задолженность участникам учредителям по выплате доходов счет
Задолженность участникам учредителям по выплате доходов счет
Счет 75 «Расчеты с учредителями»
Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями предприятия (акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный фонд предприятия, по выплате доходов и др.
К счету 75 «Расчеты с учредителями» открывают субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;
75-2 «Расчеты по доходам».
На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» учитывают расчеты с учредителями предприятия по вкладам в его уставный фонд.
При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 85 «Уставный фонд» принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции.
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей производят записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. При предоставлении материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность предприятия делают записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», учета производственных запасов и др.
При предоставлении зданий, сооружений и оборудования в пользование предприятию делают записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства» принимается стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.
Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный фонд (в оплату акций), производят в оценке, определенной по договоренности участников. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный фонд (в оплату акций), производят в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.
В аналогичном порядке отражают в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный фонд с участниками хозяйственных товариществ других видов. При этом запись по дебету счета 75 и кредиту счета 85 «Уставный фонд» производят на всю величину уставного фонда, объявленную в учредительных документах.
В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуют по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученную сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью относят в кредит счета 86 «Резервный фонд».
На субсчете 75-2 «Расчеты по доходам» учитывают расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплату доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитывают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление доходов от участия в предприятии отражают записью по дебету счета 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда начисление доходов отражают по дебету счета 86 «Резервный фонд» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
Выплату начисленных сумм доходов отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет или 52 «Валютный счет». При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия в бухгалтерском учете производят записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие уплате у источника, т.е. на этом предприятии, учитывают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя и акционерными обществами.
Счет 75 «Расчеты с учредителями» корреспондирует со счетами:
│ Хозяйственная операция │Коррес- │
│Оплата начисленных дивидендов и иных обязательств │ 50, 51, │
│учредителей │ 52, 55 │
│Начисление налога на доходы от участия в предприятии │ 68 │
│Сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции │ 85 │
│Расчеты по вкладам в уставный фонд │ 85 │
│Зачисление средств в резервный фонд │ 86 │
│Погашение непокрытого убытка отчетного года (прошлых │ 87 │
│лет) за счет целевых взносов учредителей (участников) │ │
│Образование фондов специального назначения (накопления│ 88 │
│и потребления) за счет целевых взносов учредителей │ │
│Предоставление учредителями материальных и иных │ 01, 04, │
│ценностей (кроме денежных средств) в собственность │ 07, 08, │
│предприятия в счет взносов │ 10, 11, │
│Отражены предоставленные учредителями долгосрочные │ 06 │
│финансовые вложения в ценные бумаги, процентные │ │
│облигации государственных и местных займов, а также │ │
│представленные учредителями (участниками) другие │ │
│долгосрочные финансовые вложения │ │
│Поступление сумм вкладов учредителей в оплату │ 50, 51, │
│обязательств │ 52, 70 │
│Поступление ценных бумаг в оплату подписки на акции │ 58 │
│Начисление дивидендов акционерам (учредителям) за счет│ 81, 87 │
│прибыли, остающейся в распоряжении предприятия │ │
│Изменение уставного фонда за счет возврата вклада │ 85 │
│учредителю или уменьшения номинальной стоимости акций │ │
│Начисление дивидендов участникам за счет резервного │ 86 │
│фонда (при отсутствии или недостаточности прибыли │ │
│отчетного года для этих целей) │ │
│Распределение сумм прибыли, числящихся в фондах │ 88 │
│накопления, между учредителями предприятия │ │
Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов
Предпосылки дивидендных выплат
Дивиденды (часть или всю сумму чистой прибыли) выплачивают акционерам (в АО) или участникам (в ООО) с квартальной, полугодовой или годовой периодичностью по решению, выносимому общим собранием общества. Принятие такого решения и его последующее исполнение возможны при соблюдении следующих условий (письмо Минфина РФ от 20.09.2010 № 03-11-06/2/147, ст. 43 закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ и ст. 29 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ):
Собрание, принимая решение о выплате и оформляя его протоколом, устанавливает следующее:
На основе этих данных определяют суммы, приходящиеся на каждого участника в зависимости от:
При наличии у юрлица единственного участника протокол собрания заменяет его единоличное решение.
Из форм выдачи предпочтительна денежная, т.к. допускаемая имущественная форма приравнена к реализации (письмо Минфина РФ от 17.12.2009 № 03-11-09/405) и крайне невыгодна с позиции налогообложения.
Срок выдачи не должен выходить за пределы:
Если по каким-то причинам участник не получил свою долю в назначенный срок, то у него есть возможность потребовать выплату в течение 3 лет (или 5 лет, если это определено в уставе) с даты:
По прошествии 3- или 5-летнего срока невостребованные суммы возвращают в состав чистой прибыли юрлица.
Начисление налогов
На основании протокола собрания (или решения участника) руководитель юрлица издает приказ о выплате. Он уже будет содержать суммы, причитающиеся каждому получателю. При выполнении их расчета желательно сразу определить суммы удерживаемых налогов, на уплату которых отводится крайне ограниченное время (не позже первого рабочего дня, наступающего за днем оплаты дивидендов):
Расчет налогов по выплатам, осуществляемым в 2020-2021 годах, делают по ставкам:
О том, как отразить выплату дивидендов в отчетах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ вы можете узнать из Готового решения от КонсультантПлюс. Получите временный доступ к справочно-правовой системе. Это бесплатно.
Все о расчете и уплате налога на прибыль при выплате дивидендов рассказано в аналитическом материале КонсультантПлюс. А заполнение декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов рассмотрено в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получив бесплатный пробный доступ к справочно-правовой системе, вы можете изучить любой вопрос.
Когда юрлицо, выплачивающее дивиденды, одновременно является их получателем, налог, уплачиваемый резидентами, может быть снижен за счет уменьшения общей налоговой базы (общей суммы дивидендов, выделенной для распределения). Сумма, принимаемая к зачету, с 2021 года рассчитывается по новому. Как именно, см. здесь.
Начисление дивидендов учредителям: проводки у плательщика
Связанные с начислением дивидендов проводки будут следующими:
О том, как счет 84 отражается в бухбалансе, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».
Начисление дивидендов: проводки у получателей
Обратите внимание, что если дивиденды подлежат получению от российской организации в денежной форме, то доход в виде дивидендов отражается за вычетом налога на прибыль, подлежащего удержанию налоговым агентом (письмо Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302).
При фактическом получении дивидендов учредители (участники) отражают их проводкой:
Однако в налоговом учете учредители (участники) отражают дивиденды не на дату принятия решения об их выплате, а на дату фактического получения (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Итоги
Дивиденды (доходы от участия в уставном капитале юрлица) могут начисляться как в АО, так и в ООО. Решение об их выплате принимает собрание акционеров (участников). Проводки по начислению и у плательщика, и у получателя дивидендов делаются на дату принятия этого решения. Но суммы будут начислены разные, поскольку плательщик с дивидендов удержит и оплатит в бюджет налог (на прибыль или НДФЛ).
Счет 75 «Расчеты с учредителями»
СЧЕТ 75 «РАСЧЕТЫ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ»
Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75-2 «Расчеты по выплате доходов»;
75-3 «Прочие расчеты с дебиторами».
На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.
При создании акционерного общества по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.
В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.
В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.
На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.
На субсчете 75-3 «Прочие расчеты с учредителями» отражают расчеты с учредителями по операциям, не предусмотренным на других субсчетах. В частности, на этом субсчете подлежат отражению операции по погашению убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников. Списание убытка с бухгалтерского баланса, в таком случае, отражают по дебету субсчета 75-3 «Прочие расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При фактическом поступлении сумм целевых взносов от участников простого товарищества записи производят по кредиту субсчета 75-3 «Прочие расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, материальных ценностей и др.
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.
Задолженность участникам учредителям по выплате доходов счет
Счет 75 «Расчеты с учредителями»
Операции по дебету счета
расходный кассовый ордер (ф. N КО-2)
— наличными из кассы
— путем перечислений со счетов
Зачтены задолженности за проданную продукцию, выполненные работы и услуги в счет выплаты доходов (если учредители являются покупателями и заказчиками)
акт взаимозачета задолженности
Выплачены доходы путем индоссирования векселей, полученных от покупателей и заказчиков
акт передачи векселей
Удержан налог на доходы физических лиц с доходов от участия в уставном капитале организаций
расчет налогов, ведомость начисления дивидендов
Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (номинальная стоимость акций в акционерных обществах)
учредительный договор, устав, документы по подписке, бухгалтерская справка
Отражена сумма разницы между продажной и номинальной ценой акций в акционерном обществе (эмиссионный доход)
учредительный договор, документы по подписке, бухгалтерская справка
Отражены курсовые разницы по вкладам в иностранной валюте (иностранные инвесторы)
учредительный договор, документы по подписке, бухгалтерская справка
Погашен убыток простого товарищества за счет целевых взносов его участников (у участника, ведущего общие дела)
соглашение участников простого товарищества, бухгалтерская справка
Погашена задолженность по доходам от участия путем натурооплаты:
ведомость выдачи продукции, акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) (ф. N СП-54), накладные
— в оценке по рыночной стоимости
— по балансовой стоимости (себестоимости)
Списана задолженность по начисленным доходам (по истечении срока исковой давности). Одновременно: дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
акты инвентаризации, приказ руководителя, бухгалтерская справка
Операции по кредиту счета
Погашена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал путем передачи активов:
акты приема-передачи имущества
— оборудования, не требующего монтажа
— внеоборотных активов (основные средства, нематериальные активы, оборудование, требующее монтажа)
— животных на выращивании и откорме
— незавершенного производства (затраты под урожай будущих лет)
Погашена задолженность по вкладам в уставный капитал денежными средствами:
приходный кассовый ордер (ф. N КО-1), выписка банка
Погашена задолженность по вкладам в уставный капитал путем передачи акций других организаций, процентных облигаций и т.п.
акт приема-передачи ценных бумаг
Уменьшена задолженность по вкладам в уставный капитал (исключение из состава учредителей, расторжение учредительного договора и т.п.)
протокол изменения учредительных документов, бухгалтерская справка
Снижена номинальная стоимость акций по согласованию сторон (до окончания процедуры формирования акционерного общества)
дополнения к учредительному договору, бухгалтерская справка
Изменен курс акций между датой подписки и датой оплаты (уменьшение сумм эмиссионного дохода при снижении курса акций)
котировочные ведомости, бухгалтерская справка
Начислена задолженность учредителям по доходам от участия
Учет расчетов с учредителями
Бухгалтерские счета для расчетов с учредителями
Для любого вида расчетов с учредителем в соответствии с инструкцией 94н используется счет 75 «Расчеты с учредителями».
Аналитический учет по счету 75 должен быть организован по каждому учредителю. Исключение составляют расчеты с акционерами — собственниками акций на предъявителя в АО.
В соответствии с инструкцией 94н, к счету 75 открываются субсчета:
Учет расчетов с учредителями (проводки)
Вклады в уставный капитал деньгами: до регистрации юрлица, т. е. до внесения записи в ЕГРЮЛ, проводки делать не надо. После регистрации открываются счета 75 и 80 «Уставный капитал» для каждого учредителя и делаются проводки:
В целях налога на прибыль полученные деньги не включаются в доход, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ на общей системе и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 для УСНО. НДС с поступлений в УК также не начисляется.
УК может быть внесен в иностранной валюте, в связи с чем возникает курсовая разница, которая подлежит учету в составе добавочного капитала на сч. 83 следующими проводками: Дт 75-1 Кт 83 — отражена положительная курсовая разница.
Внесение вклада в УК имуществом осуществляется по ОС-1 для основных средств, актов М-15 или иных для МПЗ. Если участником является организация, в акте должна быть следующая информация:
Если участник физлицо, возможно указать в акте его затраты на приобретение имущества и приложить подтверждающие документы (Письмо Минфина от 02.11.2016 № 03-04-05/64313).
Для налога на прибыль доходов не возникнет. Имущество учитывается по стоимости из акта, если вкладчиком была организация. Если имущество внесло физлицо, необходима его оценка независимым оценщиком (Письмо от 02.11.2016 № 03-04-05/64313). В целях налогового учета стоимость такого имущества принимается как меньшая величина из затрат на приобретение из акта учредителя-физлица или рыночная стоимость из отчета оценщика. Полученные МПЗ учитываются в расходах в общем порядке, амортизация по ОС начисляется, исходя из оставшегося срока использования у прежнего собственника. Срок полезного использования по ОС, полученным от физлица, не уменьшается.
Увеличение УК отражается проводками:
Начисление и выплата дивидендов
Основанием для отражения начисленных дивидендов в бухучете является решение общего собрания участников или единственного участника о распределении прибыли и выплате дивидендов.
На дату решения отражается:
Расчеты с учредителями в балансе
В бухгалтерском балансе расчеты с учредителями могут отражаться в составе дебиторской или кредиторской задолженности, так как счет 75 является активно-пассивным. Поэтому задолженность учредителя по взносу в УК будет формировать дебиторскую задолженность, а долг по выплате дивидендов — кредиторскую.
Также следует учитывать при формировании баланса, что при принятии решении о начислении дивидендов показатель «Нераспределенная прибыль» следует отражать за вычетом начисленных, но еще не выплаченных дивидендов за год. Если же было принято решение о выплате промежуточных дивидендов, они отражаются в балансе в разд. III обособленно (в круглых скобках) (Письмо от 19.12.2006 № 07-05-06/302).