». На данный счет списываются суммы фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг по дебету счета 0 401 10 131 и кредиту счета 0 109 60 000 по КФО 1 для казенных учреждений, КФО 2 для бюджетных/автономных учреждений.
Если условиями договора предусмотрено уменьшение цены работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала, принятие к учету подрядчиком таких материалов производится с использованием первичного документа, установленного в рамках учетной политики учреждения, например, Приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207). Порядок принятия к учету давальческого сырья, остающегося в распоряжении подрядчика, Инструкциями NN 162н, 174н, 183н прямо не предусмотрен. Вместе с тем операция схожа по экономическому содержанию с принятием на баланс спецоборудования, материальных запасов, остающихся в распоряжении учреждения. Оприходование материальных ценностей в подобных случаях отражается по кредиту счета 0 401 10 199 «Доходы от прочих неденежных безвозмездных поступлений» (п. 23 Инструкции N 162н, п. 34 Инструкции N 174н, п. 34 Инструкции N 183н), применение такой корреспонденции счетов следует закрепить в учетной политике учреждения по согласованию с органом-учредителем (п. 2 Инструкции N 162н, п. 4 Инструкции N 174н, п. 5 Инструкции N 183н).
Согласно п. 16 Стандарта «Запасы» первоначальной стоимостью запасов, приобретенных путем обменной операции в обмен на иные активы, за исключением денежных средств (их эквивалентов), является их справедливая стоимость на дату приобретения за исключением случаев, когда обменная операция не является обменной операцией на коммерческих условиях или когда справедливую стоимость полученных запасов и переданных активов невозможно надежно оценить.
В соответствии с п. 52 Стандарта «Концептуальные основы. » под справедливой стоимостью понимается оценка, соответствующая цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить. Таким образом, стороны при заключении договора подряда с условием уменьшения цены работы на стоимость остающегося у подрядчика неиспользованного материала, выражают согласие о цене, по которой переходит право собственности от заказчика к подрядчику на неизрасходованный материал. Соответственно, принятие к учету подрядчиком остающихся в его распоряжении запасов производится по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором).
Пример. Отражение операций по изготовлению продукции из материалов заказчика (давальческого сырья) в учете казенного учреждения
Пример
Заключен договор подряда на пошив халатов. По накладной получены давальческие материалы стоимостью 30 000,00 руб. Собственные расходы казенного учреждения учреждения на пошив халатов (заработная плата, начисленные на нее страховые взносы, амортизация основных средств, стоимость израсходованных материалов, принадлежащих учреждению и прочее) признаны прямыми затратами и составили в общей сумме 50 000,00 руб. Согласно заключенному договору стоимость работ составляет 60 000,00 руб.
Договором предусмотрен возврат неизрасходованной ткани заказчику, возврат ткани на склад заказчика произведен на сумму 2 000,00 руб..
Казенное учреждение наделено полномочиями администратора доходов бюджета.
В учетной политике предусмотрено ведение учета готовой продукции, изготавливаемой из материалов заказчика, на дополнительно введенном забалансовом счете 55 «Продукция, изготовленная с использованием материалов заказчика» по стоимости, равной стоимости давальческого сырья и затрат учреждения на изготовление данной продукции.
В соответствии с положениями Инструкции N 162н в бюджетном учете казенного учреждения могут быть сформированы следующие записи по получению давальческих материалов, пошиву халатов, возврату материалов заказчику и сдаче работ: