задаток за участие в аукционе в бухгалтерском учете
Как отражать в бухучете обеспечение заявки и контракта
Есть расходы, без которых невозможно принять участие в госзакупках. В этой статье ответим на вопросы предпринимателей: как отражать расходы на банковскую гарантию, комиссию ЭТП, можно ли зачесть в расходы удержанное обеспечение контракта.
иллюстратор — Маргарита Федосеева
Какие расходы нужно учитывать поставщикам
В государственных тендерах:
В коммерческих торгах к этим расходам можно добавить:
Бывают и доходы — проценты, которые начисляют банки на деньги, лежащие на спецсчетах для обеспечения заявок.
Как учесть комиссию за победу
Деньги можно учесть как расходы на телекоммуникационные услуги (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) или другие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Они должны быть экономически обоснованы и подтверждены документально (п.1 ст. 252 НК РФ).
Закрывающие документы — акт об оказании услуг и счет-фактура от ЭТП или универсальный передаточный документ. Площадки могут предоставлять их на бумаге или в электронном виде. Во втором случае документы должны быть заверены электронной подписью оператора.
Как учесть деньги на спецсчете и проценты, начисленные банком
Деньги, лежащие на спецсчете, нужно отражать на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему можно открыть субсчет, например, Электронная площадка», «Торги», «Деньги на специальном счете участника закупок». При формировании внутренних проводок субсчета помогут разделить заблокированные и свободные деньги.
Начисленные проценты отражают как любые другие проценты на депозите — как прочие доходы и дебиторскую задолженность банка на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
В бухучете нужно сделать следующие записи на дату начисления процентов:
Как учесть банковские гарантии
В госзакупках в обеспечении контракта банковской гарантией участвуют три стороны:
Вариант отражения в бухучете зависит от условий договора с банком.
Если поставщик перечислил банку деньги на покрытие своих обязательств, эту сумму нужно отразить на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Если гарантию выдает банк, ее не нужно отражать в бухучете, так как исполнение обязательств поставщика перед заказчиком берет на себя третье лицо — банк.
В обоих вариантах комиссию банку за выдачу гарантии можно учесть как расходы:
Комиссию банку учитывают в расходах за тот период, когда вступил в силу договор с банком.
Порядок нужно закрепить в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).
Как учесть обеспечение контракта
Обеспечительные платежи отражаются в бухучете на счете 76 — рекомендуем открыть к нему субсчет «Закупки» или «Расчеты по выданному обеспечению». Сумму выданного обеспечения нужно одновременно отразить на забалансовом счете 009.
Обеспечение контракта нельзя включить в состав расходов. Во-первых такого варианта нет в НК РФ Статье 346.17. «Порядок признания доходов и расходов». Во-вторых, расходами признаются затраты только после их фактической оплаты.
Если обеспечительный платеж зачтется в погашение задолженности перед заказчиком, тогда его можно учесть в расходах.
Также поставщик может включить в расходы, связанные с участием в конкурсе, который он проиграл. Но только при условии, что деньги ему не вернули. Разъяснения есть в письме Минфина от 03.04.2020 № 03-03-06/1/27033.
Ответим на вопросы
Как отражать в бухгалтерском учете обеспечение по заявкам, контрактам и гарантийным обязательствам
Ваше предприятие участвует в госзакупках? Расскажем бухгалтерам, как правильно отразить в бухучете обеспечение заявок, контрактов и гарантийных обязательств.
О том, что такое обеспечение заявки и обеспечение исполнения контракта, а также чем эти понятия отличаются, мы подробно рассказали здесь.
Для бухгалтера все перечисленные понятия схожи, ведь любой обеспечительный платеж — это не расход, а только временное замораживание денег компании на определенный период. И в большинстве случаев эти средства вернутся обратно.
Обеспечение заявки на электронном аукционе
Компании, участвующие в электронных аукционах, как правило, имеют специальный счет, который им открывает уполномоченный банк (перечень банков можно найти в распоряжении Правительства РФ от 13.07.2018 № 1451-р, которое регулярно обновляется).
Обеспечение заявки блокируется на спецсчете в момент окончания приема заявок на электронной площадке (ЭТП). Оператор ЭТП направляет запрос в банк, и если средств на спецсчете достаточно — банк блокирует нужную сумму. Разморозка произойдет тогда, когда ЭТП передаст соответствующую информацию в банк. Всем участникам, которые подали заявки, но проиграли аукцион, деньги размораживают в течение одного рабочего дня. Победителю аукциона — после заключения контракта.
Кроме того, если организация стала победителем аукциона — ЭТП снимет плату за свои услуги. Плату также взимают со спецсчета.
В бухгалтерском учете суммы средств, перечисленных на спецсчет, учитывают на счете 55. Рационально открыть к нему субсчета: «Свободные средства», «Заблокированные средства». Заблокированные оператором средства также необходимо учитывать на забалансовом счете 009.
Проводки будут следующими:
При выводе средств обратно на расчетный счет организации делаем проводку:
Если ЭТП удержала плату за услуги, отражаем ее так:
Расходы должны быть документально подтверждены. От ЭТП должны поступить: акт оказания услуг и счет-фактура или УПД. Если документы переданы в электронной форме, то они должны быть подписаны электронной цифровой подписью ЭТП.
Бывают случаи, когда обеспечение заявки организации не вернут. В частности, если организация:
Тогда бухгалтер организации на основании решения УФАС может списать эти средства на прочие расходы:
На средства по спецсчету могут начисляться проценты. В учете их фиксируют как и любые проценты по депозитам — в составе прочих доходов.
На дату начисления процентов бухгалтер сделает проводки:
Обеспечение заявки по банковской гарантии
Если организация не хочет использовать для обеспечения заявки собственные деньги, она может воспользоваться банковской гарантией.
Услуга по предоставлению гарантии банком — платная. Банковскую комиссию в учете фиксируем так:
Если организация, например, отказалась от заключения контракта, то сумму обеспечения по заявке заказчику выплатит банк. А у организации возникнет задолженность перед банком на сумму обеспечения заявки.
Проводки будут следующими:
Если задолженность перед банком не погашена вовремя, банк начислит и спишет проценты за пользование денежными средствами. Проводки в учете организации:
Обеспечение исполнения контракта
Сумма обеспечения исполнения контракта перечисляется на счет заказчика. Срок возврата обеспечительного платежа должен быть прописан в контракте, но не может составлять больше 30 дней с момента исполнения обязательств (не больше 15 дней, если поставщик (исполнитель) — субъект МСП).
В учете сумму обеспечения отражают на счете 76 (в составе дебиторской задолженности) и на забалансовом счете 009.
Проводки будут следующими:
Обеспечение исполнения контракта организация также может выплатить не только собственными средствами, но и предоставить банковскую гарантию. Проводки по оплате услуг банка будут такими же, как мы описали в предыдущем разделе.
У организации может возникнуть расход, если обеспечительный платеж будет зачтен в счет штрафа или неустойки за ненадлежащее исполнение договора.
Суммы санкций, присужденные судом или признанные организацией, в учете отражают так:
Д 91-2 К 76-2 — отражена неустойка (штраф) за нарушение обязательств по контракту.
Обеспечение гарантийных обязательств
Заказчик может потребовать от поставщика (исполнителя) гарантийное обязательство (кроме случаев закупки машин и оборудования, когда гарантийный платеж перечисляется в обязательном порядке).
Гарантийное обязательство (ГО) — это своего рода страховка заказчика от недобросовестного поведения поставщика (исполнителя) в период течения гарантийного срока. ГО предоставляют после заключения контракта, но до момента подписания документа о приемке. В штатной ситуации заказчик вернет ГО после окончания гарантийного срока.
Точный срок возврата ГО законодательством не урегулирован. Правда Минфин полагает, что срок возврата обеспечения ГО аналогичен сроку возврата обеспечения исполнения контракта. То есть не больше 30 дней с даты истечения гарантийного срока (не более 15 дней для субъектов МСП).
Гарантийное обязательство также можно предоставить живыми деньгами или банковской гарантией. Порядок отражения в бухучете аналогичен порядку отражения обеспечения исполнения контракта.
Как оформить и отразить в учете получение задатка
Что такое задаток
Организация может получить от контрагента денежную сумму в подтверждение заключения договора и в обеспечение исполнения его обязательств по этому договору. Эта денежная сумма выдается в счет платежей, причитающихся по договору, и называется задатком (п. 1 ст. 380 ГК РФ).
В отличие от других способов обеспечения исполнения обязательств (неустойка, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия) задаток одновременно выполняет три функции:
Такой вывод следует из пункта 1 статьи 380 Гражданского кодекса РФ.
Полученный задаток должен быть возвращен контрагенту:
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 381 и пунктом 1 статьи 416 Гражданского кодекса РФ.
Документальное оформление
Получение задатка нужно оформить письменно в виде соглашения о задатке (п. 2 ст. 380 ГК РФ). Составьте этот документ с учетом требований, предъявляемых к первичной учетной документации. При этом укажите в нем реквизиты договора, по которому получен задаток, его сумму, а также ответственность, которую должны понести стороны за неисполнение обязательств по договору. Такой порядок следует из статей 380, 381 Гражданского кодекса РФ и статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Несоблюдение установленного порядка может повлечь за собой признание полученного задатка авансом , поступившим в счет оплаты предстоящих поставок (п. 3 ст. 380 ГК РФ). А это, в свою очередь, может повлиять на порядок налогообложения суммы полученного задатка.
Бухучет: получение задатка
В бухучете сумма полученного задатка доходом не признается (абз. 6 п. 3 ПБУ 9/99).
В зависимости от вида договора, по которому выдается задаток, его сумму учтите на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этим счетам целесообразно открыть субсчет «Расчеты по полученным задаткам».
Поскольку задаток является способом обеспечения исполнения обязательств по договору, сумму задатка нужно учесть за балансом. Для этого используйте счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
В бухучете получение задатка отразите проводками:
Дебет 50 (51) Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по полученным задаткам»
– получен задаток в счет обеспечения исполнения обязательств по договору;
Дебет 008
– отражена сумма полученного задатка.
Бухучет: возврат задатка
После того как условия договора будут выполнены, обеспечительная функция задатка прекращается – он засчитывается в счет платежей, причитающихся по договору (Инструкция к плану счетов). Это является основанием для его списания с забалансового учета:
Кредит 008
– списана сумма задатка.
Если организация, получившая задаток, не исполнила договорные обязательства по своей вине, она обязана:
Такой вывод следует из положений пункта 2 статьи 381 Гражданского кодекса РФ.
Причитающиеся к уплате суммы отразите в составе прочих расходов на дату отказа от исполнения обязательств по договору (п. 11, 14.2, 16 ПБУ 10/99). Если у контрагента не возникли убытки, сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по полученным задаткам»
– отражен прочий расход в части, превышающей ранее полученную сумму задатка.
Если сумма убытков, возмещаемых в связи с неисполнением обязательств по договору, превышает полученную ранее сумму задатка, то сумма расходов будет равна сумме убытков, возмещаемых в связи с неисполнением обязательств по договору.
Если сумма убытков не превышает полученную ранее сумму задатка, то сумма расходов будет равна сумме задатка, полученной в счет исполнения обязательств по договору.
Возмещение контрагенту убытка отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 62 (76) субсчет «Расчеты по претензиям»
– отражен прочий расход в сумме возмещаемого убытка.
Бухучет: неисполнение обязательства за счет задатка
Неисполнение договора по вине контрагента, выдавшего задаток, влечет за собой следующие последствия:
Такой вывод следует из положений пункта 2 статьи 381 ГК РФ.
Причитающиеся к получению суммы отразите в составе прочих доходов на дату отказа от исполнения обязательств по договору (п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99). Если у организации не возникли убытки, сделайте следующую проводку:
Дебет 62 (76) субсчет «Расчеты по полученным задаткам» Кредит 91-1
– отражен доход в сумме полученного задатка.
Если сумма убытков, возмещаемых в связи с неисполнением обязательств по договору, превышает полученную ранее сумму задатка, то сумма дохода будет равна сумме убытков, возмещаемых в связи с неисполнением обязательств по договору.
Если сумма убытков не превышает сумму задатка, то сумма дохода будет равна сумме задатка, полученной в счет исполнения обязательств по договору.
Возмещение контрагентом суммы убытка отразите следующей проводкой:
Дебет 62 (76) субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91-1
– отражен доход в сумме возмещаемого убытка.
ОСНО
Поступление задатка по договору доходом при расчете налога на прибыль не признается (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Когда организации исполнят свои обязательства по договору, сумма полученного задатка засчитывается в счет оплаты товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 380 ГК РФ, ст. 249 НК РФ). Если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, сумму полученного задатка включите в доходы на дату исполнения обязательств по договору (перехода права собственности на товары (работы, услуги)) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то независимо от получения задатка доходы признавайте с учетом положений статьи 271 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Неисполнение обязательств по договору, в счет которого организация получила задаток, приводит к возникновению у нее либо расходов, либо доходов (п. 2 ст. 381 ГК РФ).
Если неисполнение обязательств произошло по вине организации, получившей задаток, в состав внереализационных расходов включите:
Возвращаемая сумма ранее полученного задатка расходом не признается. Возврат этой суммы не приводит к уменьшению экономических выгод у организации, получившей задаток. Такой порядок следует из положений подпункта 13 пункта 1 статьи 265 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
При методе начисления расходы учитывайте на дату отказа от исполнения обязательств по договору (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – на дату фактического перечисления средств в возмещение убытков, возникших у контрагента в связи с отказом от исполнения договора (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Если неисполнение обязательств произошло по вине организации, выдавшей задаток, в состав внереализационных доходов нужно включить:
Порядок учета указанных доходов зависит от метода, который организация использует при расчете налога на прибыль. Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, увеличьте налоговую базу на дату отказа контрагента от исполнения обязательств по договору (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, налоговая база увеличивается:
Это следует из пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: нужно ли организации начислить НДС с суммы полученного задатка?
Да, нужно, если задаток получен в качестве обеспечения исполнения обязательств по договору, предметом которого является реализация, облагаемая НДС.
Представители финансового ведомства настаивают, что основная функция задатка – платежная. Поэтому они требуют, чтобы со всей его суммы организации начисляли НДС в том же порядке, что и с сумм поступившей предоплаты . То есть налоговую базу по НДС на сумму задатка нужно увеличить в том квартале, в котором поставщик (исполнитель, подрядчик) получил его от покупателя (заказчика) (письмо Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-07-11/25).
Если задаток получен как средство обеспечения исполнения обязательств по операциям, которые объектом обложения НДС не являются, платить с него налог не нужно (письмо ФНС России от 17 января 2008 г. № 03-1-03/60).
Совет: чтобы не начислять НДС, вместо задатка предусмотрите в договоре обеспечительный платеж.
Обеспечительный платеж – это сумма, которую вносят в обеспечение денежного обязательства. Например, обязанности возместить убытки или уплатить неустойку.
Особенность такого платежа, в отличие от задатка, в том, что обеспечительный платеж обеспечивает обязательство, которое возможно, но не гарантированно, возникнет в будущем. Кроме того, если обстоятельства, в обеспечение которых вносился платеж, не наступили, то его нужно вернуть. Поэтому с полученного обеспечения как с аванса начислять НДС не нужно. Ведь по своей сути обеспечительный платеж авансом не является.
Однако начислить НДС придется в том случае, если обеспечительный платеж будет зачтен в счет аванса. Ведь это может быть установлено договором. Тогда в налоговом периоде, в котором это произошло, с суммы платежа нужно начислить НДС как с полученной предоплаты.
Такой вывод следует из совокупности положений статьи 381.1 Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ.
При погашении неустоек, штрафов и т. п. за счет обеспечительного платежа НДС не начисляйте. Подробнее об этом см. Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) .
Да, нужно, но только при расчете налога на прибыль кассовым методом.
Если организация не соблюдает нормы законодательства в отношении формы выдачи задатка (выдача задатка в неденежной форме, отсутствие письменного соглашения о задатке), то сумма, поступившая в качестве задатка, признается полученной в качестве аванса (п. 3 ст. 380 ГК РФ). В этом случае организации, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, учитывают полученный аванс в составе доходов (п. 1 ст. 273 НК РФ). Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, авансы в составе доходов не учитывайте (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с получением задатка. Стороны договора своевременно и в полном объеме выполнили свои обязательства по договору
«Гермес» применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, методом начисления.
Операции, связанные с получением задатка и исполнением обязательств по договору, бухгалтер «Гермеса» отразил в учете следующим образом:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по полученным задаткам»
– 30 000 руб. – получена от покупателя сумма задатка;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с полученных задатков» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4576 руб. (30 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы полученного задатка;
Дебет 008
– 30 000 руб. – отражена сумма полученного задатка;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 90 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованных товаров;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по полученным задаткам» Кредит 62
– 30 000 руб. – зачтена сумма задатка в оплату стоимости реализованных товаров;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с полученных задатков»
– 4576 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный при получении задатка;
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– 88 000 руб. – получена от покупателя оплата товаров (за вычетом суммы задатка);
Кредит 008
– 30 000 руб. – списана сумма полученного задатка.
При расчете налога на прибыль в апреле бухгалтер «Гермеса» учел в составе доходов выручку от реализации товаров в размере 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.), а в расходы включил себестоимость реализованных товаров (90 000 руб.).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с получением и возвратом задатка. Задаток возвращается организацией, которая отказалась от исполнения своих обязательств по договору поставки
Получив задаток, «Гермес» отказался исполнить свои договорные обязательства. Поскольку «Альфа» уже заключила договор на реализацию оргтехники с ООО «Производственная фирма «Мастер»», за отказ от поставки ей была выставлена претензия на сумму 70 000 руб.
Претензия «Мастера» была переадресована «Гермесу». При этом «Альфа» потребовала от «Гермеса» вернуть ей выданный ранее задаток в двойном размере (60 000 руб.) и возместить убытки, связанные с отказом «Гермеса» от исполнения договора. Сумма убытка (с зачетом ранее выданного задатка) составила:
70 000 руб. – 30 000 руб. = 40 000 руб.
В апреле «Гермес» удовлетворил претензию «Альфы» и перечислил на ее расчетный счет 100 000 руб. (30 000 руб. × 2 + 40 000 руб.).
«Гермес» применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, методом начисления.
Операции, связанные с получением и возвратом задатка, бухгалтер «Гермеса» отразил в учете следующим образом:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по полученным задаткам»
– 30 000 руб. – получена от покупателя сумма задатка;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с полученных задатков» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4576 руб. (30 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы полученного задатка;
Дебет 008
– 30 000 руб. – отражена сумма полученного задатка.
После отказа «Гермеса» от исполнения договора в учете организации были сделаны следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 62 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 70 000 руб. – отражен прочий расход в сумме возмещаемого убытка;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по полученным задаткам» Кредит 51
– 30 000 руб. – отражен возврат ранее полученного задатка;
Кредит 008
– 30 000 руб. – списана сумма полученного задатка;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51
– 70 000 руб. – погашена претензия, предъявленная «Альфой»;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с полученных задатков»
– 4576 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный при получении задатка.
При расчете налога на прибыль в апреле бухгалтер «Гермеса» учел в составе внереализационных расходов компенсацию убытков в сумме 70 000 руб.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с получением задатка. Контрагент отказался от исполнения своих обязательств по договору
Выдав задаток, «Альфа» отказалась принять товары. Поскольку «Гермес» уже заключил договор на транспортировку оргтехники с ООО «Производственная фирма «Мастер»», за отказ от услуги ему была выставлена претензия на сумму 40 000 руб.
Претензия «Мастера» была переадресована «Альфе». «Гермес» потребовал от «Альфы» возместить убытки, связанные с отказом от исполнения договора. Сумма убытка (с зачетом ранее выданного задатка) составила:
40 000 руб. – 30 000 руб. = 10 000 руб.
В апреле «Альфа» удовлетворила претензию «Гермеса» и перечислила на его расчетный счет 10 000 руб.
«Гермес» применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, методом начисления.
Операции, связанные с получением задатка, бухгалтер «Гермеса» отразил в учете следующим образом:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по полученным задаткам»
– 30 000 руб. – получена от покупателя сумма задатка;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с полученных задатков» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4576 руб. (30 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы полученного задатка;
Дебет 008
– 30 000 руб. – сумма полученного задатка отражена за балансом.
После отказа «Альфы» от исполнения обязательств по договору в учете «Гермеса» были сделаны следующие записи:
Дебет 62 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91-1
– 40 000 руб. – отражен доход в сумме возмещаемого убытка;
Дебет 62 субсчет «Расчеты по полученным задаткам» Кредит 62 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 30 000 руб. – зачтена сумма выданного задатка в счет погашения претензии;
Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 10 000 руб. – погашена претензия, предъявленная «Альфе»;
Кредит 008
– 30 000 руб. – списана сумма задатка;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с полученных задатков»
– 4576 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный при получении задатка.
При расчете налога на прибыль в апреле бухгалтер «Гермеса» учел в составе внереализационных доходов компенсацию убытков на сумму 40 000 руб.
УСН
Получение задатка по договору доходом для целей расчета единого налога не признается. Поэтому полученные задатки не увеличивают налоговую базу ни у организаций, которые платят единый налог с доходов, ни у организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами. Это следует из положений пункта 1.1 статьи 346.15, подпункта 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
При исполнении обязательств по договору сумму полученного задатка можно зачесть в счет оплаты товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 408 ГК РФ, п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В таком случае сумму задатка включите в состав доходов при расчете единого налога при упрощенке на дату проведения зачета (удержания) суммы задатка в счет погашения задолженности по договору. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 24 октября 2012 г. № 03-11-06/2/135, ФНС России от 30 декабря 2014 г. № ГД-4-3/27235.
Пример учета при расчете единого налога при упрощенке задатка, полученного в счет исполнения обязательства по договору поставки товаров. Организация исполнила обязательство по договору в полном объеме
13 апреля «Гермес» выполнил обязательства по договору в полном объеме (отгрузил товары).
В этот же день «Гермес» отразил сумму ранее полученного задатка в размере 30 000 руб. в составе доходов.
13 мая «Альфа» перечислила «Гермесу» оставшуюся сумму задолженности за поставленные товары в размере 200 000 руб. В этот же день эту сумму бухгалтер «Гермеса» учел в составе доходов.
Неисполнение обязательств по договору, в счет которого организация получила задаток, приводит к возникновению у нее либо расходов, либо доходов (п. 2 ст. 381 ГК РФ).
Расходы, которые возникают, если неисполнение договора произошло по вине организации, получившей задаток, при расчете единого налога не учитываются:
Если неисполнение обязательств произошло по вине контрагента, в состав внереализационных доходов нужно включить:
Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения дают и представители налоговой службы (см., например, письма УФНС по г. Москве от 28 сентября 2006 г. № 18-11/3/85458, от 19 апреля 2006 г. № 18-12/3/32797).
Независимо от выбранного объекта налогообложения при расчете единого налога доходы учитывайте:
Это следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога получение организацией задатка не повлияет.