жалоба на блокировку счета налоговой инспекцией
Если налоговая незаконно заблокировала счет
Сразу оговоримся, что готового рецепта, как действовать, нет ни в одном нормативном акте. Понимание приходит, если изучить Налоговый кодекс, разъяснения контролирующих органов, а также судебную практику.
За что не могут заблокировать счет
Блокировка оправдана далеко не всегда. На этот счет есть мнение судей и самих контролеров – Минфина и ФНС России. В таблице приведем основания, которые не могут служить поводом для приостановки операций.
Обращайте внимание на выполнение проверяющими определенных правил. Например, операции по счету приостановлены, но при этом компании не направляли требование об уплате налога и решение о его взыскании. Налицо нарушение норм налогового законодательства, значит, высоки шансы оспорить действия налоговиков (постановление ФАС ПО от 25.10.2010 № А55-39867/2009).
Проценты за незаконную блокировку
Организации и ИП, которым незаконно заблокировали расчетные счета, вправе возместить причиненные убытки, включая упущенную выгоду. Суды принимают сторону компаний (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.08.2018 № Ф08-6368/2018).
В Налоговом кодексе зафиксированы моменты начала и окончания начисления процентов. Это не позволяет налоговым органам определять сумму процентов произвольно. Размер процентов рассчитывается по формуле:
% за неправомерную блокировку = Заблокированная на счете сумма х Количество календарных дней разблокировки х Ключевая ставка ЦБ РФ / Количество календарных дней в году
Понятно, что в расчете участвуетставка рефинансирования ЦБ РФ (она же ключевая ставка), которая действовала в период неправомерной блокировки счета (п. 9.2 ст. 76 НК РФ).
Пример
Налоговая инспекция вынесла решение о приостановлении операций по счету ООО «Садовник» на сумму 100 000 рублей. Решение принято неправомерно, поскольку в базе инспекции были задвоены суммы начисленного НДС. В банк решение о блокировке счета поступило 18 октября 2019, а решение об отмене блокировки – 24 октября 2019. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в дни блокировки составляет 7,0 %.
Сумма процентов, подлежащих выплате налогоплательщику, составит:
100 000 руб. х 7 % х 6 дн. / 365 дн = 115,07 рублей.
Сколько получится взыскать с инспекции
Проценты начисляются на ту сумму денежных средств, которая непосредственно заблокирована на счете (п. 9.2 ст. 76 НК РФ). Сумма, указанная в решении о приостановлении операций по счетам, значения не имеет. Важно лишь то, какой суммой организация не сможет распоряжаться. Иными словами, если инспекция незаконно предписала заблокировать 500 000 руб., а на счете компании всего 75 000 руб., то проценты начисляются на 75 000 руб. Суды такой подход поддерживают (постановлении ФАС Московского округа от 13.02.2013 № А40-59298/12-99-342).
Иная ситуация, когда компания не представит налоговую декларацию: счет заблокируют полностью, всю сумму на нем. Но и проценты нужно рассчитать исходя из всей суммы, которая была на счете к моменту получения банком решения о приостановке операций.
Если денег на банковском счете вовсе нет, то проценты не начисляются (постановления ФАС Московского округа от 13.02.2013 № А40-59298/12-99-342), ФАС Северо-Кавказского округа от 13.01.2012 № А53-9126/2011).
Убыток нужно доказать
Пример из практики
Упущенная выгода
Упущенной выгодой признаются доходы, которые компания могла бы получить в обычных условиях ведения хозяйственной деятельности (ст. 15 ГК). Требовать возмещения упущенной выгоды с инспекции можно, но получить не просто. Нужно доказать, что организация получила бы этот доход, если бы ее счета не были заблокированы.
Например, на счете компании незаконно заблокированы 10 миллионов рублей. Эти деньги могли бы принести компании доход, если бы лежали на депозите. Ими можно было бы оплатить контрагенту товар со скидкой, но срок пропущен и скидки не будет.
Правда, одних лишь заверений компании для взыскания упущенной выгоды недостаточно. При определении ее размера учитываются предпринятые для ее получения меры и приготовления (п. 4 ст. 393 ГК, п. 3 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 № 7).
Пример из практики
Три банка отказали компании в размещении 5 млрд. рублей, ознакомившись с информацией на сайте ФНС (раздел «Сведения о наличии решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков»). Однако инспекция заблокировала счет по ошибке, уже на следующий день блокировку отменили. Компания подала на инспекцию в суд, но судьи в возмещении упущенной выгоды отказали, сочли, что доказательств недостаточно. Дело в том, что компания не обратилась в банк для помещения денег на специальный счет после отмены блокировки. Убытки взыскать не удалось (Постановление арбитражного суда Поволжского округа от 25.01.2017 № А65-4349/2016).
Как заявить в инспекцию об уплате процентов
Специальной формы для заявления об уплате процентов за неправомерную приостановку операций по счету законодательство не устанавливает, документ составляется в произвольной форме.
Важно!
Проценты, полученные компанией от налоговой инспекции, формируют доход компании. А именно – включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, состав внереализационных доходов в момент поступления средств на расчетный счет компании. Статья 76 НК РФ, которая регулирует процедуру получения процентов при незаконной блокировке, права освобождения от налога не дает (письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-03-06/1/128, от 14.02.2011 № 03-03-06/1/101).
Блокировка счета налоговой в 2021 году: как проверить ее на сайте ИФНС и что делать
Как на сайте ФНС проверить наличие ограничений по счету
Вообще-то налогоплательщики должны узнавать о блокировке счетов от налоговиков. Согласно пункту 4 статьи 76 НК РФ, инспекторы обязаны не позднее следующего рабочего дня после вынесения решения о приостановлении операций по счету в банке направить владельцу счета копию соответствующего документа. Сделать это можно по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет. Также копия может вручаться налогоплательщику (его представителю) лично.
Однако на практике ИФНС часто пренебрегает этой обязанностью. Тем более, что никаких негативных последствий за ее неисполнение не предусмотрено. Суды отказываются отменять «блокировочные» решения, о которых инспекторы не уведомили налогоплательщиков в соответствии со статьей 76 НК РФ (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.06.10 № А45-23256/2009). Поэтому в большинстве случаев информацию о блокировке счета налогоплательщики получают от своего банка. Также проверить наличие или отсутствие решения налоговиков о блокировке можно при помощи специального сервиса на сайте ФНС. Узнать можно о блокировке как своего счета, так и счета контрагента.
Для этого нужно выбрать в меню «Тип запроса» вариант «Запрос о действующих решениях о приостановлении». Далее в появившихся ниже полях указывается ИНН организации, а также БИК банка, в котором открыт проверяемый счет (если интересуют сведения о счете контрагента, соответствующие ИНН и БИК можно узнать из заключенного с ним договора). После этого нужно нажать кнопку «Отправить запрос». Результат проверки появится на этой же странице. Если ИФНС приняла решение о блокировке счета, будут указаны реквизиты этого документа.
Причины введения ограничений по счету
Налоговая инспекция может приостановить операции по счету в пяти случаях. Три из них связаны с «документальными» нарушениями, а два — с неуплатой налогов и других платежей.
Начнем с первой группы. ИФНС вправе заблокировать счет, если в течение 20 рабочих дней после окончания установленного срока не сданы декларация по итогам налогового периода, расчет по страховым взносам или 6-НДФЛ (подп. 1 п. 3 и п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Существует закрытый перечень причин, по которым отчетность по налогам и взносам не считается представленной (см. «По каким основаниям налоговики не примут отчетность, сданную после 1 июля»).
ВАЖНО
За непредставление промежуточной отчетности, даже если она называется декларацией (например, по налогу на прибыль), а также бухгалтерской отчетности счета не блокируются. Об этом неоднократно заявляли чиновники Минфина (письма от 04.07.13 № 03-02-07/1/25590 и от 19.08.16 № 03-11-03/2/48777) и ФНС (п. 20 приложения к письму от 17.04.17 № СА-4-7/7288@).
С 1 июля 2021 года у ИФНС появилось право заранее информировать налогоплательщиков о риске ареста банковского счета в связи с непредоставлением отчетности (п. 3.3 ст. 76 НК РФ ). Уведомление направляется не позднее, чем в течение 14 дней до дня принятия решения о «заморозке». Прочитать его можно в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС в разделе «Как меня видит налоговая» (во вкладке «Риск блокировки счета»; см. «Блокировать счета за несданную отчетность будут по новым правилам»).
Следующий повод для «заморозки» счета касается лиц, которые обязаны сдавать отчетность в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора ЭДО (электронного документооборота). Если в течение 10 рабочих дней с даты появления этой обязанности, налогоплательщик не заключил договор, необходимый для электронного документооборота с ИФНС, его счет могут заблокировать (п. 5.1 ст. 23 и подп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ).
СПРАВКА
К числу лиц, обязанных отчитываться в электронном виде, относятся крупнейшие налогоплательщики, а также организации и ИП, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий год превысила 100 человек. Кроме того, это вновь созданные организации со среднесписочной численностью работников более 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ). Наконец, это почти все организации и ИП, которые сдают декларации по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ), а также те, кто выплачивает доходы более чем 10 физлицам в год (п. 2 ст. 230 и п. 10 ст. 431 НК РФ).
Еще одно «документальное» нарушение связано с несоблюдением регламента электронного документооборота с инспекцией. Счет могут заблокировать, если налогоплательщик более чем на 10 рабочих дней задержал направление в ИФНС электронной квитанции о приеме по ТКС требования о представлении документов, пояснений или уведомления о вызове в инспекцию (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).
Вторая группа оснований для ареста счета включает в себя две ситуации. Первая — вынесение инспекцией решения о взыскании налогов, сборов, взносов за счет денег на банковских счетах (п. 2 ст. 76 НК РФ). Напомним, что ИФНС может вынести такое решение только после того, как истек срок добровольной уплаты, который обозначен в требовании, адресованном налогоплательщику. Вторая ситуация — обеспечение взыскания сумм, указанных в решении по итогам проверки. Такое возможно, если ИФНС уже наложила запрет на отчуждение (передачу в залог) другого имущества, но его «бухгалтерская» стоимость меньше доначисленной недоимки (подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).
Чем грозит блокировка расчетного счета
«Заморозка» расчетного счета означает невозможность проводить оплату по сделкам с контрагентами, поскольку расходные операции по счету будут недоступны. Это может привести к просрочке соответствующих обязательств и, как следствие, к появлению требований об уплате установленных договором пеней и штрафов. Также нарушение срока оплаты по договорам может дать контрагенту право отказаться от договора и взыскать с нарушителя убытки.
Трудности в работе возникнут и в том случае, если заблокирован счет поставщика, подрядчика или исполнителя. Хотя доходные операции не «замораживаются», распоряжаться поступающими средствами налогоплательщик не сможет.
Что делать, если заблокирован расчетный счет
Если операции по счету приостановлены на основании решения ИФНС, нужно обратиться в инспекцию, чтобы выяснить причину блокировки. Как уже упоминалось, налоговый орган обязан направить налогоплательщику копию соответствующего документа не позднее следующего дня после блокировки счета (п. 4 ст. 76 НК РФ). Также право на получение решения ИФНС зафиксировано в подпункте 9 пункта 1 статьи 21 НК РФ.
Кроме того, сведения о причине блокировки имеются у обслуживающего банка. Поэтому, возможно, более быстрый путь получить данную информацию — обратиться к менеджерам кредитной организации. Если, конечно, банк сам не уведомил клиента о приостановлении операций по счету (см. « Банкам рекомендовали незамедлительно сообщать клиентам о блокировке счетов »).
После того, как выяснена причина ареста, можно предпринимать меры, направленные на разблокировку счета.
Как разблокировать расчетный счет
В большинстве случаев самый простой способ — совершить те действия, невыполнение которых стало причиной «заморозки». Так, если счет заблокирован за непредставление декларации, РСВ или 6-НДФЛ, то следует направить необходимый отчет. А если причина ареста — неуплата налога или взноса, то нужно перечислить платежи (в т.ч. со счетов третьих лиц; см.: « Как заполнить платежку при уплате налога за иное лицо: пояснения ФНС »), и передать в ИФНС соответствующие сведения.
По общему правилу, решение об отмене ареста счета принимается инспекцией в течение следующего дня после получения документов, подтверждающих устранение причины блокировки. Еще один день требуется для передачи этого решения в банк. Таким образом, ограничения по счету должны быть сняты через два рабочих дня после того, как налогоплательщик совершил необходимые действия (п. 3.1, 3.2 и 4 ст. 76 НК РФ).
Но в некоторых случаях освободить счет от ареста вышеуказанным способом не получится. Это может быть следствием как специфики причины блокировки, так и неправомерности действий ИФНС. В этих ситуациях нужно поступить следующим образом.
Если причина блокировки — обеспечение решения по проверке, налогоплательщик может получить доступ к счету без обжалования соответствующего решения. Для этого надо пополнить баланс счета, чтобы он превысил доначисленные суммы. И тогда инспекция будет обязана «разморозить» счет в части превышения ( п. 9 ст. 76 НК РФ, письмо Минфина от 16.01.13 № 03-02-07/1-10). После этого можно переходить к обжалованию решения ИФНС, если на то есть причины.
Если же арест счета стал следствием ошибок или неправомерных действий инспекции, то единственный способ снять ограничения — обжаловать соответствующее решение.
Как оспорить решение о блокировке счета
Решение ИФНС о приостановлении операций по счету можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган, то есть в управление ФНС по субъекту РФ. Для этого надо подготовить письменную жалобу с изложением всех мотивов, которые, по мнению налогоплательщика, свидетельствуют о незаконности решения. В жалобе нужно указать данные о налогоплательщике (ФИО и место жительства — для ИП, наименование и адрес — для организации), и сообщить сведения об обжалуемом решении (дата, номер, данные об ИФНС и лице, подписавшем решение). Также необходимо отметить, что вы требуете признать решение о блокировке незаконным и отменить его. Помимо этого, нужно обозначить, в каком виде вы хотите получить решение по жалобе: на бумажном носителе, по ТКС или через личный кабинет.
Жалоба подписывается руководителем организации (лично ИП) или другим уполномоченным лицом (по доверенности). Жалоба вместе со всеми прилагаемыми к ней документами (включая доверенность) сдается в инспекцию, которая приняла решение (п. 1 ст. 139 НК РФ). Сделать это можно в том числе в электронном виде через ТКС (п. 13 Порядка, утв. приказом ФНС от 20.12.19 № ММВ-7-9/645@).
Если решение УФНС не устроит налогоплательщика, можно подать повторную жалобу уже в центральный аппарат ФНС России, либо обратиться с заявлением в арбитражный суд. При этом надо учитывать, что досудебное обжалование не приостанавливает действие решения о блокировке счета (п. 5 ст. 138 НК РФ). А вот при судебном обжаловании налогоплательщик уже вправе просить о приостановлении решения и временной «разморозке» счета (п. 4 ст. 138 НК РФ).
Блокировка счета в 2021 году может причинить бизнесу значительные убытки. Не допустить этого поможет знание случаев, когда налоговая вправе «заморозить» счет, а также правил, которых надо придерживаться для скорейшего снятия ареста и получения доступа к денежным средствам. А чтобы оперативно узнать, было ли вынесено решение о приостановлении операций, можно проверить состояние счета на сайте ФНС.
Ответственность ФНС за незаконную блокировку счета
Ответственность за незаконную блокировку счетов прямо предусмотрена законодательством. Проблема заключается в сложности доказывания наличия упущенной выгоды. Однако судьи в последнее время все чаще стали поворачиваться, что называется, лицом к налогоплательщикам – как небезызвестная сказочная избушка. Налоговики не то чтоб в панике,но насторожились.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд своим постановлением от 25.04.2019 № 17АП-3442/2019-АК удовлетворил иск екатеринбургской компании, которая потребовала взыскать с ФНС России убытки из-за незаконной блокировки расчетного счета на сумму свыше 70 000 рублей.
Что бережет бюджет
Итак, в конце 2017 года инспекция выявила у компании недоимку по страховым взносам в размере… 2 копеек. Компания в указанный в требовании налогового органа срок оплатила задолженность, но и тут ее преследовала неудача – бухгалтер ошиблась в КПП. А при уточнении платежа налоговики сами ошиблись в КБК. В результате недоимка осталась непогашенной. Из-за этого ИФНС в январе 2018 года приостановила операции на счетах организации. Спустя три месяца управление ФНС по Свердловской области признало это решение районной ИФНС незаконным. И здесь наступила новая фаза противостояния – в наступление пошли уже сами коммерсанты, через суд потребовав возместить им убытки от действий инспекторов (73,8 тыс. рублей).
Дело в том, что аккурат перед блокировкой компания заключила со Сбербанком договор об открытии вклада на сумму 77 млн рублей на срок семь дней под процентную ставку 5% годовых. Но банк отказал компании в размещении депозита из-за блокировки ее счета налоговиками.
Спасительная связь
При этом судьи обратили внимание на то, что блокировка была единственным основанием для отказа банком в открытии вклада (депозита). Таким образом была установлена пресловутая причинно-следственная связь – между незаконными действиями инспекции по приостановлению операций по банковским счетами убытками общества в виде неполученных процентов от размещения денежных средств под проценты.
Суды признали требования налогоплательщика законными и удовлетворили иск в полном объеме. Попытка налоговиков обвинить организацию в провоцировании банка на отказ в открытии депозита, провалилась. Суд принял во внимание то, что компания заключала подобные договоры с данным банком неоднократно и это была обычная хозяйственная практика для этого предприятия.
Случай редкий, но все же не единичный. Так, осенью минувшего года оренбурской компании удалось взыскать с ФНС почти два миллиона рублей убытков. Подробности – в постановлении АС Уральского округа от 19.10.2018 № Ф09-6763/2018.
Истцом в данном деле оказалась известная торговая сеть “Метро Кэш энд Керри”. В период с 2 по 5 сентября 2016 года ее расчетный счет был заблокирован по решению ФНС: якобы налоговики не увидели сведений об уплате
авансового платежа за полугодие 2016 года, что привело к автоматическому применению подобных обеспечительных мер.
Позже выяснилось, что проблема носила формальный характер, и нарушений в действиях компании не было. Счета разблокировали, но “Метро Кэш энд Керри” этого оказалось мало. Компания заявила, что в указанные дни пыталась разместить 882 млн рублей в банке HSBC и 67 млн – в “Райффайзенбанке”. Но из-за блокировки осуществить задуманное не удалось.
Суд, как и в вышеописанном случае, решил, что размещение депозитов являлось обычной хозяйственной деятельностью юрлица, поэтому заморозка счетов привела к реальным убыткам.
Как еще можно наказать налоговиков
Имейте в виду: если налоговики напортачили, они должны ответить перед фирмой рублем. За незаконную “заморозку” счета либо опоздание ИФНС с его разблокировкой компании полага-ются проценты (п. 9.2, 9.3 ст. 76 НК РФ). Их считают за каждый календарный день блокировки или просрочки (письмо Минфина России от 11.04.2016 № 03-02-08/20569). Для расчета используют ставку рефинансирования ЦБ РФ, действовавшую в эти дни.
Проценты начисляют на сумму, заблокированную на счете, которой компания не могла распоряжаться из-за неправомерных действий ревизоров. Если же на замороженном счете денег не было, нет оснований и для процентов – начислять их просто не на что (п. 9.2 ст. 76 Кодекса, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13.01.2012 № А53-9126/2011 и Московского округа от 13.02.2013 № А40- 59298/12-99-342, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 15.05.2013 № ВАС-5501/13).
Подайте в инспекцию заявление в произвольной форме и приложите к нему расчет суммы процентов. Если налоговая их не уплатит, подавайте жалобу в УФНС. Откажут и там – обращайтесь за помощью к служителям Фемиды (письмо Минфина России от 25.06.2013 № 03-02-07/1/23846). Будьте готовы доказать как погрешности ревизоров, так и правильность расчета процентов. В ряде случаев компаниям удавалось отстоять свою правоту (см., например, постановления АС Поволжского округа от 28.05.2018 № Ф06-32626/2018 и от 23.04.2018 № Ф06-32049/2018). Правда, нередко фирмы уходят несолоно хлебавши (постановления АС Волго-Вятского округа от 08.12.2017 № Ф01-5444/2017, Московского округа от 21.03.2017 № Ф05-2337/2017 и др.).
Отметим, что такие проценты, уплаченные фирме из бюджета, она должна включить во внереализационные доходы на момент их фактического получения (письмо Минфина России от 14.02.2011 № 03-03-06/1/101).
И еще. Если из-за незаконной “заморозки” счета (просрочки его разблокировки) вы понесли убытки, можете требовать от инспекции их возмещения. Это подтверждает и Минфин России в письме от 23.09.2016 № 03-02-08/56184. Однако размер таких убытков надо доказать. Как и то, что они возникли именно из-за неправомерных действий контролеров (Постановление ФАС Центрального округа от 30.03.2012 № А64-6030/2010).
Взыскать убытки с инспекции не так просто. Но прецеденты есть (Решение АС Омской области от 18.03.2015 № А46-10038/2014).
P.S. К блокировке чаще всего приводят две оплошности. Первая – неисполнение в срок требования об уплате налога (страховых взносов), пени, штрафа.
И вторая – опоздание более чем на 10 рабочих дней с декларацией, формой 6-НДФЛ или расчетом по страховым взносам (ст. 76 НК РФ, письмо ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4- 11/14515). Есть и несколько других оснований для столь непопулярной меры. Например, несвоевременная передача в инспекцию электронной квитанции о приеме определенных документов (п. 3 ст. 76 Кодекса, письмо налоговой службы от 11.05.2017 № АС-4-2/8820).
Важно, что ревизоры вправе приостановить операции лишь по счетам, оговоренным в пункте 2 статьи 11 НК РФ. То есть транзитные валютные счета, ссудные и депозитные счета заблокировать нельзя (см. письма Минфина от 19.06.2018 № 03-02-07/1/41621, ФНС России от 21.03.2013 № АС-4-2/4846).
Если фирма не рассчиталась с бюджетом, инспекторы должны выставить ей требование об уплате налога. На исполнение требования отводится восемь рабочих дней с даты его получения (п. 4 ст. 69 НК РФ).
Если компания не реагирует, контролеры выносят два решения: о взыскании недоимки со счетов должника и о блокировке расходных операций по ним.
Именно такую последовательность действий обязаны соблюдать фискалы.
Будьте бдительны! Порой организациям удается “подловить” чиновников. Например, счет был “заморожен”, но упомянутого требования компания перед этим не получила. Служители Фемиды такую блокировку не одобрили (Постановление АС Уральского округа от 28.01.2015 № Ф09-9313/14). Правда, если организация требование не получила, но инспекторы предприняли все предусмотренные Налоговым кодексом РФ меры по его направлению предприятию, блокировка правомерна (Постановление АС Дальневосточного округа от 07.07.2015 № Ф03-2465/2015).
Эксперт “НА” С. П. Данилов
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
Блокировка счета налоговым органом: техника безопасности для руководителей
Руководитель проектов, направление «Налоги и право» Группы компаний SRG
специально для ГАРАНТ.РУ
Многие согласятся, что блокировка счета (или приостановка операций по счетам) – событие, которое может нанести гораздо больший вред бизнесу даже по сравнению с выездной налоговой проверкой или доначислением налогов и штрафных санкций.
В результате приостановки парализуется деятельность организации: нельзя исполнить свои обязательства по контрактам, увеличивается риск не заключить выгодную сделку в связи с отсутствием денежных средств на счетах и др. Именно поэтому данная мера весьма популярна у налоговых органов.
Эффект усиливается тем обстоятельством, что приостановка операций по счетам может случиться весьма неожиданно.
Давайте разберемся, за что налоговый орган может устроить такой «сюрприз», и как этого избежать.
Общие основания для блокировки счета
Налоговым законодательством предусмотрены следующие основания для блокировки счета:
Таким образом, блокировка счета – мера, которая может быть применена даже за незначительные нарушения. Однако если это случилось, налогоплательщик вправе оспорить такую процедуру. Разберем подробнее каждый из перечисленных случаев.
Налоговая декларация
Налоговый орган может приостановить операции по счетам, если налогоплательщик не сдал налоговую декларацию в течение 10 рабочих дней по истечении установленного срока.
Чтобы отменить приостановку, налогоплательщик должен исправить нарушение, а именно подать декларацию. Налоговый орган обязан отменить свое решение уже на следующий день (подп. 1 п. 3.1 ст.76 НК РФ).
Вместе с тем на практике счета блокируют даже в тех случаях, когда у налогоплательщика не было обязанности представлять соответствующую декларацию. Такая блокировка является незаконной.
Неправомерным также является приостановление операций по счетам в банке, если пропущен срок представления декларации в результате необоснованного отказа налогового органа принять декларацию по причине неверного ее заполнения.
Соответственно, в этих случаях у налогоплательщика есть все основания оспорить решение налогового органа о блокировке счета, направив в вышестоящий налоговый орган жалобу на действия нижестоящего налогового органа с одновременным заявлением об отмене такого решения.
Уплата налога
При неуплате или неполной уплате налога в установленный срок эта обязанность исполняется принудительно путем взыскания денежных средств на счетах в банках (п. 1 ст. 46 НК РФ).
Взыскание налоговой задолженности при этом производится на основании соответствующего решения налогового органа путем направления в банк инкассовых поручений на списание задолженности (п. 2 ст. 46 НК РФ). Чтобы снять блокировку счета по данному основанию, достаточно представить в налоговый орган документ, подтверждающий уплату налога, например, платежное поручение.
Вместе с тем приостановление операций по счету в данном случае является многоступенчатой процедурой, при которой налоговый орган часто допускает процессуальные нарушения. Обязательно анализируйте и выявляйте эти нарушения, потому что они могут помочь вам отменить такое решение. Например, если взыскание произошло без предварительного направления требования по уплате налога.
Получение от налогового органа документов в электронной форме или передача квитанции о приеме требований
Решение о блокировке счета в данных случаях инспекция примет в течение 10 дней со дня установления факта неисполнения организацией указанных обязанностей.
Чтобы провести «разморозку» счета, налогоплательщик должен:
Исполнение решения налогового органа по результатам проверки
Для приостановления операций по счету налоговый орган выносит соответствующее решение и направляет его в банки, где у налогоплательщика открыты расчетные счета.
Банк обязан исполнить его в безусловном порядке и приостановить операции по счетам налогоплательщика с момента получения такого решения (п. 7 ст. 76 НК РФ).
Разблокировать «замороженные» счета банк сможет только после того, как указанное решение будет отменено самим налоговым органом (п. 7 ст. 76 НК РФ). Приостановить действие такого решения в досудебном порядке нельзя.
Принимать обеспечительные меры во исполнение решения по проверке в виде блокировки счетов налоговый орган вправе, только когда у него есть достаточные основания полагать, что иначе исполнение решения может быть затруднено или невозможно.
На практике таким основанием могут послужить наличие задолженности перед бюджетом, наличие убытка у организации, недостаточно высокая налоговая дисциплина в прошлом.
Также следует отметить, что решение о приостановлении операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может быть принято только после наложения запрета на отчуждение имущества. Кроме того, стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета должна быть недостаточна для погашения недоимки и штрафных санкций по налогам.
Соответственно, операции по расчетному счету могут быть приостановлены исключительно в пределах указанной суммы недоимки. Поэтому если у налогоплательщика на нескольких счетах имеются средства в достаточном для погашения налоговой задолженности размере, он вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по счетам, указав те, на которых имеется достаточное количество средств (п. 9 ст. 76 НК РФ).
К такому заявлению лучше приложить банковские выписки о наличии на счетах денежных средств. Это поможет сэкономить время на самостоятельную сверку инспектором полученной от налогоплательщика информации. В этом случае отмена решения о блокировке должна последовать в течение двух дней.
Могут ли заблокировать счет по другим основаниям?
Перечень случаев, являющихся основанием для блокировки счета, закрыт, однако на практике с блокировкой счета могут столкнуться налогоплательщики, к которым вышеперечисленные ситуации не имеют никакого отношения.
Просто налоговый орган решил применить наиболее, с его точки зрения, эффективный метод воздействия. Такое часто случается, например, если:
Однако следует помнить, что такие действия являются неправомерными и могут быть также оспорены.
Счет счету рознь
Под счетом понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, включая счета в банках, открытые на основании договора банковского счета в драгоценных металлах (ст. 11 НК РФ).
Следовательно, депозитные, ссудные и аккредитивные счета не являются счетами, которые налоговый орган вправе заблокировать.
Поэтому если налогоплательщик понимает, что с большой долей вероятности грядет блокировка, то перевод денежных средств на депозитный счет их сохранит.
В то же время рассчитывать на открытие нового расчетного счета при уже заблокированном не следует: банк не вправе открывать новые счета налогоплательщику при наличии решения о приостановлении операций по счетам (п. 12 ст. 76 НК РФФ).
Что делать, если счет заблокирован незаконно?
Если счет налогоплательщика был заблокирован, а рабочие переговоры с налоговым органом не дали результата, необходимо обратиться в суд.
Судебные тяжбы – процедура не быстрая, но на время судебного разбирательства можно подать в суд ходатайство о приостановлении действия решения о блокировке счета (ч. 3 ст. 199 Арбитражного процессуального кодекса).
Если суд поддержит его, в период судебного разбирательства можно будет пользоваться счетом. Поэтому крайне важно обосновать и доказать такое ходатайство. Например, можно сослаться на то, что такая мера привет к значительным финансовым потерям вплоть до банкротства предприятия (например, в связи с невозможностью исполнить свои договорные обязательства по ключевым проектам).
Более того, если суд усмотрит нарушения, допущенные налоговым органом в части срока отмены решения о приостановлении операций по счетам или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций, налогоплательщику будут начислены проценты за каждый календарный день нарушения срока.
Таким образом, с тем, чтобы не допустить блокировки счетов, руководителям организации следует руководствоваться следующими правилами.
Выполнять в сроки обязанности налогоплательщика (подавать декларации, уплачивать налоги, уведомлять о получении требований налогового органа, обеспечить электронный документооборот). Это поможет избежать претензий со стороны налоговых органов и, следовательно, предотвратить приостановление операций по счету.
Если счет все-таки был заблокирован, желательно представить доказательства, что приостановка движения денежных средств по счетам является для налогоплательщика худшей из зол.
Если денег хватает и на погашение задолженности, и на продолжение обычной хозяйственной деятельности, следует ходатайствовать о разблокировке части счетов.
Бывают случаи, когда защититься нельзя, поскольку решение о заморозке счетов принято априори незаконно. В этом случае нужно проверить, какая обязанность нарушена, и незамедлительно, ссылаясь на судебную практику, оспорить решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган.