задолженность участникам учредителям по выплате доходов в балансе строка
Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал
Как появляется задолженность по взносам учредителей ООО и чем она грозит?
В сроки, установленные учредительными документами (но не позднее 4 месяцев после регистрации фирмы), всем учредителям ООО предписывается внести на баланс общества свой вклад в уставный капитал (п. 1 ст. 16 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Сразу по завершении регистрации фирмы в ФНС в бухгалтерских регистрах фиксируется задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (УК). Она существует до момента внесения всеми учредителями вкладов в УК в полном объеме.
Если кто-либо из учредителей откажется вносить свою долю в уставный капитал, то в отношении него могут быть применены индивидуальные санкции, предусмотренные учредительным договором. Освобождение учредителя от обязанности оплаты таких долей в принципе не допускается (п. 2 ст. 90 ГК РФ). Кроме того, такие учредители должны в пределах неоплаченных долей в УК нести солидарную ответственность по долгам фирмы (п. 1 ст. 87 ГК РФ).
Все учредители несут субсидиарную ответственность по долгам фирмы до момента полного погашения задолженности по уставному капиталу (п. 4 ст. 66.2 ГК РФ). До тех пор пока вклады в УК не внесены в полном объеме, учредители не вправе распределять прибыль фирмы (п. 1 ст. 29 закона № 14-ФЗ).
Но что делать партнерам учредителя, который, в силу тех или иных причин и невзирая на санкции, принципиально отказался оплачивать уставный капитал — полностью или частично?
Уставный капитал не оплачен: что делать обществу?
Если оплата доли в УК фирмы не будет осуществлена в установленный срок, то эта доля переходит в собственность общества (п. 3 ст. 16 закона № 14-ФЗ). После этого учредители фирмы должны:
1. В течение месяца проинформировать ФНС посредством направления туда формы Р13014 о переходе доли к ООО (пп. 2, 3, 6 ст. 24 закона № 14-ФЗ).
2. В течение года выкупить и перераспределить (либо продать сторонним лицам) данную долю. В течение месяца после перераспределения либо продажи доли также уведомить об этом ФНС.
Если ни одного из указанных действий учредители не сделают, то уставный капитал подлежит сокращению на величину доли, которая не выкуплена и не перераспределена либо не продана (п. 5 ст. 24 закона № 14-ФЗ). Об уменьшении УК также нужно проинформировать ФНС в течение месяца.
Если итоговая величина уставного капитала окажется меньше минимальной (для ООО — 10 000 руб.), то предприятие может быть ликвидировано по иску ФНС как не выполнившее требования закона о регистрации хозяйственного общества (подп. 1 п. 3 ст. 61 ГК РФ).
Далее рассмотрим ситуацию, когда учредитель всё же согласился погасить в срок имеющуюся задолженность.
Каким образом задолженность учредителя может быть погашена?
Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал может быть погашена:
Как отразить внесение средств в уставный капитал в бухгалтерском учете и каковы нюансы налогового учета внесения имущества в качестве взноса в УК, узнайте в КонсультантПлюс. Получите бесплатный доступ к справочной системе К+, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
При этом минимальная величина уставного капитала должна быть представлена денежными средствами. Оценку стоимости имущества, которое планируется внести на баланс в качестве УК, проводит независимый оценщик (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Денежные средства можно внести в уставный капитал наличными либо посредством их перечисления на расчетный счет. В первом случае оформляется ПКО по форме № КО-1.
Распространена также процедура погашения долга по УК за счет дебиторской задолженности учредителя фирмы. Изучим ее особенности.
Формирование уставного капитала за счет дебиторки: нюансы
Данное правоотношение предполагает, что учредитель, у которого есть право требования по дебиторской задолженности, погасит собственный долг по уставному капиталу за счет размещения в УК своей дебиторки в качестве актива. Для этого ему вместе с другими учредителями нужно провести собрание, на котором будет осуществлена оценка стоимости такого вклада в УК. Если сумма долгового требования выше 20 000 руб., то для оценки вклада потребуется привлечь независимого оценщика (п. 2 ст. 15 закона № 14-ФЗ).
Оправдательными документами, на основании которых дебиторка будет отнесена к уставному капиталу, могут быть, в частности:
Возможен также сценарий, при котором задолженность по УК погашается учредителем частично.
Вклад в уставный капитал погашен частично: правовые последствия
Учредитель, который частично выплатил долг по уставному капиталу:
1. Сохранит обязанности:
2. Получит вместе с тем права:
Но на прибыль учредитель рассчитывать не сможет, поскольку общество не будет иметь право ее распределять.
Изучим теперь, каков порядок учета задолженностей учредителей по взносам в уставный капитал.
Оплата задолженности по уставному капиталу: бухгалтерский учет
При ведении бухгалтерского учета по операциям, связанным с формированием и погашением задолженностей учредителей по уставному капиталу, используются следующие проводки:
Если уставный капитал формируется за счет дебиторки, то применяется такая последовательность проводок:
В бухгалтерском балансе уставный капитал относится к пассивам и отражается в величине, определенной учредительными документами в строке 1310 (даже при частичной оплате). Текущая задолженность учредителей — это, в свою очередь, актив, и он отражается на балансе в строке 1230.
О нюансах заполнения бухбаланса читайте в статье «Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др.)».
Налоговый учет задолженности по уставному капиталу: нюансы
При ведении налогового учета вкладов в УК следует иметь в виду, что:
1. Денежные средства и имущество, внесенные в счет пополнения уставного капитала учредителем-физлицом либо юрлицом:
Но если учредитель-юрлицо платит НДС, то в случае принятия налога к вычету (по переданному в уставный капитал имуществу) НДС должен быть восстановлен (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом сумму восстановленного и уплаченного НДС нельзя включить в расходы по прибыли. Организация, для которой формируется уставный капитал, вправе, в свою очередь, получить вычет по НДС, восстановленный учредителем-юрлицом (п. 11 ст. 171 НК РФ).
При перераспределении доли в бизнесе в пользу конкретного учредителя (либо при увеличении номинальной стоимости своей доли в уставном капитале) учредитель не должен исчислять НДФЛ. Однако если номинальная цена УК уменьшена по решению учредителей (не в целях исполнения предписаний закона), то с разницы между прежней и новой стоимостью долей учредителям придется уплатить НДФЛ (письмо Минфина России от 14.04.11 № 03-04-06/3-88).
По факту внесения взносов от всех учредителей в полном объеме уставный капитал может быть увеличен:
Рассмотрим специфику основного варианта увеличения УК, когда собственники фирмы обходятся своими силами.
Увеличение уставного капитала за счет дополнительных взносов: нюансы
Решение о дополнительных инвестициях в уставный капитал принимается на отдельном собрании учредителей. После его принятия владельцы бизнеса должны пополнить УК на оговоренную сумму в течение 2 месяцев, если ими не определено иного срока (п. 1 ст. 19 закона № 14-ФЗ).
Если оговоренную сумму не удалось добавить в уставный капитал в установленный срок, то все денежные средства и имущество, внесенные к тому моменту в целях увеличения УК, возвращаются вкладчикам в разумный срок. Если он пропущен, то денежные средства и имущество возвращаются с доплатой, величина которой определяется в соответствии со ст. 395 ГК РФ.
Однозначных критериев определения разумного срока законодательство не содержит. Как правило, он устанавливается судом. Не исключено, что суд предпишет начисление доплаты по ст. 395 ГК РФ сразу же после истечения сроков увеличения уставного капитала по закону (или в соответствии с решением учредителей).
Никто не вправе обязать учредителя оплатить дополнительный взнос в уставный капитал (постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 № 446/10). Соответственно, даже если известно, что увеличить уставный капитал не удалось из-за отказа конкретного учредителя вносить дополнительный вклад, этот учредитель не будет нести ответственность за возможные убытки фирмы.
Итоги
В течение 4 месяцев после регистрации ООО (либо более раннего срока, определенного учредительными документами хозяйственного общества) учредители фирмы должны погасить задолженность по взносам в уставный капитал. Это можно сделать за счет денежных средств, имущества, ценных бумаг, дебиторки. До тех пор пока задолженность не погашена, учредители не вправе распределять прибыль. Если она не будет погашена в срок, то уставный капитал уменьшается на величину неоплаченной доли (если она кем-либо не выкуплена).
Узнать больше об особенностях формирования уставного капитала на предприятии вы можете из статей:
Тема 3. Бухгалтерский баланс
Цель и задачи
Целью является изучение формирования бухгалтерского баланса для дальнейшего применения в практической деятельности.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Оглавление
3.1. Место баланса в системе финансовой отчетности. Балансовый метод
Бухгалтерский баланс является способом обобщения и группировки хозяйственных средств организации и источников их образования на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении. При формировании бухгалтерской отчетности он занимает центральное место и определяется как форма номер один.
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность. Правдивость бухгалтерского баланса вытекает из требований подтверждения показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами, инвентаризацией. Реальность бухгалтерского баланса — это соответствие оценок статей баланса объективной действительности. Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета, одинаковом содержании счетов, их корреспонденции и др. Преемственность баланса в организации, существующей несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего.
Основой построения бухгалтерского баланса является классификация хозяйственных средств организации по двум направлениям:
1) по составу и размещению средств — актив баланса:
2) по источникам их формирования и целевому назначению — пассив баланса.
3.2. Связь бухгалтерского баланса с текущим учетом. Содержание и порядок формирования статей актива и пассива баланса
Показатели баланса составляют в тысячах (миллионах) рублей без десятичных знаков. Имеющаяся валюта пересчитывается по курсу Центрального банка РФ на 31 декабря. Сальдо по счетам берется на конец этого же дня. Несущественные показатели приводят в составе прочих активов и обязательств. Основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости. Отрицательные значения указывают в круглых скобках.
Актив баланса. Раздел I «Внеоборотные активы»
Строка баланса
Код строки баланса
Как сформировать показатели для баланса
Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 — если амортизация по нематериальным активам отражается также на счете 04)
Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»)
Остатки по счетам 07, 08
Доходные вложения в материальные ценности
Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02
Долгосрочные финансовые вложения
Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса
Сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 × 150
Нематериальные активы (строка 110)
К нематериальным активам относятся:
В составе нематериальных активов отражаются результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР), если эти результаты дали положительные результаты, подлежат правовой охране и запатентованы в установленном порядке.
По этой строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат фирме. Согласно ПБУ 14/2007 амортизация нематериальных активов отражается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Основные средства (строка 120)
К основными средствами относятся:
При этом в балансе показывают первоначальную стоимость за вычетом сумм начисленной амортизации.
В балансе отражают стоимость всех основных средств, которые эксплуатируются или находятся на реконструкции, модернизации, в ремонте, на консервации и в запасе.
Объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются и по которым документы переданы на госрегистрацию, можно включать в состав основных средств, не дожидаясь получения свидетельства о праве собственности (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Отражают их на специальном субсчете, открытом к счету 01. Его можно назвать «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию». Амортизацию же можно начислять с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, т. е. как обычно.
Переоценка основных средств. Ее результаты будут учтены во вступительном сальдо баланса за следующий год, т. е. в графе «На начало отчетного года» по строке 120 баланса за I квартал следующего года будет отражена стоимость основных средств, скорректированная на величину дооценки (уценки).
К достоинствам переоценки можно отнести экономию на налоге на имущество. Конечно, при условии, что в результате переоценки стоимость имущества уменьшается. Ведь налог на имущество рассчитывают, исходя из «бухгалтерской» стоимости основных средств. А вот на стоимость объекта в налоговом учете переоценка не влияет, поэтому суммы амортизации будут прежними. Следовательно, несмотря на то, что в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств стала меньше, сумма налога на прибыль не возрастет.
Недостаток тут такой: поскольку в налоговом учете результаты переоценки не учитывают, суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться. Следовательно, придется отражать разницы согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Незавершенное строительство (строка 130)
К таким затратам относят капитальные вложения:
Если недвижимость включена в состав основных средств с момента, когда поданы документы на регистрацию, ее стоимость показывают по строке 120. Если же недвижимость до получения свидетельства о праве собственности продолжает числиться на счете 08, то ее надо будет отразить по строке 130 «Незавершенное строительство».
Доходные вложения в материальные ценности (строка 135)
Доходные вложения в материальные ценности – имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Учитывается оно на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», амортизацию же по нему накапливают на счете 02 на отдельном субсчете. В балансе такое имущество отражается по остаточной стоимости.
Долгосрочные финансовые вложения (строка 140)
К долгосрочным финансовым вложениям относят:
Стоимость облигаций, акций приводят за минусом созданного резерва под обесценение ценных бумаг (если создание такого резерва предусмотрено учетной политикой фирмы).
Не являются финансовыми вложениями:
По строке 140 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает года, то их сумму указывают по строке 250 баланса.
Отложенные налоговые активы (строка 145)
Чтобы рассчитать отложенный налоговый актив, ставку налога на прибыль умножают на вычитаемую временную разницу (п. 14 ПБУ 18/02). Для учета таких активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В балансе остаток по этому счету отражается по строке 145.
Вычитаемые временные разницы образуются, когда расходы в бухгалтерском учете признают раньше, а доходы позже, чем в налоговом. Например, это происходит, если:
Вычитаемая разница возникает и в случае переплаты по налогу на прибыль, если она не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей (п. 11 ПБУ 18/02). Вычитаемую разницу, равную сумме переплаты, умножать на 24 % не нужно. Ведь она сама уже является налогом. На это обратил внимание Минфин России в Письме от 15 апреля 2003 г. № 16-00-14/129.
Актив баланса. Раздел II «Оборотные активы»
Строка баланса
Код строки баланса
Как сформировать показатели для баланса
Сумма строк 211 — 217
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16
Животные на выращивании и откорме
Затраты в незавершенном производстве
Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46
Готовая продукция и товары для перепродажи
Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 и 42
Расходы будущих периодов
Прочие запасы и затраты
Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы»
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются позднее чем через 12 месяцев после отчетной даты)
Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчета «Расчеты производятся через 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета, 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 62, субсчет «Векселя, полученные сроком предъявления более чем через 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 76, субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся позднее чем через 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 60, субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года». Дебетовое сальдо счета 73, субсчет «Расчеты производятся более чем через 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев»
В том числе покупатели и заказчики
Дебетовое сальдо по счетам 62, 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
Сумма остатков по счетам 62 и 76 субсчета «Расчеты в течение 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63, субсчет «Резервы по краткосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 62, субсчет «Векселя, полученные сроком предъявления в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 76, субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Дебетовое сальдо счета 60, субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок не более года». Дебетовое сальдо счета 68, субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 73, субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев»
В том числе покупатели и заказчики
Остатки по счетам 62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, за минусом сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Краткосрочные финансовые вложения
Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55, субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок не более года, если по ним начисляют проценты
Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», «Депозитные счета» — если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57
Прочие оборотные активы
Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса
Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270
Сумма строк 190 и 290
Запасы (строка 210)
Под товарно-материальными ценностями понимают имущество, используемое в качестве сырья, материалов при производстве продукции (работ, услуг); собственно готовую продукцию; товары, предназначенные для продажи или управленческих нужд.
Спецодежда и спецпринадлежности. Стоимость спецодежды и прочих специальных принадлежностей, которые еще не выданы работникам, отражают по строке 211. Порядок учета таких активов прописан в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России № 135н от 26.12.2002 г.
Спецодежду можно учитывать в составе материалов (если срок ее службы не превышает 12 месяцев) или как основные средства (если срок службы более 12 месяцев).
Незавершенное производство. По строке 213 отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками.
Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:
Торговые фирмы по строке 213 указывают сальдо по счету 44 «Расходы на продажу».
Право собственности на товары переходит в особом порядке. По общему правилу право собственности на товары переходит к покупателю в момент отгрузки. Но зачастую стороны специально прописывают в договоре так называемый особый порядок перехода права собственности. Например, после оплаты товара или, скажем, в тот день, когда покупатель реализует товар третьему лицу. Делается это для того, чтобы перенести часть доходов с одного квартала или года на другой.
В договорах с покупателями достаточно прописать, что они получат товары в собственность в начале следующего отчетного или налогового периода либо после оплаты, если она намечена на этот период. Разумеется, так поступить можно с теми клиентами, которые не планируют использовать покупку в текущем квартале (году). Ведь по ст. 209 Гражданского кодекса РФ распоряжаться товарами вправе только их собственник.
Стоимость продукции или товаров, которые отгружены, но право собственности по которым еще не перешло к покупателю, отражают на счете 45 «Товары отгруженные», а остаток по этому счету записывают по строке 215 баланса.
НДС (строка 220)
По этой строке организация должна показать остаток «входного» НДС, который еще не принят к вычету.
Строку 220 не заполняют:
НДС по ставке 10 %. Общий перечень льготной продукции приведен в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Конкретный Перечень Правительство РФ утвердило Постановлением от 31 декабря 2004 г. № 908, которое вступило в силу с 1 марта 2005 г. С 2005 г. некоторые работы и услуги, по которым раньше НДС начислялся по ставке 10 %, теперь облагаются этим налогом по ставке 18 %. Среди них услуги по экспедированию и доставке газет, журналов, альманахов, бюллетеней, а также книг неэротического и нерекламного характера. Кроме того, редакционные и издательские работы, услуги по размещению рекламы и др.
Дебиторская задолженность (строки 230 × 240)
В составе дебиторской задолженности отражают долги:
В зависимости от того, когда должник перечислит деньги, дебиторская задолженность подразделяется:
В балансе задолженность показывают за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. Создавать его позволяет п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Если истек срок исковой давности, то дебиторская задолженность списывается с баланса уже независимо от того, поступили деньги от покупателя или нет. Также задолженность необходимо списать, если стало известно, что долг невозможно взыскать (например, должник обанкротился или ликвидирован).
Денежные средства (строка 260)
Иностранная валюта. Иностранные денежные средства, которые находятся на расчетных счетах и в кассе предприятия, необходимо пересчитать в рубли по курсу Центрального банка РФ на 31 декабря. Отметим, что 10 % иностранной валюты, которая поступает от контрагентов за передачу товаров, работ, услуг, информации и результатов интеллектуальной собственности, нужно обязательно переводить в рубли. Однако не нужно продавать валюту, если она поступила в качестве возврата аванса, штрафа за нарушение контрактных обязательств, пожертвований и доходов от операций с ценными бумагами. Такие разъяснения дал Банк России в Информационном письме от 31 декабря 2004 г. № 30.
Пассив баланса. Раздел III «Капитал и резервы»
Строка баланса
Код строки баланса
Как сформировать показатели для баланса
Собственные акции, выкупленные у акционеров