заработная плата в натуральной форме это
Натуральные выплаты: что к ним относится и какие КБК использовать для их учета
 |
| Syda_Productions / Depositphotos.com |
Одним из нововведений, реализованных в новом Порядке применения КОСГУ, является разграничение выплат персоналу по форме, в которой они осуществляются – денежной или натуральной.
Что же такое выплаты в натуральной форме и в чем их отличие от денежных выплат?
Натуральная выплата осуществляется в целях обеспечения товарами, работами, услугами, которые гарантированы законодательством определенным категориям работников. Натуральные выплаты могут быть направлены и на компенсацию работникам стоимости указанных товаров, работ, услуг. Причем непосредственно приобрести товар, работу, услугу может как сам сотрудник, так и учреждение, но конечным потребителем будет сотрудник. То есть выплаты в натуральной форме имеют стоимостной эквивалент, выраженный в стоимости товаров, работ, услуг на момент их предоставления работникам (приказ Минфина России от 29 ноября 2017 г. № 209н, приказ Минфина России от 8 июня 2018 г. № 132н).
К натуральным выплатам, в частности, относятся:
Выплаты в натуральной форме могут носить как социальный, так и несоциальный характер. От формы выплат и их характера зависит выбор нужного КБК для их учета:
Выплаты в натуральной форме
Физлицо получило натуральный доход? Исполните обязанность налогового агента
Какие доходы в натуральной форме облагаются НДФЛ
Для начала определимся с тем, какие именно выплаты относятся к натуральным доходам, облагаемым НДФЛ. За разъяснениями обратимся к п. 2. ст. 211 НК РФ, в котором сказано, что к доходам, полученным физлицом в натуральной форме и подлежащим обложению НДФЛ, относятся:
При этом не надо удерживать и уплачивать НДФЛ со стоимости товаров и услуг, которые были выданы физлицу для осуществления им его трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Как отразить доход работника, полученный в неденежной форме, в 6-НДФЛ, детально рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Суммы, выделяемые работодателем на проезд и проживание работников, причисляются к натуральным формам выплат. Соответственно, они считаются доходом работников-физлиц и облагаются НДФЛ (письма Минфина от 15.09.2014 № 03-04-06/46030, от 15.09.2014 № 03-04-06/46035). Но это правило не относится к расходам на проезд и проживание работника, произведенным во время его командировки: с них взыскивать НДФЛ не надо, так как эти затраты были осуществлены для исполнения трудовых обязанностей работника по отношению к работодателю.
С порядком обложения НДФЛ командировочных расходов предлагаем ознакомиться в отдельной статье «Платим НДФЛ с командировочных расходов в 2021 году».
НДФЛ не облагаются также натуральные доходы, которые невозможно персонифицировать. Например, питьевая вода, еда для перекуса (печенье, конфеты и др.) и иные предметы и услуги, предназначенные для потребления несколькими работниками и по которым трудоемко отследить, в каком количестве и какой работник воспользовался ими.
Фирма «Бетти» обеспечивает бесплатным питанием всех своих сотрудников, независимо от их должности и трудовых обязанностей. Услугами по предоставлению питания занимается сторонняя фирма «Дария».
Нужно ли облагать НДФЛ бесплатное питание, полученное работниками?
Да, нужно. Полученное работниками питание является их натуральным доходом, который должен облагаться НДФЛ (п. 2 ст. 211 НК РФ). Причем при расчете натурального дохода работников необходимо учесть сумму НДС, предъявленную фирмой «Дария» (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Расчет НДФЛ фирма «Бетти» должна производить на дату получения от фирмы «Дария» первичных документов, подтверждающих сумму расходов на предоставление бесплатного питания.
Размер дохода, полученного в виде бесплатного питания, по каждому работнику, рассчитывается исходя из графика его работы и выбранного им меню.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если работодатель должен обеспечивать своих работников бесплатным питанием в соответствии с законодательством, то в таком случае НДФЛ с натурального дохода, полученного в виде бесплатных продуктов или питания, удерживать не надо (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Нужно ли удерживать НДФЛ со стоимости бесплатного питания, если оно организовано по принципу шведского стола?
Тут возможны 2 варианта ответов: да и нет.
С одной стороны, стоимость бесплатного питания, предоставленного в виде шведского стола, почти невозможно распределить на каждого сотрудника. Значит, НДФЛ с дохода в виде бесплатного питания не удерживается.
Но с такой позицией не согласны чиновники. Они считают, что доход в виде бесплатного питания, организованного по принципу шведского стола, должен облагаться НДФЛ. Причем расчет полученного натурального дохода нужно производить на основании табеля учета рабочего времени, стоимости питания и прочих документов (письма Минфина от 17.05.2018 № 03-04-06/33350, от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117). К счастью, большинство арбитражных судов не поддерживает такую позицию, основываясь на том, что подобный расчет неверен из-за отсутствия индивидуализации (постановления ФАС Уральского округа от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2, ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 № Ф03-2484/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 № Ф08-478/08-265А).
С другой стороны, были ситуации, когда суд поддерживал налоговиков по доначислению НДФЛ с бесплатного питания в виде шведского стола, не принимая во внимание тот факт, что расчет по табелю и стоимости питания не дает возможности определить точный размер натурального дохода, полученного каждым работником (постановление ФАС Поволжского округа от 22.06.2009 по делу № А55-14976/2008).
При значительных ежемесячных суммах расходов по организации для своих работников бесплатного питания в виде шведского стола лучше все-таки позаботиться о том, чтобы они были индивидуализированы (например, при помощи специальных индивидуальных карточек), чтобы в дальнейшем можно было определить сумму дохода, полученного каждым работником, и рассчитать по нему сумму НДФЛ. В противном случае налоговые органы обязательно будут предъявлять претензии по неуплате НДФЛ и запрашивать всевозможные документы, чтобы самостоятельно определить сумму натурального дохода, полученного в виде бесплатного питания.
Если же расходы на бесплатное питание в виде шведского стола незначительны или носят разовый характер (например, при проведении банкетов), то в таком случае можно смело не рассчитывать сумму доходов, полученных каждым работником в виде бесплатного питания, и, соответственно, не облагать их НДФЛ.
Чтобы было легче определить, должен ли облагаться натуральный доход, выданный физлицу организацией или предпринимателем, предлагаем пройти тест из двух вопросов, представленный в виде схемы ниже.
Более подробно о доходах, не облагаемых НДФЛ, читайте в нашем материале «Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ».
Кто должен платить НДФЛ с доходов в натуральной форме
Если доход в натуральном виде был получен от физлица, не зарегистрированного в качестве предпринимателя, то отчитываться по НДФЛ в налоговый орган и производить по нему оплату должно физлицо, получившее такой доход. Такой вывод основан на положениях п. 1 ст. 226 НК РФ, в котором указано, что физлица, являющиеся источником дохода, не относятся к налоговым агентам, а значит, они не обязаны удерживать и уплачивать НДФЛ с дохода, полученного другими физлицами.
Более подробно о том, кто признается налоговым агентом по НДФЛ и в чем заключаются его обязанности, читайте в материале «Налоговый агент по НДФЛ: кто является, обязанности и КБК».
Если натуральный доход был выдан физлицу организацией или предпринимателем, то здесь возможны 2 варианта развития событий:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Сумма НДФЛ, удерживаемая с денежных доходов физлица в счет погашения задолженности по НДФЛ, исчисленному с натуральных доходов того же физлица, не должна быть больше половины доходов физлица, выплачиваемых в денежном виде (п. 4 ст. 226).
Как правильно рассчитать сумму НДФЛ? Какую отчетность сдать по этому налогу? В какие сроки произвести его уплату в налоговые органы? Ответы на эти вопросы вы найдете в нашей статье «Общий порядок исчисления и уплаты НДФЛ».
Но при этом организация (ИП) обязана сообщить в налоговую инспекцию и налогоплательщику о сумме исчисленного налога и о невозможности его удержания. Сообщение должно быть передано в виде формы 2-НДФЛ с признаком 2. Срок подачи данного сообщения – до 1 марта года, идущего после налогового периода, в котором был выдан натуральный доход (п. 5 ст. 226 НК РФ). Налог в этом случае уплатит сам «физик», получив от налоговиков соответствующее уведомление.
Возможна и третья ситуация, когда для уплаты налога, исчисленного по натуральному доходу физлица, не хватает денежных средств, удержанных с дохода в денежной форме того же физлица. Разъяснения о том, как поступить в данном случае, мы решили дать в виде примера, представленного ниже.
В марте 2020 года ООО «Сигма» вручило С. П. Зайцеву в качестве подарка ноутбук стоимостью 35 000 руб. Т. е. работник получил доход в натуральной форме. С полученного дохода организация должна взыскать и уплатить НДФЛ. Но не со всей суммы дохода, а за вычетом 4 000 руб. ( примечание: подарки стоимостью до 4 000 руб. не облагаются НДФЛ, п. 28 ст. 217 НК РФ). Помимо подарка, в марте 2020 года работник получил зарплату в денежной форме в размере 7 000 руб., а затем уволился. Стандартные вычеты С. П. Зайцеву, работающему в ООО «Сигма» по совместительству, не предоставляются. До конца года никаких денег работник больше не получал.
Сумма НДФЛ, которую работодатель должен удержать с натурального дохода, полученного в виде ноутбука, составляет 4 030 руб.: (35 000 – 4 000) × 13%.
Сумма НДФЛ, которую работодатель должен удержать с денежного дохода, составляет 910 руб.: 7 000 × 13%.
Сумма денежного дохода за вычетом НДФЛ по нему составила 6 090 руб.: 7 000 – 910.
В марте работодатель удержал с дохода С. П. Зайцева в счет уплаты НДФЛ с натурального дохода (ноутбука) сумму 3 045 руб.: 6 090 × 50%.
Остаток задолженности по НДФЛ с ноутбука по состоянию на конец марта составил 985 руб.: 4 030 – 3 045.
По окончании налогового периода (2020 года) организация направила в налоговую инспекцию и Зайцеву С. П. сообщение о невозможности удержания суммы НДФЛ с натурального дохода в размере 985 руб. Об этом факте также следует уведомить налоговиков.
Как сообщить в ФНС о невозможности удержать НДФЛ с дохода работника, узнайте в КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Ответственность за неисполнение обязанности налогового агента
Что будет, если организация или предприниматель (общими словами, налоговый агент) не исполнит свои обязанности по удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ с натуральных доходов физлица? В таком случае при очередной налоговой проверке проверяющие инспекторы начислят штраф в размере 20% от суммы неудержанного и не перечисленного в бюджет налога (ст. 123 НК РФ). Также будут начислены пени за нарушение срока уплаты НДФЛ.
Избежать этого штрафа поможет отправка в налоговую инспекцию сообщения о невозможности взыскания налога с натурального дохода, выданного физлицу. Но этот способ поможет только при одном условии: с момента выдачи натурального дохода и до конца текущего года физлицу не перечислялись доходы в денежной форме.
О невозможности взимания НДФЛ с натуральных доходов физлица налоговый агент вправе сообщить даже в том случае, если положенный срок был пропущен (письмо ФНС России от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11637@).
За несвоевременную подачу сообщения о невозможности удержания НДФЛ налоговый агент может понести 2 наказания, размер которых в большинстве случаев намного меньше, чем размер штрафа за неперечисление налога:
О новом порядке взимания штрафов с налоговых агентов с 2019 года читайте здесь.
Итоги
По НДФЛ с натуральных доходов, выданных физлицами, не являющимися предпринимателями, сдавать декларацию и производить уплату должны физлица, получившие этот доход. Если же доход в натуральной форме был выдан организацией или предпринимателем, то они должны в качестве налогового агента рассчитать НДФЛ, удержать его из дохода физлица и перечислить в бюджет только в том случае, если помимо натуральных доходов тому же физлицу впоследствии выплачивались доходы в денежном виде.
В противном случае физлицо, получившее натуральный доход, должно самостоятельно исчислить НДФЛ и уплатить его в бюджет, а организация или предприниматель должны только отправить в налоговый орган сообщение о невозможности удержания нужной суммы НДФЛ, чтобы впоследствии не быть оштрафованными за неперечисление налога в бюджет.
Статья 131 ТК РФ. Формы оплаты труда (действующая редакция)
Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, выплата заработной платы может производиться в иностранной валюте.
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.
Комментарий к ст. 131 ТК РФ
1. Заработная плата выплачивается в двух формах: денежной и натуральной.
Основной является денежная форма, поскольку деньги играют роль всеобщего эквивалента. Натуральная форма заработной платы может использоваться только как дополнительная, т.е. товарами (продукцией) может быть выплачена лишь часть заработной платы, причем меньшая часть.
2. Частичная (не более 20%) оплата труда в натуральной форме может быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. Порядок выплаты заработной платы товарами либо продукцией, производимой в организации, определяется указанными договорами.
3. Помимо закрепления самого факта и порядка выплаты заработной платы в неденежной форме, в указанных договорах необходимо письменное заявление работника, подтверждающее его согласие на такую форму оплаты труда.
Постановление Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 с учетом положений Конвенции N 95 определяет правила выплаты заработной платы в натуральной форме.
Как следует из п. 54 названного Постановления, выплата заработной платы в натуральной форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:
а) имелось добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме. При этом ст. 131 ТК не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты;
б) заработная плата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20% от общей суммы заработной платы;
в) выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);
д) при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, т.е. их стоимость, во всяком случае, не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.
Особенности учета натуральной оплаты труда
Натуральная оплата труда может быть частью системы оплаты труда в аграрном секторе и некоторых других отраслях. Как учитывать такую зарплату, на что обратить внимание бухгалтеру?
Зарплата есть — денег нет
Натуральная форма оплаты труда распространена прежде всего в сельскохозяйственной отрасли. Некоторое распространение она может иметь в пищевой промышленности, в других отраслях, производящих потребительские товары.
Внимание! Не используется в качестве натуроплаты спиртное, иная потенциально опасная продукция, различного рода боны, купоны, долговые расписки.
Принято считать, что доплата продукцией свидетельствует о недостатке денежных средств, которыми фирма расплачивается с работниками. Однако работники агрофирмы зачастую сами настаивают на включении натуроплаты в систему оплаты труда. Причина здесь – наличие подсобных хозяйств жителей села, возможность использовать натуроплату в качестве корма для животных, иметь дополнительный доход. Сельскохозяйственная продукция используется и для личного потребления.
Формы натуральной оплаты, ее доля в структуре оплаты труда, другие условия применения этого вида трудовых выплат могут быть чрезвычайно разнообразными. В связи с этим натуральная оплата труда должна отражаться в локальных актах компании: в учетной политике, положении об оплате труда и других документах по труду. При заключении колдоговора условия выплаты натуроплаты составляют значительную часть данного документа. Стандартные формы документов при учете начислений и выплат натуроплаты используются редко. Самостоятельно разработанные внутрифирменные бланки отражают, как правило, возможность выдачи именно той продукции, которую производит фирма. Их необходимо зафиксировать в учетной политике.
Возможность часть заработной платы выдавать «натурой» прописана в действующих законодательных актах.
Согласно ст. 22 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться работодателем полностью и вовремя, в сроки, установленные ЛНА, кодоговором, трудовым договором. Возникает вопрос: можно ли деньги полностью заменить натуроплатой и расплачиваться с работниками? ТК РФ не содержит такого варианта расчета с персоналом.
Натуроплата применяется в расчетах согласно ст. 131 ТК РФ. Законодатель относит ее к неденежным формам расчета.
Правовое регулирование натуроплаты содержит и Постановление Пленума ВС РФ № 2 от 17/03/04 (п. 54).
Согласно этим документам условия применения натуроплаты такие:
Бухгалтерский учет натуроплаты
В Методрекомендациях по бухгалтерскому учету затрат труда и его оплаты в сельском хозяйстве (утв. Минсельхозом РФ 22/10/08) указаны характерные особенности натуроплаты, имеющие значение при построении и ведении учета (р. 2):
На сегодняшний день тезис о том, что натуроплата не может признаваться реализацией, оспаривается налоговыми органами. Они ссылаются на ст. 154 п. 2 НК РФ, где говорится о передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме. Указывается, что налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).
Мнения судей в данном вопросе разделились. К примеру, ФАС ПО (пост. № А65-15982/2006 от 01/03/07) сделал вывод, что продажа продукции работникам в счет заработной платы облагается НДС, со ссылкой на названную статью НК. В то же время ФАС СКО (пост. № Ф08-402/2008-127А от 18/02/08) не признал данную выплату реализацией, квалифицируя ее как оплату труда, облагаемую НДФЛ. Обложение же НДС выплаты, относящейся к трудовым отношениям, суд посчитал незаконным.
Как и любой трудовой доход, натуроплата облагается НДФЛ. Здесь применима ст. 211 НК РФ п. 1, по которой налоговая база будет определяться стоимостью натуроплаты. Стоимость рассчитывается в порядке, обозначенном ст. 105.3 НК, с ориентировкой на рыночные цены продукции.
Если налоговики обнаружат занижение стоимости, сравнению с рыночным уровнем цен, они доначислят НДФЛ на натуроплату, посчитав, что у работника образовался дополнительный доход, материальная выгода. Об этом сказано, например, в письме Минфина № 03-02-07/1-51 от 08/02/07.
Схема проводок по учету натуроплаты может быть такой:
Стандартными проводками удерживаются налоги:
Энциклопедия судебной практики. Формы оплаты труда (Ст. 131 ТК)
Энциклопедия судебной практики
Формы оплаты труда
(Ст. 131 ТК)
1. Натуральная форма оплаты труда
1.1. Для выплаты заработной платы в неденежной форме необходимо добровольное волеизъявление работника
При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором; необходимо иметь в виду, что по смыслу статьи 131 ТК выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств: имелось добровольное волеизъявление работника на выплату заработной платы в неденежной форме.
1.2. Работник может согласиться на получение зарплаты в неденежной форме как при конкретной выплате, так и в течение определенного срока
Статьей 131 ТК не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года).
1.3. Добровольным волеизъявлением работника на получение заработной платы в неденежной форме является письменное заявление
При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором; необходимо иметь в виду, что по смыслу статьи 131 ТК выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств: имелось добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме.
1.4. Работник вправе до окончания согласованного срока отказаться от получения заработной платы в неденежной форме
Если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты.
1.5. Трудовой договор с указанием на возможность оплаты труда в неденежной форме не является согласием работника на получение заработной платы в указанной форме
Суд признал, что подписание трудового договора, где указано о возможности выплаты заработной платы в неденежной форме, не может служить доказательством наличия письменного заявления работника о добровольном волеизъявлении выплаты заработной платы в неденежной форме.
1.6. Заработная плата в неденежной форме обоснована, если является обычной или желательной для соответствующего вида деятельности
При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором; необходимо иметь в виду, что по смыслу статьи 131 ТК РФ выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств: выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики).
1.7. Заработная плата в неденежной форме обоснована, если подходит для личного потребления работника и его семьи или полезна ему
При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором; необходимо иметь в виду, что по смыслу статьи 131 ТК РФ выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств: подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу.
1.8. Выплата зарплаты в неденежной форме должна быть разумна и справедлива в отношении стоимости товаров, передаваемых в качестве оплаты труда
При разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором; необходимо иметь в виду, что по смыслу статьи 131 ТК РФ выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств: при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда; т.е. их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.
1.9. Оплата труда в натуральной форме без согласия работников влечет административную ответственность
Постановлением мирового судьи судебного участка генеральный директор СПК признан виновным в совершении правонарушения, предусмотренного ч. 2 ст. 5.27 КоАП РФ. В нарушение требований ст. 131 ТК РФ без согласия работников на предприятии оплата заработной платы в значительном размере производилась натуроплатой.
1.10. Сумма за питание работников является натуральной формой оплаты труда
Суммы за питание признаны формой оплаты труда в натуральном выражении в соответствии со статьей 131 Трудового кодекса Российской Федерации.
Судебные инстанции указали, что отношения по предоставлению бесплатного питания сотрудникам обусловлены Положением об оплате труда работников, трудовыми договорами и не являются гражданско-правовыми. Ссылки на гражданско-правовой характер отношений между обществом и получающими питание работниками не доказаны инспекцией и противоречат предоставленным в материалы дела доказательствам. В данном случае суды правильно исходили из того, что стоимость питания является формой оплаты труда (статья 131 Трудового кодекса Российской Федерации). Доказательства обратного инспекция не представила.
1.11. Стоимость использованных работником талонов на обед подлежит зачету при выплате заработной платы
Согласно ст. 131 ТК РФ оплата труда с согласия работника может производиться в неденежной форме, что однако не должно превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.
Факт получения истцом талонов на обед от работодателя подтверждается материалами дела и по существу не оспаривается, использование указанных талонов по назначению также истцом не отрицалось. Таким образом, зачет работодателем при выплате заработной платы стоимости предоставленного обеда являлся правомерным.
1.12. Оплата труда в неденежной форме на постоянной основе недопустима
Что касается признания права собственности в связи с трудовыми отношениями истца с ГСК, в связи с занятием им должности председателя ГСК и оплаты его заработной платы в виде права собственности на спорное строение; то суд пришел к выводу о том, что трудовой договор о передаче в собственность названного помещения вместо ежемесячной заработной платы противоречит статье 131 ТК РФ, предусматривающей выплату заработной платы в денежном выражении.
При этом судья также исходил из того, что ни в Уставе первичной организации, ни в соответствующих решениях общего собрания членов ГСК таких положений не содержится.
1.13. Получение работником доли заработной платы в натуральной форме в большем размере влечет задолженность перед работодателем
Таким образом, производя расчет задолженности работодателя перед истцом, суд мог принять во внимание лишь 20% от выбранных истцом продуктов питания в счет заработной платы, остальные суммы должны быть выплачены истцу в денежной форме.
Тот факт, что истцом выбрано продуктов на большую сумму, чем составила ее заработная плата, свидетельствует о наличии у нее долга перед предприятием, которое не лишено права защитить свои интересы предусмотренными законом способами.
1.14. Несоблюдение формы оплаты труда не является основанием для признания соглашения о передаче имущества в счет погашения задолженности по зарплате недействительным в рамках дела о банкротстве
В рамках дела о несостоятельности (банкротстве) конкурсный управляющий общества обратился в суд с заявлением о признании недействительным соглашения о передаче имущества в счет погашения задолженности по заработной плате.
Нарушение статьи 131 Трудового кодекса Российской Федерации в части несоблюдения формы оплаты труда не является основанием для признания оспариваемого соглашения недействительным по заявлению конкурсного управляющего в рамках дела о банкротстве.
1.15. Трудовой кодекс РФ запрещает такую форму оплаты труда как уступка права требования денежной суммы в качестве способа выплаты заработной платы
Трудовой кодекс Российской Федерации не только не содержит положений, предусматривающих возможность уступки права требования денежной суммы в качестве способа выплаты заработной платы, но и прямо запрещает такого рода формы оплаты труда.
2. Налогообложение при выплате заработной платы в натуральной форме
2.1. Оплата труда работников в натуральной форме в виде представления им бесплатного питания не подлежит обложению НДС
Признавая незаконным доначисление обществу инспекцией сумм налога на добавленную стоимость со стоимости питания сотрудников санатория, суды указали, что отношения по предоставлению бесплатного питания сотрудников обусловлены коллективным договором. Суммы за питание признаны формой оплаты труда в натуральном выражении в соответствие со статьей 131 Трудового кодекса Российской Федерации.
2.2. Натуральная форма оплаты труда не облагается налогом на прибыль
Исследуя обстоятельства дела, суды пришли к выводу о том, что при исчислении налога на прибыль передача товаров в счет заработной платы своим работникам в качестве основания возникновения объекта обложения по налогу на прибыль не предусмотрена. Экономическую выгоду в денежной или в натуральной форме общество в указанной ситуации не получает. Кроме того, рыночная цена спорной продукции инспекцией не определялась.
2.3. Операции по реализации продукции собственного производства в счет натуральной оплаты труда не подлежат обложению НДС
НК РФ предусмотрен перечень хозяйственных операций, не подлежащих налогообложению [налогом на добавленную стоимость], в числе которых реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
В «Энциклопедии судебной практики. Трудовой кодекс РФ» собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Трудового кодекса Российской Федерации.
Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.
Материал приводится по состоянию на апрель 2020 г.
См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики
При подготовке «Энциклопедии судебной практики. Трудовой кодекс РФ» использованы авторские материалы, предоставленные кандидатом юридических наук С. Хаванским, Н. Абакумовой, О. Авдеевой, Ю. Безверховой, М. Беликовой, А. Вавиловым, Д. Губиным, Р. Давлетовым, С. Дубровиной, Н. Иночкиной, А. Исаковой, М. Крымкиной, М. Куликовой, В. Куличенко, А. Кусмарцевой, М. Михайлевской, М. Орловой, Д. Серебряковой, Л. Шабановой, О. Являнской, А. Янкович, А. Фроловой.