закон о компенсации занятий спортом работодателем
Работодатель оплачивает фитнес для работников: как быть с НДФЛ, взносами, НДС и налогом на прибыль?
Расходы организации в виде возмещения работникам стоимости спортивных занятий не уменьшают налогооблагаемую прибыль. При этом такие выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Об этом напомнил Минфин в письме от 16.10.19 № 03-01-10/79312. Также специалисты ведомства уточнили, возникает ли объект обложения НДС в отношении расходов по оплате физкультурно-оздоровительных услуг.
Согласно статье 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Виды доходов, на которые не начисляется НДФЛ, перечислены в статье 217 НК РФ. Эта статья не освобождает от налогообложения суммы возмещения сотрудникам стоимости занятий спортом в клубах и секциях. Следовательно, такие доходы облагаются НДФЛ в общем порядке.
Страховые взносы
То же самое касается страховых взносов. Как известно, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Исключение составляют выплаты, перечисленные в статье 422 НК РФ. Компенсация расходов на занятия спортом в этой статье не упоминается.
В связи с этим оплата организацией занятий работников в фитнес-клубе облагается взносами в общем порядке как выплата, производимая в рамках трудовых отношений.
Отметим, что позиция Минфина идет вразрез с судебной практикой. Как указал Верховный суд, возмещение затрат на занятие спортом не связано с условиями труда работников, и не зависит от выполняемых ими трудовых функций. Поэтому такие выплаты не включаются в базу для начисления взносов. (См. « Верховный суд: расходы на фитнес-центр, которые работодатель компенсирует работникам, не облагается страховыми взносами »).
Налог на прибыль
По поводу налога на прибыль в Минфине заявили следующее. Затраты организации на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом пунктом 29 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
Поскольку мероприятия, связанные с занятиями физкультурой и спортом, проводятся вне рабочего времени и не вызваны производственной деятельностью, то расходы в виде оплаты работникам стоимости таких занятий при формировании налоговой базы не учитываются.
Как известно, НДС начисляется при операциях, связанных с реализацией товаров, работ или услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). Таким образом, в отношении расходов по компенсации работникам стоимости физкультурно-оздоровительных услуг объекта обложения НДС не возникает. Ведь услуги работникам оказывает сторонняя организация, а не работодатель.
Оформляем компенсацию работникам расходов на занятия в спортзале
Каковы юридическое обоснование и порядок закрепления в документах организации выплат работникам этой организации компенсаций их расходов на занятия в спортзале?
Прежде всего отметим, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ). При этом компенсации предоставляются в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (ст. 165 ТК РФ).
В соответствии со ст. 22 ТК РФ обеспечение безопасности и условий труда, соответствующих государственным нормативным требованиям охраны труда, а также бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, является обязанностью работодателя. На мероприятия по улучшению условий и охраны труда организация-работодатель должна направлять не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) (ст. 212, 226 ТК РФ). Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков устанавливается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда. При этом работник не несет расходов на финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда (абзац 5 ст. 226 ТК РФ).
компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе мероприятий по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения граждан к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.
Таким образом, в соответствии с законодательством работодатель должен осуществлять мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах. В число таких мероприятий (их перечень) может входить компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях. Размер компенсационных выплат, а также условия и порядок их предоставления работодатель определяет самостоятельно.
Заметим, Федеральная служба по труду и занятости в письме от 11.03.2014 N 457-6-1 отметила, что указанная в части третьей ст. 226 ТК РФ формулировка касательно размера финансирования устанавливает лишь минимальный размер денежных средств, который в обязательном порядке должен быть направлен на осуществление мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями, в связи с чем допускается увеличение данного показателя.
Что же касается порядка закрепления соответствующей компенсации во внутренних документах организации, то законодательство не содержит каких-либо специальных указаний на данный счет. В связи с чем, на наш взгляд, положения о выплате такой компенсации, о ее размере, условиях и порядке ее предоставления могут содержаться как в отдельном локальном нормативом акте организации, принятом в соответствии со ст. 8 ТК РФ*(1), так и быть включены в уже имеющийся в организации локальный нормативный акт, устанавливающий выплату работникам тех или иных компенсаций.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) Примерная форма такого локального нормативного акта содержится, в частности, в материале: Спорт и фитнес работников за счет средств компании (Н.В. Васильева, «Зарплата», N 9, сентябрь 2014 г.).
Закон о вычете за спорт вступает в силу с 1 августа 2021 года. Но сам вычет — только с 2022
С 2022 года можно будет использовать новый налоговый вычет: он позволит уменьшать доходы на расходы для занятий спортом и так экономить на НДФЛ. Вычет коснется только тех доходов, что будут получены начиная с 2022 года, но закон вступит в силу уже с 1 августа. Это нововведение появилось в налоговом кодексе вместе с июльским пакетом поправок.
Если планировали продлевать абонемент, лучше подождать несколько дней. Хотя не факт, что ваши расходы подойдут для вычета: там не все так просто. Но вот что нужно об этом знать прямо сейчас.
Расходы 2021 года могут и не подойти для вычета
Уже после публикации разбора у наших экспертов разошлись мнения о том, как трактовать это положение. И мы должны вам честно рассказать о сомнениях.
Аргументы в пользу вычета с 1 августа. Федеральный закон влияет на то, когда вступят в силу поправки о спортивном вычете. Он говорит: с 1 августа эти положения заработают. И в налоговом кодексе уже будет официально упоминаться вычет за спорт. То есть если раньше он должен был появиться только с 2022 года, то с учетом новых поправок вводится сейчас. Любой человек, открывающий статью 219 НК РФ, увидит в списке расходов для вычета оплату фитнеса — без дополнительных оговорок.
А вот применять вычет можно будет только к доходам с 2022 года. В налоговом кодексе этого уточнения не будет, оно есть только в федеральном законе.
Мы не смогли вспомнить ни одной ситуации, когда какие-то условия вычета официально появлялись в налоговом кодексе до того, как их можно было применять.
Например, когда вводили вычет за оценку квалификации, закон приняли в июле 2016 года, но четко написали: вступит в силу с 2017 года. При сокращении срока владения единственным жильем для продажи без налога тоже было четко написано: закон публикуется в 2019 году, но вступает в силу только с 1 января 2020.
Пока вычет не работал, его и не вносили в налоговый кодекс. А спортивный почему-то внесли. Значит, видимо, с августа его уже можно использовать — пока что в части расходов. То есть так, как описано в этой статье ниже.
Аргументы в пользу вычета с 2022 года. Вычет можно применять к доходам 2022 года. Но есть общее правило: для вычета подходят только расходы того же года. Значит, оплата 2021 года не подойдет. А перенос даты вступления в силу на более ранний срок был нужен для того, чтобы Минспорт начал формировать реестр спортивных организаций, который к 1 декабря нужно отправить в ФНС. Без этого реестра непонятно, какие расходы подойдут для вычета.
Ситуация действительно неоднозначная: в пояснительной записке к закону нет ни слова о том, как его планировалось применять и зачем был нужен перенос даты на более ранний срок. Вычет вроде бы есть, но использовать его пока нельзя. Переносить федеральным законом дату вступления в силу только ради формирования реестра — это довольно странно.
Будем наблюдать за разъяснениями и расскажем, когда что-то прояснится.
О каком вычете речь
Это новый налоговый вычет, он впервые появился в законе в апреле 2021 года. До этого расходы на спорт вообще не упоминались в составе вычетов, которые позволяют уменьшить или вернуть НДФЛ.
Например, расходы на лечение и обучение подходили для вычета, а на абонемент в фитнес-клуб — никогда. Теперь появился шанс сэкономить 13% его стоимости.
Этот вычет уже предусмотрен в законе, все принято и подписано. Но есть оговорка: он начнет применяться только для доходов с 2022 года. Доходы 2021 года уменьшить не получится — даже с учетом июльских поправок.
Как победить выгорание
Кто может получить вычет за спорт
Вот какие условия должны соблюдаться одновременно:
Новый вычет входит в основную группу социальных вычетов, у них есть общий лимит — 120 000 Р в год. Туда же входят расходы на лечение, свое обучение, ДМС, страховки и пенсионные взносы. Дополнительного лимита для спорта не установили, поэтому тем, кто потратил больше 120 000 Р на лечение и обучение, он не поможет сэкономить на НДФЛ.
Что изменится с 1 августа 2021 года
В новом пакете изменений появилась оговорка: норма о спортивном вычете вступает в силу с 1 августа.
То есть если вы оплатите абонемент на год 30 июля 2021 года — к вычету его стоимость принять не получится. Но если тот же абонемент оплатить 1 августа, возможно, эти расходы войдут в состав вычета в 2022 году. И абонемент фактически станет на 13% дешевле.
Когда можно будет использовать вычет за спорт
Этот вычет может уменьшить доходы только начиная с 2022 года. Доходы 2021 года он не уменьшает, даже если абонемент оплачен в августе.
То есть если закон позволит учесть расходы 2021 года, то платежи с августа 2021 года и до конца 2022 года уменьшат те доходы, что будут получены именно в 2022 году. Для 2021 они еще не подойдут, а для 2023 — уже не подойдут. Социальный вычет нельзя переносить на следующие годы.
Это условие не изменилось, поэтому и возникли сомнения насчет использования расходов 2021 года для вычета в 2022.
Какие расходы подойдут для вычета
А вот здесь до сих пор нет ясности. Правительство должно утвердить перечень подходящих услуг. А Минспорт должен составить список организаций, которым можно платить за спорт для уменьшения НДФЛ. Но этих списков пока нет — и непонятно, появятся ли они к 1 августа. По правилам их нужно направить в ФНС до 1 декабря, но что тогда делать тем, кто заплатит за фитнес в августе?
Всего в России около 178 тысяч организаций оказывают физкультурно-оздоровительные услуги. Из них около трех с половиной тысяч — фитнес-центры. Их клиентами, по последней статистике, были около 6 млн человек.
Что делать сейчас
Если планировали оплатить фитнес в ближайшее время, лучше подождите августа.
Если будете платить в 2021 году, имейте в виду, что эти расходы могут не подойти для вычета. Можно оплатить период только до конца года, а с января заплатить отдельно, уже в 2022 году. Так точно получится уменьшить налог.
Считайте, что выгоднее: получить гарантированный вычет при оплате в 2022 году или купить абонемент сейчас на более длительный период или со скидкой. Кстати, это может быть аргументом, чтобы получить дополнительную скидку в спортклубе.
Ещё бы лимит 120 тысяч пересмотрели, вообще, было хорошо. 12 лет не изменяется
Евгения, да, по факту он стоит на месте, то есть поборы в реальном выражении увеличиваются
Евгения, пора уже какую-то петицию организовать что ли. ) Это же вообще наглость. Как минимум все пособия и вычеты должеы индексироваться на уровень их дурацкой официальной инфляции.
Татьяна, это загадка.
Честно говоря, прочитав статью не особо понятно продлив/купив абонемент после 01.08.21 получится ли в 2022 году получить за это вычет. Нет списка фитнес центров которые подходят и не понял схему с «потрать в 2021 заработанное в 2022»)
Судя по всему, лучше в августе тоже не торопится покупать абонемент, если не срочно. Возможно даже стоит подождать уже 2022 года, купить/продлить абонемент, что бы спокойно в 2023 получить вычет.
Александр, ой, наивные такие, может люди летом на природе занимаются, или ходят исключительно разово, или только в бассейн, или платят помесячно, как вариант, хотя это тоже абонемент
Как-то очень странно получается: деньги, полученные в 2022 году, потрачены в 2021 году. Не будет ли это поводом для отказа в вычете?
Grigory, емнип вычет можно получить в течение трех лет с момента расходов. То есть в 2023 году сможете получить налоговой вычет на фитнес, купленный в 2021. А доходы будут учитываться от 2022г
Маргарита, это имущественный можно, а то социальный
Даа, вот это вычетов в России, по-настоящему забота государства видна
Уважаемые Коллеги!
У меня бизнес в спортивной сфере (спортивный менеджмент).
Нами был проработан вопрос, поднятый в данной статье.
Мы направили ряд соответствующих писем в Министерство Спорта РФ, Министерство Финансов РФ, а также Правительство РФ, с просьбой разъяснить применение положений новых законов № 88-ФЗ от 05.04.2021 года и № 87-ФЗ от 05.04.2021 года.
В результате полученных официальных ответов, из указанных органов, нам удалось узнать следующее (дословно): «В части предоставления социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком за оказанные ему физкультурно-оздоровительные услуги, Минспортом России ведется разработка и согласование с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти проекта Распоряжения Правительства РФ об утверждении (внимание!) перечня физкультурно-оздоровительных услуг (планируемый срок утверждения III квартал 2021 года) и проекта Постановления Правительства РФ «Об утверждении правил физкультурно-оздоровительных услуг» (планируемый срок утверждения I квартал 2021 года).»
Подытожу:
1) Чтобы клиенты имели возможность получить налоговый вычет, физкультурно-спортивная организация должна оказывать именно такие физкультурно-оздоровительные услуги, которые войдут в перечень, которого еще нет, а также оказывать эти услуги в соответствии с правилами, которые, на данный момент, не утверждены.
2) Ни о каком утвержденном перечне организаций речи не идет. Понятия Физкультурно-спортивных организаций раскрыты в статье 10 Федерального закона «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» от 04.12.2007 N 329-ФЗ.
3) На момент написания моего комментария, в России продолжает действовать ГОСТ Р 52024-2003 «Физкультурно-оздоровительные и спортивные услуги», переизданный в Июне 2020 года, и который дает некоторое понимание, что может быть скрыто за определением «Физкультурно-оздоровительные услуги».
4) Пока нормативно-правовая база до конца не выработана, ни о каком налоговом вычете речи быть не может. В лучшем случае середина 2022 года.
5) И это ещё при том, что никто не слышал мнения Налоговой на это счёт)
Всем успехов!
Компенсация занятий спортом сотрудникам
В нашей стране ежегодно увеличивается интерес граждан к фитнесу и другим видам спорта. Не последнюю роль в этом играет тот факт, что многие работодатели обнаружили взаимосвязь между качеством работы сотрудников и их физическим и психологическим здоровьем. А не так давно этим вопросом озаботилось и государство, а компании получили возможность вернуть часть средств, затраченных на оплату занятий спортом сотрудников. Итак, каким образом осуществляется компенсация работодателем занятий спортом и как получить вычеты от государства, расскажем в статье.
Рекомендация или обязанность
Законопроект был предложен на рассмотрение еще в 2014 году как дополнительное мероприятие по улучшению условий труда и его охране. Суть нововведений касалась вопроса привлечения работающих граждан к занятию спортом с целью улучшения своего здоровья и повышения уровня работоспособности. Стимулом должна являться финансовая сторона – часть затрат на фитнес или другие спортивные мероприятия компенсируют работодатель и государство.
Приказ № 375н Министерства труда касался внесения изменений в Типовой перечень № 181н, утвержденный в 2012 году. Начиная с 2015 года работодателю рекомендовалось пересмотреть план мероприятий и включить статью расходов на компенсацию сотрудникам затрат на спорт.
Но, как обеспечить эту компенсацию за занятия спортом, работодатель решает самостоятельно, потому что средства могут быть использованы по-разному:
Одним словом, закон дает право выбора предпринимателю в решении данной задачи, если есть желание создать сотрудникам более комфортные условия для работы и отдыха.
Что получают работники
Закон о компенсации сотрудникам затрат на занятия спортом предусматривает не полную оплату потраченных средств, а лишь 75%, из которых:
Казалось бы, приличная сумма. Но все не так просто. 75% рассчитываются, исходя из МРОТ в конкретном регионе и общих расходов организации. Работодатель может использовать лишь 0,2% от всей суммы расходов, потраченных на производство или реализацию (ст. 226 ТК РФ). По вопросам о возмещении из федерального бюджета стоит обратиться в администрацию своего региона.
Важен еще стаж сотрудника. В организации нужно отработать не менее 3 лет, чтобы получить бонус от компании.
Если человек посещает спортзал нерегулярно, то в денежном бонусе может быть отказано.
Действия работодателя
Исходя из того, что включение пункта о компенсации затрат на спорт для своих работников в перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда не входит в обязательства предпринимателей, то это решение остается личной инициативой руководителя. Некоторые предприниматели заботились о здоровье подчиненных и оплачивали занятия спортом в качестве поощрения еще до появления данного законопроекта. Фактически теперь они могут рассчитывать на возврат 25% от этих затрат.
Остается понять, как списать эти средства на затраты, чтобы не нарушить закон и не получить штрафных санкций (ст. 5.27 КоАП РФ).
Как учесть компенсацию в бухгалтерии
Улучшить условия труда работников, возмещая им средства на фитнес и занятия в секциях, – дело благородное. Но для бухгалтера оно становится поводом для размышлений, как учесть компенсацию в отчете и можно ли снизить налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
Алгоритм действий зависит от системы налогообложения и оформления распоряжения по способу их перечислений. Спорт может быть оплачен двумя способами:
Предприниматель назначает «спортивные» выплаты из средств компании. Рассчитывать на их возврат или уменьшение налоговой базы не стоит. Для компенсации может быть создан резервный фонд, но сумма должна быть в числе 0,2% от общих расходов предприятия на производство, услуги, реализацию.
Чтобы не придумывать сложных схем по поводу того, куда отнести «спортивные» расходы, можно включить их в статью премиальных выплат сотруднику за отличную работу. Тогда средства должны быть отмечены в отдельном пункте трудового договора или добавлены в специальное соглашение.
В этом случае в зарплатной ведомости, в графе «Премии и иные доплаты», указывается сумма компенсации, но конкретная цель не указывается. Согласно ст. 255 НК РФ, выплаты на спорт нельзя учесть в расходы на оплату труда. Но завуалировать под премию допустимо. Эта сумма подлежит вычету НДФЛ, начислению страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС.
Приведем пример
Сотруднику предусмотрена компенсация за посещение бассейна в размере 2 000 рублей. Специалист отдела кадров включает эту сумму как премию за отличную работу. Исходя из того, что премиальные относят к доходу физического лица, с них полагается вычет НДФЛ.
НДФЛ составит 260 рублей. К выдаче на руки остается сумма 1740 рублей.
Работодатель обязан оплатить взносы:
Общая сумма страховых взносов с работодателя составит 604 рубля.
Включить компенсацию в категорию социального пакета для сотрудников тоже нельзя, потому что это не предусмотрено налоговым законодательством. Предпринимателям, находящимся на УСН или ЕНВД, выплаты на компенсацию занятий спортом тоже нельзя включать в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль:
Чтобы не допустить ошибок в том, как списать средства на компенсацию за занятия спортом сотрудникам, лучше обратиться к налоговому инспектору за консультацией.
Поощрение сотрудника любыми бонусами, премией всегда находит отклик у подчиненных и настраивает их на большую работоспособность. Если вы можете поддержать стремление людей заботиться о своем здоровье, то стоит изучить тонкости рекомендаций Министерства труда и создать благоприятную атмосферу на предприятии.
Закон о компенсации занятий спортом работодателем
ТК РФ Статья 348.10. Дополнительные гарантии и компенсации спортсменам, тренерам
Путеводитель по кадровым вопросам. Вопросы применения ст. 348.10 ТК РФ
Работодатель обязан за счет собственных средств обеспечивать спортсменов, тренеров спортивной экипировкой, спортивным оборудованием и инвентарем, другими материально-техническими средствами, необходимыми для осуществления их трудовой деятельности, а также поддерживать указанные экипировку, оборудование, инвентарь и средства в состоянии, пригодном для использования. Материально-техническое обеспечение спортивных сборных команд Российской Федерации за счет средств федерального бюджета осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Спортсменам, тренерам предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективными договорами, локальными нормативными актами, трудовыми договорами, но не менее четырех календарных дней.
Работодатель обязан в период временной нетрудоспособности спортсмена, вызванной спортивной травмой, полученной им при исполнении обязанностей по трудовому договору, за счет собственных средств производить ему доплату к пособию по временной нетрудоспособности до размера среднего заработка в случае, когда размер указанного пособия ниже среднего заработка спортсмена и разница между размером указанного пособия и размером среднего заработка не покрывается страховыми выплатами по дополнительному страхованию спортсмена, осуществляемому работодателем.
Невключение работодателем спортсмена в заявку на участие в спортивном соревновании, в том числе в связи с тем, что спортсмен не отвечает требованиям, установленным организатором спортивного соревнования, не является основанием для снижения заработной платы спортсмена. В указанных случаях работодатель обязан обеспечить участие спортсмена в тренировочных и других мероприятиях по подготовке к спортивным соревнованиям.
(в ред. Федерального закона от 29.02.2012 N 16-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами могут предусматриваться условия о дополнительных гарантиях и компенсациях спортсменам, тренерам, в том числе:
о проведении восстановительных мероприятий в целях улучшения здоровья спортсмена;
о гарантиях спортсмену в случае его спортивной дисквалификации;
о размерах и порядке выплаты дополнительных компенсаций в связи с переездом на работу в другую местность;
о предоставлении питания за счет работодателя;
о социально-бытовом обслуживании;
об обеспечении спортсмена, тренера и членов их семей жилым помещением на период действия трудового договора;
о компенсации транспортных расходов;
о дополнительном медицинском обеспечении;
(в ред. Федерального закона от 25.11.2013 N 317-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
о дополнительных денежных выплатах спортсмену в случаях возникновения временной нетрудоспособности или полной утраты трудоспособности в период действия трудового договора;
об оплате работодателем обучения спортсмена в организациях, осуществляющих образовательную деятельность;
(в ред. Федерального закона от 02.07.2013 N 185-ФЗ)