задолженность по индивидуальному подоходному налогу отражается
Начислен НДФЛ (бухгалтерская проводка)
Начисление НДФЛ: проводки налогового агента (основные)
Для начала уточним: НДФЛ — это налог на доходы физических лиц. Из самого названия следует, что плательщиками данного налога являются физические лица:
Кто является резидентом по НДФЛ, читайте в статье «Налоговый резидент России для целей НДФЛ».
Регламентируется порядок расчета и уплаты НДФЛ гл. 23 НК РФ. Следуя правилам, изложенным в этой главе, организация, выплачивающая доход физическому лицу, обязана рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с начисленного дохода, а физлицу уже выплатить доход за вычетом НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Таким образом, организация при выплате дохода физическому лицу становится налоговым агентом по НДФЛ (ст. 226 НК РФ).
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, узнайте как налоговый агент исчисляет НДФЛ. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Правильное определение даты удержания налога важно для заполнения отчета 6-НДФЛ. Подробнее об этом — в статье «Дата удержания налога в форме 6-НДФЛ».
Учет налога ведется на счете 68, субсчет «НДФЛ». Начисления отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами, выбираемыми в зависимости от ситуации. Рассмотрим их подробнее.
Приведем основные случаи, которые могут возникнуть у фирмы при выплате дохода физическому лицу.
Как рассчитать налог на доходы физических лиц по трудовому договору (формула)
Основной вид дохода, при котором организация становится налоговым агентом по НДФЛ, — это начисления по трудовому договору.
Как правило, такими выплатами являются: заработная плата, премии различного характера, надбавки, компенсации сверх нормы, относящиеся к трудовому договору.
В каких случаях премии не облагаются НДФЛ, читайте в статье «Облагается ли премия НДФЛ (подоходным налогом)?».
Со всех этих выплат, за минусом представляемых вычетов (ст. 218, 219, 220 НК РФ), удерживается налог: ежемесячно в размере 13% для резидентов и 30% для нерезидентов, кроме перечисленных в ст. 227.1 НК РФ.
Формула для расчета НДФЛ следующая:
НДФЛ = (Дох – Выч) × Ст,
Порядок исчисления НДФЛ по материальной выгоде (пример)
При получении от организации низкопроцентного или беспроцентного займа у сотрудника возникает материальная выгода в части экономии на процентах.
ВАЖНО! С 2018 года введены новые условия обложения НДФЛ данного вида матвыгоды. Подробнее см. здесь.
При этом имеет значение, в какой валюте оформлен договор займа.
Если он оформлен в рублях, то пороговая ставка составляет 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения дохода (п. 2 ст. 212 НК РФ).
ВАЖНО! С 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке (указание ЦБ РФ от 11.12.2015 № 3894-У). Ее размеры за разные периоды см. здесь.
Если заем оформлен в валюте, то установленное пороговое значение — 9% годовых (п. 2 ст. 212 НК РФ).
Если проценты меньше пороговых значений или не взимаются совсем, с разницы удерживается НДФЛ по ставке 35%.
По начислению НДФЛ проводки лучше рассмотреть на конкретном примере.
Организация выдала заем сотруднику Иванову И. И. (резиденту РФ) сроком на 1 год в рублях по ставке 3% годовых с выплатой процентов в конце срока займа. Размер займа — 500 000 руб.
Дт 73 «Иванов И. И.» Кт 50 — 500 000 руб. — сумма займа выдана Иванову 15.01.2021.
Доход с суммы матвыгоды с 2016 года вне зависимости от даты уплаты процентов определяют ежемесячно на последний день месяца. Рассчитаем сумму процентов по займу за январь 2021 года. Частичного возврата займа в январе не было. Число дней, за которые рассчитывается материальная выгода с 16.01.2021 по 31.01.2021, составляет 16.
500 000 × 0,03 × 16/365 = 657,53 руб.
Дт 73 «Иванов И. И.» Кт 91 — 657,53 руб. — начислены проценты за пользование займом за январь 2021 года.
Рассчитаем НДФЛ с суммы материальной выгоды (при ставке ЦБ, равной 6,25%).
2/3 × 6,25% = 4,17% — порог, учитывая действующую ставку рефинансирования.
4,17 – 3 = 1,17% — процент по материальной выгоде.
500 000 × 0,0117 × 16 / 365 = 256,44 руб. — материальная выгода за январь 2021 года. Рассчитаем с нее НДФЛ (35%): 256,44 × 0,35 = 90 руб.
Если бы Иванов был нерезидентом РФ, то налог бы удержали по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Дт 70 (73) «Иванов И. И.» Кт 68 «НДФЛ» — 166 руб. — НДФЛ с материальной выгоды за январь 2021 года удержан из зарплаты (или других доходов) работника.
Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — 166 руб. — НДФЛ с экономии на процентах за январь 2021 года перечислен в бюджет.
Нужно ли начислять НДФЛ, если за физлицо налог уплатило третье лицо, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
Начисление НДФЛ при командировочных расходах
Командировочные расходы в части суточных и неподтвержденных затрат по найму жилого помещения, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, для целей налогообложения по НДФЛ нормируются. Суточные сверх нормы и расходы на наем жилого помещения, не подтвержденный документально, облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Нормы для суточных установлены в пределах: при командировках по России — не более 700 руб. в день, при командировках за границу — не более 2 500 руб. в день.
Об аналогичных ограничениях, действующих для суточных в части начисления страховых взносов, читайте в этой статье.
При выплате организацией сотруднику суточных по внутреннему приказу выше установленной нормы делаются следующие проводки:
Дт 71 «Ф. И. О. сотрудника» Кт 50 (51) — выдан аванс подотчетному лицу на командировочные расходы.
Дт 44 (20, 26) Кт 71 «Ф. И. О. сотрудника» — начислены командировочные расходы.
Дт 70 «Ф. И. О. сотрудника» Кт 68 «НДФЛ» — начислен НДФЛ с сумм по командировкам, превышающим норму. Датой получения такого дохода с 2016 года считается последний день того месяца, в котором утвержден соответствующий авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Ранее его учитывали на дату утверждения авансового отчета.
Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — оплачен НДФЛ в бюджет.
Начисление НДФЛ на выплаченные дивиденды
Дивиденды — это доходы учредителей. Если учредитель — физлицо, то его доход облагается НДФЛ по ставке 13%. Учет выплаченных дивидендов для учредителей, являющихся сотрудниками организации, может вестись как на 70, так и на счете 75, но если учредитель — не сотрудник организации, то используется только счет 75.
Дт 84 Кт 75 «Ф. И. О. учредителя» — начислены дивиденды.
Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ с дивидендов.
Дт 75 «Ф. И. О. учредителя» Кт 51 — выплачены дивиденды учредителю за минусом НДФЛ.
Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — оплачен НДФЛ в бюджет.
КБК для уплаты НДФЛ с выплаченных дивидендов ищите в этой статье.
Приобретение работ, услуг у физического лица
Еще одна ситуация, которая может возникнуть, — это приобретение работ или услуг (например, по аренде нежилого помещения) организацией у физлица. В силу ст. 226 НК РФ организация в этом случае обязана удержать НДФЛ с суммы выплат, уплатить его в бюджет, а продавцу перечислить сумму за вычетом НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов, перечисленных в ст. 217 НК РФ).
В этом случае делаются проводки:
Дт 20 (26, 44) Кт 76 «Ф. И. О.» (60) — приобретены услуги, работы у физлица.
Дт 76 «Ф. И. О.» (60) Кт 68 «НДФЛ» — начислен (удержан) НДФЛ.
Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 — НДФЛ перечислен в бюджет.
Дт 76 «Ф. И. О.» (60) Кт 51 — перечислена сумма за услуги, работы физлицу за вычетом НДФЛ.
Основное, что нужно помнить, — НДФЛ берется с доходов конкретного физического лица, и какой бы счет при его начислении не был задействован, на нем необходимо вести аналитику по каждому физлицу, из доходов которого был удержан НДФЛ. А также следует помнить, что законодательно установлены необлагаемые налогом доходы физического лица — все они перечислены в ст. 217 НК РФ.
Итоги
Хозсубъекты, выплачивающие доходы физлицам, становятся налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны удержать и перечислить в бюджет исчисленную сумму налога. Учет НДФЛ ведется с использованием счета 68, субсчет НДФЛ, в корреспонденции со счетами, соответствующими осуществляемой операции.
Как в ФНО 200.00 за 2021 год корректно заполнить данные о задолженности налогового агента перед физическими лицами в приложениях 200.02 и 200.05?
Вопрос
За 2021 год в уполномоченные органы представляется ФНО 200.00 по Приказу МФ РК от 20 декабря 2020 года № 1214. Просьба пояснить порядок отражения в форме сведений по задолженности налогового агента по доходам физических лиц в приложениях 200.01, 200.02 и 200.05.
В приложении 200.01 сведения о сумме задолженности отражаются в строке 200.01.004.
В Правилах заполнения строки указывается «4) строка 200.01.004 предназначена для отражения суммы задолженности по доходам, начисленным, но не выплаченным налоговым агентом физическим лицам НА КОНЕЦ ОТЧЕТНОГО КВАРТАЛА, без учета обязательных, обязательных профессиональных пенсионных взносов, взносов на ОСМС и индивидуального подоходного налога».
Таким образом, из данного описания мы понимаем, что в строке 200.01.004 отражается задолженность налогового агента на конец налогового периода, за исключением налогов и взносов с ФОТ за счет лица. Таким образом, если у налогового агента имеется задолженность лицу не только за отчетный, но и за предыдущие налоговые периоды, она так же отражается в данной строке.
В приложении 200.02 в графе АА и в приложении 200.05 в графе R также отражаются данные по задолженности налогового агента. В соответствии с правилами «В графе AA и в графе R указывается сумма задолженности по начисленным, но невыплаченным доходам физических лиц ЗА ОТЧЕТНЫЙ КВАРТАЛ».
В связи с вышеизложенным, просьба пояснить порядок заполнения данных в приложении 200.02 и 200.05:
Ответ
Действительно, в строке 200.01.004 приложения 200.01 формы 200.00 на 2021 год указываются суммы задолженности по доходам, начисленным, но не выплаченным налоговым агентом физическим лицам на конец отчетного квартала, без учета обязательных, обязательных профессиональных пенсионных взносов, взносов на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС) и индивидуального подоходного налога (ИПН) (подпункт 4) пункта 17 Правила составления налоговой отчетности «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)», утвержденным приказом Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39 (далее – Правила)).
Так, графы АА приложения 200.02 и R приложения 200.05 предназначены для отражения суммы задолженности по начисленным, но невыплаченным доходам физических лиц за отчетный квартал (подпункты 27) пункта 23, подпункт 18) пункта 33 Правила).
Таким образом, в графах АА приложения 200.02 и R приложения 200.05 указываются только суммы задолженности по начисленным, но невыплаченным доходам физических лиц за отчетный квартал, без учета обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, ВОСМС и ИПН.
Построчное заполнение формы 200.00 в 2021 году
Коллеги рекомендуют(сортировка по рейтингу):
Коллеги рекомендуют(сортировка по просмотрам):
Перед заполнением формы 200.00 за 2021 год, рекомендуем ознакомиться со статьями:
Декларация по ИПН и СН (Форма 200.00). Основные положения, в которой рассказывается о форме, представляемой за 2020 год, обязанностях по представлению, ее структуре и т.д.;
Основные настройки для заполнения формы 200.00 в конфигурации «Бухгалтерия для Казахстана», ред. 3.0, в которой рассказывается об основных настройках конфигурации, оказывающих влияние на заполнение формы 200.00;
Заполнение формы 200.00
Рассмотрим построчное заполнение формы на сквозном примере, который поможет разобраться в отражении квартальных показателей в отчетности.
Организационная форма и структура
Организация – ТОО «PRO1C», общеустановленный режим налогообложения
Выплата доходов за текущий месяц производится до 10 числа следующего месяца.
Сотрудникам, за исключением сотрудника-нерезидента, предоставляются стандартные налоговые вычет в размере 1 МЗП (ежемесячно), вычет по ОПВ и вычет по ВОСМС. Сотруднику-инвалиду II группы («Работник 2») предоставляется также стандартный вычет в размере 882 МРП. Инвалидность установлена до конца текущего года (не бессрочна), поэтому с доходов сотрудника инвалида удерживаются ОПВ.
Все сотрудники имеют оклад в размере 100 тыс. тенге, кроме одного работника, имеющего оклад 50 тыс. тенге («Работник 4»). Один из сотрудников («Работник 5») получил в марте дополнительные выплаты:
Экологическую надбавку (не облагается ИПН в соответствии с пп. 13) п. 1 статьи 341 НК РК)
Материальную помощь в связи с рождением ребенка (не облагается ИПН в соответствии с пп. 18) пункта 1 статьи 341 НК РК)
При заполнении формы вручную лучше сразу подготовить налоговый регистр, содержащий параметры расчета налогов и взносов с заработной платы с детализацией и по сотрудникам, и по периодам (месяцам) расчета.
Так как заполнение формы построено путем переноса сведений из приложений в Декларацию, то начнем рассмотрение заполнения формы с приложений.
Заполнение формы 200.00 по договорам ГПХ рассмотрено в отдельных материалах:
Также рекомендуем ознакомиться:
А во-вторых, в приложении 200.05 «Исчисление налогов и социальных платежей по доходам физических лиц» следует указать информацию только о физических лицах, которые являются гражданами РК. Доходы иностранных граждан (и резидентов, и нерезидентов) в форме не отражаются, потому что по иностранным физ. лицам заполняется отдельное приложение 200.02.
Данные в приложении заполняются сводно, в целом за отчетный квартал. Соответственно при заполнении суммируем показатели Расчетно-платежной ведомости за три месяца отчетного квартала.
По каждому работнику информацию в приложении отражаем отдельной строкой. Если у одного физического лица в отчетном периоде было:
несколько видов начисленного дохода (графа D)
или несколько видов вычетов (графа M и графа O)
или несколько видов доходов, не подлежащих налогообложению (графа I)
то для их декларирования может потребоваться заполнение дополнительных строк по одному и тому же физ. лицу. В нашем примере «Работник 2» имеет право на применение двух стандартных вычетов, а «Работник 5» получил два вида доходов, не облагаемых ИПН, поэтому сведения о каждом из этих сотрудников представлены в форме в двух строках.
В графе D необходимо указать один из 11 статусов физического лица, который зависит от вида начисленного дохода:
В случае если для одного и того же физического лица выплачивались доходы из разных категорий, то выплаты по каждой категории дохода потребовалось бы отразить отдельной строкой формы.
В нашем примере все выплаты доходов физическим лицам связаны с наличием трудовых отношений, соответственно статус физического лица для всех строк равен «1». Если бы с одним из сотрудников был заключен еще и договор ГПХ, то выплаты и расчеты по нему нужно было бы задекларировать дополнительной строкой, с указанием статуса «2».
В случае если физ.лицо относится к одной из следующих категорий, то в графе E указывается ее номер:
Если один и тот же работник/физическое лицо относится к нескольким категориям (например, одновременно является и пенсионером, и инвалидом), то такие категории указываются в одной строке через «точку с запятой» (например, «1;2»).
Если физическое лицо осуществляет деятельность в структурном подразделении, не признанном налоговым агентом, то в графе F отмечается данная информация (если заполнено приложение 200.03 за структурное подразделение). В нашем примере у компании нет структурных подразделений, поэтому отметка не устанавливается.
В графе H указывается общая сумма начисленных доходов физическому лицу. В этой графе отражаются как облагаемые, так и не облагаемые доходы физических лиц, в том числе доходы в натуральной форме, доходы в виде материальной выгоды и т.д..
В графе I указываются коды доходов физического лица, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 341 НК. Для заполнения графы используется встроенный классификатор КГД в формате «статья-пункт-подпункт-часть подпункта». Если у сотрудника было несколько видов необлагаемых доходов, то каждый из них указываем отдельной строкой!
В графе J указывается сумма доходов физического лица, которая не подлежит налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 341 НК.
В графе K указывается сумма исчисленных обязательных пенсионных взносов.
В графе L отражается сумма взносов на обязательное социальное медицинское страхование, исчисленных с доходов физических лиц. Подробнее о расчете ВОСМС смотрите здесь.
В графе N отражается сумма стандартных налоговых вычетов, указанных в графе M
В графе P отражается сумма прочих налоговых вычетов. Подробнее о прочих налоговых вычетах по ИПН
В графе Q отражается сумма исчисленного индивидуального подоходного налога. Подробнее о расчете ИПН в 2021 году
В графе R отражается сумма задолженности, сложившейся за отчетный квартал. В это строке отражается сумма, рассчитываемая как разница между доходами, начисленными за отчетный квартал, и удержанными налогами, взносами, удержаниями, в том числе выплатами работникам. Эта задолженность может отличаться от общей задолженности на конец отчетного периода, так как в графе рассчитывается только величина задолженности, образованная по расчетам за текущий квартал.
В графе S отражается сумма фактически выплаченных в отчетном периоде доходов. В сумму выплаченных доходов включаются не только фактические выплаты заработной платы через банк или кассу, но и любые удержания из заработной платы кроме обязательных налогов и взносов (например, удержания за питание, профсоюзные сборы и т.д.), которые приводят к уменьшению задолженности перед работником
В графе T указывается сумма индивидуального подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет. Этот показатель определяется исходя из суммы исчисленного ИПН с учетом удельного веса выплаченных доходов, по формуле: ИПН исчисленный * Удельный вес выплаченных доходов.
Расчет удельного веса выплаченных доходов является ключевым для показателей граф T, U и V. Рассмотрим его подробнее на примере расчетов с Работником 1, для прочих работников он выполняется аналогично.
Фактически предприятием было выплачено в отчетном квартале 166 900 тенге. Значит, удельный вес выплаченных доходов составляет 166 900/250 350 = 0,6666667
В нашем примере у предприятия отсутствовала задолженность по невыплаченным доходам, поэтому показатели начального сальдо в расчете не учтены. Если задолженность есть, то ее необходимо учитывать при расчете удельного веса выплаченных доходов.
Для упрощения расчетов был использован удельный вес за квартал в целом. В конфигурации расчет выполняется ежемесячно, с помощью документа Удержание ИПН и ОПВ по налоговому учету.
В реальных условиях этот расчет не нужно выполнять вручную, все необходимые данные можно найти в стандартном отчете Налоговый регистр по ИПН и СН.
Важно! Если в соответствии с учетной политикой предприятия по налоговому учету установлена опция удержания налогов и взносов при их исчислении, то суммы ИПН, ОПВ, ВОСМС к перечислению в бюджет определяются без учета удельного веса выплаченных доходов (в размере 100% от исчисленных за отчетный период).
В графе U указывается сумма обязательных пенсионных взносов, подлежащих перечислению. Показатель определяется исходя из суммы исчисленных ОПВ с учетом удельного веса выплаченных доходов, по формуле: ОПВ исчисленные * Удельный вес выплаченных доходов.
В графе V указывается сумма взносов на ОСМС, подлежащих перечислению. Показатель определяется с учетом удельного веса выплаченных доходов, по формуле: ВОСМС исчисленные * Удельный вес выплаченных доходов.
В графе W указываются доходы, не облагаемые СН в виде выплат за счет средств грантов.
В графе Х указываются доходы, облагаемые социальным налогом.
Для индивидуальных предпринимателей, не заполняем, так как Для ИП расчет СН выполняется исходя из численности работников, а не их доходов.
В графе Y указывается сумма исчисленного с начисленных доходов социального налога.
Для ИП на ОУР в этой графе указывается показатель 1 МРП за каждый из трех месяцев отчетного периода. Ответ КГД по вопросу «Как заполняются графы Y и AH (данные по СН) в форме 200.00 индивидуальными предпринимателями на ОУР?»
В графе Z указывается сумма социальных отчислений, начисленных в соответствии с законодательством РК. Рассчитываем по формуле Доходы, облагаемые СО * Ставку СО 3,5%
В графе AA указывается сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет.
В графе АВ указывается сумма обязательных профессиональных пенсионных взносов, подлежащих уплате.
В графе АС указывается сумма отчислений на обязательное социальное медицинское страхование в соответствии с Законом об обязательном социальном медицинском страховании, подлежащих уплате.
В приложении 200.03 «Исчисление суммы индивидуального подоходного налога и социального налога по структурному подразделению», отражаются сведения о суммах налогов, сборов и отчислений по структурным подразделениям, не признанным налоговыми агентами по ИПН и СН (по «несамостоятельным» подразделениям).
На каждое такое структурное подразделение составляется отдельное приложение.
Приложение заполняется исключительно юридическими лицами, так как ИП не могут иметь структурных подразделений.
В разделе «Общая информация о налоговом агенте» в строках 1- 6 указываются сведения головной организации. Начиная со строки 7 до 9, указывается информация по подразделению, по которому формируется приложение.
В разделе «Расчетные показатели» отражаются сведения об исчисленных суммах налогов, сборов, отчислений.
Суммовые показатели приложения полностью аналогичны данным основной формы 200.00 и заполняются таким же образом, но по данным каждого из структурных подразделений
В разделе «Ответственность налогоплательщика» указывается код налогового комитета, по месту нахождения структурного подразделения. Он может быть отличным от кода комитета головной организации. Приложение 200.03 направляется в налоговые комитеты по месту нахождения структурныхподразделений.
В рассматриваемом примере структурные подразделения у организации отсутствуют. Поэтому приложение не заполняется
Приложение 200.02 «Исчисление индивидуального подоходного налога с доходов иностранцев и лиц без гражданства» заполняется сведениями по суммам исчисленных налогов, взносов, отчислений, в том числе и отчислений на ОСМС.
В разделе «Исчисление индивидуального подоходного налога с доходов иностранцев и лиц без гражданства» в графах с А по графу G указываются сведения о сотруднике – иностранце, либо лице без гражданства.
В графе B указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) иностранцев и лиц без гражданства, которым были начислены, выплачены доходы в отчетном квартале.
В графе C указываются ИИН иностранцев и лиц без гражданства.
В графе D указывается двухбуквенный код страны гражданства иностранца. Код страны указывается в соответствии с двузначной буквенной кодировкой по Классификатору стран мира, утвержденному решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378.
KZ – Республика Казахстан, DE – Федеративная Республика Германия,
GB – Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии
В графе E указывается признак резидентства
В графе F указывается код страны резидентства иностранцев и лиц без гражданства. Код страны указывается в соответствии с двузначной буквенной кодировкой, установленной в приложении 22 «Классификатор стран мира», утвержденном решением КТС № 378.
Базовые сведения о них заполняем на первом листе формы.
В графе G указывается номер налоговой регистрации иностранцев и лиц без гражданства в стране резидентства. Заполняется при наличии у иностранцев и лиц без гражданства номера налоговой регистрации.
в графе H указываются код вида документа, удостоверяющего личность иностранцев и лиц без гражданства, а также номер и дата выдачи данного документа.
При заполнении декларации используется следующая кодировка видов документов, удостоверяющих личность иностранцев:
Пример заполнения по данным примера
В графе I указывается код вида дохода, выплаченного иностранцу или лицу без гражданства. Код заполняется в соответствии с пунктом 34 Правил составления декларации по ИПН и СН.
В графах J и K указывается код вида международного договора и его наименование, если используется другой порядок налогообложения, отличный от установленного НК РК. Графы заполняются в случае, если налоговый агент применяет положения межгосударственного или межправительственного договора.
В графе L указывается код страны, с которой заключен международный договор, при применении налоговым агентом положений межгосударственного или межправительственного договора.
Графа M заполняется если иностранец или лицо без гражданства, в соответствии со статьей 6 Конституционного закона является работником участника или органа Международного финансового центра Астана (МФЦА).
Графа N заполняется если иностранец или лицо без гражданства, осуществляет деятельность в структурном подразделении юридического лица, не признанного налоговым агентом.
Графа O заполняется данными о ставке подоходного налога у источника выплаты, установленного международным договором или статьями 646 и 320 НК РК.
Ставка налога составляет 10% ( в соответствии со статьей 320 НК РК).
В графе P указываются начисленные доходы иностранцам и лицам без гражданства, в том числе доходы, полученные работником от работодателя в денежной и натуральной форме, доходы по договорам ГПХ и пр.
В графе Q указываются доходы иностранцев и лиц без гражданства, не подлежащие налогообложению в соответствии пунктом 1 статьи 341 и 654 Налогового кодекса (коды доходов).
Если у физического лица было несколько видов корректировки доходов, каждый вид корректировки заполняется отдельной строкой, с указанием кода каждого вида дохода.
В графе R указывается сумма доходов, не подлежащих налогообложения, в соответствии с пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса.
В случае, если у физического лица было несколько видов корректировки доходов, то сумма в разрезе каждой из перечисленных корректировок доходов подлежит заполнению отдельной строкой.
В графе S указывается сумма доходов, не подлежащих налогообложения, в соответствии со статьей 654 Налогового кодекса.
Если к доходу иностранца и лица без гражданства применено несколько видов корректировки доходов, сумма в разрезе каждой из перечисленных корректировок доходов подлежит заполнению отдельной строкой.
За отчетный квартал каждому из сотрудников было начислено 300 000 тенге (100 000 * 3 мес.).
В соответствии с данными примера, сотрудникам-иностранцам не начислялись доходы, не облагаемые ИПН (наличие таких доходов рассмотрено в примере заполнения приложения 200.05), поэтому графы Q, R, S не заполняем. 
В графе T указываются суммы обязательных пенсионных взносов, исчисленные с начисленных доходов иностранцев и лиц без гражданства, в соответствии с пенсионным законодательством Республики Казахстан и относимые на вычеты в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса;
В графе U указывается сумма взносов на обязательное социальное медицинское страхование, исчисленных с начисленных доходов;
В графе V указываются стандартные налоговые вычеты:
1 – 1 МЗП в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса;
2 – 882 МРП в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса;
3 – 882 МРП в соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса.
В случае, если к доходу иностранца, применено несколько видов стандартных налоговых вычетов, каждый вид налогового вычета подлежит заполнению отдельной строкой.
В графе W указывается сумма стандартных налоговых вычетов. Если к доходу физического лица применено несколько видов стандартных налоговых вычетов, сумма в разрезе каждого налогового вычета подлежит заполнению отдельной строкой.
Сотрудник-резидент («Работник 6», строка 002) является участником пенсионной системы и системы медицинского страхования (так как он является гражданином ЕАЭС и имеет вид на жительство). А также, он имеет право на применение стандартных налоговых вычетов, поскольку является резидентом РК и предоставил Заявление на применение вычетов..
ОПВ исчисляются в размере 10% от дохода, поэтому в графе T указывается сумма 30 000 тенге (300 000 * 10%).
ВОСМС в размере 2% указываются в графе U (300 000 * 2%).
В графе X указываются прочие налоговые вычеты:
В графе Y указывается сумму прочих налоговых вычетов. Если к доходу иностранца или лица без гражданства применено несколько видов стандартных налоговых вычетов, сумма в разрезе каждого налогового вычета подлежит заполнению отдельной строкой.
В графе Z указываются суммы ИПН, исчисленного с доходов иностранцев и лиц без гражданства за отчетный квартал.
В графе AA указывается сумма задолженности по начисленным, но невыплаченным доходам физических лиц за отчетный квартал.
Ни один из сотрудников не получал в отчетном периоде прочие налоговые вычеты, поэтому графы X и Y оставляем незаполненными. Рассмотрим остальные расчеты по каждому из сотрудников.
«Работник 6» (строка 002):
«Работник 7» (строка 003)
В графе АB указывается сумма выплаченных иностранцам и лицам без гражданства доходов.
В графе АC указывается сумма индивидуального подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет.
В графе AD указывается сумма обязательных пенсионных взносов, подлежащих перечислению.
В графе AE указывается сумма взносов на ОСМС, подлежащих перечислению.
Заполнение граф AB, AC, AD, AE по приведенному примеру.
Ежемесячная сумма к выплате по каждому из работников:
Расчет сумм ИПН, ОПВ и ВОСМС к перечислению выполняется с учетом удельного веса выплаченных доходов: Исчисленная сумма*Удельный вес выплаченных доходов
Заполняем информацию в форме сводно за 3 месяца на основании данных налогового регистра.
В графе AF указываются суммы доходов, не облагаемые социальным налогом, в соответствии с подпунктом 4) и 5) пункта 3 статьи 484 Налогового кодекса.
В графе AG указываются доходы, облагаемые социальным налогом.
В графе AH указывается сумма исчисленного социального налога.
В графе AI указывается сумма социальных отчислений, начисленных в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
В графе AJ указывается сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет (исчисленный социальный налог графы AH минус сумма социальных отчислений AI).
В графе АK указывается сумма обязательных профессиональных пенсионных взносов, подлежащих уплате.
В графе АL указывается сумма отчислений на обязательное социальное медицинское страхование в соответствии с Законом об обязательном социальном медицинском страховании, подлежащих уплате.
Согласно разъяснению МЗиСР РК, с 1 июля 2017 года трудящиеся государств-членов ЕАЭС пользуются правами и несут обязанности в системе ОСМС наравне с гражданами РК, т.е. расходы работодателя, выплачиваемые в виде доходов работникам-нерезидентам – гражданам стран –членов ЕАЭС являются объектом исчисления отчислений на ОСМС.
Приложение 200.01 «Исчисление индивидуального подоходного налога и социального налога, обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, социальных отчислений, отчислений и (или) взносов на обязательное социальное медицинское страхование» предназначено для отражения детальных сведений по суммам исчисленных налогов, взносов и отчислений как по гражданам РК, так и по иностранным работникам.
В приложении заполняются общие сведения, как по головной организации, так и по структурным подразделениям, не признанным «самостоятельными».
Общая сумма по итогам квартала многих показателей формы совпадает с итоговыми значениями аналогичных показателей в приложениях 200.02 и 200.05. Поэтому заполняя приложения необходимо контролировать арифметическую «сходимость» с итогами граф 200.02 + 200.05.
Раздел «Индивидуальный подоходный налог» предназначен для отражения детальных сведений по исчислению и перечислению ИПН.
В строке 200.01.001 «Начисленные доходы» отражается сумма всех начисленных доходов физических лиц.
В строке отражаются доходы, полученные работником в денежной или натуральной форме, в виде материальной выгоды, доходы по договорам ГПХ, дивиденды, выигрыши и т.д.
В строке выделены следующие виды начисленных доходов:
200.01.001 А – доходы работников;
200.01.001 В – дивиденды;
Ежемесячная сумма начисленных доходов работников складывается главным образом из оклада и составляет 650 000 тенге ((6 чел * 100 000 тенге) + (1 чел * 50 000 тенге)). В последнем месяце квартала один из работников получал дополнительные выплаты (экологическую надбавку 4 376 и материальную помощь в размере 50 000 тенге), поэтому в последнем месяце величина доходов составила 704 376
В строке 200.01.002 отражается сумма доходов, освобождаемых от налогообложения согласно пунктам 6, 7 статьи 6 Конституционного закона Республики Казахстан от 7 декабря 2015 года «О международном финансовом центре «Астана».
В строке 200.01.003 «Сумма индивидуального подоходного налога, исчисленного с начисленных доходов» отражаются суммы ИПН, исчисленные с доходов физических лиц.
В данной строке (в отличие от строки 200.01.001) не учитывается период выплаты доходов. Значение рассчитывается исходя из начисленных доходов за месяц.
Поэтому, если период начисления и выплаты доходов различен, то сведения в строке будут отличны от значений в строке 200.01.001.
Сумма ИПН в 1 и 2 месяце квартала составила 29 415 тенге, в третьем месяце 29 406.
ИПН за квартал – 88 236 тенге.
Строка 200.01.004 «Задолженность по доходам, не выплаченным физическим лицам» предназначена для отражения сведений о доходах физических лиц, начисленных, но не выплаченных на конец отчетного периода. В строке отражаются суммы доходов без учета ОПВ, ОППВ, ИПН и т.д.
Выплата доходов организацией производится до 10 числа следующего месяца за месяцем начисления.
Поэтому за март 2021 года начисленные доходы будут признаны невыплаченными. Их выплата состоится в апреле 2021 года, то есть во 2 квартале.
Задолженность за март составляет 622 881 тенге. Данное значение отразится в строке 200.01.004.
В строке 200.01.005 «ИПН по доходам, начисленным, но не выплаченным на начало отчетного квартала» отражается сумма ИПН, по тем доходам, которые были начислены ранее, но не выплачены на начало отчетного квартала (ИПН с которых еще не был удержан для перечисления в бюджет).
Такой суммой, например, является ИПН за декабрь 2020 года, если на 1 января 2021 года такие доходы не были выплачены сотрудникам. Выплата доходов за декабрь состоялась 10 января 2021 года.
ИПН за декабрь 2020 года в примере отсутствовал.
В строке 200.01.006 «ИПН по доходам, начисленным, но не выплаченным на конец отчетного квартала» отражается сумма ИПН по тем доходам, которые были начислены, но не выплачены в течение отчетного квартала.
Строка 200.01.007 «Выплачено доходов» предназначена для отражения данных о суммах дохода, которые были выплачены физическим лицам в отчетном периоде. При этом в строке отражаются «чистые» выплаченные доходы – без ИПН и ОПВ.
Итоговое значение выплаченных чистых доходов по строке составляет 1 137 170 тенге (568 585 + 568 585).
В строке 200.01.008 отражается сумма облагаемого дохода в каждом месяце отчетного квартала.
Заполнение строки 200.01.008 по данным примера:
В разделе «Обязательные пенсионные взносы, обязательные профессиональные пенсионные взносы» отражаются сведения о начисленных доходах для исчисления ОПВ и ОППВ.
В строке 200.01.009 «Начисленные доходы, с которых удерживаются (начисляются) обязательные пенсионные взносы» отражаются суммы начисленных физическим лицам доходов, с которых исчисляются обязательные пенсионные взносы. При заполнении строки не учитывается были ли данные доходы выплачены.
Строка 200.01.010 «Начисленные доходы, с которых исчисляются (начисляются) обязательные профессиональные пенсионные взносы» предназначена для отражения начисленных физическим лицам доходов, с которых исчисляются ОППВ. В данной строке также не учитывается выплата данных доходов.
В строке 200.01.011 указываются суммы заявляемого дохода в свою пользу за каждый месяц отчетного квартала. Данные строки заполняются индивидуальными предпринимателями.
Раздел «Численность и расходы по оплате труда работников-инвалидов» заполняется специализированными организациями, в которых работают инвалиды (пункта 3 статьи 290 НК).
В строке 200.01.012 отражается численность работников-инвалидов за каждый месяц отчетного квартала.
В строке 200.01.013 указывается удельный вес работников-инвалидов по отношению к общей численности работников.
В строке 200.01.014 отражается удельный вес расходов по оплате труда работников-инвалидов к величине общих расходов по оплате труда.
Раздел «Социальный налог с применением ставок, установленных пунктом 1 статьи 485 Налогового кодекса» содержит одну строку – 200.01.015. Раздел заполняется только юридическими лицами.
В строке 200.01.015 «Доходы работника, облагаемые социальным налогом» отражаются начисленные доходы физических лиц, являющиеся объектом обложения СН. При этом не учитывается, были ли начисленные доходы выплачены.
Обратите внимание, что объект обложения СН не может быть менее 1 МЗП.
За отчетный квартал сумма доходов, для исчисления социального налога, составила 1 793 912 тенге (598 000 * 2 мес + 597 912).
В разделе «Социальные отчисления» отражаются сведения о доходах для исчисления СО.
В строке 200.01.016 «Доходы физических лиц, с которых исчисляются социальные отчисления» отражаются доходы работников, с которых происходит исчисление социальных отчислений.
Обратите внимание, объект для исчисления СО не должен превышать максимально установленного предела – 7 МЗП и минимального предела – 1 МЗП за каждого работника.
Доход, являющийся объектом обложения СО, составляет 1 215 000 тенге (405 000 * 3 месяца).
В строке 200.01.017 отражаются суммы дохода для исчисления социальных отчислений в свою пользу в каждом месяце отчетного квартала. Данные строки заполняются индивидуальными предпринимателями.
Раздел «Отчисления и (или) взносы на обязательное социальное медицинское страхование»
В строке 200.01.018 «Доходы, с которых исчисляются отчисления на обязательное социальное медицинское страхование» указывается сумма дохода, применяемого для исчисления отчислений на ОСМС за каждый месяц отчетного квартала соответственно.
Сумма доходов сотрудников организации, подлежащая обложению отчислениями на ОСМС, по итогам отчетного квартала составила 1 054 000 тенге.
В строке 200.01.019 «Доходы, с которых исчисляются взносы на обязательное социальное медицинское страхование» указывается сумма дохода, применяемого для исчисления взносов на ОСМС за каждый месяц отчетного периода.
Сумма доходов сотрудников организации, подлежащая обложению взносами на ОСМС, составила 1 054 376 тенге
Декларация 200.00
В Декларации по форме 200.00 отражаются данные только головной организации. Если у организации есть структурные подразделения, не признанные самостоятельными плательщиками налогов и взносов с заработной платы, то сведениями по ним не отражаются в форме 200.00 (декларируются в форме 200.03).
В разделе «Общая информация о налогоплательщике» содержится строка для указания численности работников.
Строки 200.00.004, 200.00.007, 200.00.009, 200.00.012, 200.01.017200.01.020 не подлежат заполнению юридическими лицами. Данные строки заполняются только индивидуальными предпринимателями, лицами. занимающимися частной практикой и т.д.
Численность работников (человек) – численность работников организации (и подразделений), по которым было начисление дохода в отчетном квартале.
Данные о численности указываются в форме с разбивкой по месяцам.
В случае если в одном из месяцев какой-либо сотрудник находился «без содержания», то данный сотрудник был бы не учтен в строке численности.
В строке 9 ставится отметка о наличии структурных подразделений, если есть структурные подразделения, не признанные самостоятельными плательщиками налогов с заработной платы.
Отметка в строке 9 снята, так как организация, рассматриваемая в примере, не имеет структурных подразделений.
В строках формы декларируем помесячно показатели по налогам, взносам и отчислениям, подлежащим уплате, исходя из расчетов, выполненных в приложениях 200.02 и 200.05
Особенности заполнения формы 200.00 индивидуальными предпринимателями
Форма 200.00 заполняется как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют свою деятельность на общеустановленном режиме (ИП на ОУР), а также лицами, занимающимися частной практикой.
В данном разделе статьи рассмотрены только те строки, которые являются специализированными для данного типа налогоплательщиков. То есть строки, в которых указываются сведения за самого ИП.
Остальные строки, например, для отражения данных по работникам, заполняются в форме аналогично примеру, рассмотренному в первой части статьи.
Обратите внимание, что ИП не заполняют приложение 200.03, так как не могут иметь структурных подразделений. В соответствии с положениями статьи 43 Гражданского кодекса РК, создавать структурные подразделения вправе исключительно юридические лица.
В приложении 200.01 ИП заполняет следующие строки по показателям в свою пользу.
В строке 200.01.012 «Заявляемый доход в свою пользу» отражаются данные о величине дохода, заявляемого в свою пользу ИП (частным нотариусом, частным судебным исполнителем), для исчисления ОПВ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 25 Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан», доход для исчисления ОПВ в свою пользу, определяется ИП самостоятельно.
При этом самостоятельно определенный доход должен быть не менее 1 МЗП и не более 50 МЗП ежемесячно.
Установим условную сумму заявляемого дохода для исчисления ОПВ – 150 000 тенге ежемесячно.
Итоговое значение строки за отчетный период составит 450 000 тенге (150 000 * 3 мес).
В строке 200.01.017 «Доход, с которого исчисляются социальные отчисления в свою пользу» отражается доход, определенный для исчисления СО индивидуальным предпринимателем (частными нотариусами, частными судебными исполнителями и т.д.), в свою пользу.
В соответствии с пунктом 2 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, для ИП объектом для исчисления СО является получаемый доход. При этом такой доход определяется самостоятельно.
Такой доход должен соответствовать установленным пределам: не менее 1 МЗП и не более 7 МЗП ежемесячно.
Установим условную сумму заявляемого дохода для исчисления СО – 100 000 тенге ежемесячно.
Итоговое значение строки 200.01.018 за отчетный период составит 300 000 тенге (300 000 * 3 мес).
В строке 200.01.020 «Доходы, с которых исчисляются взносы на обязательное социальное медицинское страхование» указывается сумма дохода, применяемого для исчисления взносов на ОСМС за каждый месяц отчетного периода.
Рассмотрим заполнение специализированных строк для ИП в Декларации 200.00.
Строка 200.00.005 «Сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет с применением ставок, установленных пунктом 1 статьи 485 Налогового кодекса» заполняется индивидуальными предпринимателями, лицами занимающимися частной практикой, физическими лицами по договорам ГПХ. В строке отражаются ОПВ, подлежащие перечислению в свою пользу.
Значение строки определятся по ставке 10% от заявляемого дохода по строке 200.01.009.
Ежемесячная сумма ОПВ за ИП составляет 15 000 тенге (150 000 * 10%).
Итоговая сумма по строке 45 000 тенге (15 000 * 3 мес).
Строка 200.00.009 «Сумма социальных отчислений в свою пользу» заполняется ИП (частными нотариусами, частными судебными исполнителями и т.д.) данными об исчисленных суммах СО в свою пользу.
Строку необходимо рассчитывать до определения суммы СН, так как значения СО участвуют в расчете.
Строка рассчитывается по ставке 3,5% от дохода, отраженного по строке 200.01.015.
СО за месяц за ИП составляет 3 500 тенге (100 000 * 3,5%).
СО за период составляют 10 500 тенге (3 500 * 3 мес).
В строке 200.00.007 «Сумма социального налога, подлежащего уплате в бюджет с применением ставок, установленных пунктом 2 статьи 485 Налогового кодекса» отражается величина социального налога ИП (частного нотариуса, частного судебного исполнителя и т.д.), подлежащего уплате в бюджет. При этом величина СН должна быть уменьшена на сумму СО.
При превышении суммы СО над суммой исчисленного СН, сумма социального налога становится равной 0.
У ИП 2 работника. Сумма исчисленных СО за работников составила за месяц 4 000 тенге (строка 200.00.008).
Сумма СН за месяц за самого ИП составляет 1 802 тенге (5 302 (2 МРП) – 3 500 (СО)).
Сумма СН за работников равна 1 302 тенге за каждый месяц (2 651 (1 МРП за работника) * 2 (колич. работников)) – 4 000 (СО за работников)).
В 200.00.008 за каждый месяц квартала указывается сумма социального налога равная 3 104 тенге.
В строке 200.00.008IV указывается итоговая сумма СН за отчетный период в размере 9 312 тенге.
У ИП 2 работника. Сумма исчисленных СО за работников составила за месяц 4 000 тенге (строка 200.00.008).
Заполнение и проверка формы 200.00 в конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред. 3.0.
В типовых конфигурациях, поддерживающих автозаполнение формы 200.00, форма состоит из основной Декларации и приложений:
200.01 «Исчисление индивидуального подоходного налога и социального налога, обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, социальных отчислений, отчислений и (или) взносов на обязательное социальное медицинское страхование»;
200.02 «Исчисление индивидуального подоходного налога с доходов иностранцев и лиц без гражданства»;
200.03 «Исчисление суммы индивидуального подоходного налоги и социального налога по структурному подразделению»;
200.05 «Исчисление налогов и социальных платежей по доходам физических лиц».
В типовых конфигурациях не реализована работа с приложением 200.04 «Исчисление социального налога налогоплательщиками, работающими по контракту».
Основной принцип формирования декларации основан на движениях в специальных регистрах, используемых для исчисления и перечисления налогов, взносов и отчислений.
Поэтому расчет заработной платы, налогов, взносов и удержаний необходимо выполнять с помощью специализированных документов, предусмотренных конфигурацией.
В таблице указаны основные моменты по заполнению формы 200.00 в конфигурации: