задачи по теме налог на прибыль организаций
Практические задачи по УСН (с решениями)
Задача № 1
Руководство небольшой строительной фирмы ООО «Дорстрой 10» решило поберечь свои с трудом заработанные деньги и не выплачивать многочисленные налоги, а перейти в 2022 году с общего режима на более выгодный УСН.
Подсчитанная выручка за объекты, сданные заказчикам с января по сентябрь 2021 года, равна 99 млн руб., включая НДС. Средняя численность работающих с января по сентябрь — 70 человек. Остаточная стоимость основных средств — 68 млн руб. Филиалов у ООО «Дорстрой 10» нет.
Вопрос
Может ли ООО «Дорстрой 10» перейти на УСН с 2022 года?
Решение и ответ
ООО «Дорстрой 10» отвечает всем требованиям, которые нужно соблюсти для перехода на упрощенку (ст. 346.12 НК РФ), а именно:
Добрый день! Пожалуйста помогите решить задачу?
Организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы» приобрела
лабораторные весы для взвешивания мелкого товара стоимостью 7 тыс. руб.
Покупку сделали в интернет-магазине. Товар доставил пеший курьер.
Поставщик выставил универсальный передаточный документ, в котором выделил стоимость
доставки в сумме 1 тыс. руб. отдельной строкой.
В какой сумме организация может учесть расходы на доставку без товарно-транспортной
накладной?
Задача для самостоятельного решения
Определить:
1)удельный вес выпуска;
2)относительное выполнение плана;
3)отклонение удельного веса;
Сделать выводы.
Изделие Объем выпуска продукции в сопоставимых ценах в т.р. Удельный вес в % Выполнение плана в % Отклонение удельного веса в % (+/-)
План Факт План Факт
А 133,1 168,8
Б 23,3 46,3
В 49,3 21,5
Итого
Индивидуальный предприниматель, уплачивающий налог по УСН, для расчетов с населением приобрел ККТ в 2017 году. Объект налогообложения: «доходы».
Вопрос: Имеет ли он право уменьшить размер налога на стоимость ККТ?
По данным организации:
− признана выручка от реализации товаров – 43 млн руб.;
− оплачена покупателями товаров выручка через расчетный счет – 37 млн руб.;
− получено имущество в виде залога – 15 млн руб.;
− получен кредит – 18 млн руб.;
− покупная стоимость реализованных товаров – 33 млн руб.;
− получен аванс от покупателя в счет предстоящей поставки товаров – 7 млн руб.;
− получена в кассу арендная плата от арендатора – 34 тыс. руб.;
− получено безвозмездно оборудование от учредителя – физического лица, владеющего 100 % долей уставного капитала – 3,3 млн руб.
Сумму дохода, признаваемого для целей налогообложения при УСН, составит
Индивидуальный предприниматель занимается оказанием бытовых услуг населению. По трудовому договору у предпринимателя работает 7 человек, заработная плата каждого 8 тыс. руб. в месяц. Базовая доходность в месяц составляет 7,5 тыс. руб., К1=2,005; К2 = 0,8.
ЕНВД, подлежащий перечислению в бюджет за первый квартал текущего года составит
ООО «Карусель» осуществляет деятельность в сфере общественного питания. В декларации по налогу на добавленную стоимость за II квартал 2019 г. организация показала сумму налога в размере 180 000 руб.
ООО «Карусель» уплачивает НДС по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Обязанность по уплате налога за II квартал 2019 г. ООО «Карусель» исполнило в полном объеме 25 сентября 2019 г.
За организацией не числится переплаты и задолженности по НДС в бюджет.
Бухгалтер ООО «Карусель» 25 сентября 2019 г. рассчитал и перечислил вместе с налогом пени за исполнение обязанности в более поздний срок.
Провести расчет пеней по срокам уплаты налога, определить общий размер пеней, перечисленных в бюджет ООО «Карусель» 25 сентября 2019 г. вместе с суммой налога.
Как рассчитать налог на прибыль организаций
Ставки налога, декларация, отчетность
Налог на прибыль — обязательная статья расходов для компаний, работающих на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели платят НДФЛ.
Налог на прибыль считают из базы — налогооблагаемой прибыли. Если предприятие только начинает работать и не получает прибыли, то и облагать налогом нечего.
Кто платит налог
Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ. Иностранные компании получают прибыль через представительство или от российских источников в виде дивидендов, страховых выплат и т. д.
Кто не платит
Компании не платят налог на прибыль в следующих случаях:
Не являются плательщиками налога на прибыль компании, которые:
Имеют право на ставку 0% компании, которые:
Виды доходов и расходов
К доходам, которые организации учитывают в налоговой базе, относятся следующие категории:
Расходы организаций — документально подтвержденные и обоснованные денежные потоки. Нельзя купить в личное пользование автомобиль, который не нужен для работы организации, записать его в расходы и уменьшить налог на прибыль.
Не все деньги, которые компания получила или потратила, учитывают при определении налоговой базы. Например, если организация берет кредит, кредитные деньги не будут считаться доходом. Также деньги, которые идут на погашение задолженности по кредиту, не считаются расходами.
Cтавки налога на прибыль в 2021 году
Стандартной ставкой считается 20% от прибыли организации. С 2017 по 2024 год 17% от суммы будут идти в региональный бюджет, 3% — в федеральный. Региональная ставка может быть понижена региональным законом.
Федеральная ставка тоже может быть снижена. Например, для организаций — резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер, налоговая ставка в федеральный бюджет — 0%.
Есть виды доходов, к которым применяются другие ставки:
Порядок расчета налоговой базы
Сначала считают базу — налогооблагаемую прибыль, затем сумму выплат. Налоговая база — это разница между доходами и расходами компании. Часто при расчете налога на прибыль нужно учитывать множество нюансов: например, какие доходы и расходы облагаются налогом, а какие нет.
Прибыль компании считают по-разному.
Для российских компаний прибыль — это разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. То же самое для зарубежных компаний, которые работают на территории РФ через постоянные представительства.
Для иностранных компаний, получающих прибыль от российских источников, есть свои особенности. У этих компаний облагаются налогом только некоторые виды доходов.
Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль — это сумма из общей прибыли, которая приходится на конкретного участника этой группы.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговый период — срок, за который определяют налоговую базу и считают сумму выплат. У налога на прибыль это календарный год.
В налоговом периоде есть несколько отчетных периодов: квартал, полгода и девять месяцев.
Для налогоплательщиков, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, отчетным периодом является каждый месяц.
Декларация по налогу на прибыль организаций
Расчет по налогу на прибыль сдают до 28 числа месяца, который следует за окончанием отчетного периода. Например, вы отчитываетесь за первый квартал. Первый квартал кончается в марте, значит, отчитаться и заплатить за него нужно до 28 апреля.
По налоговому периоду нужно отчитаться до 28 марта и выплатить налог за год.
Если организация платит налог на прибыль ежемесячно, то она отчитывается до 28 числа каждого месяца с января по ноябрь, а за год сдает отчет до 28 марта.
Организации обязаны сдавать декларации, даже если сумма налога к уплате равна нулю.
В случаях применения ставки 0% к декларации прилагаются подтверждающие документы. Например, резиденты «Сколкова» прикладывают к ней расчет прибыли.
Если налог считается по общей ставке 20%, никаких дополнительных документов добавлять к декларации не надо.
Декларации за год сдаются по общей форме, за отчетный период — по упрощенной. Также упрощенную декларацию сдают некоммерческие организации, если их налог на прибыль равен нулю, независимо от периода.
Как рассчитать налог на прибыль организаций
Чтобы посчитать налог на прибыль, нужно определить облагаемые доходы, принимаемые в расчет расходы и ставку налога. Схема расчета налога выглядит так:
Пример расчета. Организация платит налог на прибыль ежеквартально. Сначала нужно посчитать, какая прибыль была в первом квартале.
Считаем налоговую базу: из доходов вычитаем расходы.
Считаем авансовый платеж по налогу на прибыль: умножаем налоговую базу на ставку 20%..
Следующий период, когда компания должна считать налоговые выплаты, — полгода. Даем данные за полгода работы фирмы.
Вычитаем авансовый платеж по налогу за первые три месяца:
Считаем сумму выплат за девять месяцев — все то же самое.
И последнее: считаем сумму за весь налоговый период.
Получился ноль, потому что в последние три месяца доходы были равны расходам. Прибыли нет, следовательно, налог на прибыль платить не нужно.
Как рассчитать налог на прибыль организаций
Определение величины и уплата налога на прибыль — важнейшая задача компаний, работающих на общей налоговой системе. Порядок и примеры того, как организациям рассчитывать налог на прибыль и какие расходы при этом учитывать, рассмотрим далее.
Общие правила для ИП и организаций по расчету налога на прибыль
Прежде всего, чтобы посчитать налог на прибыль, нужно знать размер налоговой базы. Статья 274 НК РФ определяет налоговую базу как прибыль налогоплательщика в денежном выражении и предлагает следующую формулу для расчета:
Налоговая база = Реализационные и внереализационные доходы — Расходы, связанные с реализационным и внереализационным доходом — Убытки отчетных (налоговых) периодов прошлых лет
Не все полученные и потраченные суммы можно признать доходами и расходами. Есть поступления, которые вообще не учитываются в целях расчета налога на прибыль (ст. 251 НК РФ). Аналогично с расходами — некоторые вообще не принимаются для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ), а некоторые принимаются только в пределах норм. В любом случае все расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены документы и произведены для дальнейшего получения дохода.
Определяется налогооблагаемая база нарастающим итогом за налоговый период. При этом, по п. 8 ст. 274 НК РФ, база может равняться нулю, если расходы превышают доходы в отчетном (налоговом) периоде.
Отчетные периоды по налогу на прибыль — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год (п. 2 ст. 285 НК РФ). Это касается организаций, которые уплачивают только ежеквартальные платежи или ежеквартальные и ежемесячные платежи внутри квартала.
Для налогоплательщиков, которые рассчитывают авансовые платежи исходя из фактической прибыли, отчетность предусмотрена ежемесячно нарастающим итогом — за январь, январь-февраль, январь-март и так далее до конца года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Налоговый период приравнивается к календарному году, по итогам которого организации рассчитывают налог на прибыль. В течение года они платят авансовые платежи одним из трех способов:
Ежемесячный авансовый платеж к уплате = Квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам прошлого квартала / 3
Квартальный авансовый платеж к уплате = Прибыль за отчетный период нарастающим итогом × Ставка налога — Сумма ежемесячных авансовых платежей к уплате в соответствующем квартале
Налог по итогам года к доплате рассчитывается по формуле:
Сумма налога по итогам года = Налоговая база × Процентная ставка — Авансовые платежи
Если организация платит ежеквартальные и ежемесячные платежи, то отнимает авансовый платеж за 9 месяцев и ежемесячные платежи 4 квартала. Если она платит только ежеквартальные платежи — отнимает авансовый платеж за 9 месяцев. Если платит ежемесячно по фактической прибыли — вычитает только авансовый платеж за 11 месяцев.
По ст. 284 НК РФ налог установлен в размере 20 %, из которых компании в 2021 году должны перечислить в федеральный бюджет 3 %, в региональный — 17 %. Для некоторых экономических субъектов, например для участников инвестиционных проектов, установлен более низкий региональный платеж.
В упрощенном виде пример расчета налога на прибыль организациями, которые платят только ежеквартальные платежи, выглядит так:
Пример
По окончании первого квартала 2021 года компания получила следующие данные:
Налогооблагаемая база составит 0,82 млн руб. (2 млн руб. + 0,2 млн руб. – 1,15 млн руб. – 0,23 млн руб.).
Сумма квартального налога равна 0,164 млн руб. (0,82 млн руб. × 20 %).
Авансовый платеж платится в срок до 28-го числа месяца, идущего за отчетным месяцем или кварталом, а налог по окончании налогового периода — до 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК РФ). Аналогичные сроки действуют для сдачи налоговых деклараций.
Главная особенность организации учета расчетов по налогу на прибыль заключается в определении доходов и расходов, которые компания может включить в налоговую базу.
Расходы организации на оплату труда в расчетах налога на прибыль
Расходы на оплату труда составляют первую из четырех групп расходов, которые НК РФ позволяет учитывать в расчетах по налогу на прибыль. К таким расходам, согласно ст. 255, относятся:
Отметим, что перечисленные выше расходы учитываются при определении налога на прибыль, только если они отражены в трудовом или коллективном договоре. Вознаграждения, не предусмотренные договорами и не касающиеся напрямую трудовой деятельности, принять в расход нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ). Выплаты работникам учитываются как в денежной, так и в натуральной форме.
Дарим онлайн‑бухгалтерию тем, кто сдает отчетность!
Подключите Контур.Экстерн для отчетности и получите Контур.Бухгалтерию на год в подарок
Кроме того, по ст. 252 НК РФ, затраты налогоплательщиков на оплату труда должны быть экономически обоснованы и подтверждены документами.
Отдельные расходы, относящиеся к оплате труда, нормированы и учитываются при налогообложении частично. Так, например, расходы на уплату взносов по ДМС вместе с расходами на оказание работникам медицинских услуг не могут превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.
Порядок признания затрат на оплату труда также имеет особенности. Если компания применяет кассовый метод, то учитывает указанные расходы в налоговой базе по факту выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При применении метода начисления прямые расходы на оплату труда учитываются по мере реализации продукции, в стоимость которой они вошли, а косвенные — в периоде начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Рассмотрим на примере, как организации рассчитать налог на прибыль с учетом информации о расходах на оплату труда.
Пример
Предположим, реализационный доход компании в первом квартале 2021 года составил 950 тыс. руб., внереализационный доход — 20 тыс. руб.
Расходы компании на оплату труда за указанный период включают:
Прочие реализационные расходы составили 290 тыс. руб., внереализационные расходы — 24 тыс. руб.
Определим налоговую базу.
Общая сумма расходов на оплату труда — 150 тыс. руб. (125 тыс. руб. + 25 тыс. руб.). Взносы на накопительную часть пенсии и по страхованию жизни работодатель имеет право учесть в сумме 18 тыс. руб. (150 тыс. руб. × 12 %). Доплаты за госнаграды нельзя учесть, потому что они не связаны с профессиональными достижениями сотрудников.
Налоговая база равна 488 тыс. руб. (950 тыс. руб. + 20 тыс. руб. – (290 тыс. руб. – 150 тыс. руб. – 18 тыс. руб. – 24 тыс. руб.)).
Рассчитаем сумму налога на прибыль.
Величина налога за отчетный период составит 20 % от 488 тыс. руб., или 97,6 тыс. руб.
Материальные расходы организации в расчетах налога на прибыль
Другую группу расходов, учитываемых в расчетах по налогу на прибыль, составляют материальные расходы. Эта группа, согласно ст. 254 НК РФ, включает затраты на приобретение:
Приведенный перечень открытый, так как материальные — это любые расходы, которые касаются производственного процесса.
Также для целей налогообложения учитываются расходы:
Учет материалов, приобретаемых организацией, ведется по фактической стоимости, которая получается из стоимости материалов, расходов на их транспортировку, вознаграждений посредникам, пошлин, сборов и других подобных затрат.
Признание материальных расходов происходит в порядке, который зависит от применяемого в компании метода налогового учета. Если используется кассовый метод, расходы учитываются по факту оплаты, а сырье и материалы — по мере списания в производство. Если используется метод начисления и расходы относятся к косвенным — их учет осуществляется в периоде, к которому эти расходы относятся.
Кроме того, материальные расходы могут относиться к прямым, тогда материалы списываются в расход в процессе реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Это касается в основном затрат на сырье и материалы, которые использовали в производстве.
Отпуск материалов и сырья в производство происходит одним из трех способов, установленных НК РФ:
Выбранный способ компания должна зафиксировать в своей учетной налоговой политике.
Состав материальных расходов организации влияет на порядок проведения расчетов по налогу на прибыль. Например, компания учитывает потери МПЗ в границах естественной убыли. Однако нужно учитывать, что это распространяется только на материальные ценности, для которых действуют нормы. Если для МПЗ нормы не утверждены, учесть их в расходах по налогу на прибыль нельзя (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
Зачет налога, уплаченного за границей, в расчетах по налогу на прибыль
Налоги, уплаченные в иностранном государстве, российская компания может зачесть при уплате налога на прибыль, если выполняются условия, перечисленные в ст. 311 НК РФ:
При этом организации вправе зачесть налог в сумме, не превышающей величину налога, который подлежит уплате на территории России. Если налог, уплаченный за границей, меньше налога, рассчитанного по российскому законодательству, он засчитывается полностью. Правда, формулы, по которой организации рассчитывают предел зачета по налогу на прибыль, НК РФ не устанавливает.
Налог можно зачесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором полученные за пределами РФ доходы были учтены в целях уплаты налога на прибыль в РФ(письмо Минфина РФ от 30.08.2019 N 03-03-06/1/67060). Возможность зачесть налог за компанией сохраняется в течение трех лет (Письмо ФНС России от 24.09.2019 N СД-4-3/19469@).
Дивиденды и налог на прибыль для налогового агента
Порядок, по которому организации рассчитывают налог на прибыль с дивидендов, зависит от следующих обстоятельств:
Процентные ставки по дивидендам для определения налога на прибыль указаны в п. 3 ст. 284 НК РФ:
Если дивиденды получает российская компания, то используется ставка 13 %. Здесь налоговому агенту важно учесть, получал ли он в текущем или в прошлых периодах дивиденды от других компаний. Если не получал, то, согласно п. 5 ст. 275 НК РФ, применяется формула:
Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные российской компании дивиденды × 13 %
В случае когда полученные дивиденды учитывались в расчетах налога с начисленных российским компаниям дивидендов, той же статьей предусмотрена другая формула:
Налог к удержанию с дивидендов = Отношение начисленных российской компании дивидендов к общей сумме подлежащих распределению дивидендов × Разница между дивидендами к распределению и полученными дивидендами × 13 %
Отметим, что в расчетах налога с дивидендов российским компаниям не учитываются дивиденды иностранным компаниям, дивиденды нерезидентам России и полученные налоговым агентом дивиденды, облагаемые нулевой процентной ставкой (п. 5 ст. 275, пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Нулевая процентная ставка применяется, когда компания на момент решения о выплате дивидендов минимум 365 дней на праве собственности владеет не менее 50 % уставного капитала налогового агента или депозитарными расписками, дающими право получить по меньшей мере 50 % от выплачиваемых компанией дивидендов. При этом подтверждающие это право документы должны подаваться в налоговую службу и налоговому агенту (п. 3 ст. 284 НК РФ).
Если дивиденды получает иностранная компания, то используется ставка 15 %. Формулу для расчета налога на прибыль в данном случае смотрите в п. 6 ст. 275 НК РФ:
Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные иностранной компании дивиденды × 15 %
Обратите внимание, что по международным соглашениям могут действовать более низкие процентные ставки. Чтобы не допустить ошибок, организациям следует проводить аудит расчетов налога на прибыль на предмет правильности отражения операций с дивидендами в бухгалтерском и налоговом учете.
Практическая работа на тему «Исчисление и отражение на счетах бухгалтерского учета налога на прибыль организаций»
Ищем педагогов в команду «Инфоурок»
Практические работы 6-7
Тема: Исчисление и отражение на счетах бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.
Цель: закрепить теоретические знания по теме «Налог на прибыль организаций» и приобрести практические навыки по:
методике расчёта налоговой базы за каждый календарный месяц, а также за налоговый период нарастающим итогом с начала года;
составления бухгалтерских проводок по учёту операций по налогу на прибыль организации.
Норма времени: 4 академических часа.
Глава 23 Налогового Кодекса РФ,
Методические рекомендации по применению главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО [Текст] / под. ред. Д.Г. Черника, Ю.Д. Шмелёва. – М.: Издательство Юрайт, 2017. – С.182-218, 450-457.
Раздаточный материал с исходными данными для расчета.
Алгоритм расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
организационный момент (объяснение цели и задач проведения практической работы);
повторение основных положений темы в форме фронтального опроса (экспресс-опроса, диктанта);
проведение работы по вариантам;
подведение итогов занятия, оценка работы студентов.
Вопросы для проверки готовности студентов к практическому занятию:
Какова экономическая сущность налога на прибыль организаций?
Что является объектом налогообложения?
Какова классификация доходов, учитываемых при налогообложении прибыли?
Какие доходы относятся к внереализационным?
Какие доходы не учитываются при определении налоговой базы и почему?
Какова группировка расходов, учитываемых при налогообложении прибыли? Каков их состав?
Как начисляется амортизация для целей налогообложения?
Раскройте прочие расходы.
Какие расходы не учитываются в целях налогообложения и почему?
Как формируется налоговая база по налогу на прибыль организаций?
В чем сущность кассового метода и метода начисления?
Какие действуют ставки по налогу на прибыль организаций?
Как вносятся авансовые платежи по налогу?
Каковы цели и задачи налогового учета?
Форма отчетности по занятию: письменное решение задач и ответы на контрольные вопросы в тетради для практических работ.
Таблица 1 – Критерии оценивания
Оценку «отлично» заслуживает обучающийся, обнаруживший всесторонние, систематические и глубокие знания теоретического материала, в соответствии с требованиями профессиональной образовательной программы, выполнивший полностью практическую работу. Допускаются единичные несущественные ошибки, самостоятельно исправленные студентом.
Оценку «хорошо» заслуживает обучающийся, обнаруживший полное знание программного материала, умеющий пользоваться нормативной и справочной документацией, успешно выполнивший предусмотренные практические задания, допустивший неточности при выполнении практической работы. Допускаются отдельные несущественные ошибки, исправленные студентом после указания на них.
Оценку «удовлетворительно» заслуживает обучающийся, обнаруживший неполные знания программного материала, но умеющий пользоваться нормативной и справочной документацией, допустивший ошибки в выполнении практической работы. Допускаются отдельные существенные ошибки, исправленные с помощью преподавателя.
Оценка «неудовлетворительно» выставляется обучающемуся, имеющему пробелы в знаниях программного материала по профессиональной образовательной программе, допустившему существенные ошибки в выполнении практических заданий или не выполнивший их.
Краткие теоретические сведения
Бухгалтерский учёт операций по налогу на прибыль
Отражение операций по формированию налога на прибыль организаций регулирует ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».
Временные разницы бывают двух видов — вычитаемые и налогооблагаемые (п. 10 ПБУ 18/02).
Вычитаемые временные разницы формируют отложенное налоговое обязательство (ОНО). Такие разницы встречаются, если
сумма расходов по данным налогового учёта превышает над суммой расходов в бухгалтерском учёте или
сумма доходов в бухгалтерском учёте превышает сумму доходов в налоговом.
Отложенное налоговое обязательство рассчитывается по формуле ()
В текущем периоде полученный «отложенный налог» уменьшает значение налога на прибыль, но в последующих периодах увеличивает налог.
Алгоритм определения отложенных налоговых активов аналогичен тому, что применяется при вычислении отложенного налогового обязательства, но полученное значение увеличит налог на прибыль в текущем периоде и уменьшит будущий налог.
Также в ПБУ 18/02 выделяются разницы постоянные, которые классифицируются в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 на
постоянное налоговое обязательство;
постоянный налоговый актив
Постоянное налоговое обязательство имеет одинаковый принцип возникновения с отложенным налоговым обязательством, так каконо увеличивает значение налога на прибыль организаций отчётного периода. Главное отличие между ними – постоянное налоговое обязательство не будет учтено в дальнейшем при расчёте налога.
Постоянный налоговый актив имеет общие черты с отложенным налоговым обязательством, так как уменьшает налог на прибыль в текущем периоде, но аналогично постоянному налоговому обязательству, данный налоговый актив потом не списывается.
Значение постоянных налогового актива и налогового обязательства рассчитываются как произведение разницы между бухгалтерским и налоговым учётами и ставки 20%.
В бухгалтерском учёте налога на прибыль используется счет 68, к которому открывается субсчет «Налог на прибыль»
Бухгалтерские проводки по учёту операций по расчёту налога на прибыль приведены в таблице 1.38
Пример решения задачи 1
ООО «Реомюр» реализовало товаров на сумму 3 000 000 руб. ( без НДС). Расходы на производство товаров составили 2 000 000 руб., в том числе на приобретение призов во время рекламной кампании – 32 000 руб.
Кроме того, предприятие заплатило пеню за несвоевременное перечисление налоговых платежей в размере 800 руб. и получило от контрагента штраф за нарушение условий договора в размере 3 000 руб. За отчётный период ООО «Реомюр» выдало своим сотрудникам материальную помощь на неотложные нужды в сумме 30 000 руб.
Необходимо исчислить налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.
Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисленная как доходы, уменьшенные на сумму расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
1. Определим доход организации за отчётный период.
По статье 248 НК РФ:
Таким образом, доходы от реализации = 3 000 000 руб.
К внереализационным доходам относится уплаченная должником сумма штрафов за нарушение договорных обязательств (п.3 ст. 250 НК РФ).
Следовательно, общая сумма доходов предприятия
2. Определим расходы на производство продукции в целях налогообложения прибыли.
По условию задачи фактические расходы на рекламу ООО «Реомюр» составили 32 000 руб., а в соответствии с п.4 ст. 264 НК РФ они не должны превышать 1% выручки от реализации.
Нормируемая величина расходов на рекламу составит
Таким образом, в целях налогообложения прибыли не будут учтены расходы сверх нормы
Поэтому расходы, учитываемые для формирования налоговой базы, уменьшим на эту сумму
Также в соответствии со ст. 270 НК РФ ООО «Реомюр» не сможет учесть в расходах пеню (800 руб.) и выданную материальную помощь (30 000 руб.),
3. Определим налоговую базу по налогу на прибыль организаций
4. Исчислим налог, подлежащий уплате в бюджет (авансовый платёж по налогу на прибыль организации в отчётном периоде).
Действующая ставка по налогу на прибыль – 20%.
Аванс налога за отчётный период составит
Ответ: Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, равна 201 000 руб.
Пример решения задачи 2
ООО «Фибоначчи» за налоговый период реализовало своей продукции на сумму 11 000 000 руб. (без НДС)
Также ООО «Фибоначчи» заплатило за сверхнормативные выбросы в окружающую среду 30 000 руб.
Перечисленные в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль составили 250 000 руб.
Необходимо рассчитать сумму налога на прибыль организаций, подлежащую перечислению в бюджет за налоговый период.
Объект налогообложения – полученная налогоплательщиком прибыль, исчисленная как доходы, уменьшенные на сумму расходов (в соответствии с гл. 25 НК РФ).
1. Определим доходы в целях налогообложения прибыли. Они равны объёму реализованной продукции – 10 000 000 руб.
В соответствии со ст. 270 НК РФ платежи за выбросы в окружающую среду сверх нормативов в составе расходов для расчёта налоговой базы не учитываются.
3. Налоговая база по налогу на прибыль организаций составит
4. Сумма налога на прибыль организаций по ставке 20% составит
5. За налоговый период организация должна будет перечислить в бюджет налог на прибыль организаций в сумме
Ответ: Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составит 190 000 руб.
Пример решения задачи 3
За налоговый период ООО «Кубертен» реализовало продукцию на сумму 320 000 руб. (без НДС). Потребители оплатили продукции на сумму 280 000 руб. (без НДС). Также получены авансовые платежи под предстоящие поставки продукции в размере 100 000 руб.
Расходы предприятия на производство продукции составили 245 000 руб., но по факту из них оплачено только 205 000 руб.
Остаток не перенесённого убытка на начало налогового периода составил 20 000 руб.
Авансовые платежи по налогу на прибыль организаций, уже перечисленные в бюджет, составили 12 000 руб.
Требуется рассчитать сумму налога на прибыль организаций, перечисляемую в бюджет за налоговый период, если ООО «Кубертен» применяет:
Объект налогообложения – полученная налогоплательщиком прибыль, исчисленная как доходы, уменьшенные на сумму расходов (в соответствии с гл. 25 НК РФ).
Вариант 1. Применение кассового метода.
1. Определим доход ООО «Кубертен»
Организация имеет право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма ёё выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) без учёта НДС не превышает 1 млн.руб. за каждый квартал.
Датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу организации.
2. Расходами в целях налогообложения ООО «Кубертен» при применении кассового метода может признать затраты после их фактической оплаты (п.3 ст. 273 НК РФ).
Таким образом, расходы ООО «Кубертен» составили 205 000 руб.
3. Налоговая база по налогу на прибыль
4. В соответствии со ст.283 НК РФ, если налогоплательщик понёс убытки в предыдущих налоговых периодах, то он вправе перенести убыток на будущее: уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму (или на ёё часть) полученного убытка. Причём перенос убытка может быть осуществлён в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором был получен убыток.
Поэтому уже рассчитанную налоговую базу предприятия уменьшаем на величину не перенесённого убытка:
5. Исчислим сумму налога на прибыль организации по ставке 20%:
6. Сумма налога, перечисляемая в бюджет, будет равна рассчитанной сумме налога за вычетом уплаченных авансовых платежей.
Вариант 2. Применение метода начислений.
В соответствии со ст. 271 НК РФ при использовании данного метода доходы признаются в налоговом периоде, когда они имели место, вне зависимости от фактического поступления денежных средств. То есть дата получения доходов от реализации – это дата реализации товара.
Таким образом, доходы ООО «Кубертен» в данном налоговом периоде составили 320 000 руб.
2. Расходы для целей налогообложения по налогу на прибыль признаются в соответствии со ст. 272 НК РФ. Аналогично доходам они признаются в том налоговом периоде, к которому они относятся, вне зависимости от того, когда были фактически потрачены средства.
Поэтому расходы на производство продукции будут приняты в размере 245 000 руб.
3. Налоговая база по налогу на прибыль организации составит
4. В соответствии со ст. 283 НК РФ уменьшим налоговую базу на сумму полученного и не перенесённого убытка:
5. Налог на прибыль организаций за налоговый период составит
Определим, какую сумму ООО «интеграл» должно перечислить в бюджет по итогам налогового периода с учётом авансовых платежей:
Знак «минус» означает, что имеется переплата налога на прибыль организаций в бюджет. Данная сумма (1 000 руб.) должна быть зачтена в счёт будущих платежей.
1) 19 000 руб. необходимо перечислить в бюджет.
2) ООО «Кубертен» излишне уплатило в бюджет 1 000 руб. по налогу на прибыль организаций
Пример решения задачи 4
ООО «Клайперон» за первое полугодие текущего года произвело и реализовало товары народного потребления на сумму 10 000 000 руб. Расходы предприятия на производство и сбыт продукции, составили 7 000 000 руб.
15 апреля текущего года организацией был приобретён объект основных средств стоимостью 200 000 руб.. 20 апреля он был введён в эксплуатацию. Объект основных средств относится к пятой амортизационной группе. Предприятие начисляет амортизацию линейным методом, срок полезного использования объекта основных средств – восемь лет.
В учётной политике ООО «Клайперон» предусмотрено использование амортизационной премии в размере 20% от первоначальной стоимости приобретённых объектов основных средств, если они относятся к 3-7 амортизационным группам.
Определите сумму налога на прибыль за первое полугодие.
Объектом налогообложения является прибыль, которая на основании ст. 247 НК РФ определяется как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
доходы ООО «Клайперон» – 10 000 000 руб.,
расходы — 7 000 000 руб.
Кроме этих расходов, ООО «Клайперон» приобрело объект основных средств стоимостью 200 000 руб. По данному объекту организация применила амортизационную премию и начислило амортизацию.
Рассчитаем сумму амортизационной премии.
В соответствии со ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе включить в состав расходов отчётного периода расходы на капвложения (в размере не более 30% стоимости основных средств) в отношении основных средств, которые относятся к 3-7-й амортизационным группам, первоначальной.
ООО «Клайперон» использует амортизационную премию в размере 20% от первоначальной стоимости приобретённых основных средств. Следовательно, в состав расходов общество включит амортизационную премию в размере
Исчислим амортизацию по приобретённому основному средству, которая тоже будет учтена в расходах.
Как сказано в условии, 15 апреля организация приобрела объект основных средств. На основании ст. 259 НК РФ амортизация начисляется по объектам амортизируемого имущества, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Таким образом, за отчётный период ООО «Клайперон» начислила амортизацию за май и июнь.
Согласно ст. 259.1 НК РФ при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости на норму амортизации, определённой для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта;
Н – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Для определения нормы амортизации по приобретённому объекту основных средств вычислим срок полезного использования объекта в месяцах:
Рассчитаем амортизацию за июль и август с учетом применения амортизационной премии:
Тогда общая сумма расходов, учитываемая для целей налогообложении прибыли:
Налоговая база по налогу на прибыль организаций за отчётный период составит:
Сумма налога на прибыль к уплате в бюджет:
Сумма налога на прибыль организаций за отчётный период составит 591 330 руб.
Пример решения задачи 5
ООО «Ларошфуко» отразила следующие доходы и расходы за 2017 г. (табл. 2).