журнал учета работы газонокосилки
Используем бензиновую газонокосилку. Как списать расходы?
«Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 7
Автономные учреждения и автономные некоммерческие организации сталкиваются с необходимостью проведения работ по благоустройству и уборке территорий, включающих в себя среди прочего скашивание травы в летний период времени. Скашивание травы может производиться как на собственной территории (например, детского сада, спортивного клуба, образовательного или медицинского учреждения), так и на чужих территориях, если это является обязанностью АУ (АНО) (к примеру, когда одним из видов деятельности организации является благоустройство и уборка парковых территорий города). Для проведения указанных работ АУ (АНО) нужна техника, и ею вполне может стать бензиновая газонокосилка.
Считаем, что указанное в отношении срока полезного использования распространяется только на коммерческие организации, поскольку одно из условий (которое НКО не применяется) для признания имущества объектом основных средств звучит так: объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Что же касается некоммерческих организаций, по мнению автора, они при определении срока полезного использования должны ориентироваться на период, в течение которого объект основных средств можно будет использовать для достижения целей создания организации или ее управленческих нужд. Кроме того, в п. 20 ПБУ 6/01 указано, что определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
С целью определения СПИ можно воспользоваться техническим паспортом на газонокосилку, а также заглянуть в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. В этой Классификации машины сельскохозяйственные (кроме тракторов) включены в четвертую группу, которой соответствует имущество со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно.
Кроме того, АУ и АНО, как и другие организации, могут воспользоваться правом включения активов, отвечающих признакам объектов основных средств, стоимостью в пределах установленного в учетной политике лимита, но не более 20 000 руб. за единицу, в состав материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Кстати, в налоговом учете о возможности включения имущества в состав основных средств можно рассуждать только в том случае, если его первоначальная стоимость составляет более 20 000 руб.
Таким образом, газонокосилка может быть учтена в бухгалтерском учете в качестве объекта основных средств либо включена в состав МПЗ (если в учетной политике АУ (АНО) прописано соответствующее правило). Обратите внимание на то, что при вводе газонокосилки, отраженной в составе МПЗ, в эксплуатацию АУ (АНО) должны организовать надлежащий контроль за ее движением. Как это можно сделать, написано в прошлом номере журнала (см. N 6, 2010, с. 19).
Пример 1. Автономная некоммерческая организация в рамках осуществления предпринимательской деятельности в июне 2010 г. приобрела бензиновую газонокосилку стоимостью 14 689 руб. Других затрат, связанных с приобретением актива, не возникло. В этом же месяце газонокосилка введена в эксплуатацию. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета организации активы, отвечающие признакам объектов основных средств стоимостью не более 15 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ.
В бухгалтерском учете автономной некоммерческой организации в июне 2010 г. будут сделаны следующие проводки:
Начисление износа по газонокосилке
Понятно, что в данном разделе статьи речь пойдет о газонокосилках, включенных в состав основных средств. В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением. Например, в отношении объектов основных средств некоммерческих организаций начисляется не амортизация, а износ, информация о котором находит отражение на отдельном забалансовом счете. На основании Инструкции по применению Плана счетов для этих целей используется забалансовый счет 010 «Износ основных средств». Износ начисляется линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01. В этом пункте нас интересуют три момента. Во-первых, при линейном способе годовая сумма амортизации (а в нашем случае износа) определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (износа), исчисленной согласно сроку полезного использования этого объекта. Во-вторых, в течение отчетного года амортизационные отчисления (суммы износа) начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Ну и последнее: по аналогии с амортизационными отчислениями начисление износа начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до того, пока на забалансовом счете не накопится сумма, равная первоначальной стоимости бензиновой газонокосилки (п. 21 ПБУ 6/01).
Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Пример 2. Автономным учреждением за счет субсидий, выделенных учредителем, в мае 2010 г. приобретена бензиновая газонокосилка стоимостью 23 990 руб. (с учетом доставки покупателю). Других затрат, связанных с приобретением газонокосилки, не возникло. Газонокосилка будет использоваться для скашивания травы в период с июня по сентябрь. Приказом руководителя установлен срок ее полезного использования, равный шести годам.
Исходя из срока полезного использования газонокосилки, определяем норму износа. Она составляет 16,667% (1 / 6 лет x 100). Отсюда годовая сумма износа равна 3998 руб. (23 990 руб. x 16,667%).
В бухгалтерском учете автономного учреждения будут сделаны следующие записи:
Можно ли стоимость газонокосилки учесть в целях налогообложения прибыли?
Несмотря на то что автономному учреждению имущество принадлежит на праве оперативного управления, на него также распространяется действие п. 1 ст. 256 НК РФ. Об этом мы писали уже не раз (см. N 3, 2010, с. 49; N 4, 2009, с. 32).
Таким образом, в налоговом учете газонокосилка относится к основным средствам только в том случае, если ее первоначальная стоимость составляет более 20 000 руб. При этом вопрос о возможности начисления амортизации решается с учетом норм, закрепленных п. 2 ст. 256 НК РФ. Здесь перечислены виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации. Среди прочего в данный список попало имущество:
По газонокосилке стоимостью более 20 000 руб. амортизацию можно смело начислять в случае ее приобретения в рамках осуществления деятельности, приносящей доход (за счет средств от такой деятельности и для использования в процессе ее ведения). Это согласуется и с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ, где указано: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. О риске начисления амортизации в других случаях читайте в N 3, 2010, с. 49.
Если стоимость газонокосилки не превышает 20 000 руб., данное имущество не является амортизируемым вне зависимости от того, каким образом оно приобретено (получено). Если использование газонокосилки связано с осуществлением деятельности, приносящей доход, на дату ввода ее в эксплуатацию расходы на приобретение газонокосилки можно включить в состав материальных расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Расходы на ГСМ
Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждены Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152.
При отнесении расходов на ГСМ к налоговым путевой лист также является документальным подтверждением произведенных расходов. Как отмечено в Постановлении ФАС ЗСО от 22.04.2009 N Ф04-2285/2009(4825-А27-26), для признания расходов на ГСМ в целях налогообложения доходов необходимо наличие не только кассовых чеков, но и правильно оформленных путевых листов, подтверждающих фактический расход бензина, свидетельствующих о фактической работе автомобиля на цели производственной деятельности. По мнению чиновников, при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля организации должны учитывать Методические рекомендации «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (Письма Минфина России от 14.01.2009 N N 03-03-06/1/6, 03-03-06/1/15, УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 16-15/139308, от 03.11.2009 N 16-15/115253, от 13.10.2009 N 16-15/107268). С этим согласны и некоторые судьи (см., например, Постановление ФАС ЗСО от 01.12.2008 N Ф04-7500/2008(16942-А27-37)). Другими словами, фактические затраты по бензину можно включить в состав налоговых расходов только в пределах указанных Норм. Если же организацией используется автомобиль, для которого нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, с целью определения норм расхода топлива следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля. Изложенная позиция вызывает сомнение, поскольку Налоговым кодексом такого ограничения не установлено. Например, согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Указание на то, что величина данных расходов определяется по нормам, отсутствует. В то же время фактические затраты не должны разительно отличаться от нормативных, иначе их экономическое обоснование справедливо будет поставлено под сомнение.
Приведены в Приложении к Распоряжению Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р.
Итак, при использовании в производственных (служебных) и других аналогичных целях автомобилей списание бензина как в бухгалтерском, так и налоговом учете производится по путевым листам. Подтверждением того, что автомобиль использовался, являются показания спидометра о пробеге (в км). Однако в случае с газонокосилкой ситуация обстоит иначе, поскольку у нее отсутствует спидометр. Каким же образом обосновать произведенный расход? Считаем, что здесь следует ориентироваться не на пробег, а на время работы газонокосилки: расход бензина поставить в зависимость от количества отработанных часов. Если в технической документации есть данные о расходе бензина в час, можно воспользоваться ими. В противном случае (либо по желанию) можно провести «испытания» и разработать свои нормы. Установленные нормы следует закрепить приказом (распоряжением) руководителя.
Теперь о документе, которым будут подтверждаться расходы на ГСМ. Поскольку унифицированная форма по учету работы газонокосилки не утверждена, АУ (АНО) необходимо разработать свою. Это можно сделать на базе типовой межотраслевой формы 3 «Путевой лист легкового автомобиля», но, по мнению автора, для таких целей больше подойдет типовая межотраслевая форма ЭСМ-3 «Рапорт о работе строительной машины (механизма)». В данном документе указываются остаток топлива, количество выданного бензина, время работы двигателя (в часах и минутах), а также расход топлива по факту и норме.
Следует иметь в виду, что АУ и АНО вправе учесть расходы на ГСМ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае использования газонокосилки в рамках осуществления деятельности, приносящей доход. К какой норме Налогового кодекса при этом обратиться? Понятно, что упомянутый выше пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в данной ситуации не подходит. Думаем, нужно руководствоваться пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ, согласно которому к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
Акт на списание ГСМ — Правильный образец 2021
Проверьте, весь ли пакет документов, подтверждающих расходы на топливо, у вас есть. Ведь это убережет вашу компанию от претензий налоговиков при проверке того, как происходит списание ГСМ. В понятие «горюче-смазочные материалы» входят:
то есть, по сути, все те жидкости, без которых не может обойтись ни одна транспортная единица.
Файлы для скачивания:
Пример составления акта на списание ГСМ
Форма акта на списание ГСМ
Законодательством не установлена обязательная к применению форма акта на списание ГСМ. Потому такая форма разрабатывается организацией самостоятельно и утверждается в составе Учетной политики в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли. Примерную форму акта на списание ГСМ (образец) скачать бесплатно можно по приведенной ниже ссылке.
Главное при разработке формы акта обеспечить наличие в нем обязательных реквизитов первичного учетного документа, которые предусмотрены ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ:
— наименование должностей лиц, совершивших операцию и ответственных за ее оформление;
Обычно такой акт утверждается специально созданной комиссией. Со ссылкой на путевой лист или иной документ, обосновывающий расход ГСМ, в акте указывается по каждому виду расход горюче-смазочных материалов за отчетный период (обычно за месяц). На основании подписанного комиссией акта отражается списание ГСМ в бухгалтерском учете и производится признание затрат на них в целях налогообложения прибыли.
Списание ГСМ (документооборот)
По схеме лекго проследить, какие документы и от кого должны поступить в бухгалтерию.
Кто занимается составлением Акта
Что касается сотрудника, который занимается непосредственно внесением сведений в документ, то он назначается руководителем. Как правило, эта обязанность возлагается на главного бухгалтера.
Также составлением акта может заниматься сотрудник отдела логистики, который является ответственным за все расходы компании. В больших корпорациях составлением актов о списании занимаются специально назначенные работники. Здесь управленец вправе сам выбирать, кому именно доверять данную процедуру.
Правила составления акта на списание ГСМ в 2021 году
Как уже было сказано, не существует унифицированного бланка, чтобы составлять данный акт. Многие отказываются от оформления документа в свободной форме, так как это неудобно. Компании предпочитают разрабатывать для этих целей собственные шаблоны.
Для заполнения обычно используют компьютерный набор, хотя вносить сведения можно и от руки. В этом случае нужно обратить внимание на читабельность текста. Следует постараться, чтобы почерк был максимально разборчивым.
Не стоит забывать, внесение недостоверной информации может привести к серьезным проблемам. Неприятности могут возникнуть не только у сотрудника, который составляет документ, но и у ответственных лиц. Если акт содержит ложные сведения, надзорные органы могут наказать и руководителя организации. Процесс заполнения документа можно рассмотреть поэтапно:
Далее вносятся полные сведения о списываемых материалах. Конечно, можно каждый из расходников описывать с новой строки, но для большего удобства рекомендуется использовать для этого таблицу. В первом столбце указываются расходные материалы, которые списываются. Последующие столбцы предназначены для того, чтобы отображать норму и фактический расход ГСМ, их стоимость.
Также ставится отметка о том, была ли экономия, или она отсутствует. Кроме этого, в таблицу вносятся сведения о расстоянии, которое проехало транспортное средство. Бывают ситуации, при которых некоторые строки остаются незаполненными.
Нужно знать, нельзя оставлять их пустыми, чтобы избежать незаконного внесения каких-либо дополнительных сведений. Здесь рекомендуется поставить прочерки.
Акт на списание ГСМ
Применение акта на списание горюче-смазочных материалах (ГСМ) происходит на всех предприятиях и организациях, которые имеют на балансе транспортную технику, держат в штате водителей и несут затраты на приобретение необходимых расходных средств для автомобилей. В понятие «горюче-смазочные материалы» входят:
то есть, по сути, все те жидкости, без которых не может обойтись ни одна транспортная единица.
Для чего нужен акт на списание ГСМ
Акт относится к первичной документации и имеет большое значение для бухгалтерского и налогового учета организации. Он позволяет подсчитать расходы, произведенные компанией на горюче-смазочные материалы, чтобы впоследствии минусовать их из прибыли, снизив таким образом базу налогообложения.
Следует отметить, что помимо акта на списания для проведения этой процедуры необходимо иметь еще один документ: путевой лист водителя, который подробнейшим образом отражает сведения о затраченных горюче-смазочных материалах, пройденном километраже, времени, проведенном в дороге и прочие данные.
Путевые листы должны выдаваться в начале рабочего дня, после которого водители обязаны передавать их в бухгалтерию (с авансовым отчетом, в котором регистрируются траты наличных средств, выданных на ГСМ, а также чеками и квитанциями).
Утверждение комиссией
Для того, чтобы законно провести списание горюче-смазочных материалов, а также правильно оформить акт, в организации должна быть создана специальная комиссия в составе не менее двух человек. Для ее назначения руководитель предприятия выпускает отдельный приказ. В состав комиссии должны входить сотрудники различных подразделений, а также материально-ответственное лицо. При этом желательно выделить в комиссии председателя и рядовых членов.
В задачи комиссии входят сверка фактических расходов ГСМ с установленными в компании нормами (при этом следует отметить, что для каждого вида транспорта они свои и должны утверждаться отдельно), проведение тестовых выездов с водителями для проверки размеров ежедневного расхода горючего, масла и т.п., а также сбор путевых листов за отчетный период.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Создание комиссии требуется только в крупных организациях, предприятия малого бизнеса могут обходиться без этого: здесь для списания ГСМ достаточно простого решения руководителя фирмы оформленного в письменном виде.
Правила составления акта на списание ГСМ
Стандартного унифицированного, обязательного к применению образца акта на списание горюче-смазочных материалов нет. Организации и предприятия имеют полное право выбрать один из двух основных способов:
Однако, вне зависимости от того, какой именно вариант оформления бланка акта для списания ГСМ будет выбран, в его заполнении нужно придерживаться некоторых правил. В частности, в нем надо обязательно указывать:
При этом информацию о списываемых горюче-смазочных материалах лучше всего оформлять в виде таблицы.
К заполнению акта важно относиться очень внимательно и даже щепетильно, нужно стараться избегать ошибок, не вносить в документ недостоверные сведения, которые могут привести к наказанию со стороны надзорных органов.
Правила оформления акта
Акт может быть оформлен на фирменном бланке организации или же не обычном листе А4 формата – это роли не играет, как и то, составлен он в рукописном виде или же напечатан на компьютере.
Непреложное условие одно: он должен содержать оригиналы подписей ответственных за списание лиц.
Печать на акте ставить также необязательно, так как с 2016 года юридические лица освобождены от необходимости применения печатей и штампов в своей деятельности.
После составления акта на списание ГСМ и принятия его в бухгалтерском и налоговом учете компании, документ передается на хранение в архив предприятия, где он должен содержаться установленное законом время.
Пример составления акта на списание ГСМ
Списание расходов на ГСМ для газонокосилки
Наша организация применяет ОСНО, не является автотранспортной. Для ухода за прилегающей территорией приобрели газонокосилку и ГСМ (топливная карта). Каким документом подтвердить расход топлива?
Обращаем Ваше внимание, что согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать такие обязательные реквизиты, как наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
Подписчики ИТС ПРОФ имеют возможность получать письменные консультации аудиторов по сложным вопросам учета и налогообложения.
Свои вопросы Вы можете направлять по адресу itsprof@1c.ru.
В письме с вопросом необходимо указать название организации-подписчика и регистрационный номер программы «1С:Предприятие», на который оформлена платная подписка ИТС ПРОФ.
Ознакомиться с другими ответами на вопросы подписчиков ИТС можно здесь
Сезонная работа оборудования и персонала компании
Сезонная работа оборудования (например, газонокосилки, сенокосилки, поливочные системы и др.) и персонала компании в летний период оказывает влияние на учетную и кадровую политику. Так, бухгалтерская и налоговая амортизации оборудования начисляются по-разному, целесообразна его консервация. Отношения с персоналом лучше регулировать срочными трудовыми договорами на выполнение сезонных работ.
У бухгалтера могут возникать вопросы, связанные с налоговым и бухгалтерским учетом сезонной работы оборудования и персонала. Рассмотрим, моменты на которые следует обратить особое внимание.
Начисление амортизации при сезонной работе оборудования
Согласно пункту 19 ПБУ 6/01 для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений, которая начисляется в течение отчетного года равномерно в размере 1/12 годовой суммы. Если фирма осуществляет работу сезонного характера, то годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы в данном отчетном году.
Годовая норма амортизационных отчислений составит: 100% : 5 лет = 20% Годовая сумма амортизации по новому объекту будет равна:
120 000 руб. x 20% = 24 000 руб.
Начислять амортизацию разрешено в течение 5 месяцев работы в отчетном году по 4800 руб. ежемесячно:
24 000 руб. : 5 мес. = 4800 руб.
Порядок начисления амортизации по основным средствам для целей налогообложения прибыли регулируется статьями 256-259 Налогового кодекса. Данными статьями определено, что амортизация по всем амортизируемым объектам основных средств начисляется ежемесячно. Никаких особенностей в порядке начисления амортизации для предприятий с сезонным характером производства главой 25 Налогового кодекса не предусмотрено, из-за чего в бухгалтерском учете возникают разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Об этом наглядно ниже.
Ежемесячная норма амортизационных отчислений составит:
1 : 60 мес. x 100% = 1,6667%
Ежемесячная сумма амортизации составит:
120 000 руб. x 1,6667% = 2000 руб.
С января по апрель включительно будет начисляться только налоговая амортизация. Из-за этого в бухгалтерском учете ежемесячно будет возникать налогооблагаемая временная разница в размере 2000 руб. и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО):
2000 руб. x 20% = 400 руб.
Сумма ОНО, накопленная на счете 77 за период с января по апрель, составит:
400 руб. x 4 мес. = 1600 руб.
С мая по сентябрь включительно бухгалтерская амортизация будет превышать налоговую на 2800 руб. ежемесячно:
До полного списания ежемесячно будет происходить уменьшение налогооблагаемой временной разницы и погашение ОНО на сумму:
2800 руб. x 20% = 560 руб.
Полное погашение ОНО произойдет в июле. В этом же месяце накопленная бухгалтерская амортизация превысит налоговую и возникнет вычитаемая временная разница
и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА)
400 руб. x 20% = 80 руб.
В августе и сентябре вычитаемая временная разница составит:
а соответствующий ей ОНА:
2800 руб. x 20% = 560 руб.
С октября амортизация будет начисляться только в налоговом учете, ОНА будет погашаться.
Необходимо отметить, что в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, можно учесть амортизацию только за те месяцы, в которых предприятие осуществляло свою деятельность. Амортизационные отчисления, приходящиеся на месяцы, когда деятельность не велась, для целей налогообложения прибыли в составе расходов учитываться не должны, поскольку они не удовлетворяют установленным критериям (ст. 252 НК РФ).
Приостановить начисление амортизации можно только в случае принятия решения о переводе объекта на консервацию на срок свыше трех месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ; письмо Минфина России от 03.04.2009 № 03-03-06/1/218).
Консервируем имущество по окончании сезонной работы
При сезонном характере работы имущество не используется длительное время. Чтобы обеспечить сохранность от изнашивания, можно перевести его на консервацию.
ПБУ 6/01 позволяет руководителю предприятия принять решение о консервации объектов основных средств на срок более трех месяцев. В этом случае амортизация по ним не начисляется ни в бухгалтерском (п. 23 ПБУ 6/01), ни в налоговом учете (п. 3 ст. 256 НК РФ).
В ПБУ 6/01 не предусмотрено, с какой даты прекращается и затем снова начинается начисление амортизации при консервации (расконсервации) объекта. А в налоговом учете амортизацию нужно прекратить с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором основное средство переведено на консервацию. После расконсервации объекта амортизация начисляется в прежнем порядке с 1-го числа следующего месяца (п. 3 ст. 256 НК РФ). Поэтому целесообразно в бухгалтерском учете начислять амортизацию так же, как и в налоговом.
Обращаем внимание, что при переводе недоамортизированных основных средств на консервацию восстановление сумм НДС с их остаточной стоимости на период консервации не производится (письмо ФНС России от 20.06.2006 № ШТ-6-03/614@). И только в случае, когда объект основных средств после расконсервации не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, при выводе из консервации налог, ранее принятый к вычету, придется восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Налог на имущество организаций и транспортный налог по временно неиспользуемому имуществу продолжают начисляться.
Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается:
— движимое имущество, приобретенное до 1 января 2013 года (или после этого срока, если оно принято на учет в результате реорганизации, ликвидации юридических лиц или передачи (включая приобретение) между взаимозависимыми лицами) (п. 25 ст. 381 НК РФ) и не относящееся к первой или второй амортизационной группам (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) в соответствии с Классификацией основных средств (утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 № 1);
— недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Плательщиками транспортного налога являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Объектом обложения транспортным налогом признаются зарегистрированные в установленном порядке транспортные средства (ст. 357, 358 НК РФ).
Что касается затрат на содержание законсервированного имущества, то в налоговом учете расходы, связанные с консервацией, расконсервацией и содержанием объектов основных средств, учитываются в составе внереализационных (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ), а в бухгалтерском учете такие расходы нужно учитывать в прочих расходах и отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (пп. 4, 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
Трудовые отношения с сезонными работниками
Продолжительность сезона определяется трудовым законодательством и составляет не более шести месяцев. Если продолжительность работ превышает полгода, к ним применяются нормы регулирования сезонных работ, например, отраслевые (межотраслевые) соглашения (ст. 293 ТК РФ). Главный критерий отнесения работ к сезонным определяется природными условиями, и ничем иным, в отличие от временных работ, у которых длительность ограничена двумя месяцами (ст. 59 ТК РФ). В случае когда работы длятся менее двух месяцев, отделить временные работы от сезонных можно по критерию природных условий, обуславливающих ограниченный во времени характер работы.
Заключая трудовой договор с сезонными работниками, помимо общих положений следует отразить и дополнительные, например: указать на срочный характер и срок договора, который может быть определен календарной датой (окончание сбора урожая, окончание сезона и др.), подчеркнуть то, что работы являются сезонными. При отсутствии в трудовом договоре условия о сезонном характере работы он будет считаться заключенным на неопределенный срок.
По желанию в трудовом договоре работодатель может установить испытательный срок продолжительностью не более двух недель при условии, что срок действия договора превышает два месяца (ст. 70 ТК РФ). Запись в трудовой книжке оформляется в общем порядке, если работник нанимается на срок более пяти дней. При этом срочный характер работы в записи отражать не следует, это не предусмотрено пунктом 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек (утв. пост. Минтруда России от 10.10.2003 № 69).
Не стоит забывать, что на работников, с которыми заключен срочный трудовой договор на выполнение сезонных работ, распространяются все гарантии, предоставляемые работникам по трудовому договору, заключаемому на неопределенный срок.
Так, согласно статье 295 Трудового кодекса сезонные работники имеют право на оплачиваемый отпуск. Он предоставляется из расчета два рабочих дня за каждый месяц работы. Отпуск может быть предоставлен с последующим увольнением, причем, если продолжительность отпуска выйдет за пределы срока действия трудового договора, днем увольнения будет считаться день окончания отпуска (ст. 127 ТК РФ).
Оплата отпуска осуществляется в соответствии с пунктом 11 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. пост. Правительства РФ от 24.12.2007 № 922). Для расчета определяется средний дневной заработок (отношение суммы фактически начисленной заработной платы к количеству рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное рабочее время) и умножается на количество рабочих дней отпуска, подлежащих оплате. Если сезонный работник имеет право на дополнительный оплачиваемый отпуск, например, за работу с вредными и опасными условиями труда, ненормированный рабочий день (ст. 116 ТК РФ), такой отпуск должен рассчитываться по общим правилам. Стоит отметить, что обычно работники, трудоустроенные на сезон, не пользуются отпусками. В этом случае не использовавший отпуск сезонный работник имеет право на компенсацию.
Сезон подходит к концу, а вместе с ним и действие трудового договора, который прекращается в связи с окончанием срока (п. 2 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). Не следует забывать, что работник в письменной форме должен быть предупрежден о прекращении трудового договора не позднее чем за три календарных дня (ст. 79 ТК РФ). В ситуации, когда по окончании срока действия указанного трудового договора ни работник, ни работодатель не потребовали его расторжения и работник продолжает трудиться, условие о срочном характере трудового договора утрачивает силу и такой трудовой договор в дальнейшем считается заключенным на неопределенный срок (ст. 58 ТК РФ).
Работник вправе досрочно уволиться по собственному желанию (п. 3 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). В таком случае он также должен предупредить работодателя не позднее чем за три дня до увольнения (ст. 296 ТК РФ).
При увольнении работника в связи с сокращением или ликвидацией фирмы он должен быть предупрежден работодателем не позднее чем за семь дней. В этой ситуации ему выплачивается компенсация в размере среднего двухнедельного заработка (ст. 296 ТК РФ).
В случае болезни трудовой договор не продлевается, но за работником сохраняется право на пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ).
Соблюдение особенностей регулирования труда сезонных работников позволит избежать трудовых споров с ними. Работодатель не должен забывать о том, что если документы оформлены неверно и работник решит оспорить увольнение, то в случае восстановления работника работодатель будет обязан выплатить ему компенсацию за время вынужденного прогула, уплатить компенсацию морального вреда.
Обращаем внимание, что за нарушение трудового законодательства работодатель может быть привлечен к административной ответственности в виде штрафа от 30 000 до 50 000 рублей (ст. 5.27 КоАП РФ).