журнал учета счетов фактур при агентском договоре
НДС по агентскому договору — инструкции для агентов и принципалов
Что такое агентский договор
Агентский договор — форма посреднического договора, при которой заказчик поручает исполнителю задание. Как правило, это продажа или покупка товаров, работ и услуг. В агентском договоре заказчик выступает принципалом, а исполнитель — агентом.
Особенность агентского договора в том, что задачи выполняются как от имени принципала, так и от имени агента, но всегда за счет принципала. По итогу выполнения договора агент получает вознаграждение. Заказчик может прописать в договоре фиксированную сумму, процент от суммы сделки, пообещать передать в награду полученную от продажи прибыль или экономию на покупке.
НДС по агентскому договору у принципала
Разберемся, как работать с НДС и счетами-фактурами при продаже и покупке товаров по агентскому договору. Порядок зависит от того, на чье имя оформлена сделка: заказчика или исполнителя. Всего возможно четыре ситуации.
НДС у принципала при продаже товаров
Если товары продаются от имени заказчика, то начислять НДС, выставлять и регистрировать счета-фактуры нужно в стандартном порядке. Действуйте так же, как при работе без посредников:
Налог платится по итогам квартала — до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Если товар продается от имени агента, то с покупателем вам взаимодействовать не придется. Агент сам выставит ему все счета-фактуры, а вам передаст их копии или сведения из них в другой удобной форме, о которой вы договоритесь. На основе полученных копий начислите НДС и перевыставите счета-фактуры агенту. Всего нужно выполнить три шага:
Закрепите в агентском договоре условие о сроке, в который агент должен передавать вам информацию об отгрузках и авансах или выданных покупателям счетах-фактурах. Это нужно, чтобы не опоздать с начислением налога и выставлением счета-фактуры.
НДС у принципала при покупке товаров
При покупке товаров от вашего имени продавец выставит счет-фактуру напрямую на вас. Зарегистрируйте ее в книге покупок в стандартном порядке и примите входящий НДС к вычету.
При покупке товаров от имени агента он получит счет-фактуру от продавца на свое имя и перевыставит на вас. Перевыставленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге покупок. Сделайте это в квартале, в котором выполнили все условия для принятия входного НДС к вычету или в следующем, если хотите перенести вычет. В графах 9 и 10 укажите данные продавца, в графах 11 и 12 — данные агента.
Если в один день выставлено или получено несколько счетов-фактур, их можно заменить одним сводным счетом-фактурой, которые обобщит информацию из всех документов.
НДС по агентскому договору у агента
Со стороны исполнителя порядок работы с НДС и счетами-фактурами вновь зависит от того, на чье имя оформляется сделка: на имя агента или на имя заказчика. Рассмотрим четыре ситуации.
НДС у агента при продаже товаров
Если вы продаете товары от имени принципала, то у вас минимальные обязанности. Принципал сам начислит НДС и выставит покупателям счета-фактуры. Вашей обязанностью будет только оформление агентского вознаграждения.
Если вы продаете товары от своего имени, то должны выписать и зарегистрировать в учетной книге счет-фактуру на имя покупателя. Документ составьте в двух экземплярах в течение 5 дней с даты передачи товаров покупателю (получения аванса). Один экземпляр отдайте покупателю, другой — заказчику по договору.
На основе полученной копии принципал выставит вам счет-фактуру с теми же показателями. Ее нужно зарегистрировать в части 2 журнала учета счетов-фактур, в книгу покупок ничего вносить не нужно.
Счет-фактуру, выставленный покупателю товаров принципала, зарегистрируйте в первой части журнала учета счетов-фактур.
НДС у агента при покупке товаров
Если вы покупаете товары от имени принципала, то не можете принять входной НДС к вычету, так как приобретенные товары не переходят в вашу собственность. Продавец сразу выпишет счета-фактуры на товары на имя принципала, поэтому перевыставлять ничего не придется.
Если покупаете товары от своего имени, принять входной НДС к вычету тоже нельзя. Но при этом счета-фактуры, полученные от продавца, придется перевыставлять и регистрировать в журнале учета. Действуйте в следующем порядке:
Агент может приобрести у продавца товары не только для принципала, но и для себя или других заказчиков. В этом случае в копии счета-фактуры количество приобретенных товаров не будет совпадать с тем, который агент выставляет заказчику. Это нормально, так как чужие товары исключены из документа.
Агентское вознаграждение
Весь раздел про агентское вознаграждение актуален только для агентов на ОСНО. Спецрежимники НДС на агентское вознаграждение не начисляют и счета-фактуры не выставляет.
На агентское вознаграждение НДС начисляется по формуле:
НДС = Сумма вознаграждения и (или) дополнительной выгоды × 20 %
Ставка налога всегда равна 20 % и не меняется, даже если товары облагаются налогом по ставке 10 %, 0 % или не облагаются вовсе. Исключения предусмотрены только для:
НДС начисляется в тот день, в который выполнен договор. Эта дата должна быть определена в самом агентском договоре, например день утверждения отчета заказчиком.
Далее исполнитель выставляет заказчику счет-фактуру. На это дано пять дней с даты выполнения договора. Агент регистрирует счет в книге продаж, заказчик — в книге покупок. На основании этого документа заказчик может принять входной НДС к вычету.
Сформируйте такие проводки:
| У принципала | |
|---|---|
| Дт 44 Кт 76 | Отражено вознаграждение агенту |
| ДТ 19 КТ 76 | НДС с вознаграждения |
| Дт 68-НДС Кт 19 | Налоговый вычет по НДС (при наличии права на него) |
| ДТ 76 Кт 51 | Перечислено вознаграждение |
| У агента | |
|---|---|
| Дт 76 Кт 90 | Отражено вознаграждение за выполнение договора |
| Дт 90 Кт 68 | Начислен НДС с вознаграждения |
| Дт 51 Кт 76 | Получено вознаграждение |
Ведите учет НДС по посредническим договорам в Контур.Бухгалтерии. Формируйте счета-фактуры, ведите книги покупок, продаж и журнал учета счетов-фактур, начисляйте НДС, платите налоги и сдавайте отчетность через интернет. А еще в бухгалтерии удобно вести расчеты с сотрудниками, проверять контрагентов и консультироваться с экспертами. Все новые пользователи получают 14 дней работы в сервисе в подарок.
Учет агентских договоров в «1С:Бухгалтерии 8»
Часто предприятия пользуются услугами посредников при реализации своей продукции (товаров, работ или услуг) или для приобретения имущества, заказа работ или услуг. Все посреднические операции оформляются соответствующими договорами, которые могут быть трех видов: поручения, комиссии и агентские.
В данной статье мы будем рассматривать агентские договора. Правовые особенности агентских договоров установлены главой 52 ГК РФ.
Статья 1005 ГК РФ определяет агентский договор следующим образом:
«По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.»
Согласно статье 1008 ГК РФ агент обязан представлять принципалу отчеты, при этом состав отчета агента и то, каким образом этот отчет предоставляется принципалу (за какой период, в какие сроки и пр.) определяется условиями агентского договора. К отчету агента должны быть приложены документы, подтверждающие расходы, произведенные агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок, в противном случае отчет считается принятым принципалом.
Статьей 1006 ГК РФ устанавливается, что принципал уплачивает агенту вознаграждение в размере и в порядке, определенном в агентском договоре.
В большинстве случаев при приобретении услуг доходом является фактическая разница между тем, на сколько заключили договор с заказчиком, и сколько реально стоили оказанные услуги.
Примером порядка расчета размера вознаграждения может служить один из следующих способов:
1) процент от стоимости реализованных товаров (работ, услуг) принципала;
2) процент от разности сумм продажи и поступления реализованных товаров (работ, услуг) принципала;
3) фиксированные суммы.
В соответствии со статьей 1011 ГК РФ к агентским договорам можно применять положения, касающиеся иных видов посреднических операций (поручения и комиссии).
Поэтому в зависимости от условий агентского договора вознаграждение может быть либо перечислено (уплачено) агенту принципалом после утверждения отчета, либо удержано агентом из сумм, причитающихся принципалу (ст. 997 ГК РФ).
Также принципал обязан возместить агенту все расходы, произведенные тем в ходе выполнения поручения принципала (ст. 1001 ГК РФ).
Налог на добавленную стоимость
Статья 156 НК РФ гласит, что плательщики НДС при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (или любых иных аналогичных доходов) при исполнении агентских договоров.
В случае, когда товары (работы, услуги) принципала освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость, на агентское вознаграждение данная льгота не распространяется (п. 2 ст. 156 НК РФ), за исключением посреднических услуг по реализации оговоренного перечня товаров (работ, услуг).
Порядок выставления и получения счетов-фактур агентом
Порядок выставления и получения счетов-фактур агентом по посредническим операциям регламентируется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.
Порядок оформления счетов-фактур агентом зависит от того, действует ли посредник во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени, или от имени доверителя, принципала.
Особенности оформления счетов-фактур при агентских операциях приведены в таблице 1.
Таблица 1
Товары (работы, услуги) реализуются или приобретаются от имени
При реализации агентом товаров (работ, услуг) принципала
При выполнении агентом поручения принципала по приобретению товаров (заказе работ или услуг)
счет-фактура должен выставляться покупателю от имени принципала, т.е. оформляется самим принципалом;
счет-фактура должен быть выставлен продавцом (подрядчиком) на имя принципала;
счет-фактура выставляется агентом в 2-х экземплярах от своего имени. При этом номер указанный в счете-фактуре присваивается агентом в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр данного документа передается покупателю, а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.
Принципал должен оформить такой же счет-фактуру на имя посредника (агента) с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Причем, в книге покупок посредника (агента) этот счет-фактура не регистрируется.
счет-фактура выставляется продавцом (подрядчиком) на имя агента. В этом случае основанием у принципала для принятия НДС к вычету будет являться счет-фактура, полученный от агента. При этом такой счет-фактура выставляется агентом принципалу с отражением всех показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом агенту. Причем, оба счета-фактуры (как полученный, так и выставленный) у агента в книге покупок и книге продаж не регистрируются.
Что представляет собой агентский договор
Часто предприятия пользуются услугами посредников при реализации своей продукции (товаров, работ или услуг) или для приобретения имущества, заказа работ или услуг. Все посреднические операции оформляются соответствующими договорами, которые могут быть трех видов: поручения, комиссии и агентские.
В данной статье мы будем рассматривать агентские договора. Правовые особенности агентских договоров установлены главой 52 ГК РФ.
Статья 1005 ГК РФ определяет агентский договор следующим образом:
«По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.»
Согласно статье 1008 ГК РФ агент обязан представлять принципалу отчеты, при этом состав отчета агента и то, каким образом этот отчет предоставляется принципалу (за какой период, в какие сроки и пр.) определяется условиями агентского договора. К отчету агента должны быть приложены документы, подтверждающие расходы, произведенные агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок, в противном случае отчет считается принятым принципалом.
Статьей 1006 ГК РФ устанавливается, что принципал уплачивает агенту вознаграждение в размере и в порядке, определенном в агентском договоре.
В большинстве случаев при приобретении услуг доходом является фактическая разница между тем, на сколько заключили договор с заказчиком, и сколько реально стоили оказанные услуги.
Примером порядка расчета размера вознаграждения может служить один из следующих способов:
1) процент от стоимости реализованных товаров (работ, услуг) принципала;
2) процент от разности сумм продажи и поступления реализованных товаров (работ, услуг) принципала;
3) фиксированные суммы.
В соответствии со статьей 1011 ГК РФ к агентским договорам можно применять положения, касающиеся иных видов посреднических операций (поручения и комиссии).
Поэтому в зависимости от условий агентского договора вознаграждение может быть либо перечислено (уплачено) агенту принципалом после утверждения отчета, либо удержано агентом из сумм, причитающихся принципалу (ст. 997 ГК РФ).
Также принципал обязан возместить агенту все расходы, произведенные тем в ходе выполнения поручения принципала (ст. 1001 ГК РФ).
Налог на добавленную стоимость
Статья 156 НК РФ гласит, что плательщики НДС при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (или любых иных аналогичных доходов) при исполнении агентских договоров.
В случае, когда товары (работы, услуги) принципала освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость, на агентское вознаграждение данная льгота не распространяется (п. 2 ст. 156 НК РФ), за исключением посреднических услуг по реализации оговоренного перечня товаров (работ, услуг).
Порядок выставления и получения счетов-фактур агентом
Порядок выставления и получения счетов-фактур агентом по посредническим операциям регламентируется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.
Порядок оформления счетов-фактур агентом зависит от того, действует ли посредник во взаимоотношениях с третьим лицом от своего имени, или от имени доверителя, принципала.
Особенности оформления счетов-фактур при агентских операциях приведены в таблице 1.
Таблица 1
Товары (работы, услуги) реализуются или приобретаются от имени
При реализации агентом товаров (работ, услуг) принципала
При выполнении агентом поручения принципала по приобретению товаров (заказе работ или услуг)
счет-фактура должен выставляться покупателю от имени принципала, т.е. оформляется самим принципалом;
счет-фактура должен быть выставлен продавцом (подрядчиком) на имя принципала;
счет-фактура выставляется агентом в 2-х экземплярах от своего имени. При этом номер указанный в счете-фактуре присваивается агентом в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр данного документа передается покупателю, а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.
Принципал должен оформить такой же счет-фактуру на имя посредника (агента) с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Причем, в книге покупок посредника (агента) этот счет-фактура не регистрируется.
счет-фактура выставляется продавцом (подрядчиком) на имя агента. В этом случае основанием у принципала для принятия НДС к вычету будет являться счет-фактура, полученный от агента. При этом такой счет-фактура выставляется агентом принципалу с отражением всех показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом агенту. Причем, оба счета-фактуры (как полученный, так и выставленный) у агента в книге покупок и книге продаж не регистрируются.
Учет у агента в программе «1С:Бухгалтерия 8»
Для регистрации в программе возникших взаимоотношений агента и принципала оформляется договор с контрагентом, в котором указывается вид договора: с комиссионером (агентом) или с комитентом (принципалом). Для договоров этого вида, в отличие от обычных договоров с поставщиком или покупателем, предусмотрена возможность указания порядка начисления комиссионного вознаграждения.
Размер комиссионного вознаграждения в программе может быть рассчитан как процент от стоимости реализованных товаров или услуг, как процент от разности между стоимостью, по которой товары или услуги были переданы агенту и стоимостью их реализации покупателю, а также задан вручную. Параметры расчета комиссионного вознаграждения могут остаться не заполненными, в этом случае их нужно будет указывать вручную каждый раз при формировании документов Отчет комиссионера (агента) о продажах или Отчет комитенту (принципалу) о продажах (см. рис. 1).
Рассмотрим самую сложную ситуацию, когда организация выступает в качестве агента при продаже товаров принципала, при этом принципал оказывает также и услуги по доставке товаров покупателям. Кроме того, организация оказывает также и собственные услуги по охране товара во время его транспортировки. Документы агент выставляет от своего имени.
В первую очередь оформляется документ Поступление товаров и услуг, с помощью которого регистрируется факт передачи принципалом агенту товаров. Документ в данном случае оформляется обычным способом, используется вид операции Покупка, комиссия. В качестве счета учета используется счет 004 «Товары, принятые на комиссию».
Затем мы регистрируем реализацию товара покупателю, но при этом отражаем еще и факт продажи услуги принципала и собственной услуги.
Нужно отметить, что на закладке Агентские услуги документа обязательно должны быть заполнены колонки с информацией о принципале, договоре с ним, в рамках которого реализуется услуга и счет расчетов (в нашем случае 76.09).
В случае ошибочного занесения в таблицу услуг информации об агентских услугах и наоборот, данные этих таблиц можно взаимно дополнить с помощью кнопок Перенести в «Услуги» и Перенести в «Агентские услуги».
Как видно из проводок, НДС с товаров и услуг, реализованных в рамках агентского договора, у агента не отражается. Он должен быть впоследствии отражен у принципала.
Агент выставляет покупателю счет-фактуру на общую сумму сделки, однако в книгу продаж агента должны попасть из этой суммы только стоимость собственной услуги.
Покупатель перечисляет агенту оплату товаров и услуг. Данная операция оформляется обычным образом с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя.
Формируется бухгалтерская проводка:
Дебет 51 Кредит 62.01
В нашем случае вся сумма оплаты перечисляется по факту оказания услуг, но и в случае авансирования никаких особенностей, по сравнению с аналогичной операцией по договору с покупателем, данная операция не имеет.
После этого агент оформляет отчет принципалу, для этого используется документ Отчет комитенту (принципалу) о продажах.
Этот документ заполняется перечнем товаров и услуг, проданных в соответствии с агентским договором. В программе реализована возможность автоматического заполнения таблицы товаров и услуг одним из трех возможных алгоритмов:
В шапке документа указывается порядок расчета агентского вознаграждения, информация о нем наследуется из агентского договора (помните, в самом начале мы говорили о том, что сведения эти в договоре указывать желательно, но не обязательно). Если в договоре порядок расчета вознаграждения не определен, его можно указать непосредственно в шапке отчета комитенту.
Размер агентского вознаграждения указывается для каждого товара или услуги из одноименной таблицы документа. Для каждой строки рассчитывается и сумма НДС вознаграждения.
Порядок отражения реализации посреднической услуги в бухгалтерском учете указывается на закладке Вознаграждение. Флаг Удержать комиссионное вознаграждение позволяет регулировать механизм оплаты агентского вознаграждения:
На закладке Денежные средства пользователем вручную указывается информация о поступивших от покупателя денежных средствах.
При проведении документа программа делает проводки:
Если вознаграждение удерживается из оплат покупателей, то также будет сделана проводка
Дебет 76.09 Кредит 62.01
— на сумму агентского вознаграждения.
На сумму вознаграждения агент выставляет принципалу счет-фактуру, который регистрируется в программе непосредственно из документа Отчет комитенту.
На основании отчета комитенту можно зарегистрировать документ Списание с расчетного счета, с помощью которого оформляется факт передачи принципалу денежных средств за реализованные товары и услуги. Если сумма агентского вознаграждения была удержана из денежных средств, поступивших от покупателей, то в банковском документе автоматически проставится сумма поступлений за вычетом суммы агентского вознаграждения.
В противном случае в документ будет подставлена полная сумма оплат покупателей за товары и услуги принципала из текущего отчета комитенту.
Также на основании отчета комитенту можно ввести документ Поступление на расчетный счет, отражающий факт перечисления принципалом агентского вознаграждения. Этот документ вводится в том случае, когда флаг Удерживать агентское вознаграждение не установлен.
Нужно еще упомянуть о счетах-фактурах. В нашем примере, по итогам операции, в книгу продаж должны попасть два счета-фактуры: выставленный покупателю счет-фактура, но только в части стоимости оказанных нами собственными силами услуг по охране товаров; выставленный принципалу счет-фактура на сумму агентского вознаграждения (см. рис. 4).
Учет у принципала в программе «1С:Бухгалтерия 8»
Рассмотрим теперь тот же самый пример с точки зрения принципала.
При передаче товаров на комиссию оформляется документ Реализация товаров и услуг с видом операции Продажа, комиссия. На основании этого документа впоследствии можно зарегистрировать документ Отчет комиссионера (агента) о продажах. Документ будет автоматически заполнен товарами, переданными на комиссию, в него необходимо будет затем добавить также и перечень реализованных в рамках агентского договора услуг. В документе Отчет комиссионера, также как и в отчете комитенту, указывается порядок расчета агентского вознаграждения, по умолчанию наследуемый из условий договора. Сумма вознаграждения рассчитывается для каждой услуги и каждого товара отчета.
На закладке Вознаграждение образом, аналогичным документу Отчет комитенту (принципалу) оформляется факт зачета агентского вознаграждения из стоимости оплаченных покупателями товаров и услуг.
При проведении документа будут сформированы следующие проводки:
Если вознаграждение удерживается в счет поступлений от покупателей, тогда еще будет сформирована проводка:
Таким образом, мы проиллюстрировали, что в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 2.0) полностью автоматизирован самый сложный вариант операции по агентскому договору.