задолженность по возмещению материального ущерба счет
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
СЧЕТ 73 «РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ»
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
73-3 «Прочие расчеты с персоналом» и др.
На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).
По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».
На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.
На субсчете 73-3 «Прочие расчеты с персоналом» учитывают расчеты с работниками по операциям, не предусмотренным на других субсчетах (например, расчеты за выкупленные участниками собственные акции (доли) при их повторной перепродаже; расчеты по реализованным жилым домам, за форменную одежду, если те или иные категории работников обязаны ее носить, приобретая ее за плату с рассрочкой платежа, и т.п.).
По дебету этого субсчета отражают стоимость перепроданных акционерным (хозяйственным) обществам собственных акций (долей), в оценке по цене перепродажи. На сумму по номинальной стоимости дебетуют субсчет 73-3 «Прочие расчеты с персоналом» и кредитуют счет 81 «Собственные акции (доли)». Возникшая при этом разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.
СЧЕТ 73 «РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ»
Порча ОС: как задокументировать и учесть
Автор: Анастасия Ляшенко, бухгалтер-консультант Линии консультаций «ГЭНДАЛЬФ»
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», ноябрь 2021
Имущество портится по разным причинам: недобросовестное поведение или халатность сотрудников, погодные условия. Порядок действий в любом случае примерно одинаков: ищем виновника, решаем что делать с пострадавшим основным средством, оформляем закрывающие документы.
Откуда мы узнаем, что имущество испортилось
Как правило, факт непригодности ОС устанавливают тремя путями:
1. При инвентаризации
Факт непригодности ОС в этом случае фиксируем в сличительной ведомости. Все документы по делу, в том числе по поиску виновника и причин порчи, передаем инвентаризационной комиссии. Она уже выносит окончательный вердикт по судьбе ОС – ремонт или списание. Руководитель организации утверждает результаты инвентаризации.
2. В ходе использования
Тут достаточно зафиксировать факт порчи, собрав произвольную комиссию. Ее цель – оценить ущерб и повреждения, определить судьбу имущества. Свое решение комиссия закрепляет в акте (заключении), куда включает такие пункты:
1) наименование ОС, инвентарный номер и повреждения;
3) информация о виновнике, если его удалось установить;
5) состояние ОС – подлежит ли оно восстановлению или будет списано.
Если удалось обнаружить виновного сотрудника, к акту прикладывают его пояснительную записку, с объяснениями, почему испортил имущество. При отказе сотрудника предоставить объяснения, комиссия самостоятельно составляет отдельный акт и знакомит с ним виновника.
3. В результате чрезвычайной ситуации
На предприятии может случиться затопление, пожар. Природные катаклизмы никто не отменял. В этом случае проводится внеплановая инвентаризация. Кроме стандартной документации потребуются:
протокол осмотра места происшествия,
акт с установленной причиной бедствия,
при пожаре или затоплении также – постановление о возбуждении уголовного дела.
По каждому случаю руководитель принимает окончательное решение о дальнейшем распоряжении основными средствами, оформив приказ. На основании приказа составьте акт о списании ОС (№ ОС-4) или акт о восстановлении, ремонте (№ ОС-3), если ремонт проводим собственными силами, либо документы на ремонт от подрядчика.
Что учесть, если виновник – известен
В порче имущества сотрудник может признаться сам. Либо найти виновника помогают свидетели, доказательства.
Виновник обязан возместить ущерб, понесенный организацией: затраты на восстановление и ремонт основного средства либо на покупку такого же имущества в той же степени износа на момент утраты/порчи. Ориентировочная сумма покупки – остаточная стоимость испорченного ОС по данным бухучета.
По ТК РФ работник несет либо ограниченную, либо полную материальную ответственность. Полную сумму можно взыскать в случаях из ст. 243 ТК РФ. Например, если испортил ОС, будучи пьяным. Или умышленно причинил ущерб.
В остальных ситуациях работник возмещает сумму, не превышающую его среднемесячный заработок. Ее же руководитель может удержать и самостоятельно, без согласия работника, при условии, что сумма не превышает 20% от начисленной зарплаты без НДФЛ.
Если работник добровольно согласился возместить понесенный ущерб, достаточно в письменной форме согласовать с руководителем сроки, сумму и способ выплаты задолженности.
Пример расчета удержания с виновника
Иванов А.В. нанес ущерб организации в размере 24 000 руб. Ответственность признана ограниченной. Его среднемесячная зарплата составляет 20 000 руб., начисленная за месяц – 19 400 руб. НДФЛ – 13%.
Сумма, которую руководитель вправе удержать с Иванова А.В., составит 3375,6 руб. [20% х (19 400 руб. – 19 400 руб. х 13%)].
Таким образом, Иванов А.В. полностью погасит сумму задолженности за 8 месяцев. Причем сумма, которую останется выплатить за восьмой месяц составит 370,8 руб. (24 000 руб. – 3375,6 х 7 мес.).
Какие проводки будут по испорченному имуществу
Бухзаписи зависят от ситуации.
Ситуация 1. ОС подлежит ремонту
Затраты на восстановление ОС списываем на счет амортизации, которую ранее начисляли на объект.
Дт 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») Кт 10 «Материалы» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») – ремонт своими силами.
Дт 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – ремонт сторонней организацией.
Ситуация 2. ОС не подлежит ремонту
Здесь проводки делаем в 3 этапа.
На дату оформления акта о списании:
На дату оформления акта о списании
Дт 01 «Основные средства»
субсчет «Выбытие ОС»
Кт 01 «Основные средства»
субсчет «ОС в эксплуатации»
Списана первоначальная стоимость ОС
Дт 02 «Амортизация основных средств»
Кт 01 «Основные средства»
субсчет «Выбытие ОС»
Списана начисленная амортизация
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 01 «Основные средства»
субсчет «Выбытие ОС»
Отражены потери от порчи ОС в размере остаточной стоимости
Дт 91.2 «Прочие расходы»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Списаны потери от порчи ОС
На дату признания ущерба
Дт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кт 91.1 «Прочие доходы»
Отражена сумма ущерба к возмещению виновником
На дату возмещения ущерба
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы)
Кт 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Погашение задолженности виновным сотрудником в счет ущерба
Как удержать зарплату в счет ущерба в «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0
Новый вид удержания настраиваем в разделе «Зарплата и кадры» – «Настройки зарплаты» – «Расчет зарплаты» – «Удержания» – кнопка «Создать».
Сумму удержания в счет возмещения ущерба регистрируем документом «Начисление зарплаты» (раздел «Зарплата и кадры» – «Все начисления»).
Чтобы по сотруднику можно было произвести удержание, автоматически заполните документ сотрудниками и суммами для начисления зарплаты (кнопка «Заполнить») либо подберите конкретного сотрудника (кнопка «Добавить»). Для ввода суммы удержания нажмите на нужного сотрудника, а затем на кнопку «Удержать» и выберите из представленного списка созданное ранее удержание.
Сумму удержания бухгалтер рассчитывает самостоятельно, ориентируясь на нормы закона и договоренности с виновным лицом. Зарегистрированная сумма удержания уменьшает сумму к выплате сотруднику. Сама выплата происходит стандартно.
Чтобы зарегистрировать удержание в счет возмещения ущерба в бухгалтерском учете, нужен документ «Операция» (раздел «Операции» – «Операции, введенные вручную» – кнопка «Создать» – «Операция»). Программа сделает проводку:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – погашена задолженность по ущербу виновным работником.
Как вести бухгалтерский учет возмещения ущерба
Хозяйственные споры, нарушение договорных обязательств контрагентами могут стать причиной судебных разбирательств. Иски контролирующих органов к организациям, не уплачивающим вовремя налоги и взносы, – тоже не редкость. Суд может принять решение в пользу той или иной стороны. Бухгалтерская служба сталкивается с необходимостью отразить суммы реального ущерба, упущенной выгоды, судебных издержек, погашения долга пострадавшей стороне, выплаты таких сумм по выигранным судебным искам. Актуальны также вопросы налогового учета «судебных» сумм.
Судебные издержки
Судебные издержки представляют собой госпошлину и расходы в связи с рассмотрением дела в суде. АПК РФ (ст. 101) и ГПК РФ (ст. 94) относят ним, в частности:
Показательно в этом смысле определение Конституционного суда, рассматривающего спор между организацией и налоговой службой №22 от 20-02-02 г., который приравнивает судебные издержки к убыткам, понесенным организацией в результате неправомерных действий ФНС, и предписывает обязательное их возмещение в полном объеме. Некоторые из них, в частности расходы на юриста и консультанта, для организации, которая только подает судебный иск, являются досудебными, по факту разбирательство еще не состоялось, а расходы понесены.
Ситуация: организация подает в суд на контрагента. Будет ли выигран иск, неизвестно, а расходы на услуги адвоката уже понесены. Как отразить их в НУ и БУ? Рассмотрим случай, когда организация находится на ОСНО как самый сложный с точки зрения нюансов учета.
НК РФ (ст. 252) позволяет включать в расходы экономически обоснованные суммы. В данном случае это условие соблюдается: экономическая обоснованность состоит в возможности получить по суду задолженность с контрагента. Подтверждение расходов заключается в наличии любого документа, например, акта об оказании услуг адвокатской конторой, подписанного обеими сторонами, фиксирующего указанную хозяйственную операцию. Заметим, документы, свидетельствующие об оплате услуг, например, платежные поручения банка, могут только дополнять акт, но не заменять его как подтверждающие. Расходы чаще всего признаются датой подписания акта (хотя, согласно ст. 272-7 п.п.3, организацией могут быть предусмотрены и иные сроки, например, в соответствии с положениями договора, по последней дате отчетного или налогового периода).
Расходы относятся к прочим и отражаются в БУ проводкой Д 91 К 60 (или 76).
Если спор проигран
Судебное решение в пользу третьей стороны может содержать требование о выплате и убытков, и упущенной выгоды в результате действий организации, проигравшей суд (ГК РФ, ст. 15-2).
Внимание! Сумма упущенной выгоды, определенная к выплате, не может быть признана в расходах по налогу на прибыль, с точки зрения Минфина (см. Письмо №03-03-10/25645 от 04-07-13), хотя такие действия и не противоречат нормам ст. 256 п. 1-13 НК РФ. Из сказанного следует, что организация, включая такие суммы в расходы, должна быть готова к спорам с фискальными органами.
Суммы признаются в расходах на дату фактической выплаты (при кассовом методе) или на дату судебного решения (при методе начисления). Проводки формируются на основании положений ПБУ 18-02 и с использованием действующего плана счетов. Проводки для компании на ОСНО:
После решения суда в пользу контрагента организации:
Если оплата госпошлины и других судебных издержек присуждена проигравшей стороне, то согласно решению ее оплата фиксируется проводкой: Дт 68 Кт 51 (начисление – через сч. 91). Услуги адвоката и другие судебные издержки относятся, как уже говорилось, на счет 91, а выплата проводится записью Дт 76 (60) Кт 51.
Если спор выигран
Выигранный судебный иск ведет к возникновению «доходов» организации, которые следует отразить в БУ. Государственная пошлина в суд, согласно НК РФ (ст. 13-10), — федеральный сбор. Статья 265-1 (п.п. 4) позволяет включать во внереализационные расходы сумму госпошлины, такая же позиция содержится в письме Минфина №03-03-06/1/597 от 20-09-10 г. и ряде аналогичных.
Внереализационный расход в виде налогов, обязательных платежей, признается, согласно ст. 272-7(1) НК РФ, на дату начисления. Госпошлина – оплата за иски в суд, датой ее признания следует считать день подачи иска в судебные органы (разъяснения даны в письме Минфина №03-03-06/2/176 от 22-12-08 г.).
Внимание! Вне зависимости от факта последующего взыскания с проигравшей стороны спора, госпошлины включаются в расходы по налогу прибыль (пост. ФАС СЗО делу №А56-24492/2007 от 21-07-08 г.).
Вступившее в силу «положительное» решение суда является основанием для включения поступивших от проигравшей стороны сумм пеней, судебных издержек и других сумм санкций в доходы внереализационного характера (ст. 350 НК РФ).
При этом долг, ставший предметом судебного разбирательства, в доходы в целях НУ не включается, исходя из смысла статей ст. 249, 39 НК РФ и последующих разъяснений Минфина (письмо №03-03-06/1/597 от 2-09-10 г.). Однако вопрос этот все равно остается спорным, и организация должна быть готова предоставить пояснения в налоговую службу по поводу указанной суммы или отстаивать свою позицию в суде.
В отношении суммы долга и начисления по нему НДС вопрос остается открытым, поскольку факт реализации товара, работы, услуги в данном случае отсутствует (ст. 146 НК РФ).
Как уже было упомянуто выше, суммы, имеющие отношение к решению суда, проводятся через счет 91, госпошлины в суд – через счет 68 (начисление — по кредиту, перечисление в бюджет — по дебету). Для расчета с должником по решению суда, как правило, используют счет 76, открывая по нему субсчет «Расчеты по претензиям». Аналитический учет организовывается по должникам и отдельным претензиям.
Задолженность должника (погашенную) можно провести внутренней проводкой на Кт субсчета «Расчеты по претензиям» счета 76 или аналогично с использованием счета 60 на Кт 76. Зафиксировать погашение нужно проводкой Дт 51 Кт 76.
Компенсация работником сумм причиненного ущерба. Бухгалтерский учет и налогообложение
Автор: Бурсулая Т.Д., ведущий аудитор ООО «ИГХУ»
На практике не редки случаи, когда по вине работника предприятия происходит порча или утеря имущества организации. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций, связанных с компенсацией работником сумм причиненного ущерба.
Компенсация ущерба работником и трудовое законодательство
Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб в соответствии с нормами трудового законодательства и иными федеральными законами (ст. 238 ТК РФ).
При этом неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.
В силу статьи 22 ТК РФ работодатель вправе потребовать возмещения ущерба, причиненного работником.
Порядок расчета размера удержания с работника
Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в указанной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 ТК РФ).
По общему правилу работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).
При этом совокупный размер удержаний не может превышать 20% от выплачиваемой заработной платы, оставшейся после удержания налогов (ст. 138 ТК РФ, Письмо ФНС России от 14.08.2018 N АС-4-20/15707).
В этом случае ущерб в размере среднемесячного заработка будет возмещен за 6 месяцев.
При этом сумма последнего удержания составит 1 500 руб. ((45 000 руб. – (8 700 руб. x 5 мес.)).
Процедура взыскания ущерба
В случае обнаружения ущерба работодатель обязан установить его размер и причину возникновения (ст. 247 ТК РФ).
В соответствии со статьей 247 ТК РФ до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения.
Специальная комиссия
Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.
В приказе о создании комиссии, составленном в произвольном виде и подписанном руководителем организации, следует указать должности и Ф.И.О. всех проверяющих, а также срок, в течение которого они должны закончить проверку.
Специальная комиссия должна установить и подтвердить:
точный размер ущерба;
возможность привлечения конкретного работника к материальной ответственности.
Письменное объяснение работника
Для установления причины возникновения ущерба сотрудники, использующие поврежденное (уничтоженное) имущество, должны представить письменное объяснение, указав в нем все обстоятельства произошедшего. В случае отказа или уклонения работника от представления данного объяснения составляется акт.
Если работник предприятия не признает свою вину по нанесению ущерба или отказывается его компенсировать, то организации следует обратиться в суд.
Заключение или акт по итогам служебного расследования
По итогам служебного расследования комиссии надо составить заключение или акт.
Так как на сегодня нет стандартного унифицированного образца акта или заключения, то документ можно быть составить в произвольной форме или по шаблону, действующему внутри организации.
Вот какие сведения нужно обязательно отразить в таком документе:
1. Дата, номер и место написания, название организации.
2. В основной части документа следует:
описать причиненные имуществу повреждения;
указать наименование и количество пострадавших товарно-материальных ценностей;
оценить приблизительную сумму ущерба.
3. Также нужно внести:
информацию о виновнике: его должность, фамилию-имя-отчество; и
причины, по которым произошла порча или утрата имущества (этот пункт очень важен для определения точной степени вины и вынесения наказания).
4. Далее в документе следует написать выводы о последствиях нанесенного имуществу вреда: можно ли это имущество починить или его нужно списать.
Отметим, что работодатель не обязан самостоятельно знакомить сотрудника с материалами служебного расследования. Однако, согласно ст. 247 ТК РФ, он должен предоставить их подчиненному по его требованию.
Способ возмещения ущерба
Отметим, что возмещать ущерб необязательно денежными средствами. С согласия работодателя виновный сотрудник может произвести ремонт поврежденного имущества или предоставить организации равноценную вещь.
Бухгалтерский учет
Материально-производственные запасы (товар, материалы, готовая продукция) учитываются по фактической себестоимости на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Испорченное или утраченное имущество подлежат списанию с учета.
Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено списание недостающего или испорченного имущества со счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по их фактической себестоимости.
Расчеты с работниками по возмещению причиненного ими ущерба учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (Инструкция по применению Плана счетов).
При удержании суммы причиненного ущерба из заработной платы работника в учете организации производится запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 73, субсчет 73-2 (Инструкция по применению Плана счетов).
Налоговый учет
Налог на прибыль
Сумма возмещения убытков или ущерба и внереализационные доходы
Статьей 251 НК РФ определен перечень доходов, не учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Указанный перечень является закрытым.
Согласно статье 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг).
В соответствии с пунктом 3 статье 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся в том числе доходы организации в виде сумм возмещения убытков или ущерба.
Дата получения доходов в виде сумм возмещения убытков (ущерба)
Датой получения доходов в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является дата признания их должником (виновным лицом) либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Утраченное или испорченное имущество по вине работника и внереализационные расходы
Вместе с тем организация вправе учесть убытки, причиненные работником, при формировании базы по налогу на прибыль организаций.
Так, можно признать стоимость утраченного имущества (возмещаемую работником) в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (как другие обоснованные расходы).
Такую позицию поддерживают финансисты (см. Письмо Минфина России от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717).
При этом должны быть соблюдены следующие условия:
суммы ущерба компенсированы работником;
затраты, понесенные организацией в связи с причинением ей ущерба, соответствуют критерию, изложенному в п. 1 ст. 252 НК РФ (то есть являются обоснованными, документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода).
Такая точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 23 июля 2018 г. N 03-03-07/51352, от 15 января 2018 г. N 03-03-06/1/1023, от 25 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/23667.
Налог на добавленную стоимость
Операция по списанию пришедшего по вине работника в негодность имущества не является реализацией согласно п. 1 ст. 39 НК РФ и ст. 146 НК РФ и не облагается НДС при условии документального подтверждения фирмы причин и обстоятельств списания имущества с баланса компании (см. Письмо Минфина РФ от 23 июля 2018 г. N 03-03-07/51352, п. 10 Постановления «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» от 30.05.2014 № 33).
Компенсация работником причиненного компании ущерба также не связана с реализацией и, следовательно, не является объектом обложения НДС по ст. 146 НК РФ (см. п. 10 Письма Минфина России от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67).
Восстановление НДС, ранее правомерно принятого к вычету по утраченному или испорченному имуществу, не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ, в котором приведен закрытый перечень случаев восстановления налога (это следует из Письма ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@ и подтверждается примерами из арбитражной практики в пользу налогоплательщиков).
Применение ПБУ 18/02
Сумма компенсации причиненного ущерба признается доходом для целей налогообложения прибыли, а в бухгалтерском учете относится на расчеты с работником.
В результате возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
В бухучете постоянный налоговый расход отражается записью по дебету счета 99 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).
В свою очередь, стоимость недостающей продукции, которая компенсируется работником, в налоговом учете признается внереализационным расходом и не включается в состав расходов в бухгалтерском учете. При этом возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый доход (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
В бухучете постоянный налоговый доход отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 99 (Инструкция по применению Плана счетов).
Поскольку эти постоянные разницы и соответствующие им постоянный налоговый расход и постоянный налоговый доход возникают в одинаковых суммах и в одном отчетном периоде, исходя из требования рациональности, установленного п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, на наш взгляд, организация вправе их не отражать.
По вине работника произошла порча товара, стоимость приобретения которого равна 10 000 руб. (без учета НДС).
Товар восстановлению не подлежит, его стоимость возмещается путем удержания из заработной платы работника.
Средний заработок работника равен сумме месячной заработной платы и составляет 60 000 руб.
Учет товаров ведется в организации по стоимости их приобретения.
Сумма НДС, предъявленная организации продавцом товара, была в общем порядке принята к вычету.
Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.
Проведем необходимые расчеты:
В этом случае размер ущерба, причиненного работником (10 000 руб.) будет возмещен за 1 месяц.
В учете торговой организации удержание из заработной платы работника суммы возмещения причиненного им материального ущерба следует отразить следующим образом:
Дебет 94 Кредит 41
— 10 000 руб.- Списана стоимость испорченного товара;
Дебет 73-2 Кредит 94
Дебет 70 Кредит 73-2
Если организация отказывается от взыскания с работника предприятия сумм возмещения причиненного ущерба
В силу ст. 240 ТК РФ с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, работодатель вправе полностью или частично отказаться от возмещения виновным работником ущерба.
Здесь возникают следующие вопросы:
— Является ли сумма причиненного ущерба доходом работника?
— Должен ли работодатель в указанном случае удержать НДФЛ с суммы списания недостачи, допущенной по вине работника, за счет собственных средств?
— Обязана ли организация в таком случае исчислить страховые взносы с этих сумм?
При ответе на эти вопросы следует учитывать следующие моменты:
Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Согласно статье 238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.
При этом статьей 240 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.
Таким образом, в соответствии с Трудовым кодексом конкретный размер причитающегося к возмещению работником ущерба устанавливается работодателем.
В связи с этим экономической выгоды и, соответственно, подлежащего налогообложению дохода в виде суммы прямого действительного ущерба, от взыскания которой с работника работодатель отказался, у работника не возникает.
Поэтому, при отказе работодателя от взыскания с ее работника причиненного ущерба объекта обложения НДФЛ не возникает (см. Письмо Минфина России от 20.10.2017 N 03-04-06/68917).
Далее, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на основании федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).
Отказываясь от взыскания с виновного работника сумм возмещения причиненного организации ущерба, работодатель не производит каких-либо выплат или иных вознаграждений в пользу работника.
Следовательно, расходы организации по компенсации за счет собственных средств материального ущерба от недостач, допущенных по вине работника, не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения страховыми взносами, установленному подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ.
Единый налог при упрощенной системе налогообложения
В соответствии со статьей 346.15 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывает доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.
На основании положений пункта 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Учитывая изложенное, если ком па ния при ме ня ет упрощенную систему налогообложения с объ ек том «до хо ды минус рас хо ды», то суммы воз ме ща е мо го ра бот ни ком ущер ба нужно учесть в со ста ве внереализационных до хо дов по мере их удер жа ния из за ра бот ной платы ра бот ника (п. 1 ст. 346.15, п. 1, пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 3 ч. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Такого основания, как списание утраченного или испорченного имущества по вине работника и «входного» НДС по такому имуществу в закрытом перечне расходов, учитываемых при применении упрощенной системы налогообложения, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не содержится.
Следовательно, у организации отсутствуют основания для учета расходов на приобретение утраченного или испорченного имущества и «входного» НДС по нему в целях налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения (см. Письмо Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-06/2/22114).
Применение ПБУ 18/02
В связи с тем, что сумма ущерба в бухгалтерском учете включается в состав расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается, то в учете организации возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый расход (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Постоянный налоговый расход отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).
На складе выявлена недостача материалов на сумму 20 000 руб.
Заведующий складом организации свою вину признал.
Средний заработок работника равен сумме месячной заработной платы и составляет 70 000 руб.
Учет товаров ведется в организации по стоимости их приобретения.
Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объ ек том «до хо ды минус рас хо ды».
Проведем необходимые расчеты:
В этом случае размер ущерба, причиненного работником (20 000 руб.) будет возмещен за 2 месяца.
При этом сумма последнего удержания составит 7 820 руб. (20 000 руб. – 12 180 руб.).
В учете торговой организации удержание из заработной платы работника суммы возмещения причиненного им материального ущерба следует отразить следующим образом:
В месяце выявления недостачи:
— 20 000 руб.- Списана стоимость испорченного товара;
— 4 000 руб. (20 000 руб. х 20%)- Отражен постоянный налоговый расход;
В следующем месяце: