заработная плата в бюджетных учреждениях порядок начисления и учета
Проводки по заработной плате в бюджетном учете
Нормативно-правовая база
Проводки по заработной плате в бюджетном учреждении регулируются несколькими законодательными актами, в частности:
Что относить к зарплате сотрудников согласно действующему законодательству, читайте в материале «Ст. 135 ТК РФ — вопросы и ответы».
Порядок формирования проводок по зарплате в бюджетной организации
В бюджетной сфере для детализации движения денежных средств разработана классификация операций сектора государственного управления (сокращенно — КОСГУ). При этом к бухгалтерскому счету при формировании проводок следует добавлять код, определяющий вид поступления или выбытия объекта учета в соответствии с данной классификацией.
В частности, для начисления зарплаты бухгалтеру нужно использовать следующие коды КОСГУ:
Также для корректного распределения видов движения денежных средств нам понадобятся следующие КОСГУ:
О том, как номер счета бюджетного учета увязан со значением КОСГУ, читайте здесь.
РАЗЪЯСНЕНИЯ от КонсультантПлюс:
С 09.03.2021 в КОСГУ внесли изменения. В части зарплаты, например, на подстатью 211 нужно относить компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении. А из подстатьи 2013 убрали пособия, которые работодатели оплачивали за счет ФСС. Подробнее об изменениях читайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Проводки по зарплате в бюджетном учреждении
На основании вышеприведенных нормативных документов составим основные проводки по заработной плате в учете бюджетной организации.
1. Начислена зарплата, отпускные, премия.
При этом затраты по заработной плате могут быть отнесены на несколько различных счетов бухгалтерского учета:
Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате» Кт 0 30301 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ»
Правильно рассчитать НДФЛ с зарплаты вам помогут рекомендации экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и переходите в Готовое решение. Это бесплатно
3. Отражено начисление по исполнительному листу:
Дт 0 30211 830 Кт 0 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по удержаниям из выплат по оплате труда»
Удержания по исполнительному листу нужно производить из суммы дохода работника до или после удержания НДФЛ? Ответ на этот вопрос вы найдете в консультации, подготовленной экспертами К+ на основании мнения чиновника из Минтруда. Получите бесплатный демо-доступ и переходите в материал.
4. Из кассы выплачена зарплата:
Дт 0 30211 830 Кт 0 20134 610 «Денежные средства кассы бюджетного учреждения»
5. Заработная плата перечислена на банковские карточки:
Дт 0 302 11 830 Кт 0 20111 610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
6. Депонированы невыданные суммы:
Дт 0 30211 830 Кт 0 30402 730 «Увеличение кредиторской задолженности перед депонентами»
7. Начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС.
Ежемесячно в каждой организации начисляются страховые взносы в ПФР, обязательные социальные взносы в ФСС и ФФОМС. Объектом обложения признаются выплаты и прочие вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу сотрудников.
Проводки по начислению взносов формируются следующим образом. Счет по дебету будет постоянным — Дт 0 40120 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда». А вот корреспондирующий счет будет зависеть от вида начисления:
8. Выдана заработная плата подотчетному лицу, осуществляющему раздачу зарплаты, из кассы:
Дт 0 20811 560 «Расчеты с подотчетными лицами по зарплате» Кт 0 20134 610 «Денежные средства в кассе учреждения».
9. Получена зарплата сотрудником от раздающего лица:
Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате» Кт 0 20811 660 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда».
О проводках, применяемых для отражения операций по зарплате в коммерческих организациях, читайте в статье «Проводки по зарплате и бухгалтерский учет».
Пример отражения в учете бюджетной организации начисления зарплаты
Рассмотрим проводки для начисления зарплаты в бухгалтерском учете предприятия на конкретном примере.
Должностной оклад работника больницы составляет 24 000 руб. Сотрудник не имеет детей, следовательно, у него отсутствует право на стандартный вычет.
Начислен доход за январь 20ХХ года — 24 000 руб.
Проводки по отражению операций, связанных с начислением и выплатой зарплаты, будут такими:
Начислена заработная плата работнику
Учет и налогообложение зарплаты в муниципальных и госучреждениях в 2019 году с применением «1С:Зарплаты и кадров государственного учреждения»: ответы на вопросы слушателей семинара «1С:Консалтинг»
Предлагаем вам подборку ответов на вопросы, отзывы слушателей и фоторепортажи с этого семинара.
О семинаре
С целью оказания методической поддержки бухгалтерским службам государственных и муниципальных учреждений фирма «1С» вместе с региональными партнерами проводит серию семинаров по теме: «Учет и налогообложение зарплаты в государственных и муниципальных учреждениях в 2019 году с применением «1С:Зарплата и кадры государственного учреждения» (редакция 3)» – массовое просветительское мероприятие по единой программе более чем в 37 городах России.
На семинаре рассматриваются актуальные, с учетом изменений 2019 года, вопросы оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений, порядок исчисления НДФЛ и страховых взносов, пособий по социальному страхованию и др. Вопросы применения законодательства представлены на практических примерах в программном продукте «1С:Зарплата и кадры государственного учреждения», редакция 3.
В программе семинара:
Проведение семинаров партнерами продолжается до 2 декабря 2019 года. По предварительным итогам, оперативно полученным от партнеров «1С», в регионах семинар посетили уже более 1000 слушателей.
По предварительным данным (на 8 июля 2019 г.) наибольшее количество слушателей в городах России собрали семинары, проведенные фирмами:
Методическая поддержка участников семинара
К семинарам, независимо от того, где они проводятся, предъявляются одинаковые требования по методическому обеспечению участников, по тематическому наполнению и полноте раскрытия рассматриваемых вопросов. Всем слушателям семинара предоставляются методические материалы фирмы «1С», в которых отражены материалы выступлений и практические примеры.
В методическом пособии для слушателей семинара приводится перечень нормативных документов и разъяснений по расчету заработной платы, социальных пособий, взносов во внебюджетные фонды и НДФЛ которыми следует руководствоваться в 2019 году.
В первом разделе пособия рассмотрены актуальные вопросы оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений в 2019 году.
Второй раздел посвящен вопросам оплаты больничных и пособий в 2019 году: порядок исчисления, компенсационные выплаты, «электронные» больничные и др.
В третьем разделе представлены вопросы исчисления, уплаты и администрировании страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в 2019 году.
Четвертый раздел пособия посвящен порядку исчисления, уплаты и заполнению форм отчетности по НДФЛ.
Пятый раздел раскрывает вопросы бухгалтерского (бюджетного) учета расчетов по оплате труда в 2019 году.
В шестом разделе пособия рассмотрены вопросы изменения законодательства на практических примерах в редакции 3 «1С:Зарплаты и кадров государственного учреждения».
Представленные в настоящем пособии рекомендации будут полезны бухгалтерам государственных учреждений в практической работе и помогут вести качественный учет с применением «1С:Зарплаты и кадров государственного учреждения» (редакция 3).
Ответы на вопросы слушателей семинара
В Аппарате Совета депутатов как отражать в отчетности выплаты депутатам, которые облагаются только НДФЛ. Должны ли эти выплаты отражаться в разделе 3 РСВ?
Вероятно, речь идет о ежемесячной денежной компенсации депутатам, работающим не на постоянной основе. Поскольку реализация полномочий депутатами, осуществляющими деятельность не на профессиональной постоянной основе, не имеет характера трудовой функции в том значении, о котором говорится в Трудовом кодексе Российской Федерации, то, следовательно, такие депутаты не являются застрахованными лицами по вышеуказанным видам страхования. Выплаты не отражаются вовсе в отчетности по взносам, в том числе в разделе 3 Расчета по взносам. См., в частности, письмо Минфина России от 20.12.2017 № 03-15-06/85279.
Пособие на погребение (не сотруднику организации) по какому КОСГУ отражается?
Выплата пособия на погребение за счет средств социального страхования отражается по подстатье 213 КОСГУ.
По какому КОСГУ выплачивается компенсация за молоко – 266, 267 или 214?
Четкого ответа документы на сегодня не дают. Скорее всего, подстатья 214 (несоциальные, обусловленные трудовыми отношениями).
Будет ли реализована в редакции 3 «Зарплата и кадры государственного учреждения 8» возможность ввода табеля сводно по часам, аналогично предыдущим версиям?
Будет ли в редакции 3 ЗГУ в документе «Начисление по договорам» добавлено начисление страховых взносов в ФСС?
Нет. Документ «Начисление по договорам» предназначен для той ситуации, когда требуется это начисление выполнить и выплатить не вместе со всеми сотрудниками в конце месяца, а досрочно, среди месяца. Страховые взносы при этом досрочно начислять не требуется, их достаточно начислять однократно по окончании месяца в документе «Начисление зарплаты и взносов».
Если начисление и выплата по договорам выполняется не досрочно, то нет необходимости заводить отдельный документ «Начисление по договорам», можно использовать документ «Начисление зарплаты и взносов».
Можно ли при настройке начисления с видом назначения «Компенсационные выплаты» сделать доступной настройку статистического учета? Сейчас в программе жестко указано, что входит в фонд зарплаты.
Нет. Начисление с назначением «Компенсационные выплаты» учитывается в форме П-4 как заработная плата в соответствии с п.83.1 Приказа Росстата от 22.11.2017 № 772: «83.1. В целях обеспечения сопоставимости данных о заработной плате по видам экономической деятельности, а также международных сопоставлений при заполнении статистической отчетности по труду в фонд заработной платы включаются начисленные организациями суммы оплаты труда в денежной и неденежной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с условиями труда и режимом работы, доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания и проживания, имеющая систематический характер.»
Выплаты социального характера, перечисленные в п. 88 Приказа, необходимо рассчитывать начислениями с другим назначением, подбирая конкретный вариант в зависимости от ситуации.
В ФОТ (общая сумма) не включаются надбавки, которые рассчитываются в зависимости от стажа (например, надбавка за выслугу лет). Из-за этого отчет по ФОТ отображает некорректную информацию. Также по этой же причине расчет за первую половину месяца исходя из 40% сохраняемого денежного содержания рассчитывается некорректно, без учета таких надбавок.
Если показателя такого начисления нет в списке доступных для включения в состав показателей совокупной ставки, рекомендуем выполнить следующие действия. Измените тип показателя на «Числовой», после чего установите переключатель ниже в первое положение:
Как использовать «Помощник группового увольнения» с одной датой увольнения?
Воспользуйтесь документом «Увольнение списком». Если в нем заполнить одну строку, то при последующем подборе списка сотрудников дата увольнения у всех будет автоматически заполнена так, как в первой строке.
Почему в ред. 3 разделены начисления, которые можно зафиксировать документом «Начисление зарплаты» и документом «Разовые начисления»?
Для удобства, чтобы в каждом месте были видны «свои» начисления, а другие не мешались. В ред. 3 реализован новый способ выполнения начисления – «только если введено значение показателя», рекомендуется использовать его вместо «Разовых начислений».
Документ «Разовые начисления» предназначен для действительно разовых, редких начислений, а не для «набивания» всех подряд начислений вместо использования специально предназначенных для этого возможностей.
Планируется ли добавить возможность вводить разные виды договоров ГПХ? Это нужно для выделения в отчетах начислений по договорам ГПХ с преподавателями Университета и по договорам ГПХ с остальными физлицами?
Как правильно заполнить поля в начислении «Премия», чтобы вся сумма премии целиком учитывалась в текущем периоде? Для среднего заработка отпускных.
Если имеется в виду, что в случае, когда базовый период премии выходит за рамки расчетного периода среднего заработка, то в 1С:ЗГУ она включается в средний заработок не полностью, что соответствует текущему законодательству.
На уровне регистрации документа «Премия» его изменять не совсем правильно, но пользователь может это сделать. Для этого придется базовый период указывать не реальный, а равный месяцу регистрации премии. Тогда он всегда будет целиком попадать в расчетный период, и премия будет учитываться целиком.
Можно ли вернуть в 1С:ЗКГУ 3 механизм исправления документов «Начисление зарплаты», как в ЗКБУ 1?
Нет. Рекомендуется разобраться с новым механизмом.
Договор ГПХ полностью облагается взносами. Как это настроить в ЗКГУ 3?
Настроить нельзя, т.к. это не соответствует законодательству. Трудовая инспекция с большой вероятностью переквалифицирует такой договор ГПХ в трудовой.
Договор ГПХ предусматривает оплату за отработанные часы. Как можно настроить в ЗКГУ 3, чтобы считалась такая сумма и выводилось количество часов в расчетном листке?
См. ответ на предыдущий вопрос.
Если сначала сотруднику провели отсутствие по болезни с 01.02 по 10.02, а затем ввели больничный на этот период тем же расчетным месяцем, нужно ли удалять неявку?
Это должен решать сам пользователь. Если вам документ не нужен для истории, можно удалить (или отменить проведение, и в комментарии написать что это было). Если документ нужен, то можно его сторнировать тем же расчетным месяцем. Программой это предусмотрено.
В П-4 не заполняются человеко-часы. Если отчетность квартальная, то заполняются, если месячная – нет. А где можно посмотреть человеко-часы?
В ЗКГУ прямо в названии колонки указано: количество отработанных человеко-часов с начала года (за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев, год):
Посмотреть их можно в аналитическом отчете «Численность и текучесть кадров».
Формула расчета начисления = 15000 – расчетная база. Если сотрудник отработал неполный месяц (был в отпуске или на больничном), то Расчетная база (оклад + надбавки) еще раз уменьшается пропорционально отработанному времени. Как настроить правильно такое начисление?
У начисления на закладке «Приоритет» левую таблицу так, как она заполнена у оплаты по окладу.
Да. Код дохода будет одинаковый – 2013.
Отзывы слушателей и фоторепортажи с семинаров
Консультант отд. финансового контроля, Управления по обеспечению деятельности мировых судей СК Абдулаева А.С.: «Всеобъемлюще, грамотно, познавательно».
Главный специалист (экономист) МАОУ лицей № 17 Филимонова Т.П.: «Все очень хорошо, все понравилось, все понятно и доступно».
Главный бухгалтер профессионального училища № 205, г. Азов Татьяна Марченко: «С компанией «ГЭНДАЛЬФ» мы сотрудничаем с ноября прошлого года, и это хорошее сотрудничество – грамотные специалисты, которые нам оперативно помогают. Я второй раз на мероприятии такого формата и не так давно работаю главным бухгалтером, поэтому информация очень важная, интересная и нужная. Организация семинара, на мой взгляд, на высоком уровне: все правильно и полезно. Из сегодняшних выступлений отметила для себя первое, об оплате труда работников государственных и муниципальных учреждений».
Главный специалист администрации Аксайского городского поселения Диана Швец: «Для меня на мероприятии все в новинку, потому что не с чем сравнивать – я первый раз на таком семинаре. Очень положительные впечатления. Все выступления нравятся тем, что в каждом есть что-то полезное: и по теме зарплаты, и по теме больничных и пособий, и по теме страховых взносов. Я недавно устроилась на работу, и для меня очень важны все эти знания в целом. Так что семинар отличный!».
Главный бухгалтер МАУ «МФЦ Кузнецкого района» Арестова Н.А.: «Спасибо за информацию. Все актуально, нужно».
ОГКУ «Центр социальной поддержки населения по оплате жилого помещения и оплате коммунальных услуг» Трубочева Людмила Федоровна (гл.бухгалтер): «Семинар очень содержательный и полезный. Особое спасибо за раздаточный материал».
Муниципальное бюджетное учреждение культуры «Районный Дом культуры» Кунгурцева Татьяна Александровна ( гл.бухгалтер): «Замечательный семинар, доступно, актуально. Всегда оказание помощи во всех вопросах. Спасибо!».
ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» Лобач Евгения Анатольевна (экономист 1 категории): «Данный семинар был полезен для меня, т.к. я только начала заниматься бух.деятельностью, в том числе зарплатой. Хотелось бы чаще посещать подобные семинары. Для не практика информация воспринималась тяжело (большой объем), но для себя я подчеркнула принципиальные моменты. Огромное спасибо Юлии и Анастасии!
МА МО «Остров Декабристов» главный специалист-бухгалтер Евменьева Н. А.: «Большое спасибо за семинар, за предоставленные методические материалы. Доступное изложение специалистами материала с примерами работы в программе».
Какие проводки использовать, чтобы отразить операции по зарплате
Проводки по зарплате — это бухгалтерские записи, которые отражают факты начисления вознаграждений за труд наемных работников. Как правильно отразить операции по начислению и перечислению зарплаты в учреждениях бюджетной сферы? Определим проводки по начислению заработной платы для бюджетной сферы и НКО.
Ключевые моменты
Определим важные моменты при начислении зарплаты:
Следует руководствоваться инструкциями № 174н и № 157н — для учреждений бюджетной сферы, и инструкцией № 94н — для НКО.
Бухучет у бюджетников
Для отражения сумм начисленных вознаграждений за труд работников учреждений бюджетной сферы следует применять отдельные инструкции по БУ. Иными словами, общий План счетов (Приказ № 94н) в этом случае применять нельзя.
Общая инструкция для организаций — это Приказ Минфина № 157н. Но это не единственный документ. Дополнительные рекомендации и требования даны в отдельных приказах:
Чтобы вести учет зарплаты в бюджетных учреждениях в 2020 году бюджетники обязаны использовать счет 0 302 10 000 «Расчеты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда».
Для организации достоверного синтетического учета необходимо детализировать информацию. Для этого предусмотрите соответствующие коды аналитического учета:
Начисление расходов по оплате труда отражается по кредиту счета 0 302 00 000, в корреспонденции со счетами:
Бухучет зарплаты в бюджетном учреждении
Собрали в таблице проводки по начислению зарплаты в бюджетном учреждении в 2020 году.
Учет расходов на оплату труда
Автор: Алексеева М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
В статье рассмотрены особенности учета расходов по оплате труда, прочим несоциальным выплатам персоналу и начислениям на выплаты по оплате труда с учетом действующих положений Инструкции № 162н, Порядка № 209н и разъяснений Минфина, приведенных в Письме от 27.12.2019 № 02-08-10/102939. Подробности – в материале.
Заработная плата, иные выплаты персоналу, а также расходы, связанные с начислениями на выплаты по оплате труда, признаются несоциальными выплатами, которые относятся в целях бюджетного учета на соответствующую подстатью статьи 210 «Оплата труда, начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.
Перечень расходов по оплате труда
Оплата труда – это вознаграждение в денежной или натуральной форме, подлежащее выплате лицу в рамках отношений между работодателем и наемным работником за работу, выполненную в течение отчетного периода. Эти суммы выплачиваются в порядке обмена за предоставляемые физическими лицами услуги (физического или умственного труда), используемые в процессе производства, создания услуги.
Обратите внимание: оплата труда работников не включает суммы, уплачиваемые вне отношений между работодателем и работником. Например, выплаты подрядчикам, самостоятельно занятым работникам и другим работникам, которые не являются работниками, нанятыми учреждением. Любые такие суммы отражаются как использование (оплата) работ и услуг по статье 220 «Оплата работ, услуг» КОСГУ (Письмо Минфина РФ № 02-08-10/102939).
Оплата труда работников измеряется величиной вознаграждения в денежной или натуральной форме, которое работник имеет право получить от работодателя за работу, выполненную в течение соответствующего периода, и выплачиваемого авансом, по мере выполнения работы или же после ее завершения.
В силу п. 10.1 Порядка № 209н на статье 210 КОСГУ группируются расходы, связанные:
с выплатой заработной платы (подстатья 211 КОСГУ);
с выдачей и перечислением прочих несоциальных выплат в денежной и натуральной форме (подстатьи 212 и 214 КОСГУ соответственно);
с начислениями на выплаты по оплате труда (подстатья 213 КОСГУ).
Рассмотрим подробнее, на какие подстатьи относятся различные расходы.
Подстатья 211 КОСГУ
На эту подстатью относятся расходы по выплате заработной платы (денежного довольствия, денежного содержания) штатным работникам (служащим), с которыми заключены трудовые договоры (служебные контракты) (п. 10.1.1 Порядка № 209н).
Заработная плата включает в себя:
1) суммы, подлежащие выплате работникам в форме денежных средств в обмен на выполненную работу. К таким выплатам относятся:
базовая заработная плата, выплачиваемая регулярно раз месяц или иные промежутки времени;
заработная плата, подлежащая выплате работникам, не работающим в течение коротких промежутков времени, например, находящимся в отпусках;
ежегодные и разовые премии, а также другие выплаты, связанные с общими результатами работы учреждения, в рамках стимулирующих программ;
2) суммы, удерживаемые из заработной платы работодателем, такие как НДФЛ и другие вычеты, подлежащие уплате работником (алименты, членские профсоюзные взносы и др.).
Приведем примерный перечень выплат, которые входят в заработную плату.
Наименование выплаты
Примеры выплат
Базовая заработная плата
1. Выплаты по должностным окладам, по ставкам зарплаты, по почасовой оплате, по воинским и специальным званиям.
2. Доплаты к заработной плате до МРОТ.
3. Выплата зарплаты, осуществляемая на основании судебных решений.
4. Выплата зарплаты за работу в ночное время, праздничные и выходные дни, за сверхурочную работу.
5. Выплаты при совмещении должностей, расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы (ст. 151 ТК РФ) и др.
1. Выплаты поощрительного, стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, премии.
2. Выплата надбавки в виде ежемесячного денежного поощрения.
3. Единовременная выплата к юбилейным датам муниципальных служащих.
4. Выплата материальной помощи за счет фонда оплаты труда и т. п.
1. Надбавки за выслугу лет.
2. Выплата заработной платы за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда.
3. Ежемесячные доплаты работникам за почетное звание.
4. Надбавка за работу со сведениями, составляющими государственную тайну.
5. Надбавка за квалификационный разряд (за классный чин, дипломатический ранг, за классность по специальности).
6. Надбавка за шифровальную работу, знание иностранного языка, ученую степень, ученое звание, должности доцента и профессора.
7. Надбавка за особые условия государственной гражданской и иной службы.
8. Надбавка за работу и стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями, в пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в южных районах Сибири и Дальнего Востока.
9. Надбавка за сложность, напряженность, специальный режим работы
1. Оплата ежегодных отпусков.
2. Выплата компенсации за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении сотрудника (ст. 127 ТК РФ).
3. Единовременные выплаты при предоставлении отпуска государственным (муниципальным) служащим.
4. Оплата отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям.
5. Оплата дополнительного оплачиваемого отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС
Не являются заработной платой и не относятся на подстатью 211 КОСГУ:
1) расходы, возмещаемые работникам для того, чтобы они могли занять свои рабочие места или выполнять свою работу. Например, сюда входит возмещение:
расходов на поездки, переезд или связанных с ними расходов, производимых работниками, когда они заступают на новые рабочие места, или требуемых работодателями для переселения в другие части страны или в другую страну;
понесенных работниками расходов на инструменты, оборудование, спецодежду или другие предметы, которые необходимы для того, чтобы они могли выполнять свою работу. В этих случаях возмещенные суммы отражаются как приобретение работ и услуг (статья 220 КОСГУ);
2) расходы на выплату социальных пособий работникам. В частности, это расходы в виде:
компенсационных выплат по уходу за ребенком;
пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или получения травмы;
выходных пособий и компенсаций при увольнении работником, потере ими трудоспособности.
Подстатья 212 КОСГУ
Подстатья предназначена для отражения расходов, связанных с прочими несоциальными выплатами персоналу в денежной форме. Согласно п. 10.1.2 Порядка № 209н к ним относятся дополнительные выплаты и пособия (за исключением компенсаций расходов персонала), не относящиеся к заработной плате, выплачиваемые работодателями в соответствии с законодательством РФ в пользу персонала и (или) их иждивенцев, членов семей, обусловленные условиями трудовых отношений, статусом работников (сотрудников).
Распоряжаться полученными от работодателя денежными средствами в виде несоциальных выплат работники могут по своему усмотрению, то есть точно так же, как и доходами из других источников.
Примеры несоциальных выплат в денежной форме:
подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также другим работникам в соответствии с законодательством РФ;
подъемное пособие при переезде на новое место службы военнослужащим и приравненным к ним лицам;
выплаты военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, на обзаведение имуществом первой необходимости;
выплата на первоначальное обзаведение хозяйством сотрудникам учреждений, исполняющих наказания;
суточные на военнослужащего и каждого члена его семьи, переезжающих в связи с переводом военнослужащего на новое место военной службы;
единовременное пособие при перезаключении трудового договора;
выплаты на содержание детей, посещающих государственные детские дошкольные учреждения;
дополнительные ежемесячные выплаты к пенсиям работникам-пенсионерам;
выплата стипендий ученым, научным работникам, являющимся сотрудниками учреждения;
единовременное денежное поощрение молодым специалистам из числа педагогических работников в целях материальной поддержки, создания условий для развития образования и обеспечения населения качественными и доступными образовательными услугами, а также в целях повышения процента закрепления молодых специалистов в системе образования.
В случае невозможности осуществления выплаты в натуральной форме она производится в денежной форме (выплата денежных средств, которыми работник может распоряжаться по своему
усмотрению, не обусловленная фактическим потреблением товаров, работ и услуг) и отражается по подстатье 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме» КОСГУ (п. 10.1.2 Порядка № 209н).
Несоциальными выплатами в денежной форме являются:
подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством РФ;
подъемное пособие при переезде на новое место службы военнослужащим и приравненным к ним лицам;
выплаты военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, на обзаведение имуществом первой необходимости, выплаты на первоначальное обзаведение хозяйством сотрудникам учреждений, исполняющих наказания;
суточные на военнослужащего и каждого члена его семьи, которые переезжают в связи с переводом военнослужащего на новое место военной службы.
Подстатья 214 КОСГУ
На данную подстатью относятся расходы на выплату прочих несоциальных выплат персоналу в натуральной форме (п. 10.1.4 Порядка № 209н). Под такими выплатами понимается оплата работодателем товаров, работ, услуг, предоставленных работникам, а также компенсация (возмещение) их расходов на приобретение товаров, работ и услуг.
К сведению: выплаты в натуральной форме имеют стоимостный эквивалент, выраженный в стоимости товаров, работ, услуг на момент их предоставления работникам.
При осуществлении работодателем выплат в натуральной форме работник не имеет свободы выбора в отношении того, как использовать выплату. Она просто освобождает его от необходимости финансирования расходов за счет доходов из других источников.
Примеры выплат в натуральной форме:
приобретение молока или других равноценных продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, а также компенсационная выплата этим работникам в размере, эквивалентном стоимости указанных продуктов;
ежемесячные денежные выплаты работодателем своим сотрудникам, проживающим и работающим в сельских населенных пунктах, рабочих поселках (поселках городского типа), по оплате жилого помещения и коммунальных услуг;
компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей;
компенсация расходов, связанных с проездом и провозом багажа при переезде из районов Крайнего Севера к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных;
компенсация найма (поднайма) жилых помещений (за исключением служебных командировок) в установленных законодательством РФ случаях;
выплата на питание спортсменам, состоящим в штате учреждения;
компенсация стоимости проезда работникам учреждения к месту нахождения образовательной организации.
Подстатья 213 КОСГУ
Подстатья предназначена для учета расходов, связанных с начислениями на выплаты по оплате труда. К ним, в частности, относятся расходы (п. 10.1.3 Порядка № 209н):
на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
на выплату пособий штатным работникам за счет средств ФСС («детские» пособия; пособия женщинам, уволенным в период беременности, отпуска по беременности и родам, и лицам, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией учреждения; пособия по временной нетрудоспособности (в том числе взимаемый НДФЛ), за исключением пособия за первые три дня болезни, выплачиваемого работодателем, и др.);
на оплату четырех дополнительных выходных дней в месяц родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами;
на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и социальное пособие на погребение.
Бюджетный учет расходов на оплату труда
Такой учет ведется казенными учреждениями в порядке, установленном Инструкцией № 162н, с применением следующих корреспонденций счетов:
Содержание операции
Дебет
Кредит
– заработной платы работникам
1 401 20 211
1 109 х0 211
– дополнительных несоциальных выплат и компенсаций персоналу в денежной форме
1 401 20 212
1 109 х0 212
– дополнительных несоциальных выплат и компенсаций персоналу в натуральной форме
1 401 20 214
1 109 х0 214
– страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
– страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
– страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС
– страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР
– пособий, подлежащих выплате работникам за счет средств ФСС
1 303 02 831
1 303 06 831
– с заработной платы работников
– с дополнительных несоциальных выплат и компенсаций персоналу в денежной форме
– с дополнительных несоциальных выплат и компенсаций персоналу в натуральной форме
– с пособий, подлежащих выплате работникам за счет средств ФСС
Удержаны суммы по исполнительным листам или заявлениям работников:
– с заработной платы
– с дополнительных несоциальных выплат и компенсаций персоналу в денежной форме
– с дополнительных несоциальных выплат и компенсаций персоналу в натуральной форме
Принято к учету молоко в целях бесплатной выдачи работникам*
1 106 34 346
1 105 36 346
1 302 14 73х
1 106 34 346
Произведена оплата поставщику молока*
Отражена выдача молока работникам*
Перечислены на банковские карты работников:
– дополнительные несоциальные выплаты и компенсации персоналу в денежной форме
1 302 12 837
1 208 12 567
– дополнительные несоциальные выплаты и компенсации персоналу в натуральной форме
1 302 14 837
1 208 14 567
– пособия, подлежащие выплате за счет средств ФСС
Выданы из кассы учреждения:
– заработная плата работникам
– дополнительные несоциальные выплаты и компенсации персоналу в денежной форме
1 302 12 837
1 208 12 567
– дополнительные несоциальные выплаты и компенсации персоналу в натуральной форме
1 302 14 837
1 208 14 567
– пособия, подлежащие выплате за счет средств ФСС
* Корреспонденции счетов приведены в соответствии с Письмом Минфина РФ от 01.08.2019 № 02-07-07/58075.
** Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств».
Заработная плата работнику казенного учреждения за текущий месяц составила 35 000 руб. С этой суммы учреждение удержало НДФЛ (4 368 руб.) и алименты в размере 25%. Алименты перечислены на банковский счет получателя – физического лица. Комиссия банка за перевод денежных средств составляет 1% от суммы перевода. Заработная плата перечислена на карту работника.
В бюджетном учете указанные операции отразятся следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена заработная плата работнику
– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
(35 000 руб. х 2,9%)
– на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
(35 000 руб. х 0,2%)
– на обязательное медицинское страхование в ФФОМС
(35 000 руб. х 5,1%)
– на обязательное пенсионное страхование в ПФР
(35 000 руб. х 22%)
Удержан НДФЛ с заработной платы*
Удержаны алименты
((35 000 – 4 368) руб. х 25%)
Удержана комиссия банка из заработной платы работника
(7 658 руб. x 1%)
Перечислены алименты их получателю
Перечислена комиссия банка
Перечислена заработная плата на карту работника
(35 000 – 4 368 – 7 658 – 76,58) руб.
* В целях упрощения примера операции перечислению в бюджет страховых взносов и НДФЛ не приводятся.
Пример 2.
В текущем месяце сотрудникам казенного учреждения, занятым на работах с вредными условиями труда, начислена и выплачена компенсация в размере, эквивалентном стоимости молока, на сумму 12 000 руб. Денежные средства перечислены на зарплатные карты.
В бюджетном учете сделаны следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислена компенсация, причитающаяся работникам взамен выдачи молока
Выплачена компенсация работникам
Расходы по оплате труда группируются на статье 210 КОСГУ, которая детализирована подстатьями:
211 «Заработная плата»;
212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме»;
213 «Начисления на выплаты по оплате труда»;
214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме».
Выплаты, отражаемые по этим подстатьям, учитываются в бюджетном учете по правилам Инструкции № 162н.