журнал учета песка на карьере
Журнал учета песка на карьере
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы на выполнение работ (вскрышные работы и работы по рекультивации карьера), связанные с исполнением обязательств организации как исполнителя по договору на разработку карьера, должны быть списаны, поскольку они не способны принести организации экономические выгоды в будущем.
В бухгалтерском учете стоимость работ списываются на прочие расходы в периоде принятия решения о нецелесообразности разработки карьера.
Для целей налогового учета затраты организации, понесенные в связи с подготовкой к исполнению договора по разработке карьера, но не давшие результата, также могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в периоде принятия решения об отказе дальнейшей разработки карьера (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Документальным основанием для учета расходов может быть заключение соответствующих специалистов организации, а также приказ руководителя об отказе от разработки карьера и выполнении природоохранных работ в соответствии с требованиями законодательства (рекультивация карьера).
Налог на прибыль
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки) налогоплательщика, при условии, что они соответствуют одновременно следующим критериям:
— являются экономически обоснованными;
— произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
— документально подтверждены;
— прямо не поименованы в ст. 270 НК РФ.
Перечень расходов, которые могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), что позволяет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на иные экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, прямо не поименованные в ст. 270 НК РФ.
Нормы НК РФ не разъясняют, что следует понимать под «экономически оправданными затратами». Поэтому по данному вопросу следует руководствоваться правовой позицией высших судебных органов, представленной, в частности, в определениях КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, от 04.06.2007 N 366-О-П, а также в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53.
Сформированная Высшим Арбитражным Судом РФ судебная практика основывается на презумпции экономической оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесенных по этим операциям затрат (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).
Данный подход соответствует правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 04.06.2007 N 366-О-П. В котором указано, что налогоплательщикам предоставлена возможность самостоятельно определять в каждом конкретном случае, исходя из фактических обстоятельств и особенностей их финансово-хозяйственной деятельности, относятся те или иные не поименованные в главе 25 НК РФ затраты к расходам в целях налогообложения либо нет.
В приведенных документах, в частности, указано, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (определение КС РФ от 16.12.2008 N 1072-О-О). Указанная правовая позиция КС РФ применяется арбитражными судами (смотрите, например, постановления Седьмого ААС от 27.03.2017 N 07АП-956/17, АС Западно-Сибирского округа от 17.08.2016 N Ф04-3766/16 по делу N А27-20676/2015, Четвертого ААС от 10.04.2015 N 04АП-1281/15 и другие)*(1).
Специалисты Минфина России в целях определения обоснованности расходов также ссылаются на указанные определения Конституционного Суда РФ (письма от 10.10.2016 N 03-03-06/1/58742, от 25.02.2016 N 03-03-06/2/10324, от 16.11.2015 N 03-03-06/2/65967, от 28.10.2015 N 03-03-06/61970 и другие).
Отметим, что Президиумом ВАС РФ в определении от 10.07.2007 N 2236/07 указано, что «. в случае указания инспекцией на экономическую неоправданность расходов общества или на неполноту, недостоверность и (или) противоречивость сведений, содержащихся в представленных им документах, обязанность доказывания существования этих обстоятельств возлагается на инспекцию».
Принимая во внимание вышеприведенные выводы судебной практики, мы придерживаемся позиции, что организация имеет право признать затраты, которые были понесены в связи с подготовкой к выполнению работ по договору на разработку карьера (вскрышные работы и работы по рекультивации), однако не принесли дохода, в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в периоде принятия решения об отказе от дальнейшей разработки карьера (п. 1 ст. 272 НК РФ). Ведь организация начиная вскрышные работы намеревалась получать экономическую выгоду от его разработки. При этом обязанность по рекультивации карьера у организации возникает в силу требований природоохранного законодательства вследствие проведения вскрышных работ на нем независимо от его дальнейшей разработки.
Что касается формы документов, подтверждающих расходы, арбитражные суды обращают внимание на следующее: «налоговое законодательство не устанавливает требования к документам, которыми может быть подтверждена экономическая оправданность затрат, не определен ни перечень таких документов, ни их форма. В связи с чем налогоплательщиками в целях подтверждения экономической оправданности затрат могут использоваться любые имеющиеся у них внутренние организационно-распорядительные документы, обосновывающие цель осуществления указанных расходов» (постановление ФАС Московского округа от 30.07.2010 N КА-А40/7942-10) (смотрите также постановление ФАС Московского округа от 31.12.2008 N КА-А40/12154-08).
Обоснование причин отказа от дальнейшей разработки карьера также необходимо документально оформить, например, решением руководства, подкрепленным отчетами соответствующих специалистов.
Расходы в бухгалтерском учете
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Например, ФАС Московского округа в постановлении от 03.12.2010 N КА-А40/14164-10-2 признал правомерным отнесение налогоплательщиком в состав расходов текущего налогового периода затрат на оплату услуг по выполнению проектных работ по усилению конструкций по результатам экспертизы промышленной безопасности опасных производственных объектов, притом что налогоплательщик отказался от проведения реконструкции по причине экономической нецелесообразности. Судом, в частности, было отмечено, что положения налогового законодательства, а также законодательства, регулирующего вопросы ведения бухгалтерского учета, связывают основания увеличения первоначальной стоимости основного средства с фактом непосредственного проведения работ по реконструкции основного средства. Так как проект не был использован в связи с отказом от его реализации, основания для учета спорных затрат в порядке, установленном п. 2 ст. 257 НК РФ, отсутствуют.
Второй ААС в постановлении от 05.03.2009 N 02АП-594/2009 при рассмотрении спора о правомерности учета затрат на осуществление подготовительных мероприятий для запланированного приобретения нежилого здания, от которого налогоплательщик впоследствии отказался, пришел к аналогичным выводам. При этом судьи подчеркнули, что экономическая обоснованность тех или иных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в каждом конкретном случае, исходя из фактических обстоятельств осуществляемой предпринимательской деятельности.
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2011 по делу N А56-60826/2010 было обращено внимание на следующее: недостижение запланированного результата налогоплательщиком не может являться основанием для признания произведенных налогоплательщиком затрат экономически неоправданными, поскольку налоговое законодательство не исключает возможности получения убытка от предпринимательской деятельности (аналогичные выводы содержаться в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 06.05.2016 по делу N А27-18073/2015, Девятого ААС от 20.12.2013 N 09АП-41208/13).
Расхождения в объеме и весе при поставках нерудных материалов
Для учета поставляемых нерудных материалов (песка, щебня и др.) используются две единицы измерения: куб.м и тонна. При ж/д поставках нерудных материалов учет всегда осуществляется в тоннах. При поставках песка и щебня самосвалами учет чаще всего осуществляется в кубах, т.к. не у каждого карьера и, тем более, не у каждого покупателя песка и щебня имеются весы для взвешивания груженого самосвала (см. также калькулятор перевода между тоннами и кубами ).
РАССМОТРИМ БАЗОВЫЕ ВАРИАНТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ЕДИНИЦЫ ИЗМЕРЕНИЯ.
1. Учет нерудных материалов в куб.м.
Если учет песка или щебня осуществляют в куб.м, то на загрузке (в карьере) и на выгрузке (например, на стройплощадке) такой учет осуществляется по-разному:
1) на загрузке объем отпускаемого материала измеряют, как правило, ковшами погрузчика или экскаватора. Например, в самосвал необходимо загрузить 30 куб.м песка. Погрузку осуществляет погрузчик с объемом ковша 3 куб.м. Оператор погрузчика загружает в кузов самосвала 10 ковшей песка. При этом количество ковшей необходимо считать не только оператору погрузчика (чтобы не загрузить лишнего), но и водителю самосвала (чтобы не было недогруза). Кроме того, водителю самосвала необходимо также контролировать полноту заполнения ковшей и качество материала.
2) на выгрузке объем привезенного материала принимают с помощью измерения объема этого материала. Для этого приемщик с помощью, например, рулетки определяет внутренний объем кузова самосвала (по борта), а также измеряет либо количество материала, недостающего до объема целого кузова самосвала, либо объем «горки» (сколько загружено выше бортов самосвала). Если кузов самосвала типовой, его могут не обмеривать вручную, а принимать по данным завода-изготовителя (по тех. паспорту).
2. Учет нерудных материалов в тоннах.
Если учет песка или щебня осуществляют в тоннах, т.е. путем взвешивания на весах, то это происходит следующим образом:
1) на загрузке пустой самосвал взвешивается на весах, т.е. определяется вес так называемой тары. После чего самосвал направляется в место загрузки. Груженый самосвал снова проходит взвешивание на весах, определяется вес брутто. Вес нетто (вес самого материала) рассчитывается как разница между весом брутто и весом тары (самосвала).
2) на выгрузке все происходит в обратном порядке. Сначала взвешивается груженый самосвал, определяется вес брутто. Далее, после выгрузки, определяется вес пустого самосвала (вес тары), после чего рассчитывается вес нетто (вес материала).
На практике также встречаются ситуация, когда максимально допустимый вес, предусмотренный весами, меньше, чем вес груженого самосвала. В таких случаях приемку материала осуществляют по геометрии кузова самосвала.
ТЕПЕРЬ РАССМОТРИМ ОСНОВНЫЕ ПРИЧИНЫ ОТКЛОНЕНИЙ В ОБЪЕМЕ (ИЛИ ВЕСЕ) ПРИ ПОСТАВКЕ МАТЕРИАЛОВ.
1. Учет материала на загрузке и на выгрузке осуществляют в куб.м.
В данном случае отклонения могут возникнуть по следующим основным причинам:
· фактический объем загруженного в карьере материала меньше, чем указано в выписанных карьером расходных документах на погрузку по причине действия человеческого фактора (погрузчик грузит не полный ковш), фактический объем ковша меньше декларируемого карьером и др.;
· фактический объем загруженного в карьере материала больше, чем указано в выписанных карьером расходных документах на погрузку (погрузчик перегружает ковш; фактический объем ковша больше декларируемого карьером; сговор между оператором погрузчика и поставщиком и т.д.);
· фактический объем принятого приемщиком материала больше, чем фактический объем привезенного материала (ошибки при обмере кузова; сговор между водителем и приемщиком на выгрузке и т.д.);
· фактический объем принятого на приемке материала меньше, чем фактический объем привезенного материала (утряска материала при транспортировке; ошибки при обмере кузова; прямое занижение объема привезенного материала приемщиком в своих личных интересах или в интересах компании-потребителя материала и т.д.).
2. Учет на загрузке и выгрузке осуществляют в тоннах.
В данном случае отклонения могут возникнуть по следующим основным причинам:
· погрешность весов на загрузке и выгрузке существенно отличается;
· потеря воды в материале при его транспортировке (например, для мытого песка);
· обман и сговор на погрузке (выгрузке) при взвешивании материала.
3. Учет на загрузке и выгрузке осуществляют в разных единицах измерения.
Например, на карьере установлены весы и отпуск материала осуществляется в тоннах, а на приемке материал учитывают в куб.м (по геометрии кузова). В таких случаях, для сравнения объема (или веса) на загрузке и на выгрузке необходимо использовать коэффициент насыпной плотности материала. Такой коэффициент определяет, сколько весит 1 куб.м поставляемого материала. Например, средняя насыпная плотность песка карьерного составляет 1,55 т/куб.м, щебня известнякового – 1,3 т/куб.м, т.е. 1 куб.м песка весит 1,55 тонн, 1 куб.м известняка – 1,3 тонн.
Значит, чтобы вес материал перевести в куб.м, необходимо количество тонн разделить на коэффициент насыпной плотности. И наоборот, чтобы узнать вес материала, измеренного в куб.м, необходимо количество куб.м умножить на коэффициент насыпной плотности такого материала.
Тогда возникает вопрос: откуда же берутся отклонения в объеме поставляемого материала, если для перехода из одной единицы измерения в другую необходимо всего лишь выполнить простую арифметическую операцию?
Рассмотрим 2 возможные на практике ситуации:
1) учет и расчеты на погрузке осуществляются в тоннах, на приемке – в куб.м.
Предположим, что весы на карьере настроены с минимальной погрешностью взвешивания. Также предположим, что объем и вес материала в процессе перевозки в кузове не изменился.
Если расчеты с карьером по договору осуществляются в тоннах, тогда покупателю выгоднее загружаться песком с минимальным фактическим коэффициентом насыпной плотности, т.к. в этом случае он получает максимальный объем песка на определенное количество денежных средств, оплаченных на карьере.
Теперь рассмотрим 2 варианта определения объема песка на приемке:
— по геометрии кузова
— расчетным путем с помощью веса песка, указанного в накладной и коэффициента насыпной плотности, указанного в паспорте на песок
Расчетный объем загруженного песка на основании паспорта составил 28,1 куб.м (45 т : 1,6), что ниже фактического на 1,9 куб.м. Реальный коэффициент оказался равным 1,5 тонн/куб.м (45 т : 30 куб.м), т.е. фактически песок оказался легче, чем было указано карьером в паспорте.
Таким образом, согласно данным бухгалтерского учета, поставщик приобрел и реализовал 28,1 м3 песка, хотя фактический объем песка составил 30 м3. При этом, поставщик фактически недополучает доход от продажи 1,9 куб.м песка, а компания-потребитель экономит расходы на приобретение 1,9 куб.м песка.
Теперь немного поменяем условия.
Коэффициент насыпной плотности, указанный в паспорте на песок, был рассчитан во время засушливых дней и составил 1,5 тонн/куб.м, после чего прошли дожди и коэффициент изменился. На карьере погрузчик с объемом ковша 3 куб.м загрузил те же 10 ковшей (30 куб.м) фактическим весом 48 тонн. Вес песка, рассчитанный на основании указанного коэффициента составил 45 тонн (30 куб.м х 1,5).
Рассмотрим также 2 варианта определения объема песка на приемке:
— по геометрии кузова
— расчетным путем с помощью веса песка, указанного в накладной и коэффициента насыпной плотности, указанного в паспорте на песок
Расчетный объем загруженного песка на основании паспорта составил 32 куб.м (48 т : 1,5), что выше фактического на 2 куб.м. Реальный коэффициент оказался равным 1,6 тонн/куб.м (48 т : 30 куб.м), т.е. фактически песок оказался тяжелее, чем было указано карьером в паспорте.
Таким образом, согласно бух. учета, п оставщик приобрел и реализовал 32 м3 песка, хотя фактический объем составил 30 м3. При этом, поставщик фактически получает дополнительный доход от продажи «бумажных» 2 куб.м песка, а компания-потребитель несет дополнительные расходы на приобретение таких же «бумажных» 2 куб.м песка.
2) учет и расчеты на погрузке осуществляются в куб.м, на приемке – в тоннах.
Предположим, что весы на приемке настроены с минимальной погрешностью взвешивания. Также предположим, что объем и вес материала в процессе перевозки в кузове не изменился.
Допустим, что на карьере был загружен песок строительный. Согласно паспорта на данный песок, выданного карьером неделю назад, коэффициент насыпной плотности песка – 1,6 тонн/куб.м. Погрузчик с объемом ковша 3 куб.м загрузил 10 ковшей (30 куб.м). На карьере было оплачено за песок 9000 руб. (30 куб.м х 300 руб/куб.м).
Если расчеты с карьером по договору осуществляются в кубах, тогда покупателю выгоднее загружаться песком с максимальным фактическим коэффициентом насыпной плотности, т.к. в этом случае он получает максимальный вес песка на определенное количество денежных средств, оплаченных на карьере.
Формы отчетов о добыче общераспространенных полезных ископаемых
Общераспространенные полезные ископаемые (глина, суглинок, супесь, песок, гипс, опока):
Ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, предоставляется отчет о деятельности предприятия за период с начала года до окончания квартала по формам, утвержденным приказом министерства от 30.03.2010 № 20-О, с приложением заверенных в установленном порядке копий налоговых деклараций и платежных документов по налогу на добычу полезных ископаемых за отчетный квартал.
Ежегодно, не позднее 5 февраля года, следующего за отчетным, всеми пользователями недр в министерство предоставляются:
— отчет о деятельности предприятия по форме, утвержденной приказом министерства от 14.01.2010 № 2-О, с пояснительной запиской;
— акт на списание запасов полезных ископаемых с учета организации по добыче полезных ископаемых, форма и инструкция по заполнению которого утверждены постановлением Федерального горного и промышленного надзора России от 17.09.97 № 28 «Об утверждении Инструкции о порядке списания запасов полезных ископаемых с учета предприятий по добыче полезных ископаемых» (в случае отсутствия добычи полезных ископаемых в отчетном году акт на списание запасов не предоставляется);
— отчет по форме № 5-ГР «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых», утвержденной постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 13.11.2000 № 110, с пояснительной запиской.
— отчет по форме № 2-ЛС «Сведения о выполнении условий пользования недрами при добыче твердых полезных ископаемых», утвержденной постановлением Федеральной службы государственной статистики от 04.06.2007 № 43, предоставляют все пользователи недр не позднее 20 января года, следующего за отчетным, в территориальные органы:
— Роснедр (отдел геологии и лицензирования по Астраханской области Департамента по недропользованию по Южному федеральному округу, 414000, г. Астрахань, ул. Бакинская, 113);
— Ростехнадзора (Нижне-Волжское управление Ростехнадзора, 400074, г. Волгоград, ул. Огарева, 15).
Указанные выше формы отчетности размещены внизу страницы.
Подземные воды:
Ежеквартально, не позднее последнего месяца, следующего за отчетным, с нарастающим итогом за год, не позднее 5 февраля года, следующего за отчетным, всеми пользователями недр в министерство предоставляется отчет о деятельности предприятия по лицензиям на пользование недрами на право геологического изучения в целях поисков и оценки подземных вод и их добычи на участках недр местного значения по форме, утвержденной приказом министерства от 05.02.2018 № 011-О.
Отчет по форме № 4-ЛС «Сведения о выполнении условий пользования недрами при добыче питьевых и технических подземных вод», утвержденной постановлением Федеральной службы государственной статистики от 07.07.2011 № 308, предоставляют все пользователи недр, не позднее 20 января года, следующего за отчетным, в территориальные органы Роснедр (отдел геологии и лицензирования по Астраханской области Департамента по недропользованию по Южному федеральному округу, 414000, г. Астрахань, ул. Бакинская, 113)
В соответствии с постановлением Федеральной службы государственной статистики от 19.10.2009 № 230 не позднее 22 января года, следующего за отчетным, пользователи недр предоставляют отчет по форме № 2-ТП (Водхоз) «Сведения об использовании воды» территориальному органу Росводресурсов в субъекте Российской Федерации (отдел водных ресурсов Нижне-Волжского бассейнового управления по Астраханской области (414041, г. Астрахань, ул. Ры-бинская, 15).
Вместе с тем, ежеквартально пользователи недр предоставляют в отдел водных ресурсов Нижне-Волжского бассейнового управления по Астраханской области отчет по форме 3.1 «Сведения, полученные в результате учета объема забора (изъятия) водных ресурсов из водных объектов и объема сброса сточных вод и (или) дренажных вод, их качества», утвержденной приказом МПР РФ от 29.11.2007 № 311.
Журнал учета добычи полезных ископаемых образец
Я даже рядом не представляю насколько сложна моя задача. И соответственно не имею понятия сколько она может стоить. Может специалисты скажут, реализуемо ли это и насколько дорого. Таблица нужна лично мне, для экономии времени (не то чтобы много времени отнимает, минут 10-15 в день на каждый из двух карьеров) просто муторно. Много денег дать не могу. Ну 1500 за сложную таблицу. За простую вообще символически сотни 3.
Имеется журнал учета вывоза ОПИ (песка) с карьера.
Столбцы:
1. № п/п
2. Дата
3. Время
4. Госномер и марка авто
5. Количество отгруженного
6. ФИО учетчика
7. ФИО водителя
8. Подрядная организация
9. Объект строительства.
Я вижу исполнение журнала двумя путями, простым и сложным:
Сложный: на соседнем листе забит список автомобилей, там я указываю количество рейсов в смену для каждой из них. Соответственно они автоматически расставляются в журнале с указанием времени через равные интервалы в зависимости от суммарного количества рейсов. Столбец объем тоже автоматически подтягивается в зависимости от модели авто. Водитель подтягивается в зависимости от того какое время, то бишь смена, за каждой машиной закреплено два водителя, ночной и дневной. Последние два столбца неизменны всегда. Учетчик меняется раз в месяц. То бишь нужна какая то графа, где вписываю фамилию и дату начала отсчета (либо просто в самой таблице могу ручками протягивать). По окончании каждых суток (07.59) подводится итог с количеством рейсов и объемом ОПИ. Само собой нужна возможность добавления новых машин или водителей. То есть от меня просто требуется расставить количество рейсов напротив каждой машины. Скорее всего эта табличка будет повторятся вниз до бесконечности. На каждое число и смену своя табличка откуда берутся данные. Или может какой выпадающий список. Если честно я хз как там лучше реализовать. Также где то сбоку общий итог по рейсам и объему.
Простой: Просто идет таблица вниз до бесконечности. Я ручками расставляю дату и номера машин в зависимости от того, сколько рейсов сделали также протягиваю время. На основании этого подтягивается водитель, объем, марка авто. У меня примерно так сейчас, только мне приходится еще протягивать марки машин (в данный момент их три) и графу день/ночь расположенную за пределами печати, в зависимости от нее и номера берется водитель. По сути данный вариант я бы и сам сделал помучав форум вопросами по паре формул.
Сейчас я заполняю примерно так. У меня есть сводка, где указано, сколько рейсов сделала та или иная машина. В столбике я ручками проставляю номера тех машин, которые ездили. Если все сделали одинаковое количество рейсов, то можно и протянуть, а обычно забил всех по разу и копируешь столько раз, сколько рейсов у минимального, дальше копируешь без него и так до конца. По сути столбик 4 состоит из двух рядышком без границы между собой, в первом марки машин, во втором номера. В зависимости от марки, подтягиваются объемы которые замерены ранее. Время проставляю по такому принципу: суммирую количество рейсов. Делю 720/рейсы и узнаю интервал рейса за смену (смена 12 часов). Допустим рейсов 50, то получается машины отгружались каждые 14м 24с. В столбике со временем я протягиваю этот интервал до конца смены. Так же имеется еще столбец за пределами печати где тупо ставится данная ночь или день в зависимости от смены, и отталкиваясь от этой данной и от номера авто, подтягивается водитель (по хорошему счету эту данную сделать бы автоматической, в зависимости от времени, но я не смог)
Надеюсь толково объяснил.
Информация о затратах на добычу полезных ископаемых необходима для принятия управленческих решений об использовании ресурсов, снижении себестоимости и, как следствие, об увеличении прибыли, которая является целью предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ).
Чтобы вести учет таких затрат, нужно:
Бухучет
Бухучет затрат на калькулирование себестоимости в добывающей промышленности в настоящее время регулируется ПБУ 10/99 и Инструкцией к плану счетов. Однако эти документы устанавливают лишь общие правила и не учитывают специфику добычи полезных ископаемых.
Определенная специфика отражена в отраслевых инструкциях по учету затрат в добывающей промышленности. Но они были разработаны в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, которое с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ не применяется. Вместе с тем, до разработки и утверждения новых актов можно воспользоваться и ими, но в части, не противоречащей действующему законодательству (письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03).
Вы можете и самостоятельно разработать порядок бухучета затрат на добычу полезных ископаемых и закрепить его в учетной политике для целей бухучета.
Ситуация: как горнодобывающей организации отразить в бухучете руду, которая попутно добыта в процессе горно-капитальных работ – строительства шахты? Руду используют для производства готовой продукции (концентратов).
Если стоимость руды не существенна, как актив ее не отражайте, но организуйте количественный учет. В противном случае отразите ее на счете 10 или 20 по рыночной стоимости, не уменьшая капитальные вложения в горно-капитальные работы.
Работы, которая организация проводит с целью вскрытия месторождения, а также работы по возведению капитальных горнотехнических сооружений и зданий относятся к горно-капитальным работам.
Расходы, которые формируют первоначальную стоимость основного средства (в т. ч. шахтные стволы, шурфы, штольни, копры шахт и бункеры при них, здания подъемных машин и лебедок), сразу капитализируйте. С месяца, следующего за тем, в котором данный объект примете к учету в качестве основного средства, начните начислять амортизацию.
Подробнее о порядке отражения в бухучете объектов строительства см.:
При этом уменьшить первоначальную стоимость таких основных средств на стоимость руды, которую попутно добыли при их строительстве, организация не вправе. Такое изменение первоначальной стоимости объекта законодательством о бухучете не предусмотрено.
Попутно добытую руду на счетах бухучета отдельно в качестве актива не отражайте. Ее учитывайте только в количественном выражении. Так поступите, если стоимость добытого полезного ископаемого не существенна. Поскольку критерий существенности стоимости актива законодательством не установлен, определите его самостоятельно в учетной политике для целей бухучета.
Если же стоимость попутно добытой руды существенна, то полезное ископаемое отразите на счете 20 «Полуфабрикаты собственного производства» или 10 «Материалы» по рыночной цене. Корреспондирующим счетом будет счет 91-1 «Прочие доходы».
Такие выводы можно сделать из совокупности положений пунктов 19, 21 и 24 ПБУ 6/01, пункта 11 ПБУ 4/99, пунктов 7 и 8 ПБУ 1/2008, пунктов 2.3–2.5 приложения 9 Инструкции, утвержденной Роскомдрагметом 28 февраля 1994 г., приложения 1 к приказу Минфина России от 31 октября 2012 г. № 143н, Инструкции к плану счетов, пункта 7 постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 6 декабря 2011 г. № А27-270/2011 (определением ВАС РФ от 5 мая 2012 г. № ВАС-2485/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
Группировка затрат
В бухучете все затраты, связанные с добычей полезных ископаемых, относятся к расходам по обычным видам деятельности. По экономическому содержанию они группируются по следующим элементам:
Об этом сказано в пунктах 5 и 8 ПБУ 10/99.
Прямые и косвенные затраты
В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяйте на прямые (основные) и косвенные (накладные) (Инструкция к плану счетов). Подробнее об этом см. Как учесть затраты на производство продукции (работ, услуг).
Метод калькулирования себестоимости
Расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, учитывайте на счете 20 «Основное производство». При этом, как правило, применяется попроцессный метод калькулирования себестоимости.
Формирование себестоимости
Для формирования себестоимости полезных ископаемых все затраты собирайте и отражайте по дебету счета 20. Если полезные ископаемые складируются, то при отпуске их на склад себестоимость отражайте по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции. При этом порядок учета выпуска готовой продукции по каждому процессу зависит от вариантов оценки добытых полезных ископаемых:
Формирование себестоимости добытых полезных ископаемых отражайте в бухучете так же, как и у любой другой готовой продукции. Подробнее об этом см. Как учесть затраты на производство продукции (работ, услуг).
Передача на склад
Если полезные ископаемые складируются, то передачу их из подразделения (шахты, участка, разреза и т. д.) на склад можно оформить одним из документов:
Такой порядок предусмотрен пунктами 11, 12 и 200 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Использование добытых полезных ископаемых
Добытые полезные ископаемые учитывайте в зависимости от их дальнейшего использования. Они могут быть:
Полезные ископаемые, направленные на собственные нужды в качестве материалов, оприходуйте на основании требования-накладной по форме № М-11. В учете такие материалы отразите в сумме фактических (или нормативных с последующей корректировкой) затрат на их добычу:
Дебет 10 Кредит 43 (40)
– поступили на склад полезные ископаемые, направленные на нужды организации в качестве материалов.
Подробнее об этом см. Как отразить в учете поступление материалов.
Такие правила следуют из пункта 8 ПБУ 6/01, пунктов 26 и 27 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пунктов 5, 7 ПБУ 5/01 и Инструкции к плану счетов (счета 43, 40).
ОСНО
При расчете налога на прибыль расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, учитывайте в зависимости от того, к какой из групп они относятся:
Такой перечень установлен статьей 253 Налогового кодекса РФ.
Если организация ведет деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении, то при расчете налога на прибыль учитывайте специальные правила.
При калькулировании себестоимости добытых полезных ископаемых можно пользоваться отраслевыми инструкциями и указаниями. Их перечень приведен в таблице.
Суммы входного НДС при соблюдении всех условий принимайте к вычету (ст. 171 и 172 НК РФ). Исключение составляет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для добычи тех полезных ископаемых, реализация которых НДС не облагается. В этом случае суммы входного налога учтите в стоимости таких товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Кроме того, добытые полезные ископаемые облагаются НДПИ (ст. 334 и 338 НК РФ).
УСН
Применять упрощенку могут лишь те добывающие организации, которые занимаются добычей общераспространенных полезных ископаемых (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Если такая организация платит единый налог с доходов, то расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, она не учитывает (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Если же организация рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, она вправе уменьшить доходы на сумму понесенных расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Перечень расходов, которые можно признать на упрощенке, является закрытым и приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Какие расходы учитывать при расчете единого налога при упрощенке.
Кроме того, добывающие организации на упрощенке должны платить НДПИ (ст. 334 и 338 НК РФ).
Сохраните этот документ у себя в удобном формате. Это бесплатно.
Сохраните этот документ сейчас. Пригодится.