задачи на налог на имущество организаций с решением
Задачи по налогообложению. Часть 06 (налог на имущество организаций)
Задача №616 (расчет налога на имущество)
В декабре прошлого года организация приобрела основное средство по цене 708 тыс. рублей (в т.ч. НДС) и ввела его в эксплуатацию. Рассчитайте налог на имущество организаций за текущий год, если срок полезного использования 50 месяцев.
Рекомендуемые задачи по дисциплине
Задачи по налогообложению. Часть 14 (НДС)
Задача №825 (расчет НДС) В налоговом периоде организация: отгрузила продукцию на сумму 708 тыс. руб. (в т.ч. НДС). Продукция оплачена на 458 тыс.
Задачи по налогообложению. Часть 15 (акциз)
Задача №530 (расчет акциза) Ликероводочный завод произвел и реализовал за текущий месяц 700 ящиков водки «Валуйчанка» (по 20 бутылок емкостью 0,5.
Задачи по налогообложению. Часть 11 (налог на прибыль)
Задача №4371 (расчет налога на прибыль) Определите налог на прибыль, если стоимость реализованной продукции, включая НДС, составила 708000 руб. при её.
Задачи по налогообложению. Часть 02 (транспортный налог)
Задача №1071 (расчет транспортного налога) На балансе организации имеются следующие средства: ГАЗ 53 с мощностью 120 лошадиных сил. Волга, ГАЗ 24 с.
Задачи по налогообложению. Часть 06 (налог на имущество организаций)
Задача №616 (расчет налога на имущество) В декабре прошлого года организация приобрела основное средство по цене 708 тыс. рублей (в т.ч. НДС) и.
Согласно ст. 376 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Согласно ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
1) стоимость имущества, приобретенного в декабре, без НДС равна:
706*100/118=600 тыс. руб.;
2) амортизация начинает начисляться со следующего месяца, т.е. с января. Сумма амортизации за месяц равна:
3) остаточная стоимость на 1 января – 600 тыс. руб.,
4) средняя стоимость имущества:
(600+588+576+564)/(3+1)=582 тыс. руб.;
(564+552+540+528)/(3+1)=546 тыс. руб.;
(528+516+504+492)/(3+1)=510 тыс. руб.;
(492+480+468+456)/(3+1)=474 тыс. руб.;
5) сумма налога на имущество за 1-й квартал:
582*(2,2/100)*(1/4)=3,2 тыс. руб.;
456*(2,2/100)*(1/4)=3,0 тыс. руб.;
510*(2,2/100)*(1/4)=2,8 тыс. руб.;
474*(2,2/100)*(1/4)=2,6 тыс. руб.
Таким образом, сумма налога на имущество организаций за год составляет:
Налог на имущество в 2021 году
Контур.Бухгалтерия — 14 дней бесплатно!
Дружелюбный, простой и функциональный онлайн-сервис для малого предприятия. Понятно директору, удобно бухгалтеру!
За последние годы правилах уплаты налога на имущество появились некоторые новшества. Изменилась форма декларации, скорректирован порядок расчета налога по кадастровой стоимости и появились новые основания, по которым её можно изменить. Мы расскажем о ставках налога, льготах, отчетности и штрафах по налогу на имущество в 2021 году.
Как изменится налог на имущество в 2021 году
В 2020 году приняли несколько законов, которые повлияли на порядок налогообложения имущественным налогом. Среди изменений можно выделить следующие:
Веб-сервис Контур.Бухгалтерия поможет рассчитать налоги и напомнит о датай платежей. Учет, налоги, зарплата, отчетность с отправкой через интернет в одном сервисе.
С каких объектов платят налог на имущество в 2021 году
С какого имущества организации платят налог? Главный признак такого имущества — оно относится к недвижимости. В перечень недвижимого имущества попадают:
Еще с 2019 года чиновники отменили налогообложение движимого имущества. Чтобы разобраться, какое имущество относится к движимому, а какое нет, ознакомьтесь со статьей 130 ГК РФ. Все объекты, которые не отнесены к недвижимости, признаются движимым имуществом, включая деньги и ценные бумаги. Кроме того, Минфин обращает внимание на то, что об объекте имущества должна быть запись в ЕГРН или наличие оснований, подтверждающих невозможность перемещения объекта без значительного ущерба. При этом записи в ЕГРН может и не быть, суды признают недвижимостью даже незарегистрированные объекты.
Еще один признак — учет на балансе в качестве основных средств. Это касается объектов недвижимости, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости, и прописано в п. 1 ст. 374 НК РФ. Основное средство должно отвечать ряду условий:
Такое имущество переводится на бухгалтерский счет 01 «Основные средства» и подлежит налогообложению, даже если объект находится во временном или совместном пользовании. Также компании платят налог по кадастровой стоимости с жилых помещений и домов, которые не отражены в составе основных средств (для этого должны быть выполнены дополнительные условия, о которых мы расскажем ниже). Недвижимость, учтенная на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», тоже облагается налогом.
В правилах уплаты налога на имущество есть свои тонкости: если основное средство используется, его стоимость включают в налоговую базу. Это делается, даже если средство еще не введено в эксплуатацию, не переведено на счет 01 и на объект не зарегистрированы права. Важно, чтобы при этом налоговая база определялась как кадстровая стоимость. Оборудование к установке, отраженное на счете 07, не облагается налогом.
Кроме того, НК РФ теперь устанавливает налог с кадастровой стоимости в отношении объектов, которые подпадают под налог на имущество для физлиц. Это касается и организаций на спецрежимах.
Под налог не подпадает имущество, которое перечислено в п. 4 ст. 374 НК РФ: земельные участки, культурные объекты, ледоколы, космические корабли и объекты, включенные в первую и вторую амортизационную группу по Классификатору ОС.
Веб-сервис Контур.Бухгалтерия поможет рассчитать налоги и напомнит о датай платежей. Учет, налоги, зарплата, отчетность с отправкой через интернет в одном сервисе.
Льготы при уплате налога на имущество в 2021 году
Для некоторых видов организаций применяются льготы, освобождающие от уплаты налога на имущество (см. статью 381 НК РФ):
Также от налога освобождены некоторые виды недвижимости: федеральные автодороги общего пользования, Б/у энергоэффективная недвижимость, недвижимость для добычи углеводородов.
Регионы могут устанавливать собственные льготы, уменьшать ставки и освобождать от уплаты налога (п. 2 ст. 372 НК РФ). В 2020 году дополнительные льготы могли получить арендодатели, которые дали отсрочку по арендным платежам своим арендаторам. Льгота заключается в уменьшении суммы налога. Уточняйте данные по льготам и ставкам в своем регионе на официальном сайте налоговой службы.
В связи с распространением COVID-19 ряд организаций освободили от уплаты налога и авансовых платежей за период владения недвижимостью с 1 апреля по 30 июня 2020 года.
Система рассчитает налог, подготовит платежку
Наталия Аббасова, бухгалтер, ст. Вешенская, Ростовская обл.
Как рассчитать налог на имущество в 2021 году
За предпринимателей налог рассчитывает налоговая служба и присылает им уведомление на уплату. Организации должны рассчитать налог самостоятельно. В бухгалтерском веб-сервисе Контур.Бухгалтерия вы можете сделать это автоматически.
Базой для исчисления налога на имущество может быть среднегодовая стоимость недвижимости или кадастровая стоимость. Отчего это зависит, разберем далее.
По среднегодовой стоимости
По среднегодовой стоимости облагается недвижимость, которая:
Недвижимость, которая получена по концессионному соглашению и отражена на забалансовых счетах тоже облагается налогом по среднегодовой стоимости.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются ежеквартально. Расчет за квартал ведется согласно следующей формуле:
Налог на имущество по среднегодовой стоимости = Средняя за отчетный период стоимость ОС × Ставка налога / 4
Например, для расчета авансового платежа за первый квартал нужно сложить остаточную стоимость недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Полученный результат делится на 4. Для расчета по итогам года порядок аналогичный.
Обособленные подразделения платят налог по ставке того региона, где зарегистрировано подразделение. Если недвижимость расположена не по месту регистрации головной организации или подразделения, то налог рассчитывают по ставке того региона, где недвижимость находится.
Пример расчета налога на имущество по среднегодовой стоимости
Налоговая база вычисляется сложением показателей остаточной стоимости каждого объекта на первое число каждого месяца и на последний день расчетного периода. Налоговая база амортизированных объектов — нулевая, но объекты включают в отчет.
Остаточная стоимость объекта ОС:
Авансовый платеж за 1 квартал
Налоговая база = (150 000 + 145 000 + 140 000 + 135 000) / 4 = 142 500 рублей
Платеж = 142 500 × 2,2% / 4 = 783,75 рублей
Авансовый платеж за полугодие
Налоговая база = (150 000 + … +125 000 + 120 000) / 7 = 135 000 рублей
Платеж = 135 000 × 2,2% / 4 = 742,5 рублей
Авансовый платеж за 9 месяцев
Налоговая база = (150 000 + … + 105 000) / 10 = 127 500 рублей
Платеж = 127 500 × 2,2% / 4 = 701,25 рублей
Доплата налога за год
Налоговая база = (150 000 + … + 90 000) / 13 = 120 000 рублей
Платеж = 120 000 × 2,2% – (783,75 + 742,5 + 701,25) = 412,5 рублей
По кадастровой стоимости
Многие компании рассчитывают налог по кадастровой стоимости. Власти должны предупредить организации и опубликовать список имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости до 1 января на официальном сайте региона. Закрытый перечень объектов недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, дан в статье 378.2 НК РФ.
Всего есть четыре обязательных условия для налогообложения недвижимости по кадастровой стоимости:
Если объект в законе не прописан, то он облагается налогом по среднегодовой стоимости. Если же вид объектов указан в законе, но по нему не определена кадастровая стоимость, то налог тоже платится со среднегодовой стоимости.
Порядок бухучета недвижимости для кадастрового налога не имеет значения. Она может числиться как в составе ОС, так и в составе оборотных активов или за балансом.
Налоговая база в данном случае — кадастровая стоимость недвижимости, указанная в ЕГРН на 1 января года, за который рассчитывается платеж. По каждому объекту база определяется отдельно.
Отчетными периодами для налога на имущество, исчисленного по кадастровой стоимости, являются 1 квартал, 2 квартал и 3 квартал. Налог считайте по формуле:
Налог на имущество по кадастровой стоимости = Кадастровая стоимость имущества на 1 января × Ставка налога
Если в вашем регионе предусмотрены авансовые платежи, то квартальный платеж равен четверти суммы налога. При расчете итогового платежа за год просто отнимите перечисленные авансовые платежи от полученной суммы.
Пример расчета налога на имущество по кадастровой стоимости
ООО «Воздушный Шар» владеет торговым центром, который облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости. На 1 января 2021 года его кадастровая стоимость составила 120 000 000 рублей. Ставка налога на имущество в регионе — 2 %.
Авансовый платеж за I квартал = 120 000 000 × 2 % / 4 = 600 000 рублей;
Авансовый платеж за II квартал = 120 000 000 × 2 % / 4 = 600 000 рублей;
Авансовый платеж за III квартал = 120 000 000 × 2 % / 4 = 600 000 рублей;
Налог к уплате по итогам года = 120 000 000 × 2 % – 1 800 0000 = 600 000 рублей.
Особенности расчета налога и авансовых платежей
В некоторых случаях формула для расчета налога меняется. Особенности могут быть при получении льгот, наличии данных о кадастровой стоимости только по всему зданию, покупке или продаже недвижимости в середине года или изменении кадастровой стоимости. Рассмотрим их все:
1. На недвижимость распространяется льгота. Льгота может быть предоставлена в виде необлагаемой части кадастровой стоимости или уменьшения налога. В первом случае нужно вычесть из кадастровой стоимости, утвержденной на 1 января в ЕГРН, необлагаемую часть кадастровой стоимости и рассчитать налог с остатка. Во втором случае — отнять сумму льготы от рассчитанного по стандартной формуле налога.
2. Кадастровая стоимость определена только для здания, а вы владеете помещением. Считайте налог за год и авансовые платежи в обычном порядке. Чтобы определить налоговую базу, найдите кадастровую стоимость своего помещения пропорционально его площади в здании целиком.
3. Недвижимость купили или продали в середине года. Воспользуйтесь коэффициентом владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Он показывает соотношение количества месяцев, в которых вы владели недвижимостью, к общему числу месяцев в году или квартале.
4. Кадастровую стоимость пересмотрели в середине года. Если характеристики объекта изменились и его стоимость была пересмотрена, скорректируйте налог и авансовые платежи (п. 5.1 ст. 382 НК РФ). Корректировочный коэффициент показывает соотношение числа месяцев, в которых действовала старая стоимость, к общему числу месяцев.
5. Власти в середине года исключили объект из перечня имущества для уплаты налога по кадастровой стоимости. Пересчитайте налог с начала года по среднегодовой стоимости.
Веб-сервис Контур.Бухгалтерия поможет рассчитать налоги и напомнит о датай платежей. Учет, налоги, зарплата, отчетность с отправкой через интернет в одном сервисе.
Отчетность по налогу на имущество организаций
По авансовым платежам больше не нужно сдавать ежеквартальные расчеты, остался только отчет по итогам года — декларация по налогу на имущество. С 2021 года изменяется форма декларации, она утверждена Приказом ФНС России от 28.07.2020 № ЕД-7-21/475@.
Декларация по налогу на имущество за 2020 год сдается до 30 марта 2021 года, с учетом переноса.
Сдавайте отчетность по имуществу в налоговую по месту нахождения имущества. Если налогоплательщик стоит на учете одновременно в нескольких налоговых органах по месту нахождения его имущества, то он имеет право сдавать декларацию в одну из инспекций по своему выбору. За непредставление декларации в срок предусмотрен штраф по ст. 119 НК РФ, ст. 15.5 КоАП РФ.
Попробуйте легко и быстро подготовить расчет по налогу на имущество в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия. В конце года сформируйте и отправьте через Контур.Бухгалтерию отчет по налогу на имущество и другие налоговые декларации и отчеты в фонды.
Решение задач по отражению на счетах бухгалтерского учета налога на имущество организаций и транспортного налога
Ищем педагогов в команду «Инфоурок»
Практическая работа по отражению на счетах бухгалтерского учета налога на имущество организаций.
Задача 1.(пример решения)
В соответствии с условиями договора арендная плата составляет 5 400 руб. (в том числе НДС 900 руб.) в месяц и уплачивается ежемесячно на основании счета арендодателя, который выставляется на последний день каждого месяца. Срок аренды равен 10 месяцам. Выкупная цена составляет 86 400 руб. (в том числе НДС 14 400 руб.) и уплачивается равномерно в течение срока аренды одновременно с арендными платежами ежемесячно по 8 640 руб. (в том числе НДС 1 440 руб.). По окончании договора при условии выплаты всех арендных платежей и выкупной цены переданное в аренду имущество переходит в собственность арендатора, что оформляется соответствующим актом. Стоимость арендованного имущества, указанная в договоре аренды, составляет 138 000 руб.
Выкупленное имущество принимается на учет в качестве объекта основных средств (ОС). Срок полезного использования ОС для целей бухгалтерского учета установлен равным трем годам. Амортизация начисляется линейным способом. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.
Отразить в учете организации-арендатора расчеты с арендодателем по договору аренды, если по окончании срока действия договора арендованное имущество (производственное оборудование) переходит в собственность арендатора, выкупная цена составляет менее 100 000 руб. и уплачивается ежемесячно в течение срока аренды равными частями одновременно с арендными платежами.
Полученные в аренду объекты ОС учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды.
На полученный в аренду объект ОС организации рекомендуется открыть инвентарную карточку (например, по форме N ОС-6.
Установленная договором сумма ежемесячной арендной платы (не включая НДС) признается расходом по обычным видам деятельности на последнее число каждого истекшего месяца аренды.
Выкупная цена, которую арендатор ежемесячно равными частями перечисляет арендодателю, является предоплатой за оборудование и не включается в расходы организации.
Выплаченная выкупная цена формирует дебиторскую задолженность арендодателя. Указанная дебиторская задолженность отражается за минусом суммы НДС с перечисленной предоплаты, предъявленной арендодателем и подлежащей вычету в соответствии с налоговым законодательством.
ОС, выкупленное по окончании срока аренды, списывается с забалансового счета и принимается организацией к учету в составе собственных ОС по первоначальной стоимости, которой является выкупная цена, установленная договором (без учета НДС).
Погашение стоимости объекта ОС производится посредством начисления амортизации. При линейном способе амортизация начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования объекта ОС устанавливается при принятии его к учету на основании ожидаемого срока использования объекта.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Сумма начисленной амортизации включается в состав расходов по обычным видам деятельности.
В бухгалтерском учете с месяца, следующего за месяцем принятия к учету выкупленного объекта ОС, в состав расходов ежемесячно включается сумма начисленной амортизации. При этом в налоговом учете стоимость данного имущества учитывается в составе расходов единовременно на дату его ввода в эксплуатацию.
Следовательно, в учете на дату ввода объекта в эксплуатацию возникает налогооблагаемая временная разница (НВР), приводящая к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО).
Указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) по мере учета в составе расходов в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации.
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
68-НДС «Расчеты по НДС»;
68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».
К балансовому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
76-а «Расчеты с арендодателем по арендным платежам»;
76-в «Расчеты с арендодателем по выкупу основных средств»;
76-НДС «НДС с сумм перечисленных авансов и предоплаты».
На дату получения в аренду объекта ОС
Принято на забалансовый счет арендованное ОС
Акт приемки-передачи имущества в аренду,
Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды
Признаны расходы по аренде за текущий месяц
Отражен предъявленный арендодателем НДС
Принят к вычету НДС с арендной платы
Перечислен ежемесячный платеж по договору аренды с правом выкупа (с учетом выкупной цены)
Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС с суммы, перечисленной арендодателю в счет выкупной цены
Выписка банка по расчетному счету
При выкупе объекта ОС
Отражены вложения в выкупленный объект ОС
Акт о передаче имущества в собственность арендатора
Отражена сумма НДС, предъявленного арендодателем по ОС
Принят к вычету НДС при приобретении ОС
Списано выкупленное ОС с забалансового счета
Принят к учету выкупленный объект ОС
Акт о приеме-передаче объекта основных средств,
Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленной выкупной цены
Ежемесячно в течение 36 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем выкупа объекта ОС
Начислена амортизация по выкупленному ОС
Уменьшено (погашено) ОНО
Задача 2. Для самостоятельного решения.
В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость предмета лизинга, приобретенного в месяце, предшествующем его передаче лизингополучателю, составляет 1 332 000 руб. Амортизация начисляется линейным способом (методом). Предмет лизинга относится к третьей амортизационной группе.
Организация применяет метод начисления в налоговом учете. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последнее число каждого календарного месяца. Предоставление имущества в лизинг является предметом деятельности организации.
Отразите в учете организации-лизингодателя операции по договору лизинга, предполагающего выкуп лизингополучателем предмета лизинга (движимого имущества), учитываемого на балансе лизингодателя, если выкупная цена уплачивается лизингополучателем ежемесячно в течение срока лизинга равными частями одновременно с лизинговыми платежами?
В данном случае предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.
Следовательно, при передаче лизингополучателю лизинговое имущество с баланса лизингодателя не списывается и учитывается в составе доходных вложений в материальные ценности. Амортизация по такому имуществу начисляется лизингодателем. В данном случае начисление амортизации производится линейным способом.
При линейном способе амортизация начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
В рассматриваемой ситуации срок полезного использования предмета лизинга установлен исходя из срока действия договора лизинга, по окончании которого предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета.
Ежемесячная сумма начисленной амортизации включается в состав расходов по обычным видам деятельности организации.
Лизинговые платежи учитываются в качестве дохода от обычных видов деятельности (выручки) в сумме, установленной договором.
Суммы, поступающие в счет уплаты выкупной цены до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю, являются предоплатой, в состав доходов не включаются и учитываются в качестве кредиторской задолженности перед лизингополучателем.
При выкупе предмета лизинга, учитываемого в качестве доходных вложений в материальные ценности, лизингодатель отражает его выбытие и списывает его стоимость с бухгалтерского учета.
По общему правилу при продаже имущества, учитываемого в качестве объекта основных средств, признается прочий доход в размере выкупной цены, установленной договором. Одновременно остаточная стоимость предмета лизинга (равная его первоначальной стоимости за минусом амортизации, начисленной по месяц выкупа включительно) включается в состав прочих расходов организации. В данном случае на дату выбытия предмета лизинга он полностью самортизирован, то есть его остаточная стоимость равна 0.
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Срок полезного использования имущества, в том числе переданного в лизинг, относящегося к третьей амортизационной группе, должен быть установлен свыше трех лет и до пяти лет включительно (что превышает срок действия договора лизинга). В данном случае исходим из допущения, что срок полезного использования установлен равным 37 месяцам.
В таком случае ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете в период действия договора лизинга составляет …..……… руб. (рассчитать).
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленной суммы.
Начисление амортизации в данном случае начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения предмета лизинга, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда право собственности на предмет лизинга перешло к лизингополучателю.
При переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю лизингодатель признает доход от его реализации в размере выкупной цены (без учета НДС) Указанный доход организация вправе уменьшить на остаточную стоимость выкупленного лизингового имущества.
В данном случае остаточная стоимость лизингового имущества на момент его выкупа равна ………….. руб. (Рассчитать)
В рассматриваемой ситуации сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете в течение срока действия договора лизинга больше, чем сумма амортизации в налоговом учете.
При выкупе предмета лизинга для целей налогообложения прибыли в составе расходов учитывается его остаточная стоимость. Кроме того, в месяце выкупа в налоговом учете также признается сумма амортизации, начисленной по лизинговому имуществу. В бухгалтерском учете предмет лизинга полностью самортизирован и в месяце выкупа никаких расходов признаваться не будет.
При этом и в бухгалтерском и в налоговом учете общая сумма признаваемого расхода (равного первоначальной стоимости предмета лизинга) одинакова.
Таким образом, ежемесячно в течение срока действия договора лизинга (24 месяцев) в учете возникают вычитаемые временные разницы (ВВР) в сумме превышения бухгалтерской амортизации над налоговой и отражаются соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА). Указанные ВВР и ОНА погашаются в месяце перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю и признания в расходах для целей налогообложения остаточной стоимости предмета лизинга и суммы амортизации, начисленной в месяце
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:
03-л «Основные средства, переданные в лизинг»;
03-вл «Выбытие основных средств, переданных в лизинг».
К балансовым счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»):
76-лп (62-лп) «Расчеты по лизинговым платежам»;
76-ав (62-ав) «Расчеты по полученным авансам (предоплате)»;
76-НДС-ав (62-НДС-ав) «НДС с полученных авансов (предоплаты)»;
76-вц (62-вц) «Расчеты по выкупной цене».
К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
68-НДС «Расчеты по НДС»;
68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».
К балансовому счету 02 «Амортизация основных средств»:
02-л «Амортизация основных средств, переданных в лизинг».