журнал счетов фактур при посреднических операциях
Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?
Оформление счетов-фактур при реализации через посредника, действующего от имени заказчика
Если условиями посреднического договора предусмотрена реализация товаров, работ, услуг посредником от имени заказчика, то заказчик в данном случае выставляет счета-фактуры в адрес покупателей в общеустановленном порядке, как при получении предоплаты в счет предстоящих поставок, так и при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Посредники, действующие от имени заказчика, оформлять счета-фактуры не должны (письма Минфина от 12.10.2010 № 03-07-09/45, от 10.03.2009 № 03-07-09/06). Если в нарушение данной нормы посредник предъявит счет-фактуру от своего имени, покупатель не сможет произвести по такому счету-фактуре налоговый вычет.
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.
Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.
Практика применения посреднических договоров показывает, что зачастую договором предусмотрено оформление счетов-фактур посредником от имени заказчика на основании доверенности. Это предусмотрено налоговым законодательством в п. 6 ст. 169 НК РФ. Но в таком случае посредник должен передать один экземпляр счета-фактуры заказчику. Порядок и сроки передачи счета-фактуры должны быть установлены договором (письмо Минфина России от 27.02.2012 № 03-07-09/11).
В этом случае действия сторон будут отличаться от описанных в ситуации 1 тем, что посредник не выставляет счет-фактуру на свое вознаграждение и, соответственно, этот счет-фактура не регистрируется в налоговых регистрах ни у посредника, ни у заказчика.
Ситуация 3. Посредник платит НДС, а заказчик нет
Если заказчик применяет освобождение от НДС, а посредник является плательщиком НДС, то в этом случае:
Если заказчик — неплательщик НДС (применяет спецрежим), а посредник является плательщиком НДС, то в этом случае:
Оформление счетов-фактур при реализации через посредника, действующего от собственного имени
Ситуация 1. Заказчик и посредник являются плательщиками НДС
Если посредник от своего имени реализует товары (работы, услуги) плательщика НДС, то счета-фактуры оформляются в следующем порядке.
ВАЖНО! По товарам, которые комиссионер продает в розницу физлицам за наличный расчет, заказчик счета-фактуры может не выставлять. В книге продаж он вправе зарегистрировать первичку или сводные документы по продажам за месяц (квартал). Например, бухгалтерские справки (письмо Минфина от 17.03.2015 № 03-07-09/14183).
Об оформлении сводных документов заказчиком при реализации через посредника вы можете прочитать в статье «Постановление Правительства РФ № 1137: нюансы заполнения документов по НДС».
ВНИМАНИЕ! При продаже прослеживаемых товаров другим организациям и ИП надо выставлять электронные счета-фактуры. Покупатели обязаны их принимать через оператора ЭДО, даже если они не являются плательщиками НДС (ст. 169 НК РФ).
Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде подробно описан в готовом решении от «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в материал.
Если заказчик является плательщиком НДС, а посредник нет, то действия заказчика и посредника аналогичны описанным в ситуации 1, за исключением того, что:
Кроме того, посредники, которые выставляют либо получают счета-фактуры при реализации товаров и при этом не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты НДС, должны:
Если заказчик применяет освобождение от НДС, а посредник является плательщиком НДС, то порядок выписки и регистрации счетов-фактур аналогичен описанным в ситуации 1, за исключением того, что посредник при оформлении счетов-фактур покупателям указывает в них не ставку и сумму налога, а ставит пометку: «Без НДС».
Если же заказчик применяет спецрежим, а посредник является плательщиком НДС, то:
Итоги
Порядок оформления счетов-фактур и их регистрации в книгах покупок/продаж и журнале учета счетов-фактур зависит не только от того, от чьего имени действует посредник, но и от того, на каком режиме налогообложения каждый из них находится.
О порядке заполнения новой формы счета-фактуры вы можете прочитать в этой статье.
Как отражать посреднические сделки в документах, применяемых при расчетах по НДС
Посредническая деятельность очень распространена в современном бизнесе. Тем, кто только собирается ею заняться, будет полезно знать, как правильно отражать посреднические сделки в книгах покупок, продаж и журнале учета счетов-фактур. Те же компании и предприниматели, которые уже занимаются посредничеством, могут лишний раз проверить правильность заполнения указанных документов.
Рассмотрим наиболее типичные ситуации и приведем некоторые примеры.
Реализация посредником товара другого собственника от своего имени
Самая простая ситуация: посредник в качестве агента либо комиссионера реализует товар, собственником которого является другая компания. При этом посредник действует от своего имени, то есть, с точки зрения покупателя, продавцом товара является именно он.
Такая операция оформляется счетом-фактурой, выписать который должен посредник на имя покупателя, указав себя в качестве продавца товара. Этот счет-фактура регистрируется в учете агента (комиссионера) в первой части журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур (далее — Журнала), а у покупателя — в книге покупок.
Обратите внимание! Посредник не регистрирует указанный счет-фактуру в своей книге продаж.
Теперь комитент (принципал) должен перевыставить счет-фактуру на имя покупателя. Делается это на основании данных, полученных от посредника. Заново выставленный документ отражается у собственника товара в книге продаж, а у посредника — во второй части журнала.
Отметим, что в рассмотренном случае и комитенту, и комиссионеру, и покупателю следует для регистрации счетов-фактур использовать Код вида операции 01.
Одновременная продажа посредником собственного товара и товара комитента
Если вместе с товаром комитента комиссионер реализует и собственный, отражение сделки в учете будет несколько иным.
Приведем пример. Посредник реализовал покупателю 10 единиц товара, принадлежащего Комитенту, и 5 единиц собственного товара. Стоимость каждого из них составила 11,8 тыс. рублей, в том числе НДС —1,8 тыс. рублей. Таким образом, Посредник реализовал товара на общую сумму 177 тыс. рублей, из которых собственного товара – на сумму 59 тыс. рублей, а товара Комитента – на 118 тыс. рублей. Сумма НДС составила соответственно 9 тыс. рублей с собственного товара, и 18 тыс. рублей – с товара Комитента.
Как и в первом случае, вначале Посредник выставляет счет-фактуру в адрес Покупателя, указав себя в качестве продавца. Документ составляется на весь товар – и собственный, и принадлежащий Комитенту. То есть посредник выставляет покупателю счет-фактуру на сумму 177 тыс. рублей, выделив в нем НДС в сумме 27 тыс. рублей (9 тыс. + 18 тыс.).
Посредник регистрирует эот документ в своей книге продаж. В графе 13Б он отражает общую стоимость товаров, в графе 14 – стоимость собственного товара без НДС, а в графе 17 – НДС к уплате с его собственного товара.
В таблице ниже показано, как Посреднику следует заполнять некоторые графы книги продаж, отражая указанный счет-фактуру.
Таблица 1. Отражение операции в книге продаж Посредника
Обратите внимание! В указанном случае применяется код вида операции 15.
Выставленный счет-фактуру нужно зарегистрировать 1 части Журнала. Отразить здесь необходимо суммы облагаемой НДС продажи и налога, относящиеся только к товару Комитента. В следующей таблице показано, как это нужно сделать в нашем примере.
Таблица 2. Отражение операции в части 1 Журнала Посредника
Покупатель делает запись в своей книге покупок на общую сумму сделки с кодом вида операции 01. В нашем случае в графе 15 Покупатель должен указать 177 тыс. рублей, а графе 16 — 27 тыс. рублей.
Дали Посредник передает Комитенту данные счета-фактуры. На его основании Комитент выставляет в адрес Посредника новый счет-фактуру на сумму реализации своего товара, то есть на 118 тыс. рублей, в том числе НДС — 18 тыс. рублей. Данные этого счета фактуры Комитент отражает в своей книге продаж, а Посредник — во второй части Журнала. В двух следующих таблицах показано, как это нужно сделать.
Таблица 3. Отражение нового счета-фактуры в книге продаж Комитента
Таблица 4. Отражение операции в части 2 Журнала Посредника
Предназначение журнала полученных и выставленных счетов-фактур
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал) — это налоговый регистр, введенный в практику налогового учета постановлением Правительства России № 1137, принятым 26.12.2011. До 2015 года все фирмы и ИП просто фиксировали в нем выданные контрагентам и полученные от партнеров счета-фактуры.
С 01.07.2021 форма журнала учета счетов-фактур применяется новая — в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновили форму в связи с введением системы прослеживаемости товаров:
Структура журнала принципиально не изменилась и по-прежнему включает 2 части: в первой фиксируются выставленные документы, во второй — полученные. При этом в бланк добавлены новые графы — для отражения информации в рамках системы прослеживаемости.
Правила работы с журналом следующие:
Как правильно вести журнал в электронном виде, вы можете посмотреть в Готовом решении от КонсультантПлюс, получив бесплатный доступ.
Основные правила оформления журнала действуют с момента вступления в силу постановления № 1137 и с тех пор не изменились.
Кто обязан вести журнал учета счетов-фактур в 2021 году
На сегодняшний день обязанность по ведению журнала осталась только у действующих от своего имени посредников:
Такой перечень лиц, обязанных вести журнал, содержит действующая редакция постановления № 1137. Часть посредников от необходимости заполнения журнала освобождена. Они вправе не оформлять журнал, если:
О новшествах и корректировках, которые нужно учитывать при заполнении журнала, узнавайте из материалов нашей рубрики.
Образец заполненного журнала по новой форме вы можете посмотреть и скачать в КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе:
А построчный алгоритм заполнения журнала вы можете найти в Готовом решении от К+. Доступ к системе можно получить бесплатно.
Итоги
В 2021 году составлять журнал регистрации счетов-фактур, как и прежде, должны застройщики, экспедиторы, агенты, субагенты, комиссионеры и субкомиссионеры. При оформлении журнала нужно руководствоваться действующей редакцией постановления Правительства № 1137 – последняя его корректировка произведена с 01.07.2021.
Журнал счетов фактур при посреднических операциях
II. Правила ведения журнала учета полученных
и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах
по налогу на добавленную стоимость
а) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, а также лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость;
б) лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
(п. 1 в ред. Постановления Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
(см. текст в предыдущей редакции)
1(1). Для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость и лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на основе договоров транспортной экспедиции, положения пункта 1 настоящего раздела применяются только в случае приобретения товаров (работ, услуг) от своего имени, стоимость которых не включается ими в расходы в соответствии с условиями заключенных договоров (то есть при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26(1) и 26(2) Налогового кодекса Российской Федерации, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении указанных договоров).
(п. 1(1) введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
1(2). В журнале учета не подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные налогоплательщиками (комиссионерами, агентами, экспедиторами, застройщиками или заказчиками, выполняющими функции застройщика) комитенту (принципалу), покупателю (клиенту, инвестору) на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении указанных в пункте 1 настоящего раздела договоров.
(п. 1(2) введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
1(3). Журнал учета не ведется в следующих случаях:
а) реализация комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации;
б) реализация комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг), имущественных прав в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации.
(п. 1(3) введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
(п. 1(4) введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
(см. текст в предыдущей редакции)
3. В части 1 журнала учета подлежат единой регистрации счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные за истекший налоговый период на бумажном носителе или в электронном виде.
В части 2 журнала учета подлежат единой регистрации счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде за истекший налоговый период и полученные, в том числе после завершения истекшего налогового периода, в котором был составлен счет-фактура покупателю, но до установленного статьей 174 Налогового кодекса Российской Федерации срока представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период или срока представления журнала учета в случаях, предусмотренных пунктом 5(2) статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации.
(п. 3 в ред. Постановления Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
(см. текст в предыдущей редакции)
4. В случае если комитент (принципал), покупатель (клиент, инвестор) не получили от комиссионера (агента), экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика, счет-фактуру в электронном виде, допускается составление комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, такого счета-фактуры на бумажном носителе, за исключением случаев составления счета-фактуры на товары, подлежащие прослеживаемости. При этом комиссионер (агент), экспедитор, застройщик или заказчик, выполняющий функции застройщика, переносят показатели из составленного счета-фактуры в электронном виде, не изменяя их, в счет-фактуру, составленный на бумажном носителе. При составлении такого счета-фактуры на бумажном носителе реквизиты счета-фактуры дополняются подписью главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица. В части 1 журнала учета в этом случае комиссионер (агент), экспедитор, застройщик или заказчик, выполняющий функции застройщика, регистрируют только выставленный счет-фактуру на бумажном носителе. После выставления комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, и получения комитентом (принципалом), покупателем (клиентом, инвестором) такого счета-фактуры на бумажном носителе его перевыставление в электронном виде не допускается. Если на дату составления указанного счета-фактуры на бумажном носителе возникла необходимость внесения изменений в ранее составленный счет-фактуру в электронном виде, в том числе в связи с изменением уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру, комитенту (принципалу), покупателю (клиенту, инвестору) направляется счет-фактура на бумажном носителе с реквизитами, исправленными в соответствии с приложением N 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», и с указанием в строке 1а порядкового номера исправления и даты исправления. Если комиссионер (агент), экспедитор, застройщик или заказчик, выполняющий функции застройщика, выставили комитенту (принципалу), покупателю (клиенту, инвестору), а комитент (принципал), покупатель (клиент, инвестор) получили только счет-фактуру с исправленными реквизитами, в части 1 журнала учета комиссионер (агент), экспедитор, застройщик или заказчик, выполняющий функции застройщика, регистрируют только счет-фактуру с исправленными реквизитами.
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.08.2017 N 981, от 02.04.2021 N 534)
(см. текст в предыдущей редакции)
5. В журнале учета указываются:
а) полное или сокращенное наименование налогоплательщика в соответствии с учредительными документами или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, лица, не являющегося налогоплательщиком;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
б) идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика, лица, не являющегося налогоплательщиком;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
в) налоговый период, за который составлен журнал учета.
(см. текст в предыдущей редакции)
7. В части 1 журнала учета указываются:
счета-фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного), выставленных:
(см. текст в предыдущей редакции)
комиссионером (агентом), реализующим от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права покупателю;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
комиссионером (агентом) на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав покупателю;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
комиссионером (агентом) при приобретении им от своего имени для комитента (принципала) товаров (работ, услуг), имущественных прав комитенту (принципалу);
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
комиссионером (агентом) на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав комитенту (принципалу);
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
комиссионером (агентом) продавцу при возврате продавцу принятых налогоплательщиком-комитентом (принципалом) на учет товаров в случае приобретения комиссионером (агентом) товаров от своего имени для комитента (принципала);
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) при возврате комитенту (принципалу) принятых налогоплательщиком-покупателем на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) товаров от своего имени покупателю;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
экспедитором при приобретении им от своего имени для клиента товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю (клиенту);
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
экспедитором на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), приобретения имущественных прав покупателю (клиенту);
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, при приобретении ими от своего имени для покупателя (инвестора) товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю (инвестору);
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю (инвестору);
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
В случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре (в том числе корректировочном), в исправленном счете-фактуре (в том числе корректировочном) указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак «;» (точка с запятой);
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.08.2017 N 981, от 02.04.2021 N 534)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
В этой графе указывается наименование продавца при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала), а также экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, для покупателя (клиента, инвестора).
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 30.07.2014 N 735, от 19.08.2017 N 981)
(см. текст в предыдущей редакции)
В этой графе также указывается наименование продавца-комитента (принципала), указанного в графе 8 части 2 журнала учета, при реализации комиссионером (агентом) от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
Графа 11 не заполняется при отражении данных:
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
по счету-фактуре, составленному налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе;
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
деклараций на товары в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации;
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981; в ред. Постановления Правительства РФ от 02.04.2021 N 534)
(см. текст в предыдущей редакции)
заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 30.07.2014 N 735, от 19.08.2017 N 981)
(см. текст в предыдущей редакции)
При заполнении графы 12 указываются номер и дата счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), выставленного продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанным в графе 10 части 1 журнала учета, при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала), составленного налоговым агентом, а также экспедитором и застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, для покупателя (клиента, инвестора). При составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в этой графе также указываются регистрационный номер таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 30.07.2014 N 735, от 19.08.2017 N 981)
(см. текст в предыдущей редакции)
При заполнении графы 12 комиссионером (агентом), реализующим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени покупателю, указываются номер и дата счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), выставленного продавцом-комитентом (принципалом), указанным в графе 10 части 1 журнала учета, комиссионеру (агенту);
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
При отражении в журнале учета данных декларации на товары в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, в графе 14 указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981; в ред. Постановления Правительства РФ от 02.04.2021 N 534)
(см. текст в предыдущей редакции)
При отражении в журнале учета данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в графе 14 отражается налоговая база, указанная в графе 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
В случае отражения в счете-фактуре, составленном комиссионером (агентом) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых по договору комиссии (агентскому договору) с одним комитентом (принципалом), в графе 14 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
При регистрации счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), реализующим от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права двух и более комитентов (принципалов), в графе 14 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 по строке «Всего к оплате» по каждому счету-фактуре, выставленному комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту).
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
При регистрации счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени для двух и более комитентов (принципалов), покупателей (клиентов, инвесторов), в графе 14 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 по строке «Всего к оплате» каждого счета-фактуры, выставленного продавцами в доле, предъявленной каждому комитенту (принципалу), покупателю (клиенту, инвестору);
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
При отражении в журнале учета данных таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость из колонки «Сумма», отраженная по коду вида таможенного платежа 5010 графы 47 основного и (или) добавочных листов таможенной декларации.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
При отражении в журнале учета данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость, указанная в графе 20 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
В случае отражения в счете-фактуре, составленном комиссионером (агентом) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых по договору комиссии (агентскому договору) с одним комитентом (принципалом), в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых по договору комиссии (агентскому договору).
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
При регистрации счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), реализующим от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права двух и более комитентов (принципалов), в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость из графы 8 по строке «Всего к оплате» по каждому счету-фактуре, выставленному комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту).
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
При регистрации счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени для двух и более комитентов (принципалов), покупателей (клиентов, инвесторов), в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость из графы 8 по строке «Всего к оплате» каждого счета-фактуры, выставленного продавцами в доле, предъявленной каждому комитенту (принципалу), покупателю (клиенту, инвестору);
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
Регистрационный номер декларации на товары указывается при реализации товаров, не подлежащих прослеживаемости, ввезенных на территорию Российской Федерации, в случае если их таможенное декларирование предусмотрено правом Евразийского экономического союза, либо регистрационный номер декларации на товары указывается в отношении товаров, не подлежащих прослеживаемости, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.
При совершении операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, указывается регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости.
Графа 20 не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в графе 11 счета-фактуры;
(пп. «ф» введен Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 N 534)
(пп. «х» введен Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 N 534)
(пп. «ц» введен Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 N 534)
Если в подстроках графы 11 счета-фактуры отражены одинаковые регистрационные номера партии товара, подлежащего прослеживаемости, то в подстроке графы 20 журнала учета отражается указанный регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости, а в подстроке 22 отражается общее количество товара, подлежащего прослеживаемости, соответствующего указанному регистрационному номеру партии товара, подлежащего прослеживаемости.
В случае, указанном в абзаце третьем настоящего подпункта, в подстроках графы 23 журнала учета отражается стоимость товаров, подлежащих прослеживаемости, которым присвоен одинаковый регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости.
(пп. «ч» введен Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 N 534)
(п. 7(1) введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 30.07.2014 N 735, от 02.04.2021 N 534)
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
При выставлении счетов-фактур (в том числе корректировочных), исправленных счетов-фактур (в том числе корректировочных) на товары (работы, услуги), имущественные права, в которых одновременно отражены операции, облагаемые по налоговым ставкам в размерах 10 и 20 процентов, в графах 15, 18 или 19 соответственно указывается общая итоговая сумма налога по таким счетам-фактурам.
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.08.2017 N 981, от 19.01.2019 N 15)
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
11. В части 2 журнала учета указываются:
(см. текст в предыдущей редакции)
комиссионером (агентом), реализующим от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права, от комитента (принципала);
комиссионером (агентом) на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав от комитента (принципала);
комиссионером (агентом), приобретающим от своего имени для комитента (принципала) товары (работы, услуги), имущественные права, от продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;
комиссионером (агентом) на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав от продавца;
(см. текст в предыдущей редакции)
комиссионером (агентом) от налогоплательщика-покупателя (комитента, принципала) в связи с возвратом продавцу принятых покупателем на учет товаров в случае приобретения комиссионером (агентом) от своего имени для комитента (принципала) товаров;
комиссионером (агентом) от налогоплательщика-покупателя в связи с возвратом продавцу-комитенту (принципалу) принятых покупателем на учет товаров в случае реализации комиссионером (агентом) от своего имени покупателю товаров;
экспедитором, приобретающим от своего имени для клиента товары (работы, услуги), имущественные права, от продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
экспедитором на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав от продавца;
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими от своего имени для покупателя (инвестора) товары (работы, услуги), имущественные права, от продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав от продавца;
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
(пп. «а» в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
В случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре (в том числе корректировочном), исправленном счете-фактуре (в том числе корректировочном) указываются одновременно несколько кодов через разделительный знак «;» (точка с запятой);
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
При отражении в журнале учета данных декларации на товары в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, в графе 4 указываются регистрационный номер декларации на товары либо регистрационные номера деклараций на товары через разделительный знак «;» (точка с запятой).
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981; в ред. Постановления Правительства РФ от 02.04.2021 N 534)
(см. текст в предыдущей редакции)
При отражении в журнале учета данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в графе 4 указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо номера и даты заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов через разделительный знак «;» (точка с запятой).
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
Графа 9 не заполняется при отражении данных:
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
деклараций на товары, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981; в ред. Постановления Правительства РФ от 02.04.2021 N 534)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
В этой графе комиссионер (агент), а также экспедитор, застройщик или заказчик, выполняющий функции застройщика, указывают следующие коды вида сделки:
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 30.07.2014 N 735, от 19.08.2017 N 981)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 30.07.2014 N 735, от 19.08.2017 N 981)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
В случае отражения в счете-фактуре данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от своего имени по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика, в графе 14 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
При получении счетов-фактур комиссионером (агентом) от двух и более комитентов (принципалов), реализующих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в графе 14 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по каждому комитенту (принципалу).
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
При отражении в журнале учета данных декларации на товары в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, в графе 14 указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981; в ред. Постановления Правительства РФ от 02.04.2021 N 534)
(см. текст в предыдущей редакции)
При отражении в журнале учета данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в графе 14 отражается налоговая база, указанная в графе 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
В случае отражения в счете-фактуре данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от своего имени по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика, в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
При получении счетов-фактур комиссионером (агентом) от двух и более комитентов (принципалов), реализующих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость по каждому комитенту (принципалу).
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
При отражении в журнале учета данных декларации на товары в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость из колонки «Сумма», отраженная по коду вида таможенного платежа 5010 графы 47 основного и (или) добавочных листов декларации на товары.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981; в ред. Постановления Правительства РФ от 02.04.2021 N 534)
(см. текст в предыдущей редакции)
При отражении в журнале учета данных заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в графе 15 указывается сумма налога на добавленную стоимость, указанная в графе 20 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 30.07.2014 N 735)
(см. текст в предыдущей редакции)
Регистрационный номер декларации на товары указывается при реализации товаров, не подлежащих прослеживаемости, ввезенных на территорию Российской Федерации, в случае если их таможенное декларирование предусмотрено правом Евразийского экономического союза, либо регистрационный номер декларации на товары указывается в отношении товаров, не подлежащих прослеживаемости, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области.
При совершении операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, указывается регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости.
Графа 20 не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в графе 11 счета-фактуры;
(пп. «ф» введен Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 N 534)
(пп. «х» введен Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 N 534)
Графа 22 не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в графе 13 счета-фактуры;
(пп. «ц» введен Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 N 534)
Если в подстроках графы 11 счета-фактуры отражены одинаковые регистрационные номера партии товара, подлежащего прослеживаемости, то в подстроке графы 20 отражается указанный регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости, а в подстроке 22 отражается общее количество товара, подлежащего прослеживаемости, с указанным регистрационным номером партии товара, подлежащего прослеживаемости.
В случае, указанном в абзаце третьем настоящего подпункта, в подстроках графы 23 журнала учета отражается стоимость товаров, подлежащих прослеживаемости, которым присвоен одинаковый регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости.
(пп. «ч» введен Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 N 534)
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 30.07.2014 N 735, от 02.04.2021 N 534)
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
При необходимости внесения изменений в журнал учета (в том числе после завершения налогового периода), регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) производится в журнале учета за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (корректировочный счет-фактура) до внесения в него исправлений в следующем порядке.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
В новой строке журнала учета производятся записи данных по счету-фактуре (в том числе корректировочному) до внесения в него исправлений, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением), и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) с внесенными в него исправлениями (с положительным значением).
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
В случае ошибочной регистрации в журнале учета счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) в новой строке журнала учета производятся записи данных по счету-фактуре (в том числе корректировочному), подлежащие аннулированию (с отрицательным значением) за тот налоговый период, в котором был ошибочно зарегистрирован указанный счет-фактура (в том числе корректировочный).
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
При обнаружении в текущем налоговом периоде факта отсутствия регистрации в журнале учета счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного в истекшем налоговом периоде либо после завершения налоговых периодов, записи данных по такому счету-фактуре (в том числе корректировочному) производятся в новой строке журнала учета за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура (в том числе корректировочный) составлен.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
Уточненные данные журнала учета используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.
(абзац введен Постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
(см. текст в предыдущей редакции)
Журнал учета, составленный на бумажном носителе, подписывается до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем (уполномоченным им лицом), прошнуровывается, его страницы пронумеровываются.
(в ред. Постановления Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
(см. текст в предыдущей редакции)
Журнал учета за налоговый период, составленный в электронном виде, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации (уполномоченного им лица), индивидуального предпринимателя при передаче журнала учета в налоговый орган в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
(в ред. Постановления Правительства РФ от 28.05.2013 N 446)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Постановления Правительства РФ от 19.08.2017 N 981)
(см. текст в предыдущей редакции)
Журнал учета, составленный на бумажном носителе или в электронном виде хранится в течение не менее 4 лет с даты последней записи.